CC BY
52
УДК 336.22:658 Маргарита Володимирiвна Мшьковська,
канд. екон. наук, доц. Донецький нацюнальний технiчний унiверситет
ВПЛИВ Д11 ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ НА РОЗВИТОК ШДПРИСМСТВА
Практика 1 змют системи оподатку-вання впродовж довгого часу залишалися досить шту!тивними. Систематизоваш кон-цепци оподаткування, що вщобразилися в податковш теори, з'явилися в середиш XVI ст. за умов досить високого р1вня розвитку державност^ що вщбувався одночасно з роз-витком р1зних напрям1в економ1чно! думки. Причому кожна концепщя вщповщала сут-ност та проблемам економ1чно! 1 фшансово! систем держави, а тому змшювалася залежно вщ И економ1чно! пол1тики. Зважаючи на те, що процес оподаткування здшснюеться державою, саме шд впливом розвитку вчення про державу змшювалося уявлення про економ1чну сутшсть податюв.
Заруб1жний досвщ мае велике значення для Укра!ни, особливо з точки зору розробки та реал1заци ефективно! податково! пол1тики, що сприяла б розвитку суб'екпв тдприем-ницько! д1яльносп. Однак у багатьох сво!х компонентах досвщ розвинутих кра!н зумов-лений абсолютно шшими економ1чними й шституцшними факторами, внаслщок чого можливост його практично! адаптаци до укра!нських реалш обмежеш.
У Сполучених Штатах Америки одним ¡з найпоширешших шструмент1в фюкально! пол1тики залишаеться пряме субсидування. Переважно це стосуеться тих ф1рм, що про-водять активну науково-виробничу д1яль-шсть. Вщповщно до урядових програм вони можуть скористатися поетапним фшансуван-ням !з боку держави власних розробок, а при усшшному завершенш - отримати субсиди, необхщш на освоення комерцшного випуску ново! продукци.
У Великобритани д1е прогресивна шкала ставок прибуткового податку, об'ектом яко! е прибуток. 1з метою стимулювання кашталовкладень у будинки й устаткування дозволено робити списання за ставкою 25% ¡з вартост придбання з урахуванням балансово! вартосп, що знижуеться. Ця пшьга вщома шд назвою "Податкова знижка
з1 списання на знос". Для малих тдприемств, що тдпадають шд вщповщш умови, вщраху-ванню може шдлягати до 40% вартост нових будинюв та устаткування.
У Бельгп уряд оголосив про реформу системи корпоративного податку. Пщпри-емства звшьнюються вщ оподаткування час-тини прибутку, що решвестуеться в основш засоби.
В Ггали розроблено систему тдтримки для тдприемництва, яка мае регюнальний характер. У державнш фшансово-кредитнш шдтримщ суб'екпв господарювання переважають таю заходи: цшьове субсидування, пшьгове кредитування та надання безкоштовних кредит1в, звшьнення вщ оподаткування, податков1 знижки та пшьгове оподаткування.
У Латви проводилася радикальна податкова реформа. Так, ставку податку на прибуток тдприемств знижували поступово у 2001 р. з 25 до 22%, у 2002 р. - до 19, у 2004 р.-до 15%.
На шдстав1 анал1зу податково! пол> тики заруб1жних держав та !х досвщу виник-ла об'ективна необхщшсть реформування податково! системи Укра!ни з урахуванням особливостей нащонально! економши, а саме формування галузей, !х життевих циктв роз-витку, законодавчо! бази протягом станов-лення ринково! економши.
Податковий кодекс е одним з напрям-юв реформування податково! системи та збшьшення обсяпв фшансових потоюв у бюджет. Проте необхщно визначити методику обчислення критичних величин податюв та збор1в для встановлення фшансово! стш-кост шдприемства, бо для них обчислення та сплата податюв - це вщ'емш фшансово! потоки.
Макрор1вень впливае на дохдну та ви-тратну частини фшансово! системи шдпри-емства. Особливють впливу визначаеться по-стшними змшами та недосконалютю законо-давчо! бази. Тому врахування комплексно!
© М.В. Мшьковська, 2011
методики критичних мас е доцiльним еле-ментом полiтики управлiння пiдприемством.
Одним з напрямiв урахувань критичних мас стало зменшення кiлькостi податюв та зборiв. Податкова система зпдно з Подат-ковим кодексом складаеться з 18 загальнодержавних та 5 мюцевих податкiв та зборiв, проти того, що до введення Кодексу система оподаткування мала 28 загальнодержавних та 14 мюцевих податюв та зборiв.
До загальнодержавних належать такi податки та збори: податок на прибуток шд-приемств; податок на доходи фiзичних осiб; податок на додану вартiсть; акцизний податок; збiр за першу реестрацiю транспортного засобу; еколопчний податок; рентна плата за транспортування нафти i нафтопро-дуктiв магiстральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транс-портування трубопроводами природного газу та амiаку територiею Украши; рентна плата за нафту, природний газ i газовий конденсат, що видобуваються в Украiнi; плата за користування надрами; плата за землю; збiр за користування радючастотним ресурсом Украiни; збiр за спещальне використання води; збiр за спещальне використання люових ресурсiв; фшсований сiльськогосподарський податок; збiр на розвиток виноградарства, садiвництва i хмелярства; мито; збiр у виглядi цiльовоi надбавки до ддачого тарифу на електричну та теплову енергiю, крiм електроенерги, виробленоi квалiфiкованими когенерацiйними установками; збiр у виглядi цiльовоi надбавки до ддачого тарифу на природний газ для споживачiв ушх форм власносп.
До мiсцевих податкiв належать: податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земель-ноi дiлянки; единий податок. До мюцевих зборiв належать: збiр за провадження деяких видiв пiдприемницькоi дiяльностi; збiр за мюця для паркування транспортних засобiв; туристичний збiр.
Слiд вiдзначити, що змшилася кiлькiсть податкiв та зборiв, та не зазнала змш база оподаткування. Бшьшють податкiв спрямо-ванi на обкладення капiталу, а не на результативнють доходу пiдприемства.
Питанням оподаткування придшяеться значна увага вiтчизняних науковщв i дер-жавних службовцiв. Насамперед, це науко-Bi розробки М.Г. Чумаченка, О.1. Амошi, В.М. Вишневського, М.Я. Азарова, В.М. Мельника, В.Л. Андрущенка, П.В. Мельника та шших [1-5]. Чимало дискусiй точилося навколо прийняття Податкового кодексу Укра!ни, обговорення якого тривало декшька рокiв.
На основi аналiзу сутност податку ви-явлено, що податок - це частина фюкально! пол^ики, тому що знижуе добробут спожи-вача двома шляхами:
1) прямо - через передачу частини кошлв вщ споживача органам державного управлшня,
2) опосередковано - через шдвищення споживчих цiн (з урахуванням продуктового податку) на товари, що обкладаються по-датками.
Перший шлях створюе безпосередньо ефект доходу, а другий породжуе опосередковано як ефект доходу, так i ефект замь щення пiсля того, як змшиться цiна. Пiд втратою ефективностi при оподаткуванш розумiють надмiрне зниження рiвня добро-буту споживачiв понад той рiвень, який мож-на було б пояснити чистою втратою доходу в результатi сплати цього податку (deadveight loss/ Тому втрата ефективносп мае назву надмiрного тягаря вiд оподаткування, або податкового навантаження (tax incidence).
