CC BY
184
ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iMeHi Григорiя Сковороди» вул. Сухомлинського 30, м. Переяслав-Хмельницький, 08401, Украша
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Кучеренко Светлана Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры политической экономии Леваева Людмила Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, 08401, Украина
DATA ABOUT THE AUTHORS
Kucherenko Svitlana Yuriivna, PhD, assistant professor of Political Economy Levaieva Ludmila Yuriivna, PhD, associate professor of Economics,
SHEE «Pereyaslav-Khmelnytskyi state pedagogical university named after Hryhoriy Skovoroda» Str. Sukhomlinsky 30, Pereyaslav-Khmelnitsky, 08401, Ukraine
УДК 336.221.4
ПРОБЛЕМИ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ УКРА1НИ
Макарчук 1.М., Перчук О.В., Виноградня В.М.
Предметом дослдження е процес вивчення та анал1зу сучасного стану та проблем реформування податково)' системи Укра)ни у трансформацйний перод.
Метою дослдження е оцнка динам!ки та структури формування податкових надходжень зведеного бюджету в Укран в 2010-2016 роках, а також визначення проритетних напрямкв реформування нацонально)' податково)' системи.
Методологiя проведення роботи. Робота виконана за результатами дослдження сучасних наукових погляд в на визначення проблем реформування податково) системи, наведено динам ку та структуру формування податкових надходжень зведеного бюджету в Укран в 2010-2016 роках та обфунтування основних завдань податково)' реформи в Укран. Виконання цих та нших завдань приведе до успшного досягнення поставлено)' мети реформування податково)' системи держави - формування максимально досконало)' системи оподаткування в Укран i, як насл/док, економiчного зростання загалом.
Результати роботи. Розглянуто сучасний стан та негативн риси наявно)' податково)' системи Укра)ни. Проведено оцнку структури формування податкових надходжень зведеного бюджету в Укран та обфунтовано основы завдання податково)'реформи в Укран в умовах кризових явищ в економц.
Галузь застосування результат'¡в: органзаця та проведення наукових дослджень у сферi державних ф1нанс1в, формування ефективно)' податково)' системи Укра)ни та визначення найбльш небезпечних загроз розвитку податково)' системи Укра)ни на сучасному етапi.
Висновки. Основою реформування податково)' системи Укра)ни мае бути визнання того факту, що в цлому податкова система Укра)ни вже склалася, i попри всi сво)' недол'ки, не повинна розглядатись як така, що мае пдлягати докор1нному реформуванню. Тобто створення ново)' законодавчо)' бази у сферi оподаткування повинно в1ддзеркалювати традиц)' юнуючо)' податково)' системи та вдповдати св товим тенденц ям розвитку податкових систем.
Ключов'1 слова: податки, податкова система, податкове законодавство, Податковий кодекс, адмнстрування податкв, трансформаця податково)' системи Укра)ни, податкова реформа, податкове навантаження.
ПРОБЛЕМЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ
Макарчук И.Н., Перчук О.В., Виноградная В.М.
Предметом исследования является процесс изучения и анализа современного состояния и проблем реформирования налоговой системы Украины в трансформационный период.
Целью исследования является оценка динамики и структуры формирования налоговых поступлений сводного бюджета в Украине в 2010-2016 годах, а также определение приоритетных направлений реформирования национальной налоговой системы.
Методология проведения работы. Работа выполнена по результатам исследования современных научных взглядов на определение проблем реформирования налоговой системы, приведены динамика и структура формирования налоговых поступлений сводного бюджета в Украине в 2010-2016 годах и обоснование основных задач налоговой реформы в Украине. Выполнение этих и других задач
262
EKOHOMi4H^ вюник ушверситету | Випуск № 31/1
© Макарчук 1.М., Перчук О.В., Виноградня В.М., 2016
приведет к успешному достижению поставленной цели реформирования налоговой системы государства - формирование максимально совершенной системы налогообложения в Украине и, как следствие, экономического роста в целом.
Результаты работы. Рассмотрено современное состояние и негативные черты существующей налоговой системы Украины. Проведена оценка структуры формирования налоговых поступлений сводного бюджета в Украине и обоснованы основные задачи налоговой реформы в Украине в условиях кризисных явлений в экономике.
Область применения результатов: организация и проведение научных исследований в сфере государственных финансов, формирования эффективной налоговой системы Украины и определение наиболее опасных угроз развития налоговой системы Украины на современном этапе.
Выводы. Основой реформирования налоговой системы Украины должно быть признание того факта, что в целом налоговая система Украины уже сложилась, и, несмотря на все свои недостатки, не должна рассматриваться как такая, которая должна подлежать коренному реформированию. То есть создание новой законодательной базы в сфере налогообложения должно отражать традиции существующей налоговой системы и соответствовать мировым тенденциям развития налоговых систем.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговое законодательство, Налоговый кодекс, администрирование налогов, трансформация налоговой системы Украины, налоговая реформа, налоговая нагрузка.
PROBLEMS OF REFORMING OF TAX SYSTEM OF UKRAINE
Makarchuk I.M., Perchuk O.V., Vynoqradnya V.M.
The subject of research is process of study and analysis of the current state and problems of reforming of tax system of Ukraine in the transformation period.
The aim of the study is to assess the dynamics and structure of formation of tax revenues of the consolidated budget of Ukraine during the years of 2010-2016, as well as identification of priority directions of reforming the national tax system.
The methodology of work. The work is done according to the research results of modern scientific views on definition of problems of reforming the tax system, given the dynamics and structure of formation of tax revenues of the consolidated budget of Ukraine during the years of 2010-2016 and rationale the main objectives oftax reform in Ukraine. The implementation of these and other challenges will lead to the successful achievement of the goal of reforming the tax system of the state - forming the most perfect system of taxation in Ukraine and, as a consequence, economic growth in General.
