CC BY
37
УДК 336.148
ПЕРСПЕКТИВИ ЗАПРОВАДЖЕИИЯ Й РОЗВИТКУ В УКРА1И1ФУИКЩТ АУДИТУ В УПРАВЛ1НИ1 ДЕРЖАВНИМИ Ф1НАНСАМИ
® 2014 п1хоцький в. Ф.
УДК 336.148
^хоцький В. Ф.
Перспективи запровадження й розвитку в УкраТш функцм аудиту в управлiннi державними фiнансами
Метою cmammi е дослдження функцй аудиту в ц'лшй системi державного фшансового контролю держави, теоретичнi i практичш аспекти регулювання фшансових в'дносин, виявлення наявних у данй сферi проблем, внесення пропозицй щодо способу /х розв'язання, а також пропозицй з реформування системи державного ф'шансового контролю. Об(рунтовано актуальнсть питання акцептування системи управлшня державними фшансами в УкраЫ, шляхи досягнення соцiально-економiчних цлей та перспективы напрями розвитку системи державного фшансового контролю. Проведено анал'в снуючоi системи державних фiнансiв держави, у тому числ'> оцшку функцй аудиту ефективностi використання держав-них фшансових ресурав та фшансового аудиту, необхiдностi посилення аудиторськоi спроможностi Рахунковоi палати Украши. П'дведено результат та зроблено висновок щодо формування державного управлшня i децентралiзацiiсистем контролю, 'штегрованих з управлшням програмами i д'тльшстю розпоряднимв бюджетних кошт'в, як цього вимагають стандарти £С.
Ключов'! слова: система державного фшансового контролю, функцИаудиту, ф'шансовий аудит, незалежний контроль, аудит ефективностi використання державних фшансових ресурав Рис.: 1. Табл.: 3. Ббл.: 26.
Шхоцький Володимир Федорович - кандидат економiчних наук, доцент, начальник, Територ'шльне управлшня Рахунковоi палати Украши по льв/всьш, Волинсь^й, Рiвненськiй, iвано-Франкiвськiй, Закарпатськй та Тернопмьсь^й областях (вул. Лшкольна, 2, Льв'в, 79068, Украша) Email: ltu@ac-rada.gov.ua
УДК 336.148
Пихоцкий В. Ф. Перспективы внедрения и развития в Украине
функции аудита в управлении государственными финансами
Целью статьи является исследование функций аудита в целостной системе государственного финансового контроля государства, теоретические и практические аспекты регулирования финансовых отношений, выявление имеющихся в данной сфере проблем, внесение предложений по способу их решения, а также предложений по реформированию системы государственного финансового контроля. Обоснована актуальность вопроса акцепта системы управления государственными финансами в Украине, пути достижения социально-экономических целей и перспективные направления развития системы государственного финансового контроля. Проведен анализ существующей системы государственных финансов государства, в том числе оценка функций аудита эффективности использования государственных финансовых ресурсов и финансового аудита, необходимости усиления аудиторской способности Счетной палаты Украины. Подведены результат и сделан вывод о формировании государственного управления и децентрализации систем контроля, интегрированных с управлением программами и деятельностью распорядителей бюджетных средств, как этого требуют стандарты ЕС. Ключевые слова: система государственного финансового контроля, функции аудита, финансовый аудит, независимый контроль, аудит эффективности использования государственных финансовых ресурсов
Рис.: 1. Табл.: 3. Библ.: 26.
Пихоцкий Владимир Федорович - кандидат экономических наук, доцент, начальник, Территориальное управление Счетной палаты Украины по Львовской, Волынской, Ровенской, Тернопольской, Ивано-Франковской иЗакарпатской областям (ул. Линкольна, 2, Львов, 79068, Украина) Email: ltu@ac-rada.gov.ua
UDC 336.148
Pikhotskiy V. F. Prospects for the Introduction and Development Audit Function in the Management of Public Finances in Ukraine
The aim of the article is to study the audit functions in the whole system of the state financial control, the theoretical and practical aspects of the regulation of financial relations, identification of existing problems in this sphere, making suggestions on how to address them, as well as proposals to reform the system of state financial control. The urgency of the issue of acceptance of public financial management in Ukraine, achieving social and economic objectives and future directions of development of the state financial control is studied. There is conducted the analysis of the current state of public finances, including evaluation of audit functions of the use of public financial resources and financial audit, the need to strengthen the ability of the audit of the Accounting Chamber of Ukraine. It is concluded that the state needs the formation of public administration and decentralization of control systems, integrated with the management of programs and activities of the budgetary funds, as required by EU standards.
Key words: state financial control system, audit functions, financial audit, independent monitoring, audit of the use of public funds
Pic.: 1. Tabl.: 3. Bibl.: 26.
Pikhotskiy Volodymyr F. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Head of the Department, Regional Office of the Accounting Chamber for Lviv, Volyn, Rivne Ternopil, Ivano-Frankovsk and Zakarpatska Oblasts (vul. Linkolna, 2, Lviv, 79068, Ukraine) Email: ltu@ac-rada.gov.ua
Вступ. У сучасних умовах проведення економiчних реформ в УкраМ стае необх^ною i доцкьною побудова шновацшно! моделi управлшня державними фшансами. З прийняттям Програми економiчних реформ Президента Украши «Заможне сустльство, конкурентоспроможна
економша, ефективна держава» (далi - Програма реформ) [1] потребують кардинальних змш шдходи до здшснен-ня контролю у сферi управлшня державними фшансами. Суть i змкт такого контролю мае полягати не лише у фш-сацп факпв порушення тд час отримання i використання
бюджетних коштiв, а й у тдтвердженш досягнення поставлено! мети з акцентом на ефективност прийняття управлшських рiшень для ефективного використання цих кошпв.
Системна органiзацiя державного фшансового контролю дасть можливiсть здшснювати систематичний контроль та мониторинг за рухом бюджетних коштiв, завдяки чому стане можливим проведення оцшки результапв управлiння ними на об'ектах контролю, вчасне виявлення та попередження в^илення вiд чинного законодавства тд час здiйснення фiнансово-господарських операцiй та вживання заходш щодо усунення негативних наслоив.
Сьогоднi особлива увага акцентуеться на системi управлiння державними фшансами (далi - СУДФ), яка через систему контролю мае гарантувати и належне функ-цiонування. Завдяки цьому стане можливим визначення необх^носп проведення у межах звичайного бюджетного перюду регулярних незалежних аудитш ефективност та законностi використання фiнансiв та майна, в1дпов1дносй фшансово! звiтностi, и правдивостi.
