CC BY
242
УДК 645.87
ВНУТР1ШН1Й АУДИТ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ (ПОР1ВНЯЛЬНИЙ АСПЕКТ 13 ДЕРЖАВНИМ Ф1НАНСОВИМ АУДИТОМ)
Д.В. Калшкш
Харювський на^ональний економiчний утверситет, Харюв, Украна
Розвиток системи державного фшансового контролю передбачав в собi виникнення нових форм державного фшансового контролю, саме цими формами виступа-ють державний фшансовий аудит i внутрiшнiй аудит. В умовах реформування державного фшан-сового контролю виникае ряд актуальних питань пов'язаних з теорiею та практикою внутрiшнього аудиту та державного фшансового аудиту. Але вщсутшсть в достатньому обсязi шформаци щодо розмежування окреслених форм державного фiнансового контролю - внутршнього аудиту та державного фiнансового аудиту створюе невизна-ченiсть у певного кола фахiвцiв з даного питання та сприяе певнiй теоретичнiй плутаниш в цiй сферi.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй
В Укра!ш науковими i практичними проблемами реформування системи державного фшансового контролю займаеться ряд вчених: Бров-ко О.Т. [1], Верхоглядова Н.1. [2], Дорош Н.1. [3], Майданевич П.Н. [4], Пантелеев В.П. [5], Сухарева Л.О. [6] та шш.
Видшення мевир1шеми\ рашше частин загальноТ проблеми
Все ж таки, не дивлячись на достатню шльшсть праць, питання внутрiшнього аудиту та державного фшансового аудиту е новими для Украши, а отже до кшця не опрацьованими, як в теоретичному так i в практичному аспектах.
Метою дано! статп е порiвняльний аспект державного фшансового аудиту та внутршнього аудиту бюджетних установ в умовах реформу-вання системи державного фiнансового контролю в Украш.
Для вирiшення поставлено! мети, автором було виокремлено першочерговi завдання:
— узагальнення i аналiз пiдходiв до визначення сутностi внутрiшнього аудиту;
— узагальнення, аналiз пiдходiв до визначення сутносп державного фiнансового аудиту;
— порiвняння внутрiшнього аудиту та державного фшансового аудиту.
Виклад основного матерiалу дослiдження
До сьогоднi залишаеться не розкритим змiст таких термшв, як «внутршнш аудит» та «державний фшансовий аудит», особливо щкавим е взаемозв'язок цих двох форм державного фшансового контролю. Така защкавлешсть перш за все
Калтюн Д.В. Внутрштй аудит бюджетных установ (поргвняпьний аспект iз державным фтансовим аудитом).
Розглянуто та проанатзовано теоретичш тдходи до визначення сутност внутршнього аудиту. Узагальнено погляди на розкриття змiстовного наповнення дефiнiцiï «державний фшансовий аудит». Проанатзоваш визначення об'еднано в пiдходи. Зроблено порiвняльний анатз внутрiшнього аудиту та державного фшансового аудиту в Украш. Надано обгрунтоваш висновки щодо вiдмiнностей мiж внутрштм аудитом та державним фiнансовим аудитом.
Ключовi слова: внутршнш аудит, державний фшансовий аудит, бюджетна установа, державна фшансова iнспекцiя, державний фiнансовий контроль
Калинкин Д.В. Внутренний аудит бюджетных учреждений (сравнительный аспект с
государственным финансовым аудитом).
Рассмотрены и проанализированы теоретические подходы к определению сущности внутреннего аудита. Обобщены взгляды на раскрытие содержательного наполнения дефиниции «государственный финансовый аудит». Проанализированные определения объединены в подходы. Сделан сравнительный анализ внутреннего аудита и государственного финансового аудита в Украине. Предоставлены обоснованные выводы относительно различий между внутренним аудитом и государственным финансовым аудитом.
Ключевые слова: внутренний аудит, государственный финансовый аудит, бюджетное учреждение, государственная финансовая инспекция, государственный финансовый контроль
Kalinkin D. V. Internal audit budgetary institutions (comparative analysis with public financial audit).
Considered and analyzed theoretical approaches to determining the nature of internal audit. Generalized view of the disclosure of the content of the definition of «public financial audit». Analyzed to determine the combined approach. The comparative analysis of internal auditing and public financial audit in Ukraine. Courtesy reasonable conclusions about differences between internal auditing and public financial audit.
Keywords: internal audit, state financial audit, budgetary institutions, state financial inspection, state financial control
обгрунтована реформуванням системи контролю в Сучасш визначення поняття «внутршнш
бюджетнш сферi, наявнiстю змiн у принципах та аудит» наведеш в таблиц 1. методах його здiйснення.