Слiд зазначити, що загальноприйнято! методики визначення рiвня податкового тягаря не iснуе. Макроекономiчна теорiя про-понуе вимiрювати цей рiвень вiдношенням загально! суми фюкальних вилучень до суми доходiв фiрм i домогосподарств (ставка су-марного оподаткування доходiв, або середня ставка податку). Стутнь фактичного подат-кового навантаження на приватний сектор визначаеться чистими податковими надходженнями, якi утворюються рiзницею мiж величиною загальних податкових над-ходжень до державного бюджету i сумою трансфертiв держави приватному сектору. Це узагальнений, найбшьш спрощений пiдхiд до визначення податкового навантаження.
Св^ова MaKpoeKOHOMi4Ha TeopÎH про-понуе кшька достатньо складних методiв ви-мiрювання надмiрного податкового тягаря:
1) метод вимiрювання за Дюпу1-Мар-шаллом-Харбергером (метод ДМХ);
2) метод вимiрювання за Хшсом.
На практицi при визначенш податкового тягаря частiше за все мають на увазi по-рiвняння ставок рiзних податкiв (на прибуток пiдприемств, ПДВ, акцизiв, мита i прибуткового податку з населення) з аналопчними податковими ставками шших краш. Але цi окремi ставки не дають змоги визначити сукупний податковий тягар в економщь Для вимiрювання загального рiвня податкового навантаження на економiку в цiлому може бути використаний комп-лексний узагальнюючий показник частки сумарно! величини всiх податкових платеж1в у ВВП (при його первинному i вторинному розподiлах), який розраховуеться на основi системи нащональних рахункiв СНР.
Метою статтi е проведення ретроспективного аналiзу розвитку мехашзму функщ-онування податку на додану вартiсть та виявлення нов^шх змiн у зв'язку iз прийняттям Податкового кодексу Украши.
Податки - це встановлеш законодав-чою владою обов'язковi платежi, якi сплачу-ють фiзичнi i юридичнi особи в бюджет держави. За рахунок податюв формуються фiнансовi ресурси держави, яю акумулю-ються в бюджетнiй системi краши; виршу-еться завдання рiвномiрного й справедливого розподiлу податкового процесу. До прийнят-тя Податкового кодексу Украши дiяв Закон Украши «Про систему оподаткування» вщ 25.06.1991 р. № 1251-XII (iз змiн. та доп.) та закони, якi регулювали кожний окремий податок.
Виходячи з форми оподаткування, вс податки подшяють на двi групи: прямi й непряма Прямi податки становлять основу податкових систем держав з розвинутою ринковою економiкою.
Серед загальнодержавних податюв особливу роль вiдiграе податок на додану вартють. Iсторiя його розвитку в украшсь-кому законодавствi е вщображенням змiн, що вiдбуваються в краш. Реформа податково! системи краши зумовлена
необхiднiстю нормального функцiонування держави i суб'ектiв економiчних вiдносин в умовах дiевоl системи оподаткування i законодавчо! бази. Ринкова економiка, яка так стрiмко руйнувала старi економiчнi зв'яз-ки, застарiлi господарськi вщносини, не могла не спричинити змш в структурi державних доходiв, яка при директивному господарюванш iстотно вiдрiзняеться вiд ринково!. На перший план за значущютю виходять податковi платежу вони стають прiоритетним джерелом формування доходiв державного бюджету. Поряд з тим виникае проблема податкового тиску. С суб'ективш причини, яю випливають iз змiни психологи людини в умовах ринкових вiдносин. По-перше, з'явилося право кожного на вшьну пiдприемницьку дiяльнiсть. По-друге, змши-лися вщносини мiж державою i господарю-ючим суб'ектом, який став вшьним. Цi причини спричинили необхщнють стратегiчного, гранично диференцiйованого пiдходу до доходiв громадян. Крiм того, юнуе потреба у розв'язаннi проблеми едино! вщповщаль-ностi усiх господарюючих суб'екпв перед бюджетом, ушфшаци та наближення до мiжнародних стандартiв форм зв^носп, порядку обчислення податкiв та неподат-кових платежв, проблема гармошзаци бухгалтерського i податкового облiку, вироблення единого шдходу до встановлення податкiв та зборiв та узгодженостi податкового законодавства з шшими законодавчими актами.
Теоретично ПДВ е податком на додану вартють, на практищ вш схожий на податок з обороту, коли кожний торговець додае до рахунюв з реалiзацil податок i веде облш зiбраного податку для подальшого подання шформаци у податковi органи. Проте покупець мае право вщшмати суму податку, який вш, згiдно з виписаним йому рахунком-фактурою, сплатив за товари i послуги (але не у виглядi зароб^но! плати або плати). Таким чином, цей податок е непрямим, а його тягар лягае у результат не на торговщв, а на кшцевих споживачiв товарiв i послуг. Дана система оподаткування створена для того, щоб уникнути сплати податку на прибуток у зв'язку з тим, що товари i послуги проходять довгий шлях до споживача; при
^CT^i ПДB вci товapи i потуги нecyть в cобi тiльки податок, який cтягyeтьcя пpи оcтaточномy пpодaжy товapiв cпоживaчy. Пpоцeнтнa cтaвкa можe pозpiзнятиcя зaлeжно вiд виду пpодyкцiï. У плaтiжниx докyмeнтax ПДB видiляeтьcя окpeмим pядком.
Упepшe ПДB 6УВ ввeдeний 10 квiтня 1954 p. у Фpaнцiï. Його винaxiд натежить пану Mоpicy Лоpi, диpeктоpy Диpeкцiï з
подaткiв, збоpiв i ПДB Miнicтepcтвa era-номiки, фiнaнciв i пpомиcловоcтi Фpaнцiï. На даний чac ПДB cтягyють 135 кpaïн. З pозвинyтиx кpaïн ПДB вiдcyтнiй у США, дe зaмicть нього дie податок з пpодaжiв за ставкою вщ 2 до 11% [4].
Податок на додану вapтicть мae rape-ваги i нeдолiки, нaйxapaктepнiшi з якиx нaвeдeно у табл. 1.
Таблиця 1
Переваги i недолти податку на додану варттть_
Пepeвaги Нeдолiки
ПДB виcтyпae чинником, який peгyлюe pозмip цiни ПДB e чинником, що cтpимye pозвиток виpобництвa
ПДB - цe доxiд дepжaви, що поcтiйно нaдxодить i e cтaбiльним ПДB e чинником, що cтимyлюe iнфляцiю
ПДB вiдpiзняeтьcя пpоcтотою cтягyвaния та виcтyпae чинником, який пpимyшye лiквiдовyвaти зaйвi ланки гоcподapювaння ПДB - тощально нecпpaвeдливий податок, оcкiльки вiн ж зaлeжить вiд плaтоcпpоможноcтi платника
ПДB мae мexaнiзм взaeмноï пepeвipки платниками подaтковиx зобов'язань ПДB cпpияe вимиванню обоpотниx коштiв пiдпpиeмcтвa, якщо cвоeчacно нe вiдбyвaeтьcя його бюджeтнe вiдшкодyвaння
Податок на додану вapтicть було ввeдeно в Укpaïнi з 1 шчня 1992 p. вщповщно до Закону У^аши «^о податок на додану вapтicть» вiд 20 ^удия 1991 p. (за ставкою 28% на той чао). 26 ^удня 1992 p. був тд-пиcaний Дeкpeт Кaбiнeтy Miнicтpiв У^аши «^о податок на додану вapтicть», який peглaмeнтyвaв поpядок обчиcлeния i отлати ПДB пpотягом 1993-1997 pp., до 1 жовтня 1997 p. З 01 жовтня 1997 p. поpядок обчиcлeння i cплaти ПДB peглaмeнтyвaвcя Законом Укpaïни «^о податок на додану вapтicть» вiд 03.04.1997 p. № 168/97-BP iз
змшами та до^в^нними. З 01 ciчия 2011 p. податок на додану вapтicть нapaxовyeтьcя та cплaчyeтьcя вiдповiдно до ноpм pоздiлy V Податкового кодeкcy Укpaïни.
