CC BY
122
Т. О. Дулж
канд. екон. наук, член-кореспондент АЕН Украши
Т. Ю. Александрюк
м. Днтропетровська
ДО ПИТАННЯ ПРО РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ
Постановка проблеми. Динамiчнi процеси сучасного суперечливого свiту та нацюнально! економiки ставлять на порядок дня новi проблемш питання, яю слiд негайно виршувати. Серед таких проблем чи не найважлившою для Укра!ни е розробка науково-обГрунтовано! концепци оподаткування i побудова на цш основi оптимально!, !ма-нентно! сучасним економiчним умовам розвитку нацюнально! економiки, податково! системи, оскшьки вона здiйснюе суттевий вплив на економiку, соцiальну сферу, життевий рiвень громадян. Тому в сучасних умовах розвитку економiки Укра!ни особливо! актуальностi набувае питання теоретично! концептуалiзацi! реформування нацiонально! податково! системи i на цiй основi !! удо-сконалення з урахуванням об'ективних передумов щодо реалiзацi! державно! податково! полггики, що в свою черту св!дчить про гостру потребу здшснення подальших на-укових досл!джень цiе!' важливо! проблеми.
Аналiз останн1х дослщжень i публiкацiй. Детальне вивчення лиературних джерел свщчить про наявнють фундаментальних дослiджень, присвячених теорй та практики оподаткування в УкраТш, авторами яких е так! украТнсью вчеш, як В. Андрущенко [1; 2], В. Вишнев-ський [3; 4; 5], Ю. 1ванов [6; 7], Л. Лисяк [8], В. Мельник [9], П. Мельник [10], А. Соколовська [11; 12; 13], В. Су-тормша [14], Л. Шаблиста [15] та шшь Науковi пращ цих авторiв дають повне уявлення про те, як вщбуваеться формування й функцiонування нацiонально! податково! системи, служать справi пiдготовки квалiфiкованих фа-хiвцiв — працiвникiв органiв державно! податково! служ-би i вихованню податково! культури у платниюв податюв. Водночас, з метою побудови цившзовано!, перевiрено! часом та фюкальною практикою конструкцй податкових правовiдносин м1ж державою та суб'ектами нацюнально! економiки й на цш основi оптимально! системи оподаткування в Укра!ш [12], уникнення ухилення вiд сплати податюв [4], недопущення помилок у податковому зако-нодавствi та суб'ективного впливу на його змiстовне на-повнення, так! науковi дослiдження, а також позитивний свгговий досв!д [2] «формування певно! податково! мо-
делi, що включае технiку оподаткування, види, форми, елементи податюв та управлшня ними» [14, с. 4] повинш бути певним теоретичним шдГрунтям, опорою, ор!ен-тиром для впчизняно! законотворчо! д!яльност в галузi оподаткування та проведення податкових реформ. «1нак-ше ми i надал! будемо йти шляхом проб i помилок там, де вже все досить ясно i маеться певний свиовий досвщ, що заслуговуе на увагу» [14, с. 4].
Проте «на сьогодш потенцшш можливост податково! политики використовуються в Укра!'нi недостат-ньо» [8, с. 243] i водночас питання реформування системи оподаткування Укра!ни залишаються актуальними та потребують подальшого дослiдження.
Метою статтi е дослщження об'ективних пере-думов та причин реформування податково! системи Укра!ни на основ! системного тдходу; наукове обГрун-тування фактор!в, що визначають напрямки податково! реформи, Г! мету, стратепчш цш та завдання, а також визначення загальних засад ефективного реформування системи оподаткування Укра!ни.
Виклад основного матерiалу дослщження. З позици оргашзаци фшансово! д!яльност в держав!, важливою складовою сощально-економ!чних в!дносин е система податкових правов!дносин, як! виникають м!ж державою та юридичними ! ф!зичними особами — платника-ми податыв (збор!в) з приводу розподту ! перерозподь лу (мобшзаци до бюджету держави) частини вартост створеного валового внутршнього продукту (дал! ВВП) з метою фшансового забезпечення виконання державою сво!х функцш ! фшансово! шдтримки населення та суб'екпв господарювання. Спробою реал!зувати цю мету було прийняття довгоочшуваного Податкового кодексу Укра!ни [16]. Вш мав забезпечити досягнення балансу штерешв держави ! платниюв податюв та збор!в. Тому, починаючи з 2011 року, прогноз доход!в зведено-го та державного бюджетав на кожен рш було розробле-но не лише на п!дстав! основних прогнозних макропо-казниюв економ!чного ! сощального розвитку Укра!ни на 2011—2013 роки, але й з урахуванням основних на-
прямiв проведення податково! реформи, визначених у Податковому кодекс Укра!ни.