Основною похiдною запровадження тако! системи i основною iнновацiею у перебудовi системи державного фiнансового контролю повинш стати законодавчо закрь плеш розширенi повноваження керiвникiв об,ектiв контролю, надання бкьшо! свободи дш i в^пов^но! фшансово! та кримшально! вiдповiдальностi за прийняття неефективних або неправомiрних управлiнських рiшень, якi спричинили нанесення збиткш державi. Завдяки запровадженню таких умов значно збiльшиться в^пов^альшсть конкретних дер-жавних органш, яи будуть зобов'язанi обгрунтовано довести, що наданi !м фiнансовi ресурси використано ефективно, i пiдтвердити досягнення поставлено! мети.
У кра!нах - членах Оргашзацп економiчного спшро-бгтництва та розвитку (ОЕСР) основна тенденщя розвитку контролю саме i полягае у переходi вiд прямих шструмен-тiв фiнансового контролю за фшансуванням до бiльш збалансовано! системи зовншнього i внутрiшнього контролю. 1ншими словами, система контролю орiентована на «РегГогшапсе» - результативнiсть виконання зобов'язань i е сучасним стратегiчним шдходом до управлiння, що серед шшого передбачае систематичне вiдслiдковування та оцшювання дiяльностi у досягненнi поставлених цкей дь яльностi згiдно з визначеними критерiями (iндикаторами, показниками) [2, с. 1].
З урахуванням зарубiжного досв^у органiзацil i проведення аудиту ефективност використання держав-них фiнансiв в УкраМ необхiдно змiнити саму ^еологш в управлiннi державними фiнансами, а зв^си вiдповiдно i iдеологiю контролю. Зокрема, аудит як один iз механiзмiв контролю повинен стати надшним iнструментом гаран-тування того, що державш кошти отриманi i використаш вiдповiдно до кошторису та шших нормативно-правових актш. В такому контекст аудит виступае i як внутрш-нiй - для органiв виконавчо! влади, i як зовнiшнiй - для законодавчого органу, i тим самим дае вЦповЦь на вЦпов^шсть закрiпленим нормам (аудит вЦпов^-носп). Поряд iз цим, при перевiрцi фшансово! звiтностi про використання коштш даеться достатньо об'ективна оцiнка фшансового стану державного органу або кра!ни в щлому, що е предметом фшансового аудиту. Особлива увага при проведенш аудиту повинна бути придкена за-
безпеченню належного спiввiдношення цши та якостi досягнення поставлено! мети завдяки економiчному, ефек-тивному й результативному прийняттю управлшських ршень по використанню державних коштш (аудит ефек-тивносп).
1снуе низка принципових в^мшностей мiж змiстом фiнансового аудиту й аудиту ефективносп, суть яких по-лягае у такому.
Перш за все, слiд зазначити, що фшансовий аудит е досить формалiзованою процедурою порiвняно з аудитом ефективносп, який е бкьш гнучкою системою, що базуеть-ся значною мiрою на аналiтичних процедурах. Завданням фшансового аудиту е тдтвердження законност операцiй з бюджетними коштами, дотримання в^пов^них законiв, норм i правил, а також правильност складання фшансово! звiтностi. Дане завдання вирiшуеться зазвичай протягом поточного року, за поточного виконання бюджету.
Аудит ефективност мiстить не лише аналiз резуль-тативностi бюджетних проекпв. Пiд час його застосування здшснюеться комплексний аналiз причин неефективного використання державних коштш, i на цш основi розробля-ються рекомендаци з удосконалення бюджетного процесу та чинного законодавства.
Об'ектами аудиту ефективност стають органи державно! влади, що е головними розпорядниками або розпо-рядниками бюджетних коштш, iншi суб'екти економiчно! дь яльностi, якi використовують державнi кошти та мають законодавчо надаш податков^ митнi та iншi пкьги та переваги.
У дiяльностi оргашв зовнiшнього державного фь нансового контролю шоземних кра!н фiнансовий аудит та аудит ефективност нерiдко проводиться одночасно тд час перевiрок виконання бюджету. Перш шж перейти до аудиту ефективносп, необхiдно переконатися в достовiр-ностi звiтностi бюджетних органiзацiй. Для правильних та обгрунтованих ршень потрiбнi реальш данi, якi базу-ються на достовiрнiй фiнансовiй звiтностi про обсяги та напрями використання кошпв. При цьому обидва види фшансового контролю базуються на ревiзiйних стандартах 1ЫТ08А1, яю е своер^ним скелетом, що визначае основнi постулати, принципи, а також необх^ш дц при проведеннi контрольних заходiв, а також пiдготовцi звiтiв за !х результатами.
У ревiзiйних стандартах 1ЫТ08А1 пiдкреслюеться, що на вiдмiну в^ фшансово! ревiзil, де вимоги й очшува-нi результати носять досить специфiчний характер, ревiзiя ефективностi використання коштш носить бкьш широкий та в^критий для обговорення характер.
Фшансовий аудит та аудит ефективност вiдрiзня-еться постановкою завдань, предметами перевiрок i методами, а також оформленням !х результатiв (рис. 1).
Завданням фшансового контролю е визначення правильной ведення, повноти облшу та звггносй доходш i витрат щодо виконання Державного бюджету, а також законност та цкьового використання бюджетних коштш. Натомкть завданнями аудиту ефективност е визначення економiчностi, продуктивно™ та результативностi використання державних коштш. Тобто тд час проведення аудиту ефективност основна увага придкяеться оцiнцi рiзних аспектш використання державних коштш !х одер-жувачами - мшктерствами та вiдомствами, органiзацiями та тдприемствами.
Фiнансовий аудит
Аудит ефективносп
Завдання
Предмет
Методи
3Bim
Рис. 1. Рiзниця мiж фiнансовим аудитом та аудитом ефективносп
niA час проведення аудиту ефективносп використання державних фшансових ресурсш i державно'1 влас-ностi за допомогою аналiзу здiйснюeться якiсна оцшка соцiально-економiчного процесу в довготермiновому часовому дiапазонi (два - три роки, п'ять роив). Це дозволяе оцшити:
■ наскiльки ефективно, результативно та повно ви-користанi державш кошти та матерiальнi ресурси для досягнення соцiально-економiчних цкей, для яких сустльство ïx видiлило;
■ насильки виконавчi органи здатнi використати кошти платниив податкш для досягнення поставлено! соцiально-економiчноï мети.
