CC BY
252
УДК 336.22
ОЦ1НКА М1СЦЯ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ В ДОХОДАХ М1СЦЕВИХ БЮДЖЕТ1В
Калмиков О.В.
Предметом досл'1дження виступають теоретичн!' засади оцнки податкових надходжень в доходах мсцевих бюджет'т.
Метою cmammi е теоретичне опрацювання проблеми формування мсцевих бюджет/'в, визначення рол'! податкових надходжень у структур'1 доход'т мсцевих бюджет'в i пошук шляхв Ух удосконалення.
Методологiя проведення роботи. У роботi застосовано сукупнсть наукових метод'т i пдходв, в тому числ1 статистичний, структурний та пор1вняльний методи, що дозволило реал'зувати концептуальну еднсть досл'дження.
Результати роботи. У статтi визначено сутнсть податкових надходжень, проанал'зовано Ух роль у формуванн1 доход'т бюджет'т. Розглянуто структуру податкових надходжень до мсцевих бюджет'т. Визначено основы проблеми моблзацУ податкв та шляхи пдвищення ефективност1 податкового методу формування доход'т мсцевого бюджету. Обфунтовано заходи з удосконалення формування та виконання податковоУ складовоУ мсцевих бюджет'т.
Галузь застосування результатie: органзаця та проведення наукових досл'джень щодо удосконалення механзму формування мсцевих бюджет'т у частин податкових надходжень.
Висновки: Досл1дження практики формування податкових надходжень мсцевих бюджет'в показали, що , не зважаючи на зростання р'вня податкових надходжень та збльшення Ух частки в структур'1 мсцевих бюджет/'в, нин мсцев органи влади не володють достатнми фнансовими ресурсами для органзацУ управлння економкою i соцальною сферою територУУ. Основним бюджетоутворюючим податком е податок на доходи ф/'зичних осб, який протягом останнх роюв становив до 60 % доход'т мсцевих бюджет'т. Бюджетна децентрал1зац1я спрямована на розширення дох1дних джерел, бази адмнстрування та надання права органам мсцевоУ влади самостйно регулювати розм1ри податюв та збор'в.
Ключов'1 слова: мсцев бюджети, доходи мсцевих бюджет/'в, видатки мсцевих бюджет/'в, податков надходження, неподатков надходження, доходи вд операцй з капталом, м1жбюджетн1 трансферти.
ОЦЕНКА МЕСТА НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ДОХОДЫ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ
Калмыков О.В.
Предметом исследования выступают теоретические основы оценки налоговых поступлений в доходах местных бюджетов.
Целью статьи является теоретическое проработки проблемы формирования местных бюджетов, определение роли налоговых поступлений в структуре доходов местных бюджетов и поиск путей их совершенствования.
Методология проведения работы. В работе применена совокупность научных методов и подходов, в том числе статистический, структурный и сравнительный методы, что позволило реализовать концептуальное единство исследования.
Результаты работы. В статье определена сущность налоговых поступлений, проанализированы их роль в формировании доходов бюджетов. Рассмотрена структура налоговых поступлений в местные бюджеты. Определены основные проблемы мобилизации налогов и пути повышения эффективности налогового метода формирования доходов местного бюджета. Обоснованы мероприятия по совершенствованию формирования и исполнения налоговой составляющей местных бюджетов.
Область применения результатов: организация и проведение научных исследований по совершенствованию механизма формирования местных бюджетов в части налоговых поступлений.
Выводы: Исследование практики формирования налоговых поступлений местных бюджетов показали, что, несмотря на рост уровня налоговых поступлений и увеличение их доли в структуре местных бюджетов, в настоящее время местные органы власти не обладают достаточными финансовыми ресурсами для организации управления экономикой и социальной сферой территории. Основным бюджетообразующим налогом является налог на доходы физических лиц, который в последние годы составлял до 60% доходов местных бюджетов. Бюджетная децентрализация направлена на расширение доходных источников, базы администрирования и предоставление права органам местной власти самостоятельно регулировать размеры налогов и сборов.
Ключевые слова: местные бюджеты, доходы местных бюджетов, расходы местных бюджетов, налоговые поступления, неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом, межбюджетные трансферты.
EVALUATION OF THE LOCATION OF TAX RECEIVING IN LOCAL BUDGET INCOME
Kalmykov O.V.
The subject of research is the theoretical basis for estimating tax revenues in local budget revenues.
The purpose of the article is theoretical study of the problem of formation of local budgets, determination of the role of tax revenues in the structure of incomes of local budgets and the search for ways to improve them.
214
EK0H0Mi4H^ вюник ушверситету | Випуск № 35/1
© Калмиков О.В., 2017
Methodology. The paper uses a set of scientific methods and approaches, including statistical, structural and comparative methods, which allowed to realize the conceptual unity of the research.
The results. The article defines the essence of tax revenues, analyzes their role in generating budget revenues. The structure of tax revenues to local budgets is considered. The main problems of tax mobilization and ways to increase the efficiency of the tax method of forming local budget revenues are determined. Measures to improve the formation and implementation of the tax component of local budgets are substantiated.