При цьому були визначеш прiоритетнi завдання податково! полгтики на середньострокову перспективу, як спрямоваш на забезпечення економiчного зростан-ня та виконання зобов'язань держави перед населен-ням, а саме:
— поступове зниження частки перерозподту валового внутршнього продукту через дохщну частину зве-деного бюджету: у 2011 рощ — до 28,7 %, у 2012 рощ — до 26,12 %, у 2013 рощ — до 25,80 %. Це пояснюеться голо-вним чином за рахунок зменшення частки податкових надходжень у ВВП внаслщок проведення податкових реформ та зменшення рiвня податкового навантаження на суб'еклв господарювання;
— реформування системи та удосконалення мето-дiв адмшютрування податкiв (особливо податку на до-дану вартють) i зборiв (обов'язкових платеж^в);
— змiщення акцентiв з прямих податыв на непря-мi, зокрема перенесення податкового навантаження з мобтьних факторiв виробництва — працi й кашталу — на споживання, ресурснi, рентш та екологiчнi платеж!;
— реформування системи сплати внескв до фон,щв загальнообов'язкового державного соцiального страхуван-ня шляхом запровадження единого соцiального внеску;
— поетапне зниження з 2011 року ставки податку на прибуток шдприемств iз 25 % до 23 %, 21 %, 19 % та 16 %;
— впровадження принцишв нарахування й вщпо-вiдностi доходiв i видатыв при оподаткуванш прибутку пiдприемств;
— удосконалення порядку амортизаци основних фондiв i нематерiальних активiв з метою стимулювання вiдновлення основних фондiв;
— скасування малоефективних загальнодержавних та мiсцевих податыв i зборiв (обов'язкових платеж^в), зокрема серед загальнодержавних — податку на про-мисел, серед мюцевих — податку з реклами, ринкового збору та комунального податку;
— запровадження единого платежу — плати за ко-ристування надрами для видобування корисних копа-лин замють двох дшчих платежiв (платеж! за користу-вання надрами для видобування корисних копалин та збiр за геологорозвiдувальнi роботи, виконаш за рахунок коштiв державного бюджету);
— запровадження спещального режиму оподатку-вання суб'ектiв господарювання, яы реалiзують швес-тицiйнi та шновацшш проекти;
— зближення податкового й бухгалтерского облiку;
— подальша гармошзащя вiтчизняного податкового законодавства iз законодавством 6С. Необхiдними кроками на шляху побудови цшсно!, всеосяжно! зако-нодавчо! бази та гармонiзацií нащонального податкового законодавства iз законодавством бвропейського Союзу е: подальша гармощзащя податкового, валютного, митно-тарифного, зовнiшньоекономiчного i цивiльного законодавства; змiна чинних договорiв про запобiгання подвiйному оподаткуванню для мiнiмiзацií практики ухилення вщ оподатковування, а також стимулювання швестицш в нацiональну економiку;
— зниження рiвня податкового навантаження на бiзнес i скорочення витрат часу платниыв на нарахування i сплату податыв шляхом зниження ставок податку на
прибуток щдприемств та податку на додану вартють, а також удосконалення системи адмшютрування податыв;
— удосконалення системи податкового контролю для концентраций уваги контролюючих оргашв на суб'ектах, як! ухиляються вщ сплати податкiв, а також мiнiмiзацiя втручання контролюючих органiв у дiяль-нiсть сумлiнних платниыв податыв;
— своечасне бюджетне вiдшкодування податку на додану вартють, у тому чи^ автоматичне бюджетне вщшкодування, згiдно з вимогами Податкового кодексу Укра!ни та недопущения виникнення заборгованостi бюджету з вщшкодування податку;
— розвиток функцш державно! податково! служби щодо завчасно! оцiнки ризику рiзних груп платниыв податыв;
— шдвищення рiвня iнформацiйного забезпечення i впровадження автоматизаци в органах державно! податково! служби з метою зниження витрат на адмшь стрування податыв тощо [17, 18].
З метою деташзаци економiки та збiльшення доходно! частини бюджету органами державно! податково! служби та митними органами впроваджуватимуться заходи, спрямоваш на:
— обмеження звшьнення вщ обкладення ПДВ та запобшання виникненню безпiдставних заявок на вщ-шкодування такого податку;
— боротьбу з пщптьним виробництвом та незаконною торпвлею алкогольними напоями та тютюно-вими виробами, виявлення каналiв надходження контр-афактно! продукци та удосконалення адмшютрування акцизного податку;
— здшснення перевiрок спиртових заводiв на предмет виробництва ними необлюэваного спирту з викорис-танням непрямих методов контролю, зокрема аналiзу сшв-вщношення обсягiв виробництва спирту та алкогольних напо!в та обсяпв використано! електроенерг!! та води;
— активiзацiя роботи митних оргашв щодо недо-пущення контрабандного ввезення спирту на територш Укра!ни;
— забезпечення ефективно! дiяльностi правоохо-ронних оргашв щодо недопущення продажу продукци без наявност вiдповiдно! лiцензií;
— забезпечення надання податкових птьг лише за умови щльового використання вивiльнених коштав;
— боротьбу з незаконним ввезенням товарiв на митну територiю Укра!ни та посилення контролю за повнотою декларування бази оподаткування та сплатою митних платеж^в;
— щорiчну шдексащю ставок податыв, визначених в абсолютних значеннях, з урахуванням iндексiв спо-живчих цiн, iндексiв цiн виробниыв промислово! продукци тощо [18].