У зв'язку з цим, започаткування внутрiшнього аудиту в державному секторi та подальший розвиток зо-внiшнього аудиту як одного iз елементш, що формують концептуальну основу ефективностi СУДФ, визначають прiоритети розвитку i становлення системи державного фшансового контролю. Смд зазначити, що в останш роки в^булися iстотнi змiни у процеа перебудови системи контролю у сферi управлiння державними фшансами в УкраМ. Про це свЦчать кiлька рiшень, ухвалених урядом, присвячених питанням розвитку СУДФ, посилення бюджетно'1 дисциплiни i контролю за використанням бюджетних коштш, запровадження зовншнього незалежного аудиту виконання бюджету за доходами i витратами зпдно з мiжнародними стандартами [4 - 8].
Сьогодш особливо! актуальностi набувае питання приведення функцш зовнiшнього аудиту у в^пов^шсть до стандартiв мiжнародноï оргашзацп вищих органiв фшансо-вого контролю (INTOSAI) i розширення повноважень Ра-хунково'1 палати як незалежного державного органу фшан-сового контролю визначеного в актах Уряду i Президента
Украши [3; 4] одним iз основних напрямiв побудови СУДФ в^пов^но до кращо'1 практики зарубiжниx держав.
У крашах - членах ОЕСР основна тенденщя контролю полягае у переxодi вiд прямих шструмен-тiв центрального, переважно фшансового, контролю за фшансуванням до бЬльш збалансовано'1 системи зо-внiшнього й внутршнього контролю, в якiй контроль частково передаеться на рiвень керiвництва органу державного сектора. Основною шноващею у перебу-довi системи контролю вважаеться надання керiвни-кам бЬ\ьшо'1 свободи дiй i фiнансовоï вЦпов^альность За таких умов значно збкьшуеться вiдповiдальнiсть (управлiнська пiдзвiтнiсть) конкретних державних ор-ганiв, якi через рiзноманiтнi взаемопов,язанi меxанiзми мають довести, що вони використали надаш 1м ресурси у споаб, що дае змогу ефективно виконувати покладеш на них функци.
За таких обставин, аудит, як один iз таких меха-нiзмiв, е iнструментом гарантування для оргашв вико-навчо'1 влади (внутршнш аудит) та законодавчого органу (зовншнш аудит) того, що державш кошти отримаш й витраченi зпдно з кошторисом, планом, контрактом, нормативним актом та шшими вiдповiдними документами (аудит вЦпов^носи), звiтнiсть про використання ко-штiв достатньо точно вЦображуе фiнансовий стан державного органу або краши в щлому (фшансовий аудит), а також того, що забезпечене належне сшвв^ношення цши i якост завдяки економiчному, ефективному й результативному управлшню державними коштами (аудит ефективностi).
Слiд вiдмiтити, що одне з центральних мкць у комплексi заxодiв Програми реформ займае модерш-зацiя системи державних фшансш, до завдань яко'1 в^-
несено запровадження внутршнього аудиту в ceKTopi державного управлiння згiдно 3i стандартами 6С. При-ведення функцп зовншнього аудиту у вiдповiднiсть до стандарпв Мiжнародноï органiзацiï вищих органiв фь нансового контролю (INTOSAI) i розширення повно-важень Рахунково'1 палати як незалежного державного органу фшансового контролю.
Iсторiя розвитку державного фшансового контролю св^чить про те, що процеси реформування контролю у сферi управлiння державними фiнансами розпочалися в УкраМ близько 10 роив тому. Саме тодi були започатко-ваш такi напрями реформування:
■ розвиток системи державного внутршнього фь нансового контролю (далi - ДВФК);
■ напрацювання ефективного iнструментарiю адап-тацп м1жнародно'1 практики державного аудиту до украшсько'1 специфiки фiнансового контролю суб'ектш державного сектора економiки;
■ удосконалення методологiчних засад контролю та започаткування аудиту ефективност виконання бюджетних програм в контекст змiни iдеологiï бюджетування й запровадження програмно-цi-льового методу формування i виконання Державного бюджету з використанням паспортш бю-джетних програм.
Зокрема, в останш роки процеси перебудови системи контролю у сферi управлшня державними фшансами в УкраМ набули певного динамiзму та поступу i були ознаменован ухваленням кiлькох рiшень Уряду, присвячених питанням розвитку СУДФ, посилення бюджетно'1 дисципль ни i контролю за витратами бюджету, формування системи ДВФК европейського зразку, запровадження зовншнього незалежного аудиту виконання бюджету за доходами i ви-тратами зпдно з м1жнародними стандартами [10; 11; 12].
В^пов^но до Концепцп розвитку державного внутршнього фiнансового контролю на перiод до 2017 року (далi - Концепщя) [6] i Плану заходiв щодо ïï реалiзацiï вiдбуваеться реформування вггчизняно'1 системи ДВФК [7]. Концепцiя включае три основш складовi европейсько'1 моделi ДВФК, якi мають бути побудоваш претендентом на вступ до 6С, а саме:
1) запровадження шдзвггносп кершникш у сферi фь нансового управлшня i контролю;
2) поступова змiна iнспектуванння на внутрiшнiй аудит i його децентралiзацiя;
3) координащя та гармонiзацiя внутрiшнього контролю i внутрiшнього аудиту на центральномурiвнi.
У новiй редакци Бюджетного кодексу Украши [9] за-початковано шновацшш змiни в контролi за використанням бюджетних кошпв, а також передбачена обов'язковють органiзацi¿ розпорядниками бюджетних кошпв (далi -РБК) в особi 1х керiвникiв внутрiшнього контролю i вну-трiшнього аудиту та забезпечення 1х здiйснення у сво'1х закладах та у шдв^омчих бюджетних установах, тим самим закладено основи запровадження складових европейсько1 моделi ДВФК.
Разом з тим, незважаючи на певний прогрес i пози-тивнi зрушення й остаточну змшу прiоритетiв у тдходах до контролю у бюджетнш сферi та його Геологи у бiк попе-редження порушень, а не наступного 1х виявлення, резуль-тати дiяльностi органш Державно'1 казначейсько'1 служби Украши (далi - ДКСУ) [18], Державно'1 фшансово'1 шспекцп Укра'1ни (далi - ДФ1У) [16; 19; 20] та Рахунково'1 палати [26] св^чать про продовження на ршш розпорядникш та одер-жувачiв бюджетних кошпв негативно'1 практики поширен-ня бюджетних правопорушень (табл. 1, 2, 3).
