CC BY
223
УДК 336 Л. В. Товкун,
канд. екон. наук, доцент Нацюнальний утверситет «Юридична академ1я Украгни ¡мет Ярослава Мудрого», м. Харюв
ОСОБЛИВОСТ1 РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ
У статп дослщжено розвиток принцитв податково1 системи на пiдставi 11 принцитв, наводяться пропозицп щодо реформування податково'1 системи Укра1ни.
Ключовг слова: податкова система, принципи податково'1 системи, податкове законодавство.
Дослщивши загальн тенденцп розвитку сустльних вiдносин на сучасному етапi, можемо зазначити, що одним з найперспективтших напрямкiв розвитку суспiльства е вдосконалення податково'1 системи держави. Вщ ефективносп функцiонування останньо'1 безпосередньо залежать забезпечення економiчного зростання держави й сощально-полiтична стабiльнiсть у нiй.
Виршення проблем, що впливають на податкову систему Укра1ни, неможливе без науково обгрунтовано1 податково1 полiтики. Така пол^ика повинна включати комплекс заходiв, що грунтуються на врахуваннi реального стану економiчних вiдносин у кршш.
У той же час необхщно тдкреслити, що сучасна податкова система не вщповщае вимогам сьогодення в плат iнновацiйного розвитку держави, що й потребуе нагального реформування ще1 системи. Стратепчною метою такого реформування мае стати перехщ вiд домiнуючого принципу фюкальносп (коли податкова система розглядаеться виключно як iнструмент мобшзацп бюджетних доходiв) до реалiзацii бiльш регулятивного спрямування податюв на стимулювання економiчного зростання кра1ни. Позитивний ефект вщ проведення податково1 реформи е можливим тiльки у взаемоди з шшими перетвореннями, включаючи реформу бюджетно1 сфери, валютного регулювання, пiдвищення якостi антимонопольно1 полiтики та ш.
Мета дано1 публiкацii - дослщити види принципiв податково1 системи Укра1ни, а також окреслити основш риси 11 реформування на сучасному етат.
Фундаментальнi i прикладнi дослщження з питань оподаткування, становлення й розвитку податково1 системи мiстяться в наукових працях таких учених, як Ю. Б. 1ванов, А. I. Крисоватий, М. П. Кучерявенко, А. М. Соколовська, Л. М. Шаблиста та ш. Однак продовження дослщження питань тлумачення податково1 системи Укра1ни, 11 принципiв, особливостей розвитку залишаеться вельми актуальними. Перед тим, як аналiзувати податкову систему, наведемо дефшщю самого поняття «система», що мютиться у тлумачному словнику В. I. Даля: система - «... цше, складене з частин» [2, с. 62]. 1з фiлософськоi точки зору система - це цшсний комплекс взаемопов'язаних елементiв, якi, виступаючи системою бшьш низького порядку, в той же час становлять собою елемент системи бшьш високого рiвня. Вимога системносп полягае також i в тому, що елементи, яю 11 складають, повиннi бути взаемопов'язанi мiж собою, органiчно доповнювати один одного, не вступаючи в суперечшсть iз системою в цiлому та 11 iншими елементами. Аналiзуючи податкову систему Укра1ни, необхiдно перш за все визначитись, з яких частин вона складаеться, яю принципи лежать у тдгруш! 11 функцiонування.
Податкова система Укра1ни безпосередньо пов'язана з бюджетною системою кра1ни й державним устроем. Вiдповiдно до ст. 2 Основного Закону Укра1на е уштарною державою [3, с. 3], а тому 11 бюджетна система включае 2 рiвнi - державний бюджет i мiсцевi бюджети.
Вiдповiдно, податкова система теж складаеться з 2-х рiвнiв, що зазначено у ст. 6 п. 3 Податкового Кодексу Укра1ни: «Сукупшсть загальнодержавних та мюцевих податюв та
зборiв, що справляються в установленому цим Кодексом порядку, становлять податкову систему Украши» [6, с. 5]. На нашу думку, законодавець у наведеному визначенш змшуе категор^ «система податюв i зборiв», що складаеться iз сукупностi податкiв i зборiв, справляння яких передбачено Податковим кодексом, з поняттям «податкова система». Остання ж, на наше переконання, е елементом системи бшьш високого рiвня, вона набагато ширша за сво!м обсягом i включае безпосередньо систему податмв i зборiв. У цьому питанн ми подiляемо думку росiйських учених О. Ю. Грачово! та Е. Д. Соколово!, що податкова система характеризуеться не тшьки системою податюв i зборiв, а й принципами 11 побудови. Податкову систему визначають порядок установлення, внесення змiн, скасування податюв i зборiв, розподiлу !х мiж бюджетами рiзних рiвнiв, оргатзащя звiтностi й податкового контролю, вщповщальшсть суб'ектiв податкових правовiдносин [1, с. 12].