The results of the work. The modern condition and the negative features of the existing tax system of Ukraine. The estimation of the structure of formation of tax revenues of the consolidated budget of Ukraine and the main tasks of tax reform in Ukraine in conditions of the crisis phenomena in the economy.
The scope of the results: the organization and carrying out scientific research in the area of public Finance, the formation of effective tax system of Ukraine and determination of the most dangerous threats in the development of the tax system of Ukraine at the present stage.
Conclusions. Reforming the tax system of Ukraine should be recognition of the fact that in General the tax system of Ukraine has already happened, and despite all its shortcomings, should not be considered as such, which should be subject to radical reform. That is, the creation of a new legislative framework in the field of taxation should reflect the traditions of the existing tax system and conform to global trends of development of tax systems.
Keywords: taxes, tax system, tax legislation, Tax code, tax administration, transformation of the tax system of Ukraine, tax reform, tax burden.
Постановка проблеми. Сучасна податкова система Укра'Тни 36epirae низку суттевих недолив, як е системними. По-перше, витрати платниш на виконання вимог податкового законодавства лишаються надмiрно високими. По-друге, вщсутнють стабтьного регулювання оподаткування, а дшча нормативно-правова база непрозора та заплутана. По-трете, багаторазове оподаткування (оподатковуються дохщ, додана вартють, справляються акцизний збiр, обов'язковi вщрахування до спе^альних фондiв), висок ставки деяких податш, переважно фiскальний характер податково'Т системи створюють несприятливi умови для пщприемництва та стримують економiчну активнють.
Актуальшсть. Першочерговою потребою сьогодення е забезпечення збалансованого розвитку вах пщсистем сусптьства, гармошза^я штереав рiзноманiтних верств населення, створення мщного економiчного пщфунтя для штеграци Укра'Тни у св^ову економiчну систему. Чтьне мюце у цьому процес посщае реформування податково'Т системи, яка забезпечуе державу необхщними фшансовими ресурсами. Податкова система в УкраТ'ш одна з найбтьш громiздких i найменш ефективних у свт. На адмшютрування податш бiзнес щороку витрачае понад мтьярди гривень. У св^овому рейтингу щодо простоти Т'х сплати УкраТна посщае одне з останшх мюць.
Аналiз останшх дослщжень i публшацш. засади формування податковоТ' системи дослщжено в наукових працях таких вчених, як О.Я. Бозуленко, О.М. Десятнюк, Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, С.В. Леонов,
Н.С. Педченко, К.П. Проскура, О.В. Ревенко, Д.М. Серебрянський, С.В. Слухай, Т.В. Тучак, О.О. Чумакова, К.1. Швабш, 1.М. Школа та iH.
Виклад основного матер;алу. На сьогоднi роль податш як регулятора економки зростае. Держава шляхом встановлення ставок податш та ïx вифв стимулюе чи обмежуе розвиток окремих галузей або сфер економки. Так, звiльняючи вiд оподаткування суми, що йдуть на технолопчний розвиток виробництва, а саме на шновацш та модершзацш, держава сприяе науково-технолопчному потенцiалу. Таким чином, держава через регулювання податками може впливати на ефективнють i стабiльнiсть економiчного розвитку. Податкова полiтика держави мае забезпечити виконання таких завдань, як встановлення оптимальних податш, ям не стримуватимуть розвиток пщприемництва, та забезпечення надходження до бюджету кош^в, достатшх для задоволення державних потреб.
На цей час в УкраТ'ш дiе податкова система, яка за своТм складом та структурою подiбна до податкових систем розвинутих европейських краТн. Закони з питань оподаткування розроблено з урахуванням норм европейського податкового законодавства, а також аспек^в податковоТ пол^ики ГАТТ/СОТ та iншиx мiжнародниx економiчниx органiзацiй [4].
Податкова система е шструментом державного регулювання економки, що дозволяе вилучати на постшнш основi певну частину приватних доxодiв юридичних та фiзичниx осiб на користь держави, перерозподтяючи таким чином створений у суспшьсга продукт. За допомогою податковоТ системи держава може стимулювати бажанi та обмежувати небажан соцiально-економiчнi процеси i тенденцiï, формувати вщносини мiж суб'ектами господарювання вщповщно до цiлей обраноТ моделi розвитку, виконувати вщповщш соцiальнi, гуманiтарнi та безпековi зобов'язання i функцiï. Але ïx фшансове забезпечення можливе лише за рахунок частини багатства, створеного членами сусптьства i в них вилученого [5].
Сучасна податкова система позбавлена стимулювальноТ основи, яка в ниншых умовах розвитку повинна розкриватися у взаемозв'язку вах основних функцм оподаткування - фiскальноï, розподтьно'Т, регулятивноТ. Держава шляхом встановлення ставок податш та ïx видiв стимулюе чи обмежуе розвиток окремих галузей або сфер економки. На сьогодн в УкраТн дiе податкова система, яка за своТм складом подiбна до податкових систем розвинених европейських краТн. Закони з питань оподаткування розроблено з урахуванням норм европейського податкового законодавства. Проте, на вщмЫу вщ краТн европейського Ствтовариства, податкова система УкраТни не е iнструментом пщвищення конкурентоспроможностi держави.
Взагалi наявна податкова система УкраТни характеризуеться такими негативними рисами: нормативно-правовi акти з питань оподаткування е складними, окремi законодавчi норми - недостатньо узгодженими; витрати на адмшютрування окремих податкiв е бтьшими порiвняно з доходами бюджету, що формуються за рахунок ïx справляння; мехашзм митно-тарифного регулювання не дае можливост оперативно реагувати на змши кон'юнктури св^ового ринку та структури економки в Украïнi [1].