Areas of results implementation: organization and conducting of scientific researches on perfection of mechanism of formation of local budgets in the part of tax revenues.
Conclusions: The study of the practice of tax revenues of local budgets showed that despite the increase in the level of tax revenues and the increase of their share in the structure of local budgets, local authorities currently do not have sufficient financial resources to manage the economy and social sphere of the territory. The basic budget-forming tax is the tax on incomes of individuals, which in recent years was up to 60% of local budget revenues. Budget decentralization is aimed at increasing revenue sources, the base of administration and the right of local authorities to regulate the size of taxes and fees independently.
Keywords: local budgets, local budget revenues, local budget expenditures, tax revenues, non-tax revenues, income from capital operations, intergovernmental transfers.
Постановка проблеми. На сьогодшшнм день податки в^грають важливу роль у формуванн доходiв бюдже^в держави, у тому чи^ й мюцевих. Податковi надходження до бюджету - це злагоджена взаeмодiя ycix елеменпв системи, функцюнування яких характеризуе стан, розвиток податковоТ' системи загалом, змшу в динамiцi пщ впливом зовншых фактов. В свою чергу, мiсцевi бюджети е одним i3 найсуттевших джерел задоволення життевих потреб населення. Бтьшють державних видатмв, насамперед со^ального спрямування, фЫансуються саме з мюцевих бюдже^в. Проте ниш переважна бтьшють мюцевих бюдже^в в УкраТ'н мають вкрай низький рiвень власних та закртлених джерел доходiв, податковi надходження не забезпечують органи мюцевого самоврядування достатыми й стабтьними фЫансовими ресурсами, чим породжують фiскальний дисбаланс у регюнах. Тому актуальною наразi е проблема пщвищення рiвня самодостатностi мунiципалiтетiв. Реальним шляхом виршення цiеï проблеми е реформування системи податкових надходжень, насамперед, через посилення Т'х ролi у доходах бюдже^в. Податковий вплив на економку регiонiв потребуе контрольованостi, чiткоï спланованосп, системностi та прогнозованостi управлiнських ршень. Обсяги та структуру наповнення бюджету податковими платежами визначають засобами фiскальноï полп"ики.
Аналiз ocTaHHix дослiджень i публiкацiй. Проблеми теорiï та практики податкових надходжень, а також Т'х структура були розглянут у наукових працях як зарубiжних учених, так i в^чизняних. Питання управлiння доходами бюджелв перебувають у центрi уваги багатьох дослщниш галузi державних фшанав, таких як О. Близнюк, А. Буряченко, М. Гапонюк, Л. Лачкова, I. Лунша, В. Опарiн, В. Оспщев, К. Павлюк, Ю. Сибiрянська, А. Славкова, В. Федосов, В. Яцюта. Питання збтьшення податкових надходжень до бюдже^в розглянуто у наукових працях О. Василика, Л. Горбач, В. Зубенка, М. Карлша, Л. Новосад, К. Павлюк, А. Поддерьопна, А. Рудик, I. СамчинськоТ' та ш.
Постановка завдання. Метою статп е дослщження сутностi та ролi податкових надходжень в доходах мюцевих бюдже^в, оцiнка Тх сучасного стану, виявлення проблем i резервiв Тх зростання.
Виклад основного матерiалу. Найпоширешшою класифiкацiею доходiв мiсцевих бюджетiв е Т'х подт на податковi надходження, неподатковi надходження, доходи вiд операцш з капiталом й трансферти. Податковi надходження - це встановленi законами УкраТ'ни про оподаткування загальнодержавнi податки i збори (обов'язковi платежi), а також мiсцевi податки та збори (обов'язковi платежi). Зокрема, до загальнодержавних податкових платежiв, якi формують дохщну частину мiсцевих бюджетiв, належать податок на доходи фiзичних осiб, податок на прибуток пщприемств, податок на додану вартють, акцизний податок, еколопчний податок, рентна плата тощо [8]. Вони домшують у системi доходiв державного бюджету, що обумовлено сутнютю податкiв як фiскальних iнструментiв держави.
Формування податкових надходжень бюджету - це процес У^аци, адмшютрування та акумулювання податш з застосуванням шструменлв фiскального тиску. Наслiдки застосування мехашзму мобiлiзацiï податкових надходжень та його роль у наповненн доходiв зведеного, державного та мюцевих бюдже^в вщображаються на динамiцi цих надходжень та ТхньоТ частки у доходах вщповщних бюджетiв.
Податковi надходження посiдають важливе мiсце у бюджетних доходах, займають найбтьшу питому вагу у структурi доходiв бюджету, що у свою чергу впливае на соцiально-економiчний розвиток держави, а також е одним iз шструмен^в державного регулювання економки. Податковi надходження бюджету, Тх формування, розподт та використання е важливим елементом системи бюджетно-податкового регулювання економки, значення якоТ посилюеться в умовах трансформацп економiчноï системи. На цш стадiï економiчних перетворень вплив держави на розвиток економки набувае непрямого характеру i реалiзуеться шляхом проведення економiчноï, в тому числi бюджетноТ та податковоТ полiтики, послiдовнiсть та виваженють якоТ визначають темпи економiчного зростання. Розширювати iснуючi зобов'язання держава може лише за наявност джерел зростання податкових надходжень до вщповщних бюдже^в. Податковi надходження виступають важливою формою перерозподiлу валового внутрiшнього продукту.