Таблиця 1. Сучаснi погляди визначення поняття «внутршнш аудит»
Джерело Визначення поняття
Т.О. Бровко [1] Внутршнш аудит - це знаряддя управлшня, що постачае адмiнiстративне й техтчне керiвництво тдприемства результатами виконаного анатзу з питань налагодження ефективно1 виробничо! та ринково1 дiяльностi.
Бутинець Ф.Ф., Бардаш СВ., Малюга Н.М. [7] Внутрiшнiй аудит - неввд'емна частина загально1 системи управлшня. Створюеться на середтх i великих тдприемствах, виконуе контрольнi функцп залежно вiл мети i завдань, покладених на внутрiшнiх аудиторiв тдприемства
Н.1. Верхоглядова [2] Внутрiшнiй аудит - дiяльнiсть аудиторсько! служби, створено1 самим пiдприемством.
Н.1. Дорош [3]. Внутршнш аудит як незалежне об'ективне тдтвердження та консультування розроблено для тдвищення ефективностi та покращання дiяльностi тдприемства
Розпорядження КМУ «Про схвалення Концепцй розвитку державного внутрiшнього фiнансового контролю» [8] Внутршнш аудит - форма контролю, що забезпечуе функцiонально незалежну оцшку дiяльностi органiв державного сектору та дае впевнетсть Кабiнету Мiнiстрiв Укра!ни, Мiнфiну, iншим защкавленим центральним органам виконавчо! влади, керiвництву органiв державного сектору в тому, що система державного управлшня функцюнуе у споаб, який максимально знижуе ризик шахрайства, марнотратства, допущення помилок чи нерентабельном!. □
Майданевич П.Н., Волошина Е.И. [4] Внутрiшнiй аудит - функщя, яка дае незалежнi, об'ективнi гарантй та консультацп, спрямованi на вдосконалення господарсько! дiяльностi тдприемства, тобто контроль i аналiз фшансово! звiтностi.
В.П. Пантелеев [5] Внутршнш аудит - це аудит, який здшснюеться спiвробiтниками суб'екта господарювання.
Адамс Р.[10] Контроль, який здшснюеться шляхом перевiрки та оцшки адекватностi i ефективностi шших видiв контролю
Андреев В.Д. [11] Система контролю, яка оргатзована на суб'ектi господарювання в шгересах його власникiв (або керiвництва) та яка регламентована внутрiшнiми документами. Внутршнш аудит являе собою незалежну компетентну оцiнку фшансово-господарсько! та управлшсько! дiяльностi, що здiйснюеться в самш оргатзаци, заснована на системному науково-обгрунтованому процесi об'ективному зборi, аналiзi i оцiнцi св^ень про екожмчш заходи та подil з метою встановлення критерiiв ефективностi роботи, прогнозу майбутнього розвитку, розробки рекомендацiй та порад (с.30)
Бурцев В.В.[12, с. 212] Органiзована внутрiшнiми документами оргатзаци дiяльнiсть з контролю ланок управлшня та рiзних аспектiв функцюнування органiзацiй, яка здiйснюеться представниками спещального контрольного органу в межах допомоги органам управлшня оргатзаци (загальним зборам учасниюв господарського товариства, спiлки або члетв виробничого кооперативу, наглядовiй рада, радi директор1в, виконавчому органу
МСА 610 "Розгляд роботи внутршнього аудиту"[13] Термш «внутрiшнiй аудит» означае оцiнювальну дiяльнiсть служби, створено! суб'ектам господарювання. До функцш внутрiшнього аудиту входять, зокрема, перевiрка, оцiнювання та монiторинг вдаовдаоста й функцiонування систем бухгалтерського облжу та внутрiшнього контролю. Внутрiшнiй аудит е тдроздшом суб'екта господарювання. Незалежно вiд ступеня самостiйностi та об'ективноста внутрiшнього аудиту вiн не може досягнути такого ступеня незалежностi, якого вимагають вiд зовнiшнього аудитора при висловлент ним думки щодо фшансових звтв. Зовнiшнiй аудитор несе особливу вдаоввдальтсть за висловлену аудиторську думку, i ця вiдповiдальнiсть не зменшуеться при будь-якому використаннi внутршнього аудиту. Всi судження, що стосуються аудиту фшансових звтв, формуються зовтштм аудитором.