Зазначен вище недолiки призвели до таких проблем системного характеру у податковш систему як:
- податкова заборгованють платникiв перед бюджетом та державними цтьовими фондами. Ця проблема породжена низкою причин, а саме вщсутнютю ефективних меxанiзмiв, що забезпечують вщповщальнють суб'ектiв господарювання за виконання своТх фiнансовиx зобов'язань; практикою щодо списання та реструктуризаци державою податковоТ заборгованостi пiдприемств перед бюджетом; проведення масових бюджетних взаемозалшв, якi роблять невигщною своечасну i в повному обсязi сплату податкiв, сприяють укоршенню у суспiльнiй свiдомостi зневажливого ставлення до податкових зобов'язань;
- широкомасштабне ухилення вщ оподаткування. В УкраТн на масштаби ухилення вiд податш впливають не сттьки розмiри податкових ставок, сктьки викривлення умов конкурентно!' боротьби внаслщок нерiвномiрного розподiлу податкового тягаря; коруп^я; недосконалiсть законодавства, що регулюе пiдприемницьку дiяльнiсть, у тому чи^ податкового; загальне недотримання норм закоыв платниками податкiв;
- бюджетна заборгованють з вщшкодування податку на додану вартють. Основними причинами, що ускладнюють виконання державою зобов'язань перед платниками податку на додану вартють, е недолги законодавчих норм, якими регулюеться процедура вщшкодування та пред'явлення необфунтованих вимог на вщшкодування податку на додану вартють та заниження сум податкових зобов'язань;
- нерiвномiрне податкове навантаження, внаслщок чого найбтьше податкове навантаження покладено на законослухняних платниш, позбавлених податкових шльг [4].
УкраТна як европейська держава, що мае ринкову економку i намагаеться створити ефективну систему господарювання, мусить формувати в уах ланках процесу вщтворення катталютичш вщносини за принципом: чим бтьше у краМ носив капралу i багатих людей, тим потужышими е громади мют, регюни, держава загалом. Зазначений принцип е ключовим у формуваны моделi народного капiталiзму евроатлантичного зразка, що орiентована на розвиток iнституцiï приватно!' власносп та потужного середнього класу, i саме ï'ï реалiзацiï мае бути пщпорядковано функцiонування податковоТ системи в нашш краïнi. Натомiсть сьогоднi в УкраМ спостерiгаеться iнший процес: чинна податкова система, яка складаеться iз законодавчоТ, iнструктивно-наказовоТ та структурно-шституцюнальноТ частин, а також практичних шструмен^в ï'ï функцiонування, обслуговуе модель державно-монополютичного капiталiзму, що мае кланово-олiгарxiчний характер. Ця система пщпорядкована iнтересам кланових фiнансово-корпоративниx груп, створюючи Тм умови для отримання максимального монопольного прибутку i водночас гальмуючи ринковi трансформаци та пригычуючи розвиток середнього класу як основи моделi народного капiталiзму [5].
Упродовж останшх рокiв можна вiдзначити наступнi тенденци у податковiй сферi: 1. Посилення ролi непрямого оподаткування: так, якщо у 2015 р. вщносно 2014 р. податковi надходження до Зведеного бюджету УкраТни зросли на 38,1%, то непрямi податки - на 47,2%. Таким чином, питома вага непрямих податш у структурi податкових надходжень збтьшилася з 53,5% у 2014 р. до 57,0% у 2015 р. Вщповщж показники наведет у табл. 1.
Таблиця 1. Динамка та структура формування податкових надходжень зведеного бюджету в Укра!ш
в 2010-2016* рр.
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016* Прир^т 2015/2014
абсол. вщносн.
Доходи бюджету 314,5 398,6 445,5 442,8 456,1 652,0 715,5 196,0 143,0
у % до ВВП 29,1 30,6 31,6 30,4 28,7 32,9 31,6 4,2
Податковi надходження (ПН) 248,9 334,7 360,6 354,0 367,5 507,6 599,2 140,1 138,1
у % до ВВП 23,0 25,7 25,5 24,3 23,2 25,6 26,5 2,5
у % до доходiв бюджету 79,1 84,0 80,9 79,9 80,6 77,9 83,8 -2,7
Прямi податки 125,4 158,9 170,1 175,7 170,8 218,1 259,2 47,3 127,7
у % до ВВП 11,6 12,2 12,1 12,1 10,8 11,0 11,5 0,3
у % до доходiв бюджету 39,9 39,9 38,2 39,7 37,4 33,4 36,2 -4,0
у % до ПН 50,4 47,5 47,2 49,6 46,5 43,0 43,3 -3,5
Податок на доходи фiзичних оаб 51,0 60,2 68,1 72,2 75,2 100,0 116,4 24,8 133,0
у % до ВВП 4,7 4,6 4,8 5,0 4,7 5,1 5,1 0,3
у % до доходiв бюджету 16,2 15,1 15,3 16,3 16,5 15,3 16,3 -1,2
у % до ПН 20,5 18,0 18,9 20,4 20,5 19,7 19,4 -0,8
у % до прямих податш 40,7 37,9 40,0 41,1 44,0 45,8 44,9 1,8
Податок на прибуток пщприемств 40,4 55,1 55,8 55,0 40,2 39,1 50,0 -1,1 97,1
у % до ВВП 3,7 4,2 4,0 3,8 2,5 2,0 2,2 -0,6
у % до доходiв бюджету 12,8 13,8 12,5 12,4 8,8 6,0 7,0 -2,8
у % до ПН 16,2 16,5 15,5 15,5 10,9 7,7 8,3 -3,2
у % до прямих податш 32,2 34,7 32,8 31,3 23,5 17,9 19,3 -5,6
Мiсцевi податки i збори 3,0 2,5 5,5 7,3 8,1 27,0 27,5 19,0 335,7
у % до ВВП 0,3 0,2 0,4 0,5 0,5 1,4 1,2 0,9
у % до доходiв бюджету 1,0 0,6 1,2 1,7 1,8 4,1 3,8 2,4