Слд зазначити, що на сьогодш цi прiоритетнi завдання, вже частково реалiзованi, зокрема:
— забезпечено зниження ставки податку на при-буток пщприемств: у 2011 роцi — iз 25 % до 23 %, у 2012 рощ — до 21 %, у 2013 рощ — до 19 % (п. 10 пдроз-дту 4 роздту ХХ Податкового кодексу);
— запроваджено 0 % ставку з податку на прибуток пщприемств для пщприемств з оборотом до 3 млн. грн., а також для пщприемств лгтако- та суднобудування, го-телiв;
— замшено об'ект оподаткування страховиыв з прибутку на доходи, встановлено також нов! ставки оподаткування останшх (0, 3, 19 %) та новий порядок ведення окремого обл1ку доход1в та витрат, пов'язаних 1з провадженням страхово! д1яльност1 та шшо! д1яльнос-т1, не пов'язано! 1з страховою;
— впроваджено авансовий порядок сплати подат-ку на прибуток та подання податково! звггаост тшьки один раз за пдсумками року;
— встановлено термшом на 10 рок1в нов! птьги в оподаткуванщ прибутку щдприемств для таких платни-ив: суб'екпв шдустри програмно! продукци, яи сплачу-ють податок на прибуток за ставкою 5 % та звтьняються в!д оподаткування ПДВ операци з постачання програмно! продукци; суб'екпв господарювання, як! реал1зують проекти в прюритетних галузях економши (отриманий ними прибуток оподатковуеться за такими ставками: з 01.01. 2013 р. по 31.12. 2017 р. — 0 %; з 01.01. 2018 р. по 31.12. 2022 р. — 8 %; з 01.01. 2023 р. — 16 %;
— встановлено нов! птьги для платниив ПДВ щодо: оподаткування швестицшних проеклв у прюритетних галузях економши; операцш при реал1заци проеклв (програм) за рахунок м1жнародно! техшчно! допомоги;
— забезпечено наближення податкового та бухгалтерского обл1ку до европейських стандарт ! встановлено для платниив податку на прибуток розрахунок подат-кових р1зниць, яи виникають м1ж оцшкою та критер1ями визначення доход1в, витрат, актив1в ! зобов'язань за правилами бухгалтерського та податкового обл1ку;
— впроваджено новий порядок застосування зви-чайно! цши та метод1в и визначення, а також перелш випадив, коли и застосування е обов'язковим;
— встановлено новий порядок укладення та виконан-ня договор1в про цшоутворення для щлей оподаткування м1ж великим платником податив та органами ДПС;
— встановлено звтьнення в!д оподаткування ПДВ операцш з постачання деяких товарних позицш зерно-вих та техшчних культур, деревини;
— запроваджено ставку податку на доходи ф1зичних ос1б у розм1р1 17 % до доход1в понад 10 мшмальних за-робггаих плат: у 2011 рощ — 9 410 тис. грн., у 2012 рощ — 10 730 тис. грн., у 2013 рощ — 11 470 тис. грн.;
— запроваджено едину систему збору та облшу вне-сыв на загальнообов'язкове державне сощальне стра-хування (единий сощальний внесок) та надано повно-важення Пенсшному фонду Укра!ни на забезпечення збору та ведення обл1ку страхових кошт1в. Це дало змогу зосередити функци, пов'язаш з формуванням страхових кошпв, в одному орган! та запровадити едину для ус1х фонд1в шформацшну базу, що в свою чергу забезпечить прозорють фшансових потоыв, щдвищить плат1жну та звггау дисциплшу платниыв страхових внесыв та цтьо-ве використання страхових кошпв, а також зменшить навантаження на суб'екти господарювання;
— скасовано податок на транспортш засоби в час-тин!, яка сплачуеться при проходженш техогляду, рее-страци та перереестраци транспортних засоб1в;
— скасовано малоефективш мюцев1 податки ! збо-ри, податок на промисел та зб1р за проведення гастроль-них заход1в. При цьому, зпдно з вимогами Бюджетного кодексу Укра!ни, единий податок став джерелом дохо-д1в бюджету розвитку мюцевих бюджет1в;
— бтьшють податив та збор1в прив'язуеться до м1-шмально! заробггао! плати, яка змшюеться (як правило, зростае) зпдно 1з законами Укра!ни про державний бюджет на поточний р1к. Це забезпечило не тльки збть-шення обсяпв податкових надходжень, але й бтьш точ-не !х визначення як у короткостроковому перюд1, так ! прогнозування на бтьш вщдалену перспективу тощо [16; 19; 20; 21; 22; 23; 24; 25].
Разом з тим, очевидним е ! той факт, що консоль дащя податкового законодавства в Податковому кодек-с1 надае можливють уникати безсистемного внесення змш до податкового законодавства, забезпечуе його стабтьнють протягом бюджетного року, сприяе швес-тицшно-шновацшному розвитку економши, зниженню податкового навантаження на платниыв податыв, сис-темност1 надання податкових птьг, збтьшенню надходжень до бюджету за рахунок розширення бази оподаткування та полшшення адмшютрування [17].
Так, за прогнозами науковщв, реал1защя рацю-нально! податково! полггаки, яка передбачатиме по-ступове зниження р1вня податкового навантаження на економшу, збтьшення обсяпв надходжень швестицш та пдвищення дтово! активност1, сприятиме збтьшен-ню прибутыв щдприемств 1з 260,9 млрд. грн. у 2012 рощ до 325,8 млрд. грн. у 2013 рощ [17].