Звертаючи увагу насамперед на принципи податково! системи, зазначимо, що вона грунтуеться на принципах, як видiлив А. Смiт. Науковець указував на таю принципи, як-то: (а) справедливють (кожен зобов'язаний брати участь у тдтримщ держави вщповщно до свого доходу, який вш одержуе тд охороною держави); (б) його визначетсть (податок мае бути точно визначеним); (в) зручтсть його сплати (вш повинен сплачуватися в такий час i в такий споаб, якi е найбiльш сприятливi для платникiв); (г) ефективнiсть оподаткування (збирання податюв мае вiдбуватися за мшмальних витрат по його сплат1) [7, с. 588-603].
У подальшому в науцi податкового права система принцитв доповнювалася, дещо змiнювалась i перероблялась. На сьогоднi серед учених юнують рiзнi погляди на класифшащю принципiв податково! системи. Так, деяю з них видiляють 3 групи принципiв - економiчнi, юридичнi й оргатзацшш [4, с. 154-157]. Iншi вiдходять вiд тако! класифшацп й обгрунтовують думку тим, що практика побудови податкових систем дозволяе до традицшних принципiв, пов'язаних з iдеями А. См^а, додавати специфiчнi, бiльш вузью [5, с. 50, 51].
З нашо! точки зору, найбiльш прийнятним е напрямок, що вирiзняеться розробленням принцитв на пiдставi вже юнуючих - традицiйних i фундаментальних. Наявшсть же додаткових можна вiднести тшьки до переваг податково! системи, тодi як класифiкацiя принципiв податково! системи, запропонована першою групою названих науковщв, мае певною мiрою умовний характер. Це зумовлено тим, що одш й т ж принципи можуть бути вщнесеш одночасно до рiзних груп. Наприклад, принцип фюкально! достатносп в силу законодавчого його закршлення фактично набув правового значення.
Звершмо увагу на те, що принципи - це передовым певнi вимоги до податково! системи, до фундаментальних принцитв яко! можна вiднести:
1) верховенство права. Цей принцип слщ вважати основоположним для податково! системи, побудовано! вiдповiдно до принципу законности, що забезпечуе взаемодiю податкового права по всш територп держави;
2) загальтсть оподаткування. Вш приписуе кожнш особi зобов'язання сплачувати податки, закршлет Податковим кодексом й законами Украши з питань митно! справи, податюв i зборiв. Цей принцип знаходить свое вщбиття в розд. II ст. 67 Конституцп Украши: «Кожен зобов'язаний сплачувати податки i збори в порядку i розмiрах, встановлених законом». Даний припис е основоположним для будь-якого закону, що регламентуе державн витрати в Укршт. Але ж Основний Закон закршлюе гаранта прав та свобод людини i громадянина, в той же час як принципи податкового права стосуються штереав держави i платникiв податюв - фiзичних i юридичних оаб;
3) ргвтсть усгх платникгв перед законом. Вичерпне тлумачення цього принципу надано пп. 2 п. 1 ст. 4 Податкового Кодексу Украши, де тдкреслюеться, що рiвнiсть у податковому правi реалiзуеться не як сплата податку в однаковому розмiрi, а в першу чергу як економiчна рiвнiсть платниюв;
4) сощальна справедливють. Пщгрунтям реалiзацii цього принципу е орiентацiя на платника податюв, оскiльки показником вимiру справедливости служить рiвень
матерiального добробуту громадян. Лише на цьому повинно грунтуватися встановлення оптимально! структури податково'1 системи, що максимально задовольнятиме вах учасникiв податкових правовiдносин;
5) справедливе оподаткування. Воно означав едиш правовi умови стягнення податку i единi вимоги до податкових законiв. Цей принцип, вважаемо, посилюе д^ 4-х попереднiх. Оподаткування мае бути однаковим для кожного виду податюв по всш територп держави. Зазначений принцип передбачае ч^юсть, логiчнiсть, однозначшсть законодавчих вимог щодо видiв i порядку сплати вiдповiдних платежiв. Вiн покликаний захищати iнтереси передовсiм платниюв платежiв. На ньому формуеться едина податкова система Украши;
6) законодавча форма встановлення податк1в. На цей принцип прямо вказуе Конститущя Украши. Податок може встановлюватися, змшюватися чи скасовуватися лише шляхом прийняття вщповщного закону. У ч. 2 п. 1 ст. 92 Конституцп читаемо, що виключно законами Украши визначаються система оподаткування, податки, збори та ш. Цей принцип прямо пов'язаний з принципами недоторканносп приватно! власносп i свободи особи. Адже оподаткування - це вщчуження приватно! власносп особи, яке в демократичному суспшьста можливе лише за згодою останньо'1, що виражено в даному випадку через представництво п iнтересiв у парламентi;
7) фгскальна достатнгсть. За цим принципом установлення податюв i зборiв вiдбуваеться з урахуванням потреби досягнення збалансування видатюв бюджету з його надходженнями. З нашого погляду, таке трактування цього принципу е недостатшм, тому що вказанi особливосп е в першу чергу функцюнальним тлумаченням податково'1 системи. Закрiплюючи його, законодавець вщмовляеться вiд ранiше передбачених стимулюючо! й розвиваючо! функцiй оподаткування й вщ принципу економiчноi обгрунтованосп, який передбачав установлення податкiв (зборiв) з урахуванням показникiв розвитку нацюнально!' економiки й фiнансових можливостей держави, а також з огляду на досягнення збалансованосп видатюв у бюджет.