у % до ПН 1,2 0,7 1,5 2,1 2,2 5,3 4,6 3,1
у % до прямих податш 2,4 1,6 3,2 4,2 4,7 12,4 10,6 7,7
Еколопчний податок 1,9 2,7 2,9 3,9 4,8 2,7 2,8 -2,1 55,8
у % до ВВП 0,2 0,2 0,2 0,3 0,3 0,1 0,1 -0,2
у % до доходiв бюджету 0,6 0,7 0,6 0,9 1,1 0,4 0,4 -0,6
у % до ПН 0,8 0,8 0,8 1,1 1,3 0,5 0,5 -0,8
Непрямi податки 123,5 175,8 190,4 178,3 196,7 289,5 340,0 92,8 147,2
у % до ВВП 11,4 13,5 13,5 12,3 12,4 14,6 15,0 2,2
у % до доходiв бюджету 39,3 44,1 42,7 40,3 43,1 44,4 47,5 1,3
у % до ПН 49,6 52,5 52,8 50,4 53,5 57,0 56,7 3,5
Податок на додану вартють 86,3 130,1 138,8 128,3 139,0 178,5 230,5 39,4 128,4
у % до ВВП 8,0 10,0 9,8 8,8 8,8 9,0 10,2 0,3
у % до доходiв бюджету 27,4 32,6 31,2 29,0 30,5 27,4 32,2 -3,1
у % до ПН 34,7 38,9 38,5 36,2 37,8 35,2 38,5 -2,7
у % до непрямих податш 69,9 74,0 72,9 71,9 70,7 61,6 67,8 -9,0
Акцизний податок 28,3 33,9 38,4 36,7 45,1 70,8 89,8 25,7 157,0
у % до ВВП 2,6 2,6 2,7 2,5 2,8 3,6 4,0 0,7
у % до доходiв бюджету 9,0 8,5 8,6 8,3 9,9 10,9 12,6 1,0
у % до ПН 11,4 10,1 10,7 10,4 12,3 13,9 15,0 1,7
у % до непрямих податш 22,9 19,3 20,2 20,6 22,9 24,5 26,4 1,5
Мито 8,9 11,8 13,2 13,3 12,6 40,3 19,6 27,7 319,6
у % до ВВП 0,8 0,9 0,9 0,9 0,8 2,0 0,9 1,2
у % до доходiв бюджету 2,8 3,0 3,0 3,0 2,8 6,2 2,7 3,4
у % до ПН 3,6 3,5 3,7 3,8 3,4 7,9 3,3 4,5
у % до непрямих податш 7,2 6,7 6,9 7,5 6,4 13,9 5,8 7,5
Джерело: [2]
Прискорене зростання непрямих податш у 2015 р. вщбулося пщ впливом шфляцшного (податки з вироблених в УкраТ'ш товарiв - ПДВ та акциз) та девальвацшного процесу (податки з ввезених в УкраТну
товарiв - ПДВ, акциз та ввiзне мито), а також завдяки запровадженню у 2015 р. тимчасового iмпортного збору. На 2016 р. частка непрямих податмв запланована на рiвнi 56,7%. Перенесення оподаткування на споживання е загальноевропейським трендом з метою збтьшення частки доходiв та прибуткiв у розпорядженн платникiв податкiв.
2. Ставки оподаткування в УкраТни е одними з найнижчих в 6С (за виключенням невеликих краТн), а отже найбтьш конкурентоспроможними. Вiтчизнянi ставки податку на доходи фiзичних осiб та податку на прибуток пщприемств по 18 % е одними з найнижчих в бвропк
3. Зниження навантаження на фонд оплати прац надае певн ознаки де^шзацп економки. З анексiю Криму та окупа^ею Донбасу надходження внеску не скоротилися i становили в 2015 р. 185,7 млрд грн, що на 4,6 млрд грн або на 2,5 % бтьше показника 2014 р. (181,1 млрд грн) (рис. 1).
а)
б)
Рисунок 1. Динамка надходжень податку та збору на доходи фiзичних оаб (а) та единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування (б) в 2014- 2016 рр., млрд. грн.
Джерело: [2]
З 2016 року при зниженн ставки сплати единого внеску на загальнообов'язкове державне со^альне страхування вдвiчi (з усередненого 41% до 22%) та скасуванн 3,6 % утримання з пра^вника, надходження формально скоротилися лише на чверть. Станом на 01.06.2016 р. сума надходжень кош^в вщ сплати единого внеску становить 50,6 млрд грн, що на 19,4 млрд грн або на 27,7 % менше вщповщного показника 2015 р. (70 млрд грн). Лопчним стало збтьшення з 2015 р. штрафiв у трудовому законодавс^ за кожного неоформленого пра^вника до 30 МЗП.
4. Активне впровадження найкращого европейського досвщу у податковш сфер^ зокрема пщ епдою Угоди про асо^ацш УкраТни та 6С а також рекомендацш МВФ, особливо при модершзацп роботи митниць та реформи бюджетноТ децентралiзацil.
5. Економiчний спад, що вiдбувся внаслiдок пбридноТ' вiйни проти УкраТни зумовив зменшення податкових надходжень до бюджету. Торговельна блокада та розрив економiчних вщносин з РФ, анексiя Криму та окупа^я Донбасу призвели до порушення цiлiсностi господарського комплексу та фiскального простору УкраТни. Вiдбулося вимушене зростання оборонних та со^альних видаткiв, як за мирних умов могли бути витрачен на соцiальну пiдтримку громадян [2].
Основними завданнями податково!' реформи в Укра'ш мають бути:
- формування нового шституцшного середовища оподаткування, сприятливого для реалiзацiï принципу рiвностi всiх платникiв перед законом;
- недопущення будь-яких проявiв податково!' дискримшаци', формування вiдповiдального ставлення платниш до виконання сво'х податкових зобов'язань;
- шдвищення фiскальноï ефективност податкiв за рахунок розширення податково!' бази, покращання адмшютрування, зменшення масштабiв ухилення вiд сплати податкiв;
- шдвищення регулюючого потенцiалу податково'' системи на основi запровадження шновацшно-швестицшних преференцiй з податку на прибуток пщприемств;
- забезпечення бiльш рiвномiрного розподiлу податкового тягаря мiж платниками податш;
- демократиза^я податково'' служби Укра'ни, а саме змiна щеологп ïï функцiонування на основi реформування податково'' служби [3].