Зокрема, на виконання ст. 112 та вимог ст. 117 Бюджетного кодексу Украши органами ДКСУ у ачш - грудш 2013 року за оперативними даними оформлено 13477 по-рушень бюджетного законодавства розпорядниками та одержувачами кошпв Державного та мюцевих бюджетш на загальну суму 3311,0 млн грн у т. ч.
Державний бюджет:
■ у процеа взяття або реестраци зобов'язань, фь нансових зобов'язань надано 2938 попереджень на суму 1856,3 млн грн;
■ при прийнятт до виконання плапжних дору-чень - 703 попередження на суму 13,0 млн грн;
■ мiсцевi бюджети:
■ у процеа взяття або реестраци зобов'язань, фь нансових зобов'язань надано 8927 попереджень на суму 1419,2 млн грн;
Таблиця 1
Роки Розпорядниками та одержувачами кошлв
Державного бюджету мкцевих бюджелв усього
кшьккть сума кшьккть сума кшьккть сума
1 2 3 4 5 6 7 8
1. Оформлено порушень бюджетного законодавства всього: 2009 13811 1512,5 35470 1128,3 49281 2640,8
2010 1182,3 863,5 29455 989,4 41278 1852,9
2011 4319 1636,9 11675 1248,9 15994 2885,8
2012 2579 727,5 6353 889,3 8932 1616,8
2013 3461 1869,3 9836 1441,7 13477 3311,0
В тому чиот у процес взяття або реестрацГГ зобов'язань, фшансових зобов'язань 2009 6657 1346,4 16375 891,3 23032 2237,7
2010 5375 706,1 12645 760,2 18020 1466,3
Даш про результати попереднього та поточного контролю Державно! казначейськоТ служби Украши в 2009 - 2013 роках
(млн грн)
Закiнчення табл. 1
1 2 3 4 5 6 7 8
2011 3262 1033,6 9331 1201,9 12593 2235,5
2012 2015 686,4 5166 837,3 7181 1523,7
2013 2938 1856,3 8927 1419,2 11865 3275,5
При прийнятт до виконання пла^жних доручень 2009 7154 166,1 19095 237,0 26249 403,1
2010 6448 157,4 16810 229,2 23258 386,6
2011 1057 603,3 2344 47,0 3401 650,3
2012 564 41,1 1187 52,0 1751 93,1
2013 703 13,0 909 22,5 1612 35,5
II. Надано попереджень щодо не-дотримання порядив в1дкриття (закриття) рахунгав, подання фЫансово''' i бюджетной' зв^ностей та в iнших випадках порушення бюджетного законодавства 2009 х х х х 4971 53334,0
2010 х х х х 4835 52154,5
2011 х х х х 3825 39152,1
2012 х х х х 3261 35197,1
2013 х х х х 3437 37392,2
Складено автором
Таблиця 2
Окремi показники роботи органiв Державно! фiнансовоi' iнспекцii' УкраУни (ДКРС) за 2001 - 2013 роки (млн грн)
№ з/п Найменування 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
1 Перевiрено пщпри-вмств, установ i орга-ызацш (усього) 47302 36956 34556 28729 28270 31862 16624 15635 15335 14333 12473 8938 5980
з них бюджетних установ i оргашзацш (52%) 24650 (61%) 22682 (53%) 1833) (62%) 17798 (54%) 15279 (50%) 15891 (60%) 9965 (68%) 10591 (65%) 10009 (66%) 9431 (64%) 8001 (59%) 5289 (65%) 3896
2 Виконано доручень Секретарiату Президента Укра'ни, Верховно'' Ради Укра'ни, КМУ 593 808 1085 1076 1592 1320 1244 1717 1835 2116 1767 1748 2077
3 Виявлено незаконних i нецтьових витрат, нестач грошових ко-ш^в i матерiальних цшностей 1215,3 981,3 640,4 423,2 1356,9 1100,7 1880,3 2427,9 1976,5 32593,3 3888,6 2914,3 2413,1
в т. ч. бюджетних кош^в 349,8 472,7 180,7 226,1 440,7 394,3 890,3 980,2 1339 7639,4 1554 1288,6 1221,6
4 Вщшкодовано i поновлено незаконних, нецтьових витрат, нестач грошових ко-ш^в i матерiальних цшностей 647,9 628,6 449,9 235,3 537,3 281,5 724,9 1017,1 1008,8 1059,8 7537,1 1195,9 1084,1
5 Вщшкодування у % 53,3 64,1 70,3 55,6 39,6 25,6 38,5 41,9 51 3,3 193,8 41 44,9
6 Недоотримання фшан-сових ресурав 122 98,2 102,2 118,8 453,7 500,2 325,0 1275,2 1459 2533,7 1519,2 813,6 1276
7 Надходження фшансо-вих ресурав 57,7 31,2 32,5 36,7 59,9 89,2 159,2 259,9 437,5 691,7 653,7 731,5 389,9
8 Надходження у % 47,3 31,8 31,8 30,9 13,2 17,8 49,0 20,4 30 27,3 43 89,9 30,6
9 Передано ревiзiйних матерiалiв на розгляд правоохоронним органам (кты^сть) 11607 10750 10466 10246 8950 8329 8232 6830 6186 6229 5446 2659 2613
Закiнчення табл. 2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
10 Притягнуто до дисци-плшарноТ, матерiаль-ноТ вiдповiдальностi (осiб) 16432 16318 15086 13685 11408 10711 13356 14353 13829 10745 10512 7553 8819
у т. ч. звтьнено з посад 703 292 231 134 105 71 136 100 109 96 146 666 1762
11 Притягнуто до адми нктративноТ вщпови дальностi (осiб) 16656 18197 19164 20288 17429 19483 22889 30941 35781 30614 29820 22030 22523
12 Загальна сума накла-дених адмЫстратив-них штрафiв 2,4 2,7 2,8 3,1 2,5 2,9 3,5 5,8 6,9 6,5 8,2 6,4 6,5
13 Фактично внесено адмiнiстративних штрафiв 2,1 2,5 2,6 2,9 2,4 2,8 3,3 5,2 6,3 5,8 7 5,2 5,1
14 % фактично внесених сум адмУстративних вщносно накладених 87,5 92,6 92,9 93,5 96 96,6 94,3 89,7 91,3 89,2 85,5 81,3 79,2
15 Прийнято постанов, рiшень, на^в 12527 13015 13523 13709 10669 12668 19431 19055 17558 15127 14360 9070 7629
Складено автором
Таблиця 3
Основнi результати контрольно-аналiтичних та експертних заходiв РахунковоТ палати (млрд грн)
Роки Показник —— 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
1. Обсяги виявлених порушень бюджетного законодавства та неефективного використання бюджетних кош^в, у тому чиш: 12,3 12,6 21,5 30,5 23,4 12,9 17,9
незаконне (у т. ч. нецтьове) 6,7 4,7 10,1 16,1 9,7 4,8 4,9
неефективне 5,6 7,9 11,4 14,4 13,7 8,1 13,0
II. Стввщношення незаконного та неефективного використання бюджетних кош^в, % 100 100 100 100 100 100 100
незаконне, у т. ч. нецтьове 46 59 47 53 41 37 27
неефективне 54 41 53 47 59 63 73
Складено автором
■ при прийнятт до виконання платгжних дору-
чень - 909 попереджень на суму 22,5 млн грн. ^м цього, у процеа подання кошторийв та шших документiв, що застосовуються при виконанш бюджету. У разi недотримання порядив в^криття (закриття) рахун-ив, подання фшансово! i бюджетно! звиностей та iнших випадках порушення бюджетного законодавства по державному та мкцевих бюджетах надано 3437 попереджень на суму 37392,2 млн грн [17].