Пpоaнaлiзyeмо cтpyктypy загального фонду Дepжaвного бюджeтy Укpaïни стошв-но податку на додану вapтicть, викоpиcто-вуючи вiдповiднi звiти виконання бюджeтy Укpaïни та офiцiйний caйт Рaxyнковоï палати [6, 7]. У табл. 2, 3 надано cтpyктypy подат-ковиx нaдxоджeнь звeдeного бюджeтy У^а-ши у 1997-2009 pp.
Таблиця 2
Структура податкових надходжень до бюджету Украгниу 1997-2003pp., %
Показник 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003
Подaтковi нaдxоджeння - вcього 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Податок на ^ибуток 26,6 27,1 25,3 24,6 22,6 20,7 25
ПДB 37,8 34,1 33,5 30,1 28,2 29,5 46,9
Iншi податки 35,6 38,8 41,2 54,7 49,2 49,8 28,1
Анaлiз фоpмyвaння доxiдноï чacтини Дepжaвного бюджeтy, зpоблeний за даними табл. 2, 3 та Звггами ^о виконання Дepжaвного бюджeтy Укpaïни, показав, що у crpy^rypi подaтковиx нaдxоджeнь за оcтaннi 13 pокiв вщбулдая доcить cyттeвi змiни. З 1997 по 2002 p. cпоcтepiгaлacя тeндeнцiя до поcтyпового змeншeния питомо1' ваги ПДB та податку на ^ибуток пiдпpиeмcтв та одночacно до зpоcтaння чacток у подaтковиx
Таблиця 3
Структура податкових надходжень до бюджету Укратиу 2004-2010рр., %
Показник 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Податковi надходження, всього 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Податок на прибуток 30,8 27,3 25,0 26,3 24,7 17,7 19,0
ПДВ 32,2 39,7 46,9 47,1 48,4 46,4 46,3
Iншi податки 37,0 33,0 28,1 26,6 26,9 35,9 34,7
доходах шших податюв, зокрема прибутко-вого податку з громадян та акцизного збору. Зменшення надходжень вщ ПДВ, яке вщбу-лося на rai зростання господарських оборо-тiв, вiдображае поширення пiльг, якi нада-ються за цим податком, а також зростання обсягiв вщшкодування ПДВ експортерам. Зменшення питомо! ваги ПДВ у доходах бюджету е наслщком звуження податково! бази за рахунок розширення пiльг сшьсько-господарським виробникам, пiдприемствам ГМК, пiдприемствам, розташованим в спещ-альних економiчних зонах та на територiях прiоритетного розвитку, а також е результатом неефективност системи адмшютру-вання ПДВ, яка на той час дозволяла нако-пичувати досить велик суми податкового боргу, а також створювати можливосп для безпiдставного вiдшкодування ПДВ з бюджету. Законом про держбюджет на 2003 р. було передбачено зростання надходжень вщ ПДВ на 765 млн. грн. Серед чинниюв, яю мали позитивно позначитись на динамщ надходжень ПДВ у 2003 р., можна видшити: скасування пшьг iз сплати ПДВ при ввезенш та продажу тдакцизних товарiв та товарiв груп 1-24 через СЕЗ та ТПР; уведення в дда нового визначення термiна «звичайна щна», призупинення на 2003 р. дп окремих пшьг, зокрема, iз сплати ПДВ олiмпiйцям та пара-олiмпiйцям, а також передбачених у Закош Украши «Про шновацшну дiяльнiсть». Станом на 01.01.2003 р. податкова недостача до зведеного бюджету сягнула 14,7 млрд. грн., збшьшившись порiвняно з 01.01.2002 р. у 2,3 раза. Протягом 2002 р. заборгованють iз сплати ПДВ збшьшилася в 1,85 раза (6,97 млрд. грн.).
У 1997-2001 рр. простежувалася чггка тенденцiя до зниження величини податкового навантаження на реальну економiку, що вимiрюеться як спiввiдношення обсягiв пря-мих i непрямих податкiв та цшьових фондiв
до ВВП. Серед факторiв, що сприяли пом'як-шенню податкового тиску, слщ видiлити змiни у чинному законодавств^ зокрема, скасування вщрахувань до Фонду лiквiдацiï на-слiдкiв на ЧАЕС, Iнновацiйного фонду, До-рожнього фонду; пом'якшення бюджетних обмежень у виглядi розширення перелшу податкових пiльг, списання та реструкту-ризацiï податковоï заборгованостi. Згiдно iз ст. 18 Закону Украïни «Про порядок погашення зобов'язань платникiв податюв перед бюджетом i цiльовими фондами» списано i реструктуризовано податкового боргу на суму 5982 млн. грн.
Проте пом'якшення податкового тиску не призвело до очшуваних результат, зни-зилася податкова дисциплша. Отже, напри-кiнцi 2002 р. склалася негативна тенденцiя у формуванш дохiдноï частини державного бюджету, яка була небезпечною не тшьки у структуруванш бюджету, але й на мiкрорiвнi. Систематичне накопичування неплатежiв податюв означае фактичне присвоення пiд-приемствами права впливати на режим опо-даткування i розподiл бюджетних коштiв, формуе нереальну картину платоспромож-носи суб'ектiв пiдприемництва, яка досяг-нута за рахунок «присвоених» кредитних ресуршв у виглядi несплачених податкових платеж1в. Усе це у комплексi призвело до суттевого зниження ефективностi державно1' податково1' полiтики.
Починаючи з 2003 р., тенденщя змiни-лася: вщсоток надходжень податку на додану вартють у загальному фондi Державного бюджету Украши незмшно зростае: з 29,8% у 2003 р. до 48,4% у 2008 р. За 2008 р. над-ходження податку на додану вартють до державного бюджету (сальдо з урахуванням вщшкодування) становили 92082,6 млн. грн., що бшьше на 32699,8 млн. грн. порiвняно iз 2007 р. ПДВ з вироблених в Укрш'ш товарiв (з урахуванням бюджетного вiдшкодування)
склав 10607,4 млн. грн. ПДВ з ввезених на територ1ю Укра!ни товар1в склав 79426,0 млн. грн., що досягнуто за рахунок покращання адмшютрування митних платеж1в та лега-л1заци !мпорту. Так, у 2008 р. середня митна вартють !мпортованих товар1в зросла на 50% пор1вняно з 2007 р. Кр1м того, з 18 ачня 2008 р. було зупинено видачу податкових век-сел1в з ПДВ при митному оформленш товар1в: за 2007 р. вексел1в було видано на суму 14,9 млрд. грн., а 2008 р. - на 93,0 млн. грн.