Отже, Податковий кодекс Укра!ни вню значну ыльысть новацш, як! формують прозорють податково! системи, спрощують адмшютрування податыв та збо-р1в, зменшують податков1 навантаження на !х платниыв, гармошзують податкову складову в систем! держав-них фшаншв тощо.
Однак, мониторинг сучасного стану оподаткування в Укра!н1 свщчить, що нацюнальна податкова система все ж поки-що досить далека вщ максимально! вщповщносп запитам життя, що обумовлено впливом р1зних чинник^в об'ективно — суб'ективного характеру, а особливо заго-стренням основного ф!скального протир!ччя м1ж необх!д-н!стю ! можливютю забезпечення достатн1х податкових над-ходжень. А прийнятий Податковий кодекс Укра!ни — це не сукупшсть готових податкових !стин, як1 можна однозначно трактувати та безкомпромюно застосовувати у податко-в!й практищ, а лише одна !з спроб побудувати оптимальну податкову систему. Тому у найближчш перспектив! цей нормативний документ потребуе певного доопрацювання у напрямку його ун!ф!кац1! та лквщацй окремих невхдпо-в!дностей. Це стосуеться, насамперед, уточнения загальних положень Кодексу та закртлення вичерпного перел1ку в1д-носин, на регулювання яких спрямований вплив припис1в цього кодиф1кованого акта, а саме:
1) перегляду та скасування неефективних у фюкаль-ному значенщ податк1в 1 збор1в. Так, зпдно з Податко-вим кодексом встановлещ 1 е обов'язковими до сплати на усш територй Укра!ни 18 загальнодержавних податк1в та збор1в (статт1 8, 9). До мюцевих належать 2 податки 1 3 збори, що встановлеш в1дпов1дно до перелку 1 в межах граничних розм1р1в ставок, визначених цим Кодексом, р1шеннями с1льських, селищних 1 мюьких рад у межах !х повноважень, 1 е обов'язковими до сплати на терито-р1! в1дпов1дних територ1альних громад (статт1 8, 10) [16]. Проте лише 4 з них — е бюджетоутворюючими, що вщ-грають головну роль у формуванщ доход1в бюджет1в, а саме: податок на додану вартють (ПДВ), акцизний по-
даток, податок на прибуток пщприемств, податок на доходи фiзичних ошб. Питома вага цих податив у загальнш сумi податкових надходжень Зведеного бюджету Укра!ни протягом останнiх двох роыв становила близько 85 %, а це е свщченням того, що саме вони вiдiграють суттеву роль у формуванш доходiв бюджету та обслуговують пе-реважну бiльшiсть державних видатыв [19, 20, 21].
Найбiльшi податковi надходження до Зведеного бюджету Укра!ни забезпечував ПДВ, вiд сплати якого у
2011 роцi надшшло 130 094 млн. грн., у шчш — вереснi
2012 року — 100 992 млн. грн., а його частка у податкових надходженнях складала 38,87 % та 38,31 % вщповщ-но [19; 20; 21]. За результатами 2012—2013 роыв запла-новано отримати вщ сплати цього податку 128200,0 млн. грн. та 144381,0 млн. грн. вщповщно [17]. Спад обсяпв податкових надходжень до зведеного бюджету вщ ПДВ пов'язуеться iз зниженням платоспроможного попиту у суб'екпв нащонально! економки, скороченням рiвня споживання товарiв (послуг) та змiнами у його структуру внаслiдок надмiрних шфляцшних процесiв.
Акцизний податок з вироблених в Укра!ш пщакциз-них товарiв (продукцй) становив у 2011 рощ у податкових надходженнях зведеного бюджету — 7,8 % (або 26 097 млн. грн.), а у шчш — вересш 2012 року — 8,27 % (або 21 793 млн. грн.) [19; 20; 21]. За прогнозами вщ сплати акцизного податку, в тому чи^ з вироблених в Укра!ш пщ-акцизних товарiв (продукцй) та на товари (продукщю), що поставляються на територш кра!ни, доходи зведеного бюджету поповняться в таких обсягах: у 2012 рощ — 45477,0 млн. грн., у 2013 рощ — 49081,0 млн. грн. [17]. При цьому слщ зазначити, що обсяги фактичних надходжень суттево вх^зняються вщ прогнозних показниыв.
Податок на прибуток пщприемств за обсягами по-даткових надходжень до Зведеного бюджету Укра!ни за 2011 рк та шчень — вересень 2012 року становив 55 097 млн. грн., 39 798 млн. грн. вщповщно, а його частка у податкових надходженнях склала 16,46 %, 15,10 % вщповщно [19; 20; 21]. А прогнозш даш щодо надходжень вщ сплати цього податку е такими: у 2012 рощ — 53160,0 млн. грн., у 2013 рощ — 61273,0 млн. грн. [17]. Коливання цього показника можна пояснити адекватною реакщею платниыв податку на прибуток пщприемств на конструк-тивш змши в його адмшютруванш, про яы йшлося вище.