Дiяльнiсть ДФ1У у 2013 рощ, як i в минулi роки, була спрямована на забезпечення належного ршня фшансово-бюджетно! дисциплши в державi. Проведенi ДФ1У конт-рольнi заходи засвiдчили те, що i надалi залишаеться розповсюдженою негативна практика незаконного вико-ристання державних ресурйв. Такi порушення фшансово-
господарсько! дисциплiни у 2013 роцi виявлено у майже у кожному з перевiрених об'ектш контролю [19].
Найбкьш поширеними порушеннями фшансово-бюджетно! дисциплши в державi залишаються:
■ порушення вимог Бюджетного кодексу в частит нещльового використання бюджетних ко-штiв;
■ зайве витрачання кошпв внаслiдок оплати зави-щених обсяпв та вартостi виконаних робiт, нада-них послуг, придбаних товарiв;
■ незаконна передача державного та комунального майна суб'ектам недержавно! форми власносп;
■ недоотримання фшансових ресурсш внасл^ок порушень при передачi майна в оренду (користу-вання);
ш нeдooтpимaння зaкoнoдaвствa пiд 4ac пpoвeдeння
дepжaвних зaкyпiвeль тoщo. Оснoвними пpичинaми тaких пopyшeнь e низькa яисть внyтpiшньoгo кoнтpoлю тa бeзвiдпoвiдaльнe стaв-лeння з бoкy бaгaтьoх poзпopядникiв бюджeтних кoштiв тa кepiвникiв пiдпpиeмств, yстaнoв i opгaнiзaцiй.
Aнaлiз peзyльтaтiв пpoвeдeних Рaхyнкoвoю пaлaтoю yпpoдoвж 2013 po^ кoнтpoльнo-aнaлiтичних зaхoдiв св1д-чить, щo бiльшiсть пopyшeнь бюджeтнoгo зaкoнoдaвствa всe щe мae систeмний xapa^ep, вoни пoвтopюються i3 poкy в pk [26].
Нaйбiльш хapaктepними 3a ккьистю виявлeних ви-пaдкiв тa oбсягaми пopyшeнь y звiтнoмy po^ 6ули nopy-шeння бюджeтнoгo зaкoнoдaвствa, якi yмoвнo мoжнa ^a-сифiкyвaти 3a тaкими yзaгaльнeними видaми:
ш викopистaння бюджeтних кoштiв 6e3 нaлeжних
нopмaтивнo-пpaвoвих пiдстaв; ш пopyшeння тд 4ac здiйснeння зaкyпiвeль тoвapiв,
po6ir i пoслyг 3a дepжaвнi тошти; ш нeдoтpимaння yстaнoвлeних пopядкy тa тepмiнiв
склaдaння, зaтвepджeння i пoдaння дoкyмeнтiв; ш пopyшeння, пoв'язaнi з нeнaлeжним вeдeнням
бyхгaлтepськoгo oблiкy; ш плaнyвaння з пopyшeнням чиннoгo зaкoнoдaвствa; ш викopистaння кoштiв Дepжaвнoгo бюджeтy з no-
pyшeнням чиннoгo зaкoнoдaвствa; ш нeцiльoвe викopистaння кoштiв Дepжaвнoгo бю-джeтy, пepeдбaчeних нa витотння дepжaвних пpoгpaм;
ш втpaти внaслiдoк пpийняття нeзaкoнних yпpaв-
лiнських piшeнь; ш вiдвoлiкaння кoштiв Дepжaвнoгo бюджeтy y дeбi-
тopськy зaбopгoвaнiсть. Шйбкьш хapaктepними видaми нeeфeктивнoгo yпpaвлiння i викopистaння дepжaвних кoштiв зa oбсягaми тa кiлькiстю виявлeних випaдкiв y звiтнoмy poцi були:
ш втpaти бюджeтy внaслiдoк пpийняття нeoбrpyн-
тoвaних yпpaвлiнських piшeнь; ш нeeфeктивнe yпpaвлiння кoштaми чepeз нeдoлiки
в плaнyвaннi; ш нeeфeктивнe yпpaвлiння кoштaми шляхoм тpивa-лoгo ïx yтpимaння бeз викopистaння нa peeCTpa^^ них paxyнкax poзпopядникiв бюджeтниx кoштiв; ш нeeфeктивнe викopистaння кoштiв внaслiдoк те-
oбrpyнтoвaниx yпpaвлiнськиx piшeнь; ш нeeфeктивнe викopистaння кoштiв чepeз в1дсут-нiсть oбrpyнтoвaнoгo пpoгнoзyвaння i плaнyвaння; ш нeeфeктивнe викopистaння кoштiв iнoзeмниx щ-льoвиx пoзик тa кoштiв, пoв'язaниx з oбслyгoвy-вaнням цих пoзик; ш нeeфeктивнe викopистaння кoштiв нa пpидбaн-ня oснoвниx фoндiв (oблaднaння), onwy пoслyг з opeнди пpимiщeнь, yтpимaння aвтoтpaнспopтy тa нeeфeктивнe викopистaння дepжaвнoгo мaйнa. У звiтнoмy poцi тaкoж виявлeнo знaчнi oбсяги œe-фeктивнoгo викopистaння кoштiв Пeнсiйнoгo фoндy Yicpa-ши тa Фoндy сoцiaльнoгo стpaxyвaння з тимчaсoвoï втpaти пpaцeздaтнoстi.