Отже, у нашш кра'ш запровадженi всi можливi податки, що iснують у свт. Вiдтак рiвень оподаткування в Укра'ш реально е чи не найвищим у мiжнародному просторi, що знищуе основи для розвитку приватного бiзнесу й унеможливлюе збiльшення кiлькостi заможних громадян. На жаль, у нас глибоко вкоренився i дiе зв'язок, який перетворюе Укра'ну в неусшшну кра'ну, а саме: збiльшуеться ктькють податкiв i зборiв -скорочуеться пщприемницьке середовище - зменшуються надходження в бюджет - слабшае мщь держави, а вiдтак i можливють забезпечення и економiчно'' та нав^ь полiтично'' незалежностi. Тож питання трансформаци податково'' системи вже вийшли з площини економiчних i дедалi бтьше стають полiтичними, торкаються виживання Укра'ни, и iснування як европейсько'' суверенно'' держави.
Перспективы напрями удосконалення податково'' пол^ики пропонуються розглянути через и складовi механiзми:
1. Податкове регулювання (змша елементiв одного або дектькох податкiв у взаемоузгодженому механiзмi) з метою здшснення дискрецiйного впливу держави на динамку соцiально-економiчних процесiв доцтьно реалiзувати за допомогою наступних заходiв:
- забезпечення д'евост'! iснуючих засоб/'в податкового стимулювання економ'ки, осктьки традицшш iнструменти не спрацьовують через адмшютративш бар'ери;
- зм'на снуючого механзму оподаткування прибутку п/дприемств для в'дновлення iнвестицйно-/нновацйного процесу. В умовах високо' вартост кредитних ресурав та обмеженост iноземних швестицш, единим джерелом фiнансування розширення дiяльностi е власний прибуток пiдприемства. Критичний стан основних засобiв зi ступенем зносу на кшець 2014 р. у 83,5 % вимагае безпрецедентних заходiв. Одним з таких може стати добровтьний перехщ на модифковану естонську модель оподаткування розподiленого прибутку/податку на виведений каштал, яка покликана одночасно виршити ряд поточних виклиш:
1) активiзацiя внутрiшнього iнвестицiйного ресурсу як передумова залучення зовшшшх швестицш -звтьнення вiд оподаткування решвестованого прибутку доцiльно апробувати для невеликих платниш, що за попереднш званий (податковий) рiк сплатили податку на прибуток обсягом менше 1 млн грн;
2) убезпечити бюджет вщ втрат податкових надходжень - у випадку, коли протягом 3-х рош розподт прибутку не здшснюеться, то 5 % задекларованого прибутку вважатиметься умовно розподшеним та пiдлягатиме спла^ до бюджету. Розширення надходжень до бюджету, як очкуеться, вiдбудеться також за рахунок ПДВ та податш iз заробп"них плат. Компенсатором у перспективi можуть виступити акцизнi та майновi податки;
3) забезпечити економiчну привабливiсть переходу зi спрощено'' системи оподаткування на загальну - серед шших (дивщенди, контрольованi операцi'' трансфертного цшоутворення, позики, роялтi, виплати неприбутковим оргашза^ям та iн.) до умовно розподтеного прибутку прирiвняти платежi на спрощен^в, щоб уникнути перетоку капралу;
4) спростити адмiнiстрування, облiкову пол^ику та документообiг;
5) при запровадженш ново' моделi оподаткування прибутку пщприемств необхщно врахувати наявнi суми переплат за цим податком та не попршити стан збиткових пщприемств - питання вщкритк Тим часом чистий (збиток) великих та середшх пщприемств за 2013-1 кв. 2016 рр. перевищив 1 трлн грн.
Динамка надходжень податку на прибуток пщприемств в Укра'ш в останш роки економiчних криз е спадною (табл. 1), плановi показники здебтьшого не виконуються, у структурi надходжень значним е обсяг переплат;
- розвиток механ1'зм1в оподаткування доходiв фiзичних оаб з розширенням сфери податково' со^ально' птьги шсля медично'' реформи, податкове стимулювання запровадження недержавно'' накопичувально'' пенсiйноï системи у середньостроковш перспективi;
- збльшення акцизного оподаткування до рiвня кра'н-члешв GC у середньостроковiй перспективi (шсля вщповщного пiдвищення рiвня життя громадян до европейського). Анонсування таких плашв шдвищення е вкрай важливим для стабтьно' дiяльностi виробникiв та постачальниш пiдакцизноï продукцiï, якi традицiйно очолюють рейтинги ТОР-100 найбiльших платникiв податш;
- налагодження процесу оцнки (мошторингу) ефективносп податкових пiльг (втрат) бюджету за европейськими зразками;
- бюджетна децентрал/заця: частка доходiв мюцевих бюдже^в у структурi зведеного наразi спадае (з 22,2 % в 2014 р. до 18,5 % у 2015 р. (рис. 2). У минулому 2015 р. зменшення вщбулося за рахунок
випереджаючого зростання загальнодержавних непрямих податкв. Доходи мюцевих бюджетiв зростали бiльш повiльно в основному за рахунок розширення бази майнових податкв та запровадження акцизу з роздрiбного продажу на мюцевому рiвнi, збiльшення частки екологiчного податку, але зменшилися за рахунок зростання частки вилучення ПДФО до державного бюджету.