Згщно зi статтею 29 Бюджетного кодексу Укра!ни цi податки у повному обсязi надходить до державного бюджету (^м податку на прибуток пщприемств кому-нально! форми власносп, який е джерелом наповнення мюцевих бюджетiв — стаття 69), завдяки чому повинно забезпечуватися фшансування таких видаткiв (стаття 87) як: державне управлшня та утримання державного апарату; фундаментальш та прикладш дослiдження i сприяння науково-технiчному прогресу, мiжиароднi науковi та iнформацiйнi зв'язки державного значення; нащональна оборона; правоохоронна дiяльнiсть, за-безпечення безпеки держави та цивщьний захист насе-лення i територiй; освiта; охорона здоров'я; соцiальний захист та соцiальне забезпечення; культура i мистецтво; фiзична культура i спорт; державнi iнвестицiйнi програ-ми; обслуговування державного боргу тощо [22].
Однак у зв'язку з соцiально-економiчною та политичною нестабщьшстю в Укра!нi, неузгодженiстю окремих положень бюджетного та податкового зако-
нодавства, наявнютю негативних явищ, зумовлених за-гостренням платiжно! кризи, в тому чи^ зростанням податково! заборгованостi, поширенням випадыв ухи-лення вiд сплати податыв та пiдвищенням рiвня ташзаци економiки тощо, спостерiгаеться спад обсяпв податко-вих надходжень, що в свою чергу призводить до незба-лансованост бюджетних доходiв та видатыв, а тому за-безпечити повнощнне фiнансування останнiх, поки що не вдаеться. Так, загальний обсяг доходiв Зведеного бюджету Укра!ни у 2011 роцi становив 398 554 млн. грн., а його видатки перевищили цi доходи на 18 300 млн. грн. i склали 416 854 млн. грн., що е свщченням наявного бюджетного дефщиту. За попереднiми даними недови-конання дохiдних статей зведеного бюджету вщбулося i в 2012 рощ. А за пщсумками III кварталiв 2012 року бю-джетний дефщит склав 17 776 млн. грн. [19; 20; 21].
Податок на доходи фiзичних ошб посщае друге мю-це у податкових надходженнях Зведеного бюджету Укра-!ни. Його обсяги у 2011 рощ становили 60 225 млн. грн., у шчш — вересш 2012 року — 49 187 млн. грн., а його частка у податкових надходженнях складала 17,99 % та 18,66 % вщповщно [19; 20; 21]. Прогноз надходження сум податку на доходи фiзичних ошб розраховано з ура-хуванням припущення щодо забезпечення збщьшення розмiрiв мшмально! заробгтно! плати вщповщно до ш-дексу шфляци (шдексу споживчих щн) та недопущення зниження рiвня оплати пращ у бюджетнш сферi, завдяки чому суми надходжень вщ сплати цього податку до зведеного бюджету будуть такими: у 2012 рощ — 60135,4 млн. грн., у 2013 рощ — 69021,9 млн. грн. [17]. Зниження обсяпв надходжень податку на доходи фiзичних ошб у 2012 рощ пов'язуеться iз збщьшенням рiвня безробгття.
Згщно зi статтями 64, 65, 66 Бюджетного кодексу Укра!ни [26] цей податок перераховуеться до мюцевих бюджетав у такому сшввщношеннк до обласного бюджету — 25 %, до районного бюджету — 50 %, до бюджету мюцевого самоврядування — 25 %. Мюта обласного значення отримують 75 % цього податку, утриманого на територи мюта. Винятком е лише м. Ки!в та м. Севастополь, що отримують 50 % та 100 % податку вщповщно. Iншi 50 % податку сплаченого на територи м. Киева над-ходять до державного бюджету.
За 2011 рк: до мюцевих бюджетав Укра!ни надшшло 73 087 млн. грн., з них податку на доходи фiзичних ошб — 54 423 млн. грн., що склало 74,46 % вщ загаль-но! суми надходжень [19; 20; 21]. Так! даш е свщченням того, що податок на доходи фiзичних ошб е головним джерелом наповнення мюцевих бюджепв та вщграе вагому роль у забезпеченш мюцевого самоврядування власними фшансовими ресурсами, яы спрямовуються на: утримання оргашв мюцево! влади, закладiв освгти та охорони здоров'я, державш програми сощально-го захисту тощо (стагтi 88, 89, 90 Бюджетного кодексу Укра!ни) [26]. Проте цей податок згщно iз статтею 9 Податкового кодексу вщноситься до перелку загально-державних податыв та зборiв [16] i не мае нiяко! гарантГ! того, що в майбутньому вш також буде забезпечувати змщнення фiнансово! бази мюцевих бюджетав. Тому, з метою забезпечення фшансово! спроможностi органiв мюцевого самоврядування та розвитку регiонiв, вважа-еться за доцiльне, закрiпити податок на доходи фiзич-них ошб за мюцевими бюджетами на постшнш основi
та вщнести його складу мюцевих податыв i 36opiB. KpiM того до перелку останшх також слiд включити i плату за землю, що значно скоротить залежнють мюцевих бю-джепв вiд загальнодержавних трансфертiв.