Aнaлiзyючи вищeнaвeдeнi дaнi, ми бaчимo, щo npo-гoлoшeнi пiсля пpийняття нoвoгo Бюджeтнoгo кoдeксy ш-
нoвaцiйнi змши y кoнтpoлi тa пoсилeння вiдпoвiдaльнoстi (пiдзвiтнoстi) кepiвникiв РБК зa дoтpимaнням бюджeтнoгo зaкoнoдaвствa нe пpинeсли oчiкyвaниx peзyльтaтiв i ситу-aцiя з бюджeтними пpaвoпopyшeннями нe змiнилaся нa кpaщe. Пpичинaми цьoгo мoжe бути нeзaдoвiльнa якiсть внyтpiшньoгo кoнтpoлю тa нeнaлeжнe стaвлeння РБК дo викoнaння свoïx пoвнoвaжeнь (y тoмy числ1 тих iз них, щo стосуються зaбeзпeчeння opгaнiзaцiï тa здiйснeння вну-тpiшньoгo кoнтpoлю i внyтpiшньoгo ayдитy y свoïx зaклa-дax тa пiдвiдoмчиx бюджeтниx yстaнoвax).
Однaк зpoстaння oбсягiв пopyшeнь y сфepi yпpaв-лiння бюджeтними кoштaми нe дae впeвнeнoстi в тoмy, щo гoлoвнi poзпopядники бюджeтниx кoштiв, oтpимaвши зa нoвим Бюджeтним кoдeксoм бiльшe свoбoди д1й i ф^н-сoвoï вiдпoвiдaльнoстi, викopистaли нaдaнi 1м в yпpaвлiння бюджeтнi кoшти eфeктивнo i дoсягли визнaчeниx peзyльтa-т1в пpи викoнaннi пoклaдeниx нa них Функц1й.
no суп нa сьoгoднi пpoцeси peфopмyвaння дepжaв-нoгo yпpaвлiння i дeцeнтpaлiзaцiï систeм кoнтpoлю, toe-гpoвaниx з yпpaвлiнням пpoгpaмaми i д1яльн1стю РБК, як цьoгo вимaгaють стaндapти CG, в Y^am! нe зaвepшeнi. В yмoвax, в яких фyнкцioнyють i взaeмoдiють в Укpaïнi систeмa внyтpiшньoгo кoнтpoлю (СВК) тa бюджeтнa i газ-нaчeйськa систeми, встaнoвити yпpaвлiнськy п1дзв1тн1сть, a тaкoж збaлaнсyвaти пoвнoвaжeння i oбoв,язки кep1вник1в для ïx peзyльтaтивнoï дeцeнтpaлiзaцiï y сфepi фiнaнсoвoгo yпpaвлiння тa кoнтpoлю нeмoжливo.
Кepyючись визнaчeнням Cвpoкoмidï [21, с. 6], щo yпpaвлiнськa п1дзв1тн1сть - ^ фiнaнсoвe yпpaвлiння i сис-тeмa (внyтpiшньoгo) кoнтpoлю, мoжнa д1йти виснoвкy, щo внyтpiшнiй кoнтpoль e лишe oдним 1з eлeмeнт1в фiнaнсoвo-ro yпpaвлiння, a фiнaнсoвe yпpaвлiння i кoнтpoль зaлeжaть в1д пiдзвiтнoстi тa вiдпoвiдaльнoстi кepiвникiв.
Шдзв1тн1сть кepiвник1в нaклaдae ч1тку вiдпoвiдaль-н1сть зa витотння вiдпoвiдниx функц1й сaмe нa кepiвни-цтвo (a нe нa бyxгaлтepa, внyтpiшньoгo ayдитopa, opгaни ДКСУ чи ДФ1У). Тoбтo кepiвник e тдзвггним зa дoсягнeн-ня ц1лeй дepжaвнoгo opгaнy чи opгaнiзaцiï (бepyчи дo yвaги мoжливi pизики тa yпpaвлiння ними). Тaкa вiдпoвiдaль-н1сть ствopюe yмoви, зa яких мoжнa пoвнoю мipoю poзви-вaти функц1ю внyтpiшньoгo ayдитy y дepжaвнoмy сeктopi. Внyтpiшнiй ayдит нe мoжe зaбeзпeчyвaти peaлiзaцiю вс1х цих функц1й кepiвникiв сaм no сoбi. Йoгo poль пoлягae в iнфopмyвaннi кep1вництвa npo тe, чи нaдaють систeми фiнaнсoвoгo yпpaвлiння i кoнтpoлю дoстaтню впeвнeнiсть y викoнaннi вiдпoвiдниx пoвнoвaжeнь (щoдo eфeктивнoгo тa peзyльтaтивнoгo дoсягнeння ц1лeй, зaстoсyвaння i дo-тpимaння встaнoвлeниx стaндapтiв внyтpiшньoгo тонт-poлю, зaбeзпeчeння пoвнoï вiдпoвiднoстi вс1х здiйснювa-них oпepaцiй вимoгaм зaкoнoдaвчиx i нopмaтивниx a^rn тoщo). Якщo тaкa впeвнeнiсть те e дoстaтньoю, внyтpiшнiй ayдитop нaдae peкoмeндaцiï з yдoскoнaлeння систeм ф^н-сoвoгo yпpaвлiння i кoнтpoлю [15].
Отжe, вiдпoвiднo дo пiдxoдy, пpийнятoгo y кpaïнax CG, внyтpiшнiй кoнтpoль мae бути iнтeгpoвaний y пpoцeс yпpaвлiння дepжaвними кoштaми, стaти чaстинoю дeлeгy-вaння пoвнoвaжeнь i вiдпoвiдaльнoстi кep1вникa [22, с. 35, 38]. Кep1вник мae вiдпoвiдaти зa свoï (фiнaнсoвi, poзпopяд-ч1) piшeння i peзyльтaти yпpaвлiння, a тaкoж зa poзвитoк i пoлiпшeння СВК. Для TOro щoб зaбeзпeчити йoмy тaкy
вГдповГдальшсть, керiвнику Heo6xiAHa пiдтримка внутрш-нього аудитора.