Методичш рекомендаци щодо проведення внутрiшнього аудиту фшансових установ, затвердженi розпорядженням Держкомюи з регулювання ринкiв фiнансових послуг ввд 27.09.2005р. №4660[14] Внутрiшнiй аудит - незалежна експертна дiяльнiсть служби внутрiшнього аудиту фшансово! установи, яка полягае в проведент перевiрок та здiйсненнi оцшки, як правило, таких елеменпв:системи внутршнього контролю фiнансовоi установи;фiнансовоi та господарсько! шформацй; економiчностi та продуктивностi фшансово! установи; дотримання законiв, нормативних акпв та iнших зовнiшнiх вимог.
Продовження табл. 1
Положення про оргашзащю бухгалтерського облшу i 3BÎTH0CTÎ виконання державного та мюцевого бюджетв. Державне казначейство Украши, затверджено наказом вiд 28.11.2000 р. № 119[15]
Принципи корпоративного Служба внутрiшнього аудиту - постiйно дшчий структурний пiдроздiл товариства, управлiння. Затверджен який здшснюе функцiï поточного контролю за його фшансово-господарською рiшенням Держкомюп 3 дiяльнiстю. Назва умовна. Товариства необмежет у використаннi iнших назв
цшних паперiв та цього структурного тдроздшу (наприклад, контрольно-ревiзiйна служба) (п.5.1.)
фондового ринку вiд
11.12.2003 р. № 571 [16]__
Як видно з табл. 1 юнуе багато рiзних тракту- поняття. Це е необхщним для проведення вань даного поняття, тому доцшьним вважаеться детального аналiзу теоретичного пiдгрунтя. виокремлення пiдходiв до визначення цього
Внутршнш аудит - це незалежний тдроздш, який не бере участi у виконанш операцiй, а перюдично здшснюе перевiрки та оцiнюе: адекватнiсть i ефективтсть системи внутрiшнього контролю; повноту, своечасшсть i достовiрнiсть фiнансовоï та iншоï звiтностi, дотримання принципiв i внутрштх процедур облiку; вiдповiднiсть регуляторним вимогам (п.3.3)
Рис. 1. Шдходи до визначення поняття «внутршнш аудит» (узагальнено автором)
Таким чином, на думку автора поняття внутршнього аудиту, яке запропоновано Концеп-цiею е найбшьш повним i сутнiсним. До того ж саме це визначення враховуе особливосп рефор-мування системи державного фшансового контро-
лю в Украш та вiдповiдае особливостям функ-цiонування бюджетних установ.
В свою чергу, визначення поняття державний фшансовий аудит наведеш в таблиц 2.
Узагальнення наведених в таблицi 2 визначень представлено на рисунку 2.
Таблиця 2. Сучасш погляди визначення поняття «державний внутршнш аудит»
Джерело Визначення
Закон «Про державну контрольно-ревiзiйну службу в Украïнi» [17] державний фшансовий аудит е рiзновидом державного фшансового контролю i полягае у перевiрцi та аналiзi органом державного фшансового контролю фактичного стану справ щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних коштiв i майна, шших актив1в держави, правильносл ведення бухгалтерського облiку i достжрносп фiнансовоï звiтностi, функцiонування системи внутршнього контролю. Результати державного фiнансового аудиту та ïх оцiнка викладаються у звт.
Шхоцький В.Ф. [18] державний фiнансовий аудит - одна iз найважливiших функцiй державного управлшня, спрямована на виявлення вiдхилень вiд прийнятих стандартiв законностi, доцшьносл й ефективностi управлiння фiнансовими ресурсами та шшою державною власнiстю, а за наявносл таких вiдхилень - на своечасне вжиття вiдповiдних коригувальних i запобiж:них заходiв. Вiд ефективносп державного фiнансового аудиту залежить екожмчне, i, значною мiрою, полiтичне благополуччя нацiï.
Продовження табл. 2
Пивовар Ю.1. [19] державний фшансовий аудит е не рiзновидом державного фшансового контролю, а його формою.
Порядок проведення органами контрольно-ревiзiйноï служби державного фшансового аудиту дiяльностi бюджетних установ [20] державний фшансовий аудит - це форма державного фшансового контролю, яка спрямована на запобггання фшансовим порушенням та забезпечення достовiрностi фшансово! звггносл.