Упродовж останнього десятирiччя щороку зростала залежнють мюцевих бюджеОв вщ державного бюджету. Питома вага власних доходiв мiсцевих бюджетiв у загальному пщсумку доходiв зменшувалася з 56,5 % у 2005 р. до 40,9 % у 2015 р. Вщповщно питома вага трансферов в загальному пщсумку доходiв мюцевих бюджеОв збтьшувалася з 43,5 % у 2005 р. до 59,1 % у 2015 р. Запланован показники частки доходiв мюцевих бюджеОв у зведеному (16,7 %), а також частки доходiв (39,5 %) та трансферов (60,5 %) у структурi мiсцевих бюджетiв мають поступово бути приведем до цiльових показникiв реформи бюджетной децентралiзацil;
Рисунок 2. Динамка та структура A0X0AiB Зведеного бюджету Укра'ши у 2005-2016* рр., %
Джерело: [2]
npuMimKa: з'рочкою на 2016 р. наведено прогнозне значення.
- пдтримка фскальних заход'в монетарними нструментами: здешевлення вартост та збтьшення обсяпв кредитування реального сектору економки, подальшо'Т лiбералiзацN валютного регулювання та контролю, зменшення попиту на гоОвку та розвитку безготiвкових розрахункiв. Гранична сума гоОвкових операцiй в Укра'Тш становить 150 тис. грн або 5 300 евро (враховано курс 28,3 грн/евро). У той час у Францп та Португали лiмiт - до 1 тис. евро, Греци - до 1,5 тис., 1спани - 2,5 тис., 1талп - 3 тис., але у Схщнш eвропi е вищим. У Ымеччиш у лютому ц.р. анонсовано вперше запровадження лiмiту 5 тис. евро як зааб боротьби з вщмиванням грошей та фiнансуванням тероризму. Як вщомо, саме готiвка опосередковуе кримшальну злочиннiсть, тiньову економiку та корупцш. Концепцiя проекту НБУ Cashless economy передбачае, що впровадження проекту може зустрпи отр. Зокрема, через низьку податкову культуру вщ фiзичних осiб -небажання переплачувати при безгоОвковш оплатi на противагу гоОвковим розрахункам, вiд торговельних мереж - бажання уникати податш. Серед стимулiв для торговельних мереж регулятор наводить можливють запровадження податкових пiльг у майбутньому. Необхiдним е також збтьшення плаОжно'Т iнфраструктури, розвиток мотиваци та посилення фшансово'Т грамотностi серед населення. У результат серед iнших ефекОв очiкуеться розширення бази оподаткування вщ прозорого ведення бiзнесу.
2. Податкове адмнстрування. Серед останшх успiшних Укатив були гармонiзацiя бухгалтерського та податкового облку з коригуванням на невелику ктькють податкових рiзниць (Тх ктькють зменшена з 29 до 3-х), запровадження системи електронного адмшютрування ПДВ та акцизного податку з реалiзацiТ' пального. Наступними кроками можуть стати:
- пдвищення ефективнот адмнстративного оскарження дш податкових оргашв через запровадження однорiвневоТ' процедури;
- спрощення податкових декларацй та зв/'тност/', документообгу з використанням швойсу;
- узгодження податкових баз, об'еднання звпносп та платежiв в один податок на зароб^ну плату;
- електрон/заця сплкування платниш податш з фiскальними органами, зокрема, завдяки максимiзацiï використання online-сервiсiв та розширенню функцiональних можливостей «Електронного кабiнету платника податкiв» для зручност користувачiв;
- поступове удосконалення контролю використання та розширення сфери застосування реестратор!в розрахункових операцй (касових апара^в) iз здешевленням вартостi 'х обслуговування;
- вдосконалення системи електронного адмнстрування ПДВ, зокрема в частин зменшення обсяпв заморожування оборотних кошпв через запровадження фiнансово-банкiвсько'' гарантп', посилення дiевостi процедури скарги на постачальника за нереестрацш або несвоечасну реестацю податково'' накладно'' через збiльшення штрафiв з 50 до 70 % суми ПДВ (або навпъ п'ятикратно), подовження термУв можливостi реестрацi'' податкових накладних з 180 до 365 дыв, прозорого формування единого реестру заявок на вщшкодування ПДВ. Для зручносл користувачiв рух коштiв на ПДВ- рахунку мае бути максимально доступним та зрозумтим;
- модершзаця роботи митниць. Угода про Асо^ацш Укра'ни з GC вимагае iмплементацiï низки положень в митнiй сферк Створення iнституту уповноваженого економiчного оператора дозволить пришвидшити митнi процедури i спростити формальности встановивши новий формат взаемоди мiж митними органами та бiзнесом. ДФС розробляе змiни законодавства щодо впровадження норм NCTS (New Computerized Transit System) - загальноевропейсько'' комп'ютеризовано' системи управлшня транзитними вантажами, розроблено' для електронного документообiгу. Процес приеднання Укра'ни до Сшльно'' транзитно' системи GC мае бути прискорений. 1нтегра^я кра'ни до NCTS значно прискорить митн процедури, забезпечить ефективну протидш контрабандi та загалом сприятиме розвитку торговельно-економiчних вiдносин мiж Укра'ною та GC.
Водночас необхщно зазначити, що статус уповноваженого економiчного оператора та принцип «единого вкна» пiд час митного контролю та оформлення товарiв не е новими шструментами, а тому слiд забезпечити 'х дiевiсть з урахуванням набутого негативного досвщу.
3. У сферi податкового контролю необхдно:
- вдосконалення ризик-ор!ентованоï системи податково-митного контролю для уникнення суб'ективного людського фактору. Зменшення кшькосп ви'зних податкових перевiрок одночасно вщповщае iнтересами держави та бiзнесу з метою економп ресурсiв;
- податкову амнстю у формi т.зв. «нульово'' декларацiï» з подальшим застосуванням непрямих методiв контролю вщповщносп доходiв та витрат фiзичних осiб доцiльно поширювати на вах громадян у середньостроковiй перспективi, але ттьки пiсля успiшноï апробацiï механiзмiв на державних службовцях, правоохоронцях та суддях;
- посилення боротьби з митними правопорушеннями та контрабандою. На даний момент 96 % митних декларацш оформлюеться митницями Державно'' фюкально'' служби Укра'ни в електроннш формк ^м того, вдалось значно скоротити час митного оформлення товарiв;
- iнтеграця митних та податкових баз даних в едину базу з метою перенесення уваги фюкального контролю iнспекторiв вщ процесу безпосереднього перетину митного кордону на пост-аудит для вщслщковування повного ланцюжку руху поставок товарiв до мнцевого споживача. Означене покликане зменшити час митного оформлення з прискоренням товарооб^у та ютотно пщвищити ефективнiсть контрольних заходiв податкових органiв.