Проте, на вГдмшу вГд кра!н, що мають 6araTopi4Hy практику застосування функцп внyтрiшнього аудиту у державному секторГ Укра!на робить лише першi кроки на шляху запровадження ще! функцп i тому процеси утворення тд-роздiлiв внутршнього аудиту та органiзацГ1 !х дiяльностi в органах державного сектора супроводжуються певними труднощами органГзацГйного та методолопчного характеру.
Так, недостатнГсть розкриття питань методологГ! та органГзацГ! проведення внутршнГх аудиторських досль джень у Стандартах внутршнього аудиту [13] не дае змо-ги внутршшм аудиторам деталГзувати порядок i способи виконання rie! чи шшо! законодавчо! норми i вимагае ви-ршення цього питання на рГвш кожного структурного тд-роздГлу внутршнього аудиту в оргаш державного сектора. Ц стандарти визначають eдинi тдходи до оргашзацп та проведення внутршнього аудиту, тдготовки аудиторських звтв, висновкГв i рекомендацш та оцшки якост такого аудиту. Проте, незважаючи на позитивш риси (сучасшсть, чГтисть, комплексшсть), стандарти внутршнього аудиту не позбавлеш недолшГв: неоднозначне тлумачення внутршнього аудиту та його ¡дентифшащя серед шших форм контролю (розслГдування, шспектування, огляд); помилко-ве трактування зв'язку мГж завданнями фшансового аудиту i аудиту вГдповГдност та завданнями аудиту ефективност тощо. Для набуття дшсного статусу вищого органу зовнш-нього аудиту Рахунковш палат потрГбно змшити масштаб i характер контрольно-аналГтичних заходГв, що сьогодш нею здшснюються [25]. КрГм того, у свГъи перебудови Где-ологГ! контролю Рахунковш палат необхГдно продовжити роботу у напрямах посилення аудиторсько! спроможносп, шдвищення рГвня професюналГзму 11 пращвниив i забез-печення здшснення аудиторсько! дГяльност вГдповГдно до стандартГв INTOSAI i кращих мГжнародних методик [14].
Правдивють даних, яи подають головш РБК у фшан-совш та бюджетнш звгтносп, сьогодш шким не засвГдчу-еться, завдяки чому кнуе висока ймовГршсть того, що по-казники, вГдображеш у звГтах, не вГдповГдають фактичному стану справ [23]. Адже державний фшансовий аудит, що здшснюеться органами ДФ1У, не дае вГдповГдГ на питання, насильки рГчш фшансовГ звГти в уах ютотних аспектах до-стовГрно вГдображують реальний фшансовий стан РБК та чи дае ця звГтшсть правильне уявлення про стан рахунив РБК, в тому числГ й про залишки коштГв щодо загального та спещального фондГв, тому посилення аудиторсько! спро-можност Рахунково! палати сприятиме запровадження у 'й практичну дГяльшсть аудиту рахунив i систем внутршньо-го контролю та тдтвердження рГчно! фшансово! звГтност головних РБК.
Слд вГдмГтити, що парламент придГляе не достатньо уваги робот Рахунково! палати. Слабкою е тдтримка Рахунково! палати i вГд Кабшету МшктрГв Укра!ни та Мшк-терства фшанав Укра!ни, адже «Уряд е бГльш защкавленим в удосконаленш внутршнього контролю та внутршнього аудиту, а не зовншнього аудиту» [24, с. 68]. Хоча, як свГд-чить досвГд кра!н - членГв ОЕСР, посилення ролГ Рахунково! палати як вищого органу зовншнього аудиту мало б позитивно впливати на розвиток функцп внутршнього аудиту у державному секторГ i модершзацн СУДФ в УкраМ.
Висновок. ВГдповГдно до урядово! концепцГ! [4], посилення ролГ Рахунково! палати разом з дГевою, модерш-зованою зпдно зГ стандартами 6С системою ДВФК спри-ятимуть шдвищенню прозорост i результативност управлшня державними фшансами, вдосконаленню дГяльност бюджетних установ завдяки переходу вГд адмшктративно! до управлшсько! культури, коли керГвники установ неза-лежно й ефективно здшснюватимуть управлшня державними фшансами.
Л1ТЕРАТУРА
1. Заможне суспiльство, конкурентоспроможна еко-номка, ефективна держава : Програма економiчних реформ Президента Укра'ши на 2010 - 2014 рр. вщ 02.06.2010 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.nau.ua/ doc/?uid=1082.7117.0
2. Mодернiзaцiя державного сектора : тдзвггшсть та контроль / Центр сприяння шституцшному розвитку державно'' служби при Головному управлшы державно'' служби Укра''-ни // РоПсу Briеf OECD. - 2007. - Серпень. - 8 с.
3. Про Нацюнальний план дш на 2013 р. щодо впрова-дження Програми економiчних реформ на 2010 - 2014 рр. «Заможне сусптьство, конкурентоспроможна економта, ефективна держава» : Указ Президента Укра'ши вщ 12.03.2013 р. № 128/2013.
4. Про схвалення Концепцп розвитку системи управлшня державними фшансами : Розпорядження Кабшету МЫс^в Укра'ши вщ 03.09.2012 р. № 633 р.
5. Про затвердження Стратеги розвитку системи державного фшансового контролю, що здшснюеться органами виконавчо''' влади : Постанова Кабшету МУс^в Укра'ши вщ 24.07.2003 р. № 1156.
6. Про схвалення Концепцп розвитку державного внутршнього фшансового контролю на перюд до 2017 р. : Розпорядження Кабшету МЫс^в Укра'ши вщ 24.05.2005 р. № 158-р (в редакцп розпорядження Кабшету МУс^в Укра'ши вщ 22.10.2008 р. № 1347-р).
7. Про внесення змш до Концепцп розвитку державного внутршнього фшансового контролю та затвердження плану зaходiв щодо и реaлiзaцп' на перюд до 2017 р. : Розпорядження Кабшету МУс^в Укра'ни вщ 22.10.2008 р. № 1347-р (в редакцп' розпорядження Кабшету МУс^в Укра'ши вщ 23.12.2009 р. № 1601-р).
8. Про схвалення Стратеги модерызаци системи управлшня державними фшансами : Розпорядження Кабшету Мшн с^в Укра'ши вщ 17.10.2007 р. №888- р.
9. Бюджетний кодекс Укра'ни вщ 08.07.2010 р. № 2456-VI.