З метою зменшення витрат на адмiнiстрування загальнодержавних податыв i зборiв пропонуеться вжити заходiв щодо:
— запровадження ресурсних платеж^в замiсть чоти-рьох дшчих платеж^в (плати за користування надрами; збору за спещальне використання води; збору за користування радючастотним ресурсом Украши; збору за спещальне використання люових ресурсiв);
— запровадження рентних платежiв замiсть двох дшчих платежiв (рентно! плати за транспортування на-фти i нафтопродукпв магiстральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та амiаку тери-торiею Украши; рентно'! плати за нафту, природний газ i газовий конденсат, що видобуваються в Укра!ш);
2) подальше вдосконалення порядку адмшютру-вання податыв та зборiв у напрямку мiнiмiзацiï витрат, пов'язаних з ix стягненням, та пщвищення прозоростi взаемовiдносин платниыв та контролюючих органiв;
3) закр^ення критерй'в згiдно з якими мае здай-снюватися визначення податкового статусу юридичних та фiзичниx осiб — платникiв податкiв та зборiв [13, с. 42-44];
4) визначення вшх елеменпв правового меxанiзму податку (збору) та розмежування ix на обов'язковi й фа-культативнi [13, с. 42-44];
5) подальше забезпечення перегляду повноважень посадових ошб контролюючих оргашв, вщповщно до ix компетенцй', щодо нормативного врегулювання ix дiй у вшх вiдносинаx, а не лише тих, що пов'язаш з податко-вим контролем;
6) врегулювання вщповщальноста за порушення податкового законодавства;
7) остаточне узгодження положень Податкового кодексу та складових чинно! системи оподаткування згiдно з Бюджетним кодексом Украши.
Слщ наголосити на тому, що вщповщно до статт 2 Податкового кодексу Украши, змша положень цього Кодексу може здшснюватися виключно шляхом внесення змш власне до нього [16], що закршлюе не-можливiсть коригування податкового законодавства бюджетними законами (перш за все законами Украши, якими приймаеться рiчний бюджет).
Тому для Украши дуже важливим на сьогоднiшнiй день е проведення комплексно'!, науково — обГрунтова-но'1, послiдовноï податково! реформи та вдосконалення нащонально'! податково'1 системи, яка сприятиме стабь лiзацiï i конкурентоспроможност il економiки у свгто-вому економiчному просторi, а звiдси i збщьшенню податкових надходжень до бюджету.
Реформування податково'1 системи, як вщомо, може здiйснюватися двома шляхами: шляхом револю-цiйно'i (вiд лат. revolutio — поворот, переворот) податково'1 реконструкщ!, яка передбачае радикальну перебудо-ву системи оподаткування та створення власно'!, яысно ново! податково'1 системи, i шляхом еволюцiйниx (вщ evolutio — розгортання), тобто поступових, розрахова-них на досить тривалий час, перманентних фiскальниx
перетворень та формування логiчно обГрунтованого податкового законодавства, спрямованого на функщону-вання сощально — орiентовано'i ринково'! економки.
В основу податково'1 системи Украши, як i у бщь-шост розвинутих крашах свiту (наприклад, США, Hi-меччина, Францiя, Велика Бриташя [11, 29-31]), мае бути покладена саме еволюцiйна концепцiя, яка повинна розроблятися на основi об'ективних передумов щодо реалiзацi'i державно'! податково'1 полiтики та пе-редбачати реформування шляхом послщовного удоско-налення мехашзму обчислення, облiку та сплати податыв, у тому чи^ в напрямку:
— зменшення граничних ставок податыв i зборiв при одночасному розширенш бази оподаткування;
— зменшення податкового тягаря на фонд оплати пращ;
— пщвищення ролi позитивного впливу податкiв на фактори виробництва (майно, землю, корисш копа-лини, прирют капiталу) та екологiчниx податыв;
— розширення повноважень оргашв репонального та мюцевого самоуправлшня в стимулюванш вiтчизня-ного товаровиробника за допомогою податкового мехашзму тощо.
Отже, метою податково'1 реформи мае бути, з одного боку, створення оптимально! нащонально'1 системи оподаткування, яка стимулюватиме дщову активнють i виступатиме мщним ресурсним фактором держави та шструментом позитивного впливу на економку, а з шшого боку — ушфкащя податково'1 системи, яка буде рiвноцiнною структурам податкових систем сучасних розвинутих кра'1н.
Процедура створення оптимально! системи опо-даткування повинна передбачати:
— детальну проробку рiзниx il елементiв, методiв оподаткування;
— розгляд альтернативних варiантiв оподаткування з ощнкою наслiдкiв ïx впровадження для економiки, ви-робничо'1 та сощально'1 сфери тощо.
До об'ективних передумов щодо реалiзацi'i державно'1 податково'1 полiтики, якi одночасно визначають i на-прямки податково'1 реформи в Укрш'ш слiд вiднести:
— потребу держави у фшансових ресурсах;
— обсяги реального ВВП;
— дефщит чи надлишок державного бюджету;
— рiвень iнфляцi'i;
— рiвень зайнятостi населення;
— рiвень швестицшно'!, iнновацiйно'i та пiдприем-ницько'1 активности
— рiвень добробуту населення та необхщнють фi-нансування соцiальниx та економiчниx програм;
— полiтичну ситуащю в державi;
— внутрiшню i зовшшню полiтику держави.