4. Податкове планування на р1вн1 держави можуть полтшити:
- розвиток середньострокового прогнозування i планування для дотримання принцишв стабтьносп бюджетно-податкового законодавства. Упродовж останнiх рош рiшення у податнiй сферi нерщко приймалися та скасовувалися з недостатшм фiнансово-економiчним об^рунтуванням, в основному з метою досягнення поточно'' фiскальноï' збалансованосп;
- запровадження моратор1ю на змни податкових ставок у частит бюджетоутворюючих податш та еСВ (за виключенням iндексацiï акцизних, рентних та майнових податш).
На р1вн1 платникв слщ активно протидiяти агресивному податковому плануванню удосконаленням процедур контролю трансфертного цшоутворення вщповщно до мiжнародних тенденцiй - запровадженням нового трирiвневого формату зв^у, налагодженням автоматичного обмiну податковою шформа^ею мiж податковими органами iноземних держав, а також поступовою лiбералiзацiею валютного законодавства Укра'ни. Запровадження правил стосовно контрольованих шоземних компанш е дискусшним та доцiльним лише для великих держав, на кшталт США.
5. Податковий менеджмент та шституцшш змши ДФС е визначальною складовою устшносп податкових реформ:
- аудит функцш з усуненням Ух дублювання: передача контрольних функцш з районного рiвня на обласний. На мюцях мають залишитися виключно сервюш функци' та консультування платниш податш;
- показники оцнки ефективнот роботи ДФС слщ закртити переглядом результативних показниш бюджетно' програми КПКВК 350701
- посилення в1дпов1дальност1 працвникв ДФС за втрати, понесет платниками податш через 'х незаконш дм' або бездiяльнiсть;
- кадрова робота: належна фiнансова мотивацiя кадрiв конкурентоспроможним рiвнем заробiтною платою е визначальною. Для спе^алю^в високого рiвня заробп"ы плати у фiнансовому секторi е ютотно бшьш
привабливими, ыж у фiскальнiй службi. Упродовж 2008-2015 рр. розрив мiж piBHeM середньомюячно'Т заробГтно'Т плати у фiскальних органах (зрю з 3 839 грн до 4 106 грн або на 7,0 %) поpiвняно з середньомюячною заpобiтною платою у фГнансовому сeктоpi (з 3 747 грн до 7714 грн або у 2,1 разу) дeдалi збтьшувався i склав 46,8 %;
- пдвищення в/'дкритост/' та npo3opocmi роботи ДФС. На поpталi вщкритих даних оприлюднено 710 набоpiв даних у роздтГ «Податки». Водночас вони потребують доповнення для здшснення аналiтичноТ' роботи. Наприклад, корисними стали б систематизован показники галузевих та регюнальних податкових надходжень, податкового боргу, переплат податш, втрат вщ податкових шльг. Збiльшeння спГвставних даних у динамiцi у вщкритому доступi зменшить кiлькiсть запитiв про надання публiчноТ' iнфоpмацГТ, а отже, зменшить навантаження на пpацiвникiв;
- узгодження моделi реформування митниц. На даний час зареестровано два законопроекти -Проект Закону про Нацюнальну митну службу УкраТни №3763 вщ 13.01.2016 р. (iнiцiйований народними депутатами - членами податкового комГтету ВР) та Проект Закону про внесення змш до Митного кодексу УкраТни щодо оптимiзацiТ' тepитоpiальних оргашв державноТ фiскальноТ' служби №4515 вщ 22.04.2016 р. (рекомендований МВФ), що вщповщно номшально посилюють або послаблюють митницю. Кожен Гз законопpоeктiв не позбавлений недолшв. Митниця контролюе товари, а податковГ органи - суб'ект господарювання. Попри рГзнГ предмети, у них сшльний об'ект - фГскальна безпека держави. НеобхГдно обговорення в експертному середовищГ для напрацювання узгоджено'Т компромГсноТ' моделГ;
- лк&даця податковоУ мтщн та створення на ТТ основГ Служби фГнансових розслГдувань. Нагальним е об'еднання повноважень боротьби з фшансовими правопорушеннями профГльних пГдроздГлГв ДФС, СБУ та МВС з пщвищенням аналГтично'Т функцГТ. Реформа мае вщбутися за принципом кадрового набору до Нацюнально'Т полГцГТ' [2].
Отже, основною запорукою економГчного вГдновлення разом Гз вдосконаленням податковоТ системи мають стати паралельн процеси детГнГзацП, дерегуляцГТ та демонополГзацГТ з подоланням проявГв корупцГТ. Важливими е реформи прокуратури та судово'Т системи для захисту прав власност та гарантування невГдворотностГ покарання за вчиненГ правопорушення. Посилення спГвпрацГ мГж усГма органами державноТ' влади посилить результативнють державноТ фГнансовоТ' полГтики.
У процесГ пГдвищення ефективностГ механГзмГв податковоТ' системи першочерговим е спрощення та автоматизацГя податкового адмГнГстрування. Вона надасть дГевост податковому регулюванню, пщвищить цГлеспрямованГсть податкового контролю та зменшить навантаження на податковий менеджмент. Синергетичний ефект паралельного вдосконалення роботи вах податкових механГзмГв сприятиме вщновленню соцГально- економГчного розвитку для змГцнення нацюнально'Т безпеки держави у стратегГчний перспективк
Враховуючи зазначене, можливо зробити висновок, що основою реформування податковоТ системи УкраТни мае бути визнання того факту, що в цтому податкова система УкраТни вже склалася, i попри вс сво'Т недолГки, не повинна розглядатись як така, що мае пщлягати докоршному реформуванню. Тобто створення ново'Т законодавчоТ' бази у сферГ оподаткування повинно вГддзеркалювати традицГТ ГснуючоТ' податковоТ системи та вщповщати свГтовим тенденцГям розвитку податкових систем.