10. Про Нацюнальний план дм на 2011 р. щодо впро-вадження Програми економiчних реформ на 2010 - 2014 рр. «Заможне сусптьство, конкурентоспроможна економта, ефективна держава» : Указ Президента Укра'ши вщ 27.04.2011 р. № 504/2011.
11. Про Нацюнальний план дм на 2012 р. щодо впро-вадження Програми економiчних реформ на 2010 - 2014 рр. «Заможне сусптьство, конкурентоспроможна економта, ефективна держава» : Указ Президента Укра'ши вщ 12.03.2012 р. № 187/2012.
12. Деяи питання утворення структурних пщрозд^в внутршнього аудиту та проведення такого аудиту в мУстер-ствах, шших центральних органах виконавчо'' влади, Тх тери-тсральних органах та бюджетних установах, я^ належать до сфери управлшня мУстерств, шших центральних оргаыв
виконавчоТ влади : Постанова Кабгнету MiHicrpiB УкраТни вiд 28.09.2011 р. №1001.
13. Про затвердження Стандартгв внутргшнього аудиту : Наказ Miнicтерcтва фшанав УкраТни вiд 04.10.2011 р. № 1247.
14. Про затвердження Кодексу етики працгвника пгдроз-дiлу внутргшнього аудиту : Наказ Miнicтерcтва фшанав УкраТни вгд 29.09.2011 р. № 1217.
15. Про затвердження Методичних рекомендацгй з ор-ганiзацiТ внутргшнього контролю розпорядниками бюджетних коштiв у своТх закладах та у пгдвгдомчих бюджетних установах : Наказ Мастерства фiнанciв УкраТни вiд 29.09.2011 р. № 995.
16. Звгт про стан державного внутргшнього фiнанcового контролю в УкраТш за 2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/93660
17. Звгг про стан державного внутргшнього фгнансово-го контролю в УкраТш впродовж I пiврiччя 2013 р. [Електрон-ний ресурс]. - режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/ publish/article/97742
18. Результати попереднього та поточного контролю ДержавноТ казначейськоТ служби УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/ article/192082
19. Аналгтично-статистичний збiрник за результатами дiяльноcтi ДержавноТ фшансовоТ шспекцп УкраТни та ТТ терито-рiальних органiв (ciчень - червень 2013 р.) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/ article/98056
20. Звiти про результати дiяльноcтi Держфшшспекцп та ТТ територiальних органгв [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/92782
21. Welcome to the World of PIFC / Eurореаn GDmmission. -2006. - 56 р. - Introducing PIFC into Саndidate, Western Balkan аnd Еurореаn Neighbourhood Policy countries PIFC [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://ec.europa.eu/budget/ library/biblio/documents/control/brochure_pifc_en.pdf
22. Де Конинг Р. П. Дж. Государственный внутренний финансовый контроль / Роберт П. Дж. де Конинг; [пер. с англ. Р. Рудницкой]. - Словения, 2007. - 336 с.
23. Оцгнка системи державних фшанав УкраТни : Звгт SIGMA. - 2011. - Жовтень. - 71 с.
24. УкраТна. Звгт з ефективностг управлшня державними фгнансами : Проект станом на 11 квгтня 2012 р. [неофщшний переклад] / Свгтовий банк. - 108 с.
25. Про затвердження плану першочергових заходгв щодо штеграцп УкраТни до ёвропейського Союзу на 2013 р. : Розпорядження Кабгнету Мшгстргв УкраТни вгд 13.02.2013 р. № 73-р.
26. Звгт РахунковоТ палати за 2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/control/ main/uk/publish/category/32826
the results of the State Financial Inspection of Ukraine and its territorial bodies (January - June 2013)]. http://www.dkrs.gov.ua/ kru/uk/publish/article/98056
De Koning, R. P. Dzh. Gosudarstvennyy vnutrenniy finansovyy control [Public Internal Financial Control]. Sloveniia, 2007. [Legal Act of Ukraine] (2013). [Legal Act of Ukraine] (2012). [Legal Act of Ukraine] (2003). [Legal Act of Ukraine] (2005). [Legal Act of Ukraine] (2008). [Legal Act of Ukraine] (2007). [Legal Act of Ukraine] (2010). [Legal Act of Ukraine] (2011). [Legal Act of Ukraine] (2012). [Legal Act of Ukraine] (2011). [Legal Act of Ukraine] (2011). [Legal Act of Ukraine] (2011). [Legal Act of Ukraine] (2011).
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon.nau.ua/ doc/?uid=1082.7117.0
[Legal Act of Ukraine] (2013).
"Modernizatsiia derzhavnoho sektora : pidzvitnist ta kontrol" [The modernization of the public sector, accountability and control]. Rolisu Vrief OESD, August: 2007.
"Otsinka systemy derzhavnykh finansiv Ukrainy" [Assessment of Public Finance of Ukraine]. Zvit SIGMA, 2011.
"Rezultaty poperednyoho ta potochnoho kontroliu Derzhavnoi kaznacheiskoi sluzhby Ukrainy" [The results of the previous and current control of the State Treasury of Ukraine]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/192082
Svitovyi bank. "Ukraina. Zvit z efektyvnosti upravlinnia derzhavnymy finansamy" [Ukraine. Report on the management of public finances]. Proekt stanom na 11 kvitnia 2012 r.
"Welcome to the World of PIFC / Eurorean Sommission". http://ec.europa.eu/budget/library/biblio/documents/control/ brochure_pifc_en.pdf
"Zvit pro stan derzhavnoho vnutrishnyoho finansovoho kontroliu v Ukraini za 2012 r." [Statement of PIFC in Ukraine by 2012]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/publish/article/93660
"Zvity pro rezultaty diialnosti Derzhfininspektsii ta ii terytorialnykh orhaniv" [Statements of operations Derzhfi-ninspektsiyi and its territorial bodies]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/ uk/publish/article/92782
"Zvit pro stan derzhavnoho vnutrishnyoho finansovoho kontroliu v Ukraini vprodovzh I pivrichchia 2013 r." [Statement of PIFC in Ukraine in I half of 2013]. http://www.dkrs.gov.ua/kru/uk/ publish/article/97742
"Zvit Rakhunkovoi palaty za 2012 r." [Report of the Accounting Chamber in 2012]. http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/ uk/publish/category/32826
REFERENCES
"Analitychno-statystychnyi zbirnyk za rezultatamy diialnosti Derzhavnoi finansovoi inspektsii Ukrainy ta ii terytorialnykh orhaniv (sichen - cherven 2013 r.)" [Analytical and statistical digest