Негативно на виконання бюджетних призначень з ПДВ вплинула наявнють знач-ного компенсатора - залишку вщ'емного значення, який дозволяе зменшувати поточш нарахування з ПДВ та заявляти додатков1 суми до вщшкодування. Фактично, за рахунок вщ'емних залишюв попередшх перюд1в у грудш 2008 р. платниками податку змен-шено платежв до бюджету на загальну суму 2075,4 млн. грн., або на 27,6 %.
Слщ зауважити, що 76,2 % (34,3 млрд. грн.) вщ загального обсягу сплаченого ПДВ у 2008 р. забезпечили найбшьш1 платники податку, яю становлять близько 2% вщ за-гально! юлькосп платниюв податку. Станом на 01.01.2009 р. в Укра!ш бшьше шж 253 тис. платниюв сплачували ПДВ, з них лише близько 4,6 тис. платниюв сплачують понад 1 млн. грн. платеж1в на рш.
За 2008 р. з державного бюджету було вщшкодовано 34408,5 млн. грн. податку, що у 1,8 раза бшьше, шж за 2007 р. Вагомими причинами збшьшення заявок до вщшко-дування ПДВ е збшьшення обсяпв експорт-них операцш, яю оподатковуються за нульовою ставкою, та ютотне зростання ПДВ, сплаченого на митнищ при розмитненш товар1в, що ввозяться на територда Укра!ни. За даними декларацш з ПДВ, у 2008 р. обсяг експортних операцш збшьшився на 38,2%, а сума податку, сплаченого при !мпорт1 товар1в та включеного до складу податкового кредиту, зросла в 1,9 раза пор1вняно з 2007 р.
Мехашзм застосування податкових вексел1в, передбачений законодавством, на-дав можливють для створення несумлшними платниками податку на додану вартють схем уникнення вщ оподаткування. Вщсутнють у чинному на той час законодавсга вимоги
щодо погашення податкового векселя вик-лючно коштами, зокрема, можливють його погашення шляхом включення вщповщних сум до податкових зобов'язань, яю в подальшому швелюються штучно створе-ними сумами податкового кредиту, призво-дила до того, що значш суми податку на додану вартють при ввезенш товар1в на митну територда Укра!ни залишалися не сплачени-ми. Введено обмеження у видач1 податкових вексел1в при !мпорт1 товар1в для платниюв, яю на момент !х митного оформлення мали непогашеш у строк податков1 вексел1 або по-рушували встановлений порядок погашення.
Ц1кавими е таю цифри. Упродовж 2007 р. платниками податку на додану вар-тють при розмитненш товар1в надано податкових вексел1в на суму 14 млрд. 876,9 млн. грн., що на 4 млрд. 536,9 млн. грн., або у 1,4 раза, бшьше, шж у 2006 р. (10 млрд. 340 млн. грн.). При цьому, за даними Державно! податково! адмшютраци, з 14 млрд. 354,2 млн. грн. погашених у 2007 р. податкових вексел1в тшьки 2 млрд. 59 млн. грн., або 14,3%, погашено коштами, 1 млрд. 938,4 млн. грн., або 13,5 %, - в рахунок бюджетного вщшкодування. Головним чином вексел1 погашалися шляхом включення до загальних податкових зобов'язань з податку на додану вартють званого перюду - 71,6%, або 10 млрд. 284,7 млн. грн.
Обсяги невщшкодованого платникам податку на додану вартють на 1 с1чня 2008 р. досягли 8 млрд. 584,3 млн. грн.
Заборгованють з податку на додану вартють на 1 ачня 2008 р. становила 2 млрд. 642,8 млн. грн., або 41,8 % загально! суми 1 пор1вняно з початком року зменшилася на 538,4 млн. грн., або 16,9%. На 1 ачня 2008 р. чинш розстрочення та вщстрочення податкових зобов'язань (боргу) до державного бюджету становили 6 млрд. 115,7 млн. грн., у тому числ1 за податком на додану вартють -1 млрд. 737,4 млн. грн. Упродовж 2008 р. платникам податюв списано за податком на додану вартють 1 млрд. 460,1 млн. грн.
У 2009 р. питома вага надходження ПДВ у структур! доходу державного бюджету знизилася до 46,4%. Платниками податку на додану вартють до вщшкоду-вання було заявлено 58 млрд. 309,3 млн. грн.,
що на 9 млрд. 654,4 млн. грн., або 19,8 %, бшьше, шж у 2008 р. Зростання задекларо-ваних платниками до вщшкодування з бюджету сум податку на додану вартють вщбувалося в умовах значного скорочення експорту товарiв - на 40,3%, перш за все ос-новних експортних товарних груп. Експорт металургшно1' продукцп скоротився на 53,6%, хiмiчноï - на 47,8%, агропромисло-вого комплексу - на 12,2%. Це вщбулося на rai зменшення обсяпв виробництва та суми податку на прибуток.
Проведений анатз формування дохщ-roï частини загального фонду державного бюджету за 2009 р. встановив, що вш не виконаний. При плат 184 млрд. 628,2 млн. грн. доходи загального фонду становили 172 млрд. 206,5 млн. грн., що на 12 млрд. 421,7 млн. грн., або 6,7%, менше запланованих обсяпв. При цьому кожна шоста гривня доходiв загального фонду забезпечена шляхом вилучення об^ових кошпв суб'екпв господарювання та зарахування надходжень вщ Мiжнародного валютного фонду.
Залишки невщшкодованого платникам податку на додану вартють упродовж 2009 р. зросли на 9 млрд. 25,6 млн. грн., або в 1,6 раза (до 23,1 млрд. грн.). Це створило додаткове навантаження на бюджет 2010 р. та попршило фшансовий стан суб'екпв гос-подарювання, насамперед експортерiв. На-копичення невщшкодованого податку на додану вартють вщбувалося в умовах зростання заявлених платниками до повернення з бюджету сум та зменшення обсяпв фактично проведеного бюджетного вiдшкодування. За даними Рахунково1' палати, у 2009 р. порушу-вався Закон Украши «Про податок на додану вартють», а саме урядом було запроваджено цшьове вщшкодування податку на додану вартють, що створило нерiвнi умови його одержання рiзними категорiями платниюв.
Доходи Державного бюджету Украши за 2010 р. становили 240,6 млрд. грн., або 94,4% затверджених ^з змшами) показникiв. Без врахування погашення прострочено!' заборгованостi минулих рокiв з бюджетного вщшкодування податку на додану вартють в обсязi 16,4 млрд. грн., яка не враховувалася в плановому показнику, доходи державного бюджету дорiвнювали 257,05 млрд. грн., або
100,8% затверджених (!з змшами) показни-юв.
Доходи загального фонду державного бюджету надшшли в обсязi 207,5 млрд. грн., що на 32,5% бшьше, шж у 2009 р. Фактичш доходи становили 98,8% затверджених по-казниюв, або менше на 2,6 млрд. грн. Такий стан виконання затверджених показниюв склався в основному за рахунок невиконання планових надходжень податку на додану вартють iз ввезених на територда Украши товарiв (-5,4 млрд. грн.); кошпв вiд реалiзацii надлишкового озброення, iншого майна Збройних Сил Украши та шших вшськових формувань (-1,9 млрд. грн.); акцизного збору iз вироблених в Украiнi товарiв (-1,7 млрд. грн.); частини чистого прибутку державних пщприемств та дивiдендiв на державну частку (-1,3 млрд гривень); рентно1' плати за нафту, що видобуваеться в Украiнi (-0,8 млрд. грн.); податку на прибуток пщприемств (-0,7 млрд. грн.).