Процун К. С. [21] державний фшансовий аудит - це достатньо складна та дорога система взаемопов'язаних процедур, що охоплюе значш часовi рамки i вимагае, ^м iншого, високо! кватфжаци та професюнатзму аудитов. □
Рис. 2. Шдходи до визначення поняття «державний фшансовий аудит» (узагальнено автором)
Найбшьш доцшьним е пiдхiд який запропо-новано Порядком проведення органами контроль-но-ревiзiйноï служби державного фiнансового аудиту дiяльностi бюджетних установ [13], зпдно того, що державний фiнансовий аудит е новою формою державного фшансового контролю. Отже, державний фшансовий аудит - це форма державного фшансового контролю, яка спрямована на збшьшення ефективносп використання бюджетних кошпв та на виявлення фшансових порушень i порушень законодавства, виявлення та покаран-ня винних у порушеннях осiб.
Згiдно з проведеного аналiзу, можна зробити висновок стосовно цих двох шструменпв державного фшансового контролю, яш систематизовано в рис. 3. Висновки
Згiдно, з проведеного порiвняльного аналiзу цих двох форм державного фшансового контролю, можна зробити висновок, що державою здшснено
перехщ вщ фiскальних форм контролю до профiлактично-запобiжних, метою яких е нарештi не тшьки покарання та пошук порушень, а тдвищення ефективностi дiяльностi бюджетних установ та користувачiв державного та комунального майна.
Таким чином, автором вважаеться, що Украша стае на ланку допомоги бюджетним установам у ефективносп дiяльностi i хоча це лише перша стадiя реформування державного фiнансового контролю, внутршнш аудит i державний фшансовий аудит вщграе досить вагому роль в забезпеченосп, розвитку та перебудовi фiнансовоï дисциплiни в нашш державi.
Наукова новизна даного дослщження полягае в уточненнi змiсту порiвняльних характеристик внутрiшнього аудиту i державного фшансового аудиту в умовах реформування державного фшансового контролю.
Внутршнш аудит
Державний фшансовий аудит
Поняття
форма контролю, що забезпечуе функцiонально незалежну оцшку дiяльностi органiв державного сектору та дае впевнешсть Кабiнету Мiнiстрiв Укра!ни, Мiнфiну, кершництву оргашв державного сектору в тому, що система державного управлшня функцiонуе у спосiб, який максимально знижуе ризик шахрайства, допущення помилок чи нерентабельностi.
це форма державного фшансового контролю, яка спрямована на збiльшення ефективностi використання бюджетних коштiв та на виявлення фiнансових порушень i порушень законодавства, виявлення та покарання винних у порушеннях оаб.
Мета
допомога ефективно виконувати сво! функцп уповноваженим особам, надання керiвництву суб'екта господарювання необхдау iнформацiю за результатами перевiрок.
встановлення законностi та ефективносл використання державних чи комунальних коштiв i майна, правомiрностi фiнансового управлiння i функцюнування системи внутрiшнього контролю
Завдання
Результат
Користувачi
оцiнка системи облшу та внутрiшнього контролю, визначення дослжрносп та законностi облiку i звгшостт
аудиторськии висновок
сприяння бюджетнiй установi у законностi використання бюджетних коштав, державного i комунального майна, складанш достовiрноl фшансово! звiтностi та оргашзацй дiевого внутрiшнього фiнансового контролю.
власники; адмшстращя; державнi органи; банки, тощо
розпорядники бюджетних коштiв, фiнансовi органи та органи Державного казначеИства
Рис. 3. Порiвняльний аспект внутршнього аудиту i державного фiнансового аудиту (виокремлено
автором)
В якосп перспективи подальших дослiджень удосконалення iнструментiв внутрiшнього аудиту слщ вказати необхiднiсть розробки мехашзму i державного фiнансового аудиту в Украшу
Список лiтератури:
1. Бровко О.Т. Оргашзацшт аспекти та шформацшне забезпечення внутрiшнього аудиту товарних запаав / О.Т. Бровко //. - Вюник ЖДТУ. Серiя: Економiчнi науки. - 2010. - № 3(53). - С. 48-50.
2. Верхоглядова Н.1. Розвиток внутршнього аудиту / Н.1. Верхоглядова, 1.В. Олiнiченко // Економжа i регiон. - 2009. - № 1(20). - С. 136-139.
3. Дорош Н.1. Сутшсть i призначення внутрiшнього аудиту / Н.1. Дорош // Вiсник ЖДТУ. Серiя: EKOHOMi4Hi науки. - 2006. - № 1(35). - С. 41-46.
4. Аудит [Текст] : учебное пособие / Ж.А. Богданова [и др.] ; ред. П.Н. Майданевич, Е.И. Волошина. -Симферополь : Феникс, 2008. - 700 с.
5. Пантелеев В.П. Внутршньогосподарський контроль : методолопя та оргашзащя [Текст] : монографiя / В.П. Пантелеев. - К. : 1нформ.-аналп\ агентство, 2008. - 489 с.