Поряд з цим податкова реформа мае базуватися на
певнш системi цiнностей, перелк яких включае:
— соцiально-економiчний розвиток нащонально'! економiки (забезпечення соцiального захисту населення, стшкого економiчного зростання, системного онов-лення суспiльниx вщносин, розвитку базових галузей економiки тощо);
— розподщ i перерозподiл обсяпв ВВП через бюджет в межах 40 вщсотыв з урахуванням вщрахувань единого сощального внеску;
— забезпечення протягом перюду реформування стабильности загального рiвня оподаткування, розмiрiв ставок i бази для нарахування податыв i зборiв, кiлькостi ïx ввддв;
— економiчну ефективнiсть (податкова система мае забезпечити сталу фiнансову базу держави);
— сощальну справедливiсть (система оподаткування мае забезпечити максимальну защкавленють плат-никiв податкiв i зборiв у результатах ïx дiяльностi).
Стратегiчною цiллю податково!' реформи мае бути створення умов для реалiзацiï прагматичного фшансового компромiсу мiж потребами держави в коштах та штереса-ми платниыв податыв, реалiзацiя якого повинна сприяти соцiально-економiчному розвитку Украши. Основне за-вдання податково!' реформи полягае в тому, щоб знайти цей компромю i забезпечити його правову регламентацш.
Необxiдним завданням податково! реформи та прю-ритетним напрямком удосконалення податково! системи Укра!ни мае бути передуам стимулювання та стабшзац1я виробництва на основi модернiзованоï конструкци прин-ципiв оптимального оподаткування, спрямованих на ре-гулювання доходов суб'екпв нацюнально! економiки в умовах функцюнування ринку. 1ншими словами, опорою сучасно! податково! полiтики й податково! системи повинна бути Грунтовно розроблена теория та методика об-числення i сплати податыв i зборiв (теxнiка та форми оподаткування, види, елементи податыв та управлшня ними), яка мае включати модель позитивного впливу економiч-них ефеклв оподаткування на результати господарювання суб'екпв нацюнально! економши, обсяг швестицш, сукупний попит та споживання. Тобто система оподаткування у сучасних умовах повинна стати надйним чинни-ком соцiально-економiчноï стабтьносл держави.
Практика керована такою теорiею повинна забезпечити виршення двоединого завдання: з одного боку, встановлення оптимальних податыв, яы будуть заохо-чувати платниыв до прибутково! дiяльностi; з шшого — забезпечення надходження до бюджету коштав, достат-нix для задоволення державних та сощальних потреб.
Висновки та пропозицп. Враховуючи об'ективнi умови, особливост розвитку нацiональноï економiки та функцюнування сучасно! податково! полггики Украши, на нашу думку, до загальних засад ефективного реформування податково! системи вбачаеться за доцтьне вщ-нести так! положення:
— забезпечення диференцшованого оподаткування доход!в ушх платникiв, насамперед шдприемниць-ких структур;
— забезпечення синхронност позитивного впливу форм i методiв оподаткування на доходи тдприемниць-ких структур в чаш;
— заохочення платниыв щодо збтьшення отрима-ного доходу та забезпечення його правово! регламентацй';
— забезпечення незмшносл адмiнiстрування податыв i з6ор!в протягом всього перюду податково! реформи;
— забезпечення максимально чикого та несупереч-ливого формування та формулювання норм податкового права, що виключае !хне неоднозначне трактування;
— встановлення податыв i збор1в на пщсташ показ-ниыв соцiально-економiчного розвитку нацiональноï економiки та фшансових можливостей !х платниыв.
Кр!м того, з метою оптимального поеднання окре-мих напрямкiв теоретично! та практично! д!яльносл
i досягнення на цш 0CH0Bi максимiзацii фiскальних та регулюючих ефектiв функцiонування податково'i системи, на сьогодш перед науковцями постае необхiднiсть подальшого дослiдження ii складових елементiв як триедино'' проблеми:
— функцюнування як методу акумуляци фшансових ресуршв держави;
— використання як шструменту впливу на сощаль-но-економiчнi процеси в нацюнальнш економiцi;
— органiзацii та методики управлшня процесом оподаткування [9].
Виршення цих та шших проблем у сферi оподаткування, а також подальше уточнення положень Податкового кодексу Украши стане можливим завдяки враху-ванню та дотриманню таких наукових пiдходiв як:
— системнють, який забезпечить реалiзацiю фю-к^ьно'' та регулюючоi дii вшх складових податковоi системи;
— встановлення визначальноi бази цiеi системи, тобто науково обГрунтованого обсягу бюджетних витрат;
— формування виваженоi правово! основи — единого цшсного, систематизованого, комплексного та ко-дифiкованого нормативно-правового документу в сферi оподаткування, i вихщних принципiв оподаткування.
Список використаних джерел
1. Андрущенко В. Фiнансова думка Заходу в ХХ столгт (Теоретична концептуал1защя i наукова проблематика державних фшаншв) / В. Андрущенко. — Львiв : Каменяр, 2000. — 305 с.
2. Андрущенко В. Л. Податковi системи зарубiж-них краш / В. Л. Андрущенко, О. Д. Дантов. — К. : Комп'ютер прес, 2004. — 240 с.