На пiдставi аналiзу виконання держбюджету Украши можна вщзначити iснуючу проблему бюджетно1' заборгованостi з вiдшкодування ПДВ протягом 2008-2009 роки - вона зросла у 3,6 раза, або на 22,5 млрд. грн., i станом на 1 квггня 2010 р. зобов'язання краши перед платниками ПДВ становили 31,1 млрд. грн.
У 2010 р. була проведена робота з виршення проблеми прострочено!' бюджет-но' заборгованост з вiдшкодування ПДВ, яка була утворена попередшм урядом у 20082009 рр. Вщповщно до ст. 25 Закону Украши «Про Державний бюджет Украши на 2010 рш» було випущено ОВДП на суму 16,4 млрд. грн., за рахунок яких здшснено погашення простроченоi заборгованост з вщшкодування ПДВ, але ж це шяк не вплинуло на полшшення платiжноi полiтики пiдприемств - платниюв податку.
До Державного бюджету Украши за 2010 р., без врахування погашення простро-ченоi заборгованостi з вщшкодування ПДВ, яка була утворена попередшм урядом у 20082009 рр. у обсязi 16,4 млрд. грн., надшшло 257051,1 млн. грн., у тому чи^ доходiв -250426,4 млн. грн., трансферов iз мiсцевих бюджеив - 6624,8 млн. грн.
Р1вень виконання планового показника, Проти 2009 р. надходження до Держав-
затвердженого Верховною Радою Укра!ни ного бюджету Укра!ни зросли майже на
(без врахування погашення заборгованосп чверть, або на 47350,8 млн. грн. (рис. 1, 2). з вщшкодування ПДВ минулих перюд1в), дор1внював 100,8% проти 85,5% у 2009 р.
млрд. грн.
2008 2009 I квартал квггень-грудень
2010 р. 2010 р.
Рис. 1. Р1вень середньомжячних надходжень до Державного бюджету Украгни в 2008-2010 рр.
млрд. грн.
127,6 127,1 «-Н
146,1 143,3 130,7,*' --------* 1436
%
114
105,6 112'5
126,7 121,8
,6
119,3 116,5 118,1
122,1 122
97,0
71 ,0
Гм[ю]
7,3
10,9
14,6
13,0 I
14,2
17,0
гт
18,7 |
16,0 | | 20,9
24,7 |
| 27,2| | 29,1 |
ЁЗ I Ёх] I
37,0 |
30,3
40,0 |
| 32, 6|
сшень сшень- сшень- сшень - смень - сшень - сшень - сшень- сшень - сшень - сшень - сшень-лютий березень кв1тень травень червень липень серпень вересень жовтень листопад грудень
1 'фактичы надходження 2009 р. 1 'фактичн надходження 2010 р.
темпи зростання податку до попереднього перюду -ж- прибуток прибуткових п1дприемств, темпи зростання до попереднього перюду
7
Рис. 2. Динамгка надходжень податку на прибуток протягом 2009-2010 рр.
Завдяки зусиллям, спрямованим на по-лшшення ситуацп з наповненням дохщно! частини Державного бюджету Укра!ни, най-бшьш високими темпами проти 2009 р. зрос-ли таю надходження: податок на додану вар-нсть (без врахування погашення простроче-
но! заборгованосп з вщшкодування ПДВ в обсяз1 16,4 млрд. грн., яка була утворена попередшм урядом у 2008-2009 рр.), на 21,5% (збшьшення бшьш як на 18,2 млрд. грн.), податок на прибуток - на 22,7% (на 7,4 млрд. грн.), акцизш збори - на 29,8 (на
6,3 млрд. грн.), ввiзного мита - на 35,2 (на 2,2 млрд. грн.), рентноï плати - на 23,0% (на 1,8 млрд. грн.). Порiвняно iз 2009 р. надходження до загального фонду Державного бюджету Украши зросли на третину, або на 50918,4 млн. грн., тобто темпи зростання доходiв прискорились у 2010 р.
До загального фонду Державного бюджету у 2010 р. надшшло 35964,2 млн. грн. податку на прибуток, порiвняно iз 2009 р. надходження зросли на 18,2%, або на 5541,2 млн. грн.
За 2010 р. надходження податку на додану вартють до державного бюджету (без врахування у спещальному фонд Державного бюджету Украши у 2010 р. погашення простроченоï заборгованосп з вщшкодування ПДВ, яка була сформована попередшм урядом у 2008-2009 рр., в обсязi 16,4 млрд. грн. за рахунок випуску ОВДП) становили 102751,8 млн. грн., порiвняно iз 2009 р. надходження зросли на 21,5%, або на 18155,2 млн. грн. (рис. 3).
ДинамЫа надходження податку на додану варт1сть до Державного бюджету Украгни у 2003-2010 рр.
102,8
92,1
59,4
50,4
33,8
12,6
~9Т
16,7
=3,1
12,0
4./
23,0
10,8
31,9
18,5
41,7
17,7
81 ,0
11,1
84,6
73,2
11,4
73,4
2003 pi 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р.* О ПДВ i3 вироблених товаpiв (з урахуванням вщшкодування ПДВ) □ ПДВ i3 ввезених товаpiв
* Без урахування погашення прострочено1 заборгованосп з вщшкодування ПДВ в обсяз1 16,4 млрд. грн., утворено1 попередшм урядом у 2008-2009 рр.
Рис. 3. ДинамЫа надходжень ПДВ протягом 2003-2010рр., млрд. грн.
Надходження до загального фонду державного бюджету вщ податку на додану вартють за 2010 р. становили 102751,8 млн. грн., з них: ПДВ iз вироблених в Украш то-
варiв (з урахуванням бюджетного вщшкодування) - 29401,1 млн. грн., ПДВ iз ввезених на територда Украши товарiв - 73350,3 млн. грн. (табл. 4).
Таблиця 4
Надходження податку на додану варт1сть до загального фонду Державного бюджету Украгни у 2009-2010рр., млн. грн.
Показник 2009 2010 Вщхилення
Надходження ПДВ, у тому числк 79 892,7 102 751,8 +22 859,1
ПДВ з вггчизняних товарiв (з урахуванням вщшкодування) 11 389,9 29 401,1 +18 011,2
ПДВ iз ввезених товарiв 68 500,3 73 350,3 +4 850,0
У 2010 р. надходження цього податку до загального фонду державного бюджету (з урахуванням вщшкодування) порiвняно з
2009 р. зросло на 28,6%, або на 22859,1 млн. грн., у тому чи^ надходження: ПДВ iз вироблених на територи товарiв зросли на
18011,2 млн. грн., або у 2,6 раза; ПДВ iз ввезених на територда Укра!ни товарiв збшь-
Млрд. грн.
161,1
шились на 4850,0 млн. грн., або на 7,1% (рис. 4).
258,1
2008 2009 2010
1=1 ПДВ з вироблених на територи Укра!ни (сальдо) □ темп зростання до попереднього перюду
%
Рис. 4. Величина надходжень ПДВ 7з вироблених в Украгш товар1в (сальдо) до загального фонду Державного бюджету Украгни у 2009-2010 рр.