6. Сухарева Л.О. Аудит ефективност використання бюджетних коштав: протирiччя формування понятшного апарату / Л.О. Сухарева, Т.В. Федченко // Фшанси Укра1ни. - 2006. - № 8. - С. 125-131.
7. Контроль i ревiзiя [Текст] : тдручник / Ф.Ф. Бутинець [та ш.] ; за ред. Ф.Ф. Бутинця. - 4-те вид., допов. i переробл. - Житомир : Рута, 2006. - 560 с.
8. Про схвалення Концепцп розвитку державного внутршнього фшансового контролю на перюд до 2017 року [Електронний ресурс] // Офшшний сайт Державно! фшансово! шспекцп Укра!ни. Режим доступу: http://www. dkrs. gov.ua/kru/uk/publish/article/83412
9. Бугаенко В.Г. Дiяльнiсть бюджетно! установи як об'екта державного фшансового аудиту / В.Г. Бугаенко // Актуальш проблеми економiки. - 2010. - № 7(109). - С. 230-236.
10. Адамс Р. Основы аудита [Текст] : монография / Р. Адамс ; пер. Ю.А. Ариненко [и др.] ; ред. Я.В. Соколов. - М. : ЮНИТИ. Аудит, 1995. - 398 с.
11. Андреев В.Д. Внутренний аудит : учеб. пособие для вузов по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.Д. Андреев. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 462 с.
12. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации [Текст] : монография / В.В. Бурцев. - М. : Экзамен, 2000. - 320 с.
13. Мiжнародний стандарт аудиту 610 «Розгляд роботи внутршнього аудиту» // М!жнародт стандарти аудиту, надання впевненост та етики: видання 2004 року. Переклад з англшсько! мови. Нормативне виробничо-практичне видання / ред. Н.1. Гаевська та in; пер.: О.В. Селезньов, О.Л. Ольховжова, О.В. Гик. - К.: Аудиторська палата Украши, 2004. - 1028 с.
14. Про затвердження Методичних рекомендацш щодо проведення внутршнього аудиту фшансових установ [Електронний ресурс] // Державна комгая з регулювання ринюв фшансових послуг Украши. Режим доступу:
http://www.dfp.gov.ua/217.html?&tx_ttnews%5Bpointer%5D=157&tx_ttnews%5Btt_news%5D=2349&tx_tt news%5BbackPid%5D=63&cHash= 1a72af1cc6
15. Про затвердження Положення про оргашзащю бухгалтерського облжу i звiтностi про виконання державного та мюцевих бюджетiв в органах Державно! казначейсько! служби Укра!ни [Електронний ресурс] // Офщшний веб-портал «Верховна Рада Укра!ни». Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1915-13
16. Про затвердження Принцитв корпоративного управлшня [Електронний ресурс] // Нацюнальна комгая з щнних паперiв та фондового ринку. Режим доступу: http://www.nssmc.gov.ua/law/13308
17. Про державну контрольно-ревiзiйну службу в Укра!ш // Вiдомостi Верховно! Ради Укра!ни (ВВР). -1993. - № 13. - ст. 110.
18. Шхоцький В.Ф. Удосконалення i розвиток Державного фiнансового контролю та аудиту за надходженням коштiв Державного бюджету Укра!ни та !х використанням / В.Ф. Шхоцький // Фшанси Укра!ни. - 2007. - № 3. - С. 75-82.
19. Пивовар Ю.1. Нормативно-правове визначення поняття та вид1в державного фiнансового / Ю.1. Пивовар // Право i суспiльство. - 2008.- № 6. - С. 138-143.
20. Про затвердження Порядку проведення Державною фшансовою шспекщею, !! теритс^альними органами державного фшансового аудиту виконання бюджетних програм [Електронний ресурс] // Офшшний веб-портал «Верховна Рада Укра!ни». Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1017-2004-%D0%BF
21. Процун К.С. Державний фшансовий аудит в Укра!нг елементи класифжащ! / К.С. Процун // Вюник ЖДТУ. Серiя: Економiчнi науки. - 2012. - № 1(59), Ч. 2. - С. 280-282.
Надано до редакцп 30.08.2013
Калшкш Дмитро Володимирович / Dmytro V. Kalinkin
hneu_audit09@mail. ru
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
ВнутрШтй аудит бюджетних установ (nорiвняльний аспект i3 державним фтансовим аудитом) [Електронний ресурс] / Д.В. Калтюн //Економiка: реали часу. Науковий журнал. — 2013. — № 3 (8). — С. 91-96. — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2013/n3. html