Список використаних джерел
1. Жекова О. П. Проблеми реформування податковоУ системи УкраТни [Електронний ресурс] URL: http://ndi-fp.asta.edu.ua/thesis/52/
2. Податковi механiзми в!дновлення соц/'ально- економ'чного розвитку в контекстi реформи 2016 року [Електронний ресурс] URL: http://www.niss.gov.ua
3. Реформування податковоУ системи УкраУни [Електронний ресурс] URL: http://old.minjust.gov.ua/11350
4. Реформування податковоУ системи УкраУни [Електронний ресурс] URL: http://www.justinian.com.ua/article.php?id=2815
5. Сосюн О. Трансформаця податковоУ системи в контекстi формування сучасноУ економ'чно'У модел'1 УкраУни // Журнал «Економiчний часопис-ХХ1», 2010, №3 - 4. [Електронний ресурс] URL: http://soskin.info/news/2997.html
References
1. Zhekova O.P. Problemy reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy [Problems of reforming of tax system of Ukraine]: http://www.niss.gov.ua
2. Podatkovi mekhanizmy vidnovlennia sotsialno- ekonomichnoho rozvytku v konteksti reformy 2016 roku [Tax recovery mechanisms for socio - economic development in the context of the reform of 2016]: http://www.niss.gov.ua
3. Reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy [Reforming the tax system of Ukraine]: http://old.minjust.gov.ua/11350
4. Reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy [Reforming the tax system of Ukraine]: http://www.justinian.com.ua/article.php?id=2815
5. Soskin O. Transformatsiia podatkovoi systemy v konteksti formuvannia suchasnoi ekonomichnoi modeli Ukrainy [Transformation of tax system in the context of formation of modern economic model of Ukraine] // Zhurnal «<Ekonomichnyi chasopys-KhKhl», 2010, №3-4.: http: //soskin. info/news/2997. html
Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ ОБ1Г, КРЕДИТ ДАШ ПРО АВТОР1В
Макарчук 1нна Микола'вна, кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшанав, банмвськоТ справи та страхування
e-mail: makarchyck-inna@mail.ru
Перчук Оксана Валентишвна, кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшанав, баншськоТ справи та страхування
e-mail: ruru23@ukr.net
Виноградня Вгга Михайлiвна, кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшанав, банмвськоТ справи та страхування
e-mail: vinogradniy roma@ukr.net
ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григорiя Сковороди»
вул. Сухомлинського, 30, м. Переяслав-Хмельницький, КиТвська обл., УкраТна, 08401
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Макарчук Инна Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, банковской системы и страхования
e-mail: makarchyck-inna@mail.ru
Перчук Оксана Валентиновна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, банковской системы и страхования e-mail: ruru23@ukr.net
Виноградная Вита Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, банковской системы и страхования
e-mail: vinogradniyroma@ukr.net
ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды»
ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, Киевская обл., Украина, 08401
DATA ABOUT THE AUTHORS
Makarchuk Inna, Сandidate of еconomic sciences, associate professor of Finance, banking and insurance e-mail: makarchyck-inna@mail.ru
Perchuk Oksana, Candidate of Economic Sciences, associate professor of Finance, banking and insurance e-mail: ruru23@ukr.net
Vynoqradnya Vita, Candidate of Economic Sciences, associate professor of Finance, banking and insurance e-mail: vinogradniy roma@ukr.net
SHEE «Pereyaslav-Khmelnytskiy SPU after Grygoriy Skovoroda» Sukhomlynsky Str., 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, Kyiv region, 08401, Ukraine
УДК 336.77:338.43
ОСОБЛИВОСТ1 КРЕДИТУВАННЯ П1ДПРИ6МСТВ АПК В СУЧАСНИХ УМОВАХ
Овсенко А.М.
Предметом дослдження е теоретичн!' засади та методичн пдходи до кредитування п1дприемств АПК в умовах да кризи.
Метою наукового досл'дження е аналiз особливостей процесу кредитування п1дприемств АПК, а також класифкаци' кредит'т пiдприемствам АПК та кредитних ризикв, залежно в'д особливостей, притаманних м'жгалузевому комплексу.
Методи дослдження. У процес дослдження були застосован так загальн та конкретнi науков методи дошдження: системний пiдхiд, методи логiчного узагальнення та порiвняння, науково)' абстракцИ - для уточнення теоретичних засад здйснення кредитування пдприемств АПК; методи статистичного та графiчного аналзу - для оцнювання сучасного стану кредитування пдприемств АПК; методи синтезу, логiчного узагальнення, аналогй - при аналiзi пдходв до кредитування пдприемств АПК.
Методологiя проведення роботи. Методологiчною основою досл'дження е фундаментальн положення економнноУ теорн, теори фнанав i банквсько)' справи.
Результати роботи. У контекстi означено)' проблематики здйснено спробу розкрити особливост'! сучасного стану кредитування АПК в УкраУш; виявити та обфунтувати основы шляхи вдосконалення банквського кредитування в 'тчизняних п!'дприемств АПК.
Галузь застосування результат!в. Результати даного досл'дження можуть бути застосованi у сферi вивчення проблем кредитування пдприемств АПК в Укра'Ун'!.
Висновки. На фнансовому ринку Укра'ни вже достатньо тривалий час залишаеться складна ситуаця. Проте з'являються компани з новими видами послуг. Переважно - це iноземнi компани, як мають iнтерес до аграрного сектору Укра'ни та готов1 до партнерства з аграрiями, вирiшуючи, з
© Овсенко А.М., 2016
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 31/1
271