На стан надходжень ПДВ iз вироблених на територи Укра!ни товарiв вплинули змши до Закону Укра!ни «Про податок на додану вартють» (Закон Укра!ни вщ 20.05.2010 р. № 2275-У1). Зокрема, запро-ваджено звiльнення вiд оподаткування податком операцш з iмпорту газу, що вплинуло на перерозподiл надходжень ПДВ на користь надходження ПДВ iз вироблених в Укра!ш товарiв за рахунок надходження ПДВ iз ввезених на територда Укра!ни товарiв. Крiм того, зобов'язано платникiв надавати до оргашв державно! податково! служби разом з податковою декларащею копи реестрiв податкових накладних. Також зазначеним законом внесено змши щодо включення до податкового кредиту кожного наступного перюду залишку вiд'емного значення пiсля бюджетного вщшкодування лише в частинi фактично сплачено! суми податку.
Загальний обсяг вщшкодування ПДВ у 2010 р. з державного бюджету, iз врахуван-ням погашення прострочено! заборгованостi iз вщшкодування ПДВ, яка була утворена у 2008-2009 рр., вщповщно до ст. 25 Закону Укра!ни «Про Державний бюджет Укра!ни на 2010 рш», становив 40671,8 млн. грн., що на 17,8% (на 6,1 млрд. грн.) бшьше, шж у
2009 р. На 1 сiчня 2011 р. залишок прострочено! заборгованост з вщшкодування ПДВ було зменшено до 0,9 млрд. грн.
Таким чином, у 2010 р. було призупи-нено тенденщю 2008-2009 рр. до зростання заборгованосп з вщшкодування ПДВ, що дае змогу створити умови для запровадження автоматичного вщшкодування ПДВ сум-лшним платникам.
Державний бюджет Укра!ни у 2010 р. отримав 27620,7 млн. грн. акцизних зборiв. Порiвняно з 2009 р. надходження акцизного збору збшьшилися на 29,8%, або на 6346,1 млн. грн.
У ачш-грудш 2011 р. до загального фонду Державного бюджету Укра!ни надш-шло 265 822,6 млн. грн., що на 58 350,0 млн. грн., або на 28,1% бшьше за вщповщний показник 2010 р. Податку на прибуток шдприемств надшшло 54 739,4 млн. грн., що на 18 775,2 млн. грн., або на 52,2% бшьше за вщповщний показник 2010 р.
Податку на додану вартють з вироблених в Укра!ш товарiв (робщ послуг) у шчш-грудш 2011 р. надшшло 76 175,5 млн. грн., що на 22 538,5 млн. грн., або на 42,0% бшьше за вщповщний показник 2010 р. (рис. 5).
Податку на додану вартють з ввезених на територда Укра!ни товарiв у шчш-грудш
2011 р. надшшло 93 168,2 млн. грн., що на вщповщний показник 2010 р. 19 817,9 млн. грн., або на 27,0% бшьше за
Динамша залишку невщшкодованих сум ПДВ (активний ) за 2007-2010 рр.
Рис. 5. Анал1з величини ПДВ, не в1дшкодованого платникам протягом 2007-2010рр.
До спещального фонду державного бюджету за шчень-грудень 2011 р. надшшло 48 795,6 млн. грн. ^з урахуванням власних надходжень бюджетних установ та субвенцш з мюцевого бюджету).
У ичш-грудш 2011 р. вщшкодовано податку на додану вартють на суму 42 779,1 млн. грн., у тому чи^ здшснено автома-тичне вщшкодування ПДВ 326 платникам на суму 15 797,2 млн. грн., з них у грудш 2011 р. - 220 платникам на суму 1973,7 млн. грн.
Проведений аналiз свщчить, що е позитивна тенденщя збшьшення податкових надходжень основних податюв у бюджет краши, але при цьому не повнютю погашена заборгованють по вщшкодуванню ПДВ перед шдприемствами. Модель податкового мехашзму в Украш, яка була скопшована iз моделей розвинутих краш, не врахувала достатньою мiрою iсторичнi особливостi та специфiчний етап економiки краши. Податкова реформа, що продовжуе вщбуватися в Украïнi, мае на мен подолати недолши податкового механiзму, зумовлеш складними економiчними, соцiальними та пол^ичними умовами. Логiка економiчного розвитку кра1-ни продиктувала необхiднiсть прийняття Податкового кодексу, який у цшому здатний за-безпечити зниження податкового тиску шля-
хом вщмши безтдставних пiльг i за рахунок цього розширення бази оподаткування, що не тшьки приведе до зростання надходжень до бюджету, але й виршить складш соцiальнi питання.
Податковий кодекс мае на меп забез-печення комплексного шдходу у регулюван-нi податкових вщносин, вирiшеннi питання гармонiзацiï фшансових потокiв. Стосовно податку на додану вартють у Податковому кодекс це досягаеться як:
поетапне зниження ставки з 20 до 17%; особливий порядок сплати при перем> щенш через меж1 СЕЗ передбачених iнвести-цiйними проектами товарiв;
скорочений термiн вiдшкодування для платниюв, що мають значнi швестицшш ви-трати.
Проаналiзуемо детально деякi ново-введення Податкового кодексу Укра1ни.
Термшолопя кодексу е единою для ушх законiв та пiдзаконних актiв, яю поедна-но у Податковий кодекс Украши, що спро-щуе розумшня та сприйняття тексту документа.
Текст роздшу V «Податок на додану вартють» ч^ко структурований за статтями, якi визначають платника податкiв, вимоги щодо обов'язковоï та добровiльноï реестраци осiб як платникiв податку, порядок та ану-
лювання реестраци, визначення об'екта оподаткування та мюця постачання товарiв i послуг, дати виникнення податкових зобов'язань, порядок визначення бази оподаткування в разi постачання товарiв/послуг та особливосп визначення бази оподаткування в окремих випадках, порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту, розмiри ставок податку, операцi!, що не е об'ектом оподаткування, звшьнеш вщ оподаткування, право на вщнесення сум податку до податкового кредиту та можливосп його пропорцiйного вщнесення, порядок визначення суми податку, що шдлягае сплатi (перерахуванню) до Державного бюджету Укра!ни або вщшкодуванню з Державного бюджету Укра!ни (бюджетному вщшкоду-ванню) та строки проведення розрахункiв, порядок заповнення податково! накладно!, звiтнi (податковi) перюди, порядок надання податково! декларацi! та строки розрахунюв з бюджетом.
Як особливостi оподаткування ПДВ вщокремлено статтi щодо товарiв, якi ввозяться на митну територда Укра!ни, та послуг, якi поставляються нерезидентами на митнш територi! Укра!ни; готово! продукцi!, виготовлено! з використанням давальницько! сировини нерезидента, у разi !! постачання на митнш територи Укра!ни; ввезення на митну територда Укра!ни давальницько! сировини шоземним замовником та вивезення вироб-лено! з не! готово! продукцi!, вивезення з митно! територi! Укра!ни давальницько! сировини укра!нського замовника та вве-зення виготовлено! з не! готово! продукци; транзитних операцiй; туристичних послуг; спещальних режимiв оподаткування дiяльностi у сферi сiльського та лiсового господарства, рибальства, виробiв мистецтва, предметiв колекщонування або антикварiату.