3. Вишневский В. П. Налогообложение предприятий в Украине: Монография / В. П. Вишневский. — Донецк : ИЭП НАН Украины, 1998. — 328 с.
4. Вишневский В. П. Уход от уплаты налогов: теория и практика: Монография / В. П. Вишневский, А. С. Веткин. — Донецк : ИЭП НАН Украины, 2003. — 228 с.
5. Вишневский В. П. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Монография / В. П. Вишневский,
A. С. Веткин, Е. Н. Вишневская. — Донецк : ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. — 504 с.
6. 1ванов Ю. Б. Альтернативш системи оподаткування : монографiя / Ю. Б. 1ванов. — Харыв : ХДУ — Торнадо, 2003. — 517 с.
7. Иванов Ю. Б. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий : монография / Ю. Б. Иванов, В. В. Карпова, А. Н. Карпов. — Харьков : ИД «ИНЖЕК», 2006. — 272 с.
8. Лисяк Л. В. Бюджетна полггика у системi державного регулювання соцiально-економiчного розвитку Украши : монографiя / Л. В. Лисяк. — К. : ДННУ АФУ, 2009. — 600 с.
9. Мельник В. М. Оподаткування: наукове об-Грунтування та оргашзащя процесу : монографiя /
B. М. Мельник. — К. : ПП «Видавничий дiм «Компю-терпрес», 2006. — 277 с.
10. Мельник П. В. Розвиток податковоi системи в перехщнш економщ / П. В. Мельник. — 1ршнь, Акаде-мiя державноi податковоi служби Украши, 2001. — 362 с.
11. Соколовська А. М. Методолопя проведення податкових реформ: Матерiали науково-практично! конференци «Проблеми та шляхи розвитку податко-во! системи Укра!ни» / А. М. Соколовська. — 1ртнь, 1998. — С. 29-33.
12. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорiя i практика становлення : монографiя / А. М. Со-коловська. — К. : Знання — Прес, 2004. — 454 с.
13. Соколовська А. М. Основи теори податюв : на-вчальний посiбник / А. М. Соколовська. — К. : Кондор, 2010. — 326 с.
14. Сутормша В. М. Держава — податки — бiзнес (1з свiтового досвiду фiскального регулювання ринково! економiки) : монографiя / В. М. Сутормша, В. М. Федосов, В. Л. Андрущенко. — К. : Либщь, 1992. — 328 с.
15. Шаблиста Л. М. Податки як зашб структурно! перебудови економiки : монография / Л. М. Шаблиста. — К. : 1нститут економши НАН Укра!ни, 2000. — 218 с.
16. Податковий кодекс Укра!ни [Текст] : Вщ 2 грудня 2010 р. №2756-У1. — К. : ДП «1ВЦ ДПП Укра!-ни», 2010. — 336. с.
17. Прогноз Державного бюджету Укра!ни на 20122013 роки [Електронний ресурс] // Режим доступу c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc34?id=&pf3511=39205& р!35401.
18. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни вщ 5 квiтия 2012 р. № 318 «Про схвалення Прогнозу Державного бюджету Укра!ни на 2013 i 2014 роки» // [Електронний ресурс] Режим доступу: fru.net.ua>wp2012/07/прогнозна-2013-i роки.dochttp://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2456—17.
19. Iнформацiя про стан виконання Зведеного та Державного бюджетiв Укра!ни за 2011 рiк [Електронний ресурс] : вщповщно до звiту Державно! казначейсько! служби Укра!ни вiд 16.02.2012 / Мшютерство фiнансiв Укра!ни. — Режим доступу : www.minfin.gov.ua.
20. Звгт про виконання Державного бюджету Укра-!ни станом на 1 шчня 2012 року [Електронний ресурс] : вщповщно до звiту Державно! казначейсько! служби Укра!ни вiд 14.03.2012 / Державна казначейська служба Укра!ни. — Режим доступу : treasury.gov.ua.
21. Звгт про виконання Державного бюджету Укра-!ни станом на 1 жовтня 2012 року [Електронний ресурс] : вщповщно до звгту Державно! казначейсько! служби Укра!ни вщ 08.11.2012 / Державна казначейська служба Укра!ни. — Режим доступу : treasury.gov.ua.
22. Закон Укра!ни вщ 05.07. 2012 р. №5991-У1 «Про внесення змш до роздiлу ХХ «Перехщш положення» Податкового кодексу Укра!ни щодо особливостей опо-даткування суб'екпв iндустрií програмно! продукцГ!» [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon1. rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
23. Закон Укра!ни вiд 06.09. 2012 р. №5205^1 «Про стимулювання швестицшно! дiяльностi у прiоритетних галузях економiки з метою створення нових робочих мюць» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : Ы^:// zakon1.rada. gov.ua/laws/show/2456-17.
24. Закон Укра!ни вщ 02.10. 2012 р. №5412-У1 «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни щодо врегулювання окремих питань оподаткування» [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada. gov.ua/laws/show/2456-17.
25. Порядок укладення та виконання договорiв про цшоутворення для цщей оподаткування, затвердже-ний постановою Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни вiд 22.08. 2012 р. №787. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
26. Бюджетний кодекс Укра!ни вщ 20 листопада 2012 р. № 5492^1 // [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws /show/2456— 17.