Виходячи з д^чого в Укрш'ш податкового законодавства можемо стверджувати, що низка юнуючих принципiв так i не знайшла вiдбиття в Податковому кодека. До них можна вщнести принцип стимулювання пщприемницько!' виробничо! дiяльностi й принцип швестицшно!' активностi. У податковому правi такими стимулами найчаспше виступають податковi пiльги. Правда, до шструменпв податкового стимулювання можна вщнести й податковi заохочення, податковi кашкули, якi у вiтчизняному податковому законодавста приписуються вкрай рiдко. А взагальто, розглядаючи принцип стимулювання та його реалiзацiю, треба враховувати iнтереси як держави (максимальне фшансове забезпечення суспшьних потреб), так i платника податюв (зростання економiчноi ефективностi виробництва, прибутку й доходiв). Причиною цьому виступае суб'ективний чинник. Але зазначимо, що у формуванш принцитв податково'1 системи головну роль ввдграють чинники об'ективш, якi охоплюють рiвень розвитку держави, пол^ичну ситуацiю в нiй та ш.
Дотримання розглянутих у статп принципiв створюе передумови для виважено! дiяльностi держави у податковiй сферь На це спрямований i Податковий кодекс Украши, який забезпечив певне впорядкування нормативно!' бази з оподаткування, ввiв низку новацш, що безпосередньо вплинули на реформування податково'1' системи. До них можна вщнести: (а) законодавче закршлення принцитв податкового законодавства; (б) зменшення кшькосп податюв i зборiв; (в) спрямованiсть на детшзащю економiки; (г) декларування побудови збалансованих партнерських вiдносин мiж контролюючими органами i платниками податкiв з метою забезпечення врiвноваженостi !'х прав i законних iнтересiв.
Цiкавим, з нашого погляду, е вдосконалення податково'! системи Украши шляхом адаптацп нацiонального податкового законодавства до мiжнародних стандартiв. У зв'язку iз цим реформування втизняно'! податково'! системи вимагае подальшого поглибленого вивчення й детального аналiзу зарубiжного досвiду. Але застосування останнього повинно вщбуватися з урахуванням нацiональних особливостей дослщжувано'! системи.
Зробивши аналiз европейсько'1 eK0H0Mi4H0i точки зору й господарсько'1 практики реформування податкових систем, можемо тдсумувати, що найбшьш цiнним для Украши можуть бути нижченаведеш положення:
1) податки не повинш стримувати тдприемницько'1 дiяльностi й швестицшно'1 активностi оподатковуваних суб'eктiв;
2) податкова система мае бути стабшьною, а нормативно-правова база адаптованою до умов в^чизняно'1 практики цивiльного розвитку;
3) що стосуеться методiв податкового стимулювання, то ix належить будувати за принципом залежносп вiд кшцевого результату (на прикладi Швденно'1 Коре!) з урахуванням необxiдностi збереження конкретного середовища й особливостей об'ектiв регулювання;
4) модершзувати податкову систему потрiбно на принципах шформатизацп з широким застосуванням нов^шх iнформацiйниx теxнологiй.
З урахуванням наведених мiркувань, пiдсумуемо, що метою податково'1 системи Украши повинна бути побудова сощально орiентованоi економiки, що виходить iз загальносвiтовиx тенденцiй розвитку суспшьства. Вона мае забезпечувати конкурентоспроможшсть держави на свiтовиx ринках, збалансовашсть сощально-економiчниx та iншиx аспек^в свого розвитку.
Список Mimepamypu: 1. Грачова Е. Ю. Финансовое право: учеб. пособ. / Е. Ю. Грачова, Э. Д. Соколова. - М.: Новый юрист, 1998. - 415 с. 2. Даль В. И. Толковый словарь живого великорусского языка / В. И. Даль. - Т. 4. - М.: Олма, 2007. - 573 с. 3. Конститущя Украши. - Х.: Одиссей, 2012. - 45 с. 4. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов: моногр. / И. И. Кучеров. - М.: ЮрИнфоР, 2009. - 471 с. 5. Кучерявенко Н. П. Курс налогового права: учебник. - [В 6-ти т. - Т. 3: Учение о налоге] / Н. П. Кучерявенко. -Харьков: Легас, 2005. - 583 с. 6. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. // Вщом. Верхов. Ради Украши. - 2011. - № 13-14, 15-16, 17. 7. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. - М.: Соцполитиздат, 1962. - 684 с.
ОСОБЕННОСТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ
Товкун Л. В.
В статье исследуется развитие налоговой системы Украины на основании ее принципов, предлагаются рекомендации по реформированию налоговой системы Украины.
Ключевые слова: налоговая система, принципы налоговой системы, налоговое законодательство.
THE FEATURES OF REFORMING THE TAX SYSTEM OF UKRAINE
Tovkun L. V.
In the article investigated the types and development of the principles of the tax system. Author suggested to reform the tax system in Ukraine.
Key words: tax system, principles of the tax system, tax law.
Надтшла доредакцИ 27.04.2013 р.