Слiд вiдмiтити таю нововведення щодо ПДВ. У ст. 199.1 вказано, що якщо придбаш та/або виготовленi товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операщях, а частково - нi, до сум податку, яю платник мае право вщнести до податкового кредиту, включаеться та частка сплаченого (нарахованого) податку тд час !х
придбання або виготовлення, яка вiдповiдае частщ використання таких товарiв/послуг в оподатковуваних операцiях. Таким чином, пiдприемства будуть вимушеш зменшувати суму податкового кредиту за ПДВ у званому перюд^ що забезпечить пропорцiйнiсть та стабшьнють надходжень податку у Державний бюджет. Для тдприемств ця норма попршуе !х фiнансовий стан, тому що шдприемство, не отримуючи своечасно права на податковий кредит у повнш сум^ буде потребувати додаткових оборотних коштiв. Отже, уповiльниться процес оновлення основних засобiв, капiтальних вкладень.
Податковий кодекс Укра!ни нацiлений на поступове збшьшення ступеня довiри мiж платниками податку та Державною подат-ковою службою. Простежуеться поступове зменшення термiну та кiлькостi камеральних перевiрок. Так, починаючи з 1 шчня 2014 р. камеральна перевiрка податково! зв^ност платникiв податку, якi мають позитивну податкову юторда, буде проводитися протя-гом п'яти календарних днiв з дня подання податково! декларацi! (на даний час - 30 календарних дшв).
Аналiз податку на додану вартють показав, що за останш роки вщбулося значне збiльшення заборгованосп держави вщшко-дування ПДВ, наслщками чого стало обмеження ресурсiв експортерiв, а отже, можливе зменшення обсяпв зовнiшньо! торгiвлi, виникнення умов для зловживань i корупцi!. Для запобпання цим негативним явищам у Податковому кодекс надано поняття автоматичного бюджетного вiдшкодування та вказано перелш критерi!в щодо надання такого права, яким платник податкiв мае одночасно вщповщати. Платник мае не перебувати у судових процедурах банкрутства вiдповiдно до Закону Укра!ни «Про вiдновлення платоспроможносп боржника або визнання його банкрутом»; бути включеним до Единого державного реестру юридичних осiб та фiзичних осiб на нормальних умовах, без додаткових запишв; здiйснювати операцi!, до яких застосовуеться нульова ставка (питома вага яких протягом попереднiх дванадцяти послщовних звiтних
податкових перiодiв (мюящв) сукупно становить не менше 50% загального обсягу поставок (для платниюв податку з квартальним звеним перюдом - протягом попередшх чотирьох послiдовних звiтних перiодiв)); причому загальна сума розбiжностей мiж податковим кредитом, сформованим платником податку за придбаними товарами/послугами та податковими зобов'язаннями його контрагент, в частинi постачання таких товарiв/послуг, за даними податкових накладних, не перевищуе 10% заявленоï платником податюв суми бюджетного вiдшкодування; середня заробпна плата робiтникiв такого платника податюв мае не менше нiж у два з половиною рази перевищувати мшмальний встановлений законодавством рiвень у кожному з останшх чотирьох звпних податкових перiодiв (кварталiв); платник податюв не повинен мати податкового боргу.
Введення цих критерив спонукае платникiв податку дотримуватися високих сощальних вимог по вiдношенню до сво1х працiвникiв, пiдтримувати високий рiвень платоспроможностi, фiнансовоï стiйкостi, мати високий стушнь платiжноï та податковоï дисциплши. Таким чином, стратегiя розвитку тдприемств
експортоорiентованих галузей мае враховувати щ критерiï для забезпечення своечасного отримання автоматичного бюджетного вщшкодування ПДВ.
У той же час Податковий кодекс Украши у частит ПДВ тдтримуе експортоорiентованi пiдприемства. У кодекс прописана вiдповiдальнiсть держави стосовно своечасного бюджетного вiдшкодування. Так, суми податку, не вщшкодоваш платникам, вважаються заборгованютю бюджету з вщшкодування податку на додану вартють. На суму такоï заборгованосп нараховуеться пеня на рiвнi 120 % облiковоï ставки Нацiонального банку Украши, встановленоï на момент виникнення пенi, протягом строку ïï д^, включаючи день погашення.
Ураховуючи складнють адаптацiйного переходу до нових правил Податкового кодексу, у роздш XX «Перехiднi
положення» чггко прописано особливостi справляння податку на додану вартють, а саме поступове ведення ПДВ для тих операцш, на як в даний час розповсюджувалися пшьги. Це стосуеться операцiй постачання техшки, обладнання, устаткування, у тому чи^ iмпорту, визначених ст. 7 Закону Украши «Про альтернативш види палива», постачання у митному режимi iмпорту товарiв, визначених окремими статями Закону Украши «Про Сдиний митний тариф», суб'екти лпакобудування, суб'екти пiдприемницькоï дiяльностi - резиденти Украши, яю здiйснюють видавничу дiяльнiсть, дiяльнiсть з виготовлення, розповсюдження книжковоï продукцiï та виробництва паперу i картону, учшвських зошипв, пiдручникiв та навчальних пошбниюв украшського виробництва, операцiï з постачання вiдходiв i брухту чорних i кольорових металiв, зернових культур тощо, операци з постачання нацiональних фiльмiв тощо.
Для контролю та попередження порушень Податковим кодексом вводиться така реестрацiя податкових накладних платниками податку на додану вартють -продавцями в Сдиному реес^ податкових накладних: у яких сума податку на додану вартють в однш податковш накладнiй становить понад 1 млн. грн. - з 1 шчня 2011 р.; понад 500 тис. грн. - з 1 квггня 2011 р.; понад 100 тис. грн. - з 1 липня 2011 р.; понад 10 тис. грн. - з 1 сiчня 2012 р. Податкова накладна, в якш сума податку на додану вартють не перевищуе 10 тис. грн., не пщлягае включенню до Сдиного реестру податкових накладних. Сдиний реестр податкових накладних - реестр вщомостей щодо податкових накладних та розрахунюв коригування, який ведеться центральним органом державноï податковоï служби в електронному виглядi згщно з наданими платниками податку на додану вартють електронними документами.
У кодека багато уваги придшено посиленню ролi iнформацiйноï складовоï щодо податку. Орган державноï податковоï служби мае розробляти та розмщувати на своему офщшному веб-сайп програму ведення облiку записiв у реестрах виданих та
отриманих податкових накладних в електронному виглядi та забезпечувати !! безкоштовне розповсюдження як шляхом надання доступу до кошювання тако! програми, через 1нтернет, так i шляхом запису на магштш носi! iнформацi! платника за його запитом. Це позитивно вплине на своечасшсть та доступшсть шформаци платникiв податку, пiдвищить ефективнють комунiкацiйно! полiтики пiдприемства.
Таким чином, Податковий кодекс у частинi ПДВ являе собою комплекс радикальних дш, спрямованих на стимулювання економiчного розвитку кра!ни, вдосконалення та спрощення системи адмшютрування податкiв i посилення вщповщальност за неповну i несвоечасну сплату податку. Проте тягар сплати непрямого податку у виглядi ПДВ з вартосп матерiальних цiнностей та послуг залишаеться i не враховуе
неплатоспроможнють фiнансово
неспроможних пiдприемств. Змiни оподаткування ПДВ не мають на мен шдтримувати вугшьш пiдприемства, продукцiя яких е елементом собiвартостi продукцi! хiмiчних, металургiйних, енергетичних пiдприемств. У Податковому кодекс вiдсутня стаття про пшьговий перiод розвитку пiдприемств, що мають велику прострочену заборгованiсть вiд держави у виглядi вiдшкодування ПДВ, а це в основному експортоорiентованi
господарства. Можна було б рекомендувати надати зниження податкового тиску у сплачуваннi iнших податюв, поки не вiдрегулюеться сума вщшкодування ПДВ. Тому реальне забезпечення прав платниюв податкiв в цьому ракурс порушуеться (ст. 4 ПК. Основш засади податкового законодавства Укра!ни).
У цшому Податковий кодекс спрямо-вано на створення в Укра!нi стабшьно! по-датково! системи, яка б забезпечувала ефек-тивне функцiонування економiки кра!ни; стимулювання iнвестицiйних та шновацш-них процешв, пiдтримки технологiчного оновлення виробництва; упорядкування механiзму стягнення податкiв та посилення вiдповiдальностi за ухилення вiд сплати податкiв та !х несвоечасну сплату; забезпе-
чення ч^кого визначення об'ектiв оподаткування з метою запобпання випадкам подвш-ного оподаткування; забезпечення справедливого пiдходу при оподаткуваннi вшх категорiй платникiв податкiв; дотримання мiжнародних угод з питань оподаткування; реальне забезпечення прав платниюв подат-юв; створення дiевого механiзму контролю; усунення неузгодженосп податкового законодавства з нормами законодавства шших галузей права, забезпечення !х гармонiзацi! та взаемоди.
Удосконалення податково! системи прямо впливае на ефективнiсть функцю-нування суб'ектiв господарювання рiзних форм власност та систем оподаткування -загально! та спрощено!. Ця ефективнють по-лягае в тому, наскшьки суб'екти в той чи ш-шiй системi встигають накопичувати фшан-совi ресурси для своечасно! сплати податюв та зборiв згiдно з нормативною базою та перюдами сплати, i це спiвпадае з певним часом накопичення власних фiнансових ресуршв для розвитку системи. Критерiем визначеносп може бути критична маса фшансових ресурсiв, при якiй суб'ект не мае заборгованосп по власних витратах протягом установленого перiоду господарювання. Тому вплив елеменпв зовнiшнього середовища у виглядi законодавчо! бази оподаткування повинен мати не критично фiскальний характер, а нацшюватися на прогресивну шкалу оцшювання суб'ектiв за ступенем фшансового стану. Цей фактор особливе значення мае для пiдприемств-банкрутiв. Особливосп визначення позитивного впливу реформування податково! полiтики на управлшня пiдпри-емством можна визначити, якщо шдприем-ство не буде мати кредиторсько! заборгова-ностi перед бюджетами в частиш своечасно! сплати податкiв та зборiв.
Для недопущення порушень
податкового та бюджетного законодавства рекомендовано:
вести реестр шдприемств-банкрупв, фiнансово неспроможних для диференцiацi! ставок оподаткування непрямих податкiв;
удосконалити методолопю планування окремих видiв доходiв тдприемств, яю що-рiчно мають низький рiвень виконання або
значно перевищують плановi показники, з метою визначення реальних обсягiв вiдповiдних видатюв бюджету;
забезпечити застосування единого шд-ходу до вiдображення у бюджет витрат на формування або збшьшення статутних капiталiв суб'ектiв господарювання з урахуванням мiжнародних стандартiв статистики державних фшаншв;
ураховувати об'ективний стан шдго-товки та укладання кредитних договорiв при плануваннi кредитiв, що залучаються державою вiд iноземних держав, банюв i мiжнародних фiнансових органiзацiй для реалiзацiï iнвестицiйних програм, та встановити постшний контроль i монiторинг належноï реалiзацiï таких програм
головними розпорядниками кошпв державного бюджету;
удосконалити порядок погашення про-строченоï заборгованостi перед державним бюджетом за кредитами, залученими державою або тд державнi гарантiï, та за кредитами з державного бюджету для полшшення стану вiдповiдних розрахунюв;
внести змiни до класифiкацiï фшансу-вання бюджету у частинi операцш, що використовуються для управлшня лшвщнютю, зокрема, щодо вiдображення за окремим кодом операцш з розмщення кошпв на депозитах та аналогiчного вщображення за окремим кодом операцiй щодо повернення коштiв з депозитiв; забезпечити шдвищення якостi бюджетного планування головними розпорядниками коштiв державного бюджету та посилення ix вщповщальност за планування i виконання вщповщних бюджетних програм; вжити д> евих заxодiв щодо недопущення зростання кредиторськоï i дебiторськоï бюджетноï заборгованостi та щодо погашення про-строченоï бюджетноï заборгованостi; запровадити дiевий меxанiзм контролю за станом розрахунюв з бюджетом за вшма кредитами, наданими з державного бюджету;
удосконалити методику розрахунку обсяпв субвенцш на здшснення державних програм соцiального захисту та мiнiмiзувати надання таких субвенцш шляхом проведення взаеморозрахунюв;
знизити кшьюсть непрямих податкiв, якi е цшоутворюючим фактором, тому перекладаються на кшцевих споживачiв, виступають чинником зростання внутршшх цiн, звуження внутрiшнього ринку, обмежують попит.
Оскшьки меxанiзм впливу податковоï системи на ефектившсть виробництва е три-валим, позитивш результати Украïна отримае лише в перспектива Удосконалення податко-вого законодавства, передбачене Податковим кодексом, мае на мен створення умов для подальшого iнтегрування Украïни у свнову спiльноту, адаптаци податкового законодав-ства Украïни до законодавства Свропейсь-кого Союзу.
Л^ература
1. Амоша О.1. До питання про оцшку рiвня податкiв в Укршш / О.1. Амоша, В.П. Вишневський // Економша Украïни. -2002.-№ 8.-С. 13.
2. Мельник В.М. Домшанти податюв i оподаткування та забезпечення повноти ïx дй: автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.08 / В.М. Мельник; ДУ "1нститут економiки та прогнозування НАН Укра1ни". - К., 2007. -
31 с.
3. Меркулова Т.В. 1нституцшш основи оподаткування та податкового регулювання економши: автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.01.01; 08.04.01 / Т.В. Меркулова; ДУ «1нститут економши та прогнозування НАН Украши». - К., 2006. - 36 с.
4. Податкова полника Украши: стан, проблеми та перспективи: моногр. / П.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналш; за ред. З.С. Варналiя. - К.: Знання Украши, 2008. - 675 с.
5. Скрипник А.В. Моделювання подат-ковоï полники у трансформацшнш економщк автореф. дис. ... д-ра екон. наук: 08.03.02 / А.В. Скрипник; Кшвський нацюнальний економiчний ун-т. - К., 2004. -
32 с.
6. Звни про виконання Державного бюджету Украши [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://budqet.rada.qov.ua/komb-judqet/control/uk/doccataloq/list?currDir=45096.
7. 1нтернет-ресурс http://www.ac-rada. gov.ua.
8. Зв^ ^о виконання Закону У^аши мПpо Дepжaвний бюджeт Укpaïни на 2010 pi^' // Biдомоcтi Bepxовноï Ради Укpaïни (BBP). - 2011. - № 27. - Ст. 251.