Обсяги податкових надходжень бюджету визначаються станом розвитку економки краТ'ни, ктькютю економiчних агентiв та Т'х активнютю, якi вiдповiдно до положень нацюнального податкового законодавства
зобов'язанi здшснювати вiдрахування на користь держави, а також потребами держави щодо перерозподту ВВП та фшансового забезпечення реалiзацiï державних програм. Природа податкових вилучень обумовлюе характер утворення податкових надходжень бюджету, формування яких здшснюеться державою шляхом вилучення частини доходiв чи Ыших активiв платникiв податкiв на основi реалiзацiï конституцiйного права на суверештет в оподаткуваннi. Податковi надходження посщають провiдне мiсце серед рiзних методiв мобiлiзацiï бюджетних ресурсiв та шструметчв державного регулювання економiки, вони е найбтьш адекватним i об'ективним вщображенням стану нацiональноï економiки (економiчного зростання або спаду) [6].
Кожна держава мае власну бюджетну систему. Невщ'емною складовою бюджету Украши е мюцевий бюджет. Мiсцевий бюджет - це бюджет адмУстративно-терт^альноТ одиницi (обласп, району, мiста, селища, села), затверджений вщповщною радою. Основним завданням мюцевого бюджету е забезпечення необхщними грошовими ресурсами фiнансування заходiв господарського й культурного будiвництва розвитку освiти тощо.
Згщно з бюджетною класифiкацiею, доходи мюцевих бюдже^в подiляються на: податковi надходження, неподатковi надходження, доходи вщ операцiй з капiталом, державнi цiльовi фонди та трансферти.
За даними Казначейства, доходи мюцевих бюдже^в, якщо порiвнювати з 2015 роком, збтьшились на 24,3% (табл. 1). Темпи зростання доходiв мiсцевих бюджетiв коливались вщ 14,6% у Луганськiй до 55,4% у Львюькш областях. Регюни вiдрiзнялися також i динамiкою власних доходiв вiд 14,6% у Луганськш до 55,3% у Львiвськiй областях [7].
Уряд очкуе на зростання доходiв мiсцевих бюджетiв за пщсумками 2017 року до 185 млрд. грн.. зi 144 млрд. грн. за пщсумками 2016 року. На 2018 рк у проект держбюджету уряд заклав понад 250 млрд. грн. доходiв мюцевих бюдже^в. Новими джерелами надходжень до мюцевих бюдже^в стануть частина плати за лщензування випуску та проведення лотерей, i буде збережено норму щодо акцизу з виробленого та iмпортованого палива [4].
Таблиця 1. Прир^т власних aoxoaîb мюцевих бюджетiв у po3pi3i perioHiB (без урахування
№ PerioH (область) 2015 р. 2016 р. Прир^т 2016 р. до 2015 р.,%
1. Львiвська 6411994026 9956388697 55,4
2. Одеська 6939798253 10763161454 55,1
3. 1вано-Франшська 2571233110 3662591728 54,9
4. Чершвецька 1656019780 2529930088 52,8
5. Кшвська 6141989926 9223880550 50,2
6. Запорiзька 5602207950 8677933686 50,0
7. Чершпвська 2433623452 3650773064 50,0
8. Вшницька 3790520488 5651232354 49,1
9. МиколаТвська 2942972518 4338753018 47,4
10. Кiровоградська 2419045807 3564067129 47,3
11. Сумська 1860905686 3998944917 47,1
12. Черкаська 3193408825 4650648803 45,6
13. Закарпатська 2071088032 3106888856 45,4
14. Житомирська 2765170396 4021738477 45,4
15. Херсонська 2273071500 3300013770 45,2
16. Полтавська 4817727957 6931430374 43,9
17. Хармвська 7872426733 11304632809 43,6
18. Волинська 2208936933 309224811 40,0
19. Рiвненська 2208442463 3122491214 41,4
20. Хмельницька 2933668358 4169827198 42,1
21. Тернопiльська 1860905686 2571592528 38,2
22. Днiпропетровська 13203377167 17944648108 35,9
23. КиТв 22169144145 29183119882 31,6
24. Донецька 7092878571 8749275719 23,4
25. Луганська 2163557094 2479146951 14,6
Всього 120461650956 170645360185
Визначимо мюце податкових надходжень у доходах бюдже^в рiзних рiвнiв, шляхом проведення аналiзу (табл. 2.).
З даних, наведених в таблиц 2, можна побачити, що податковi надходження складають бтьше 80% доходiв Державного i мюцевого бюдже^в протягом останнiх рокiв. Так, у 2015 роц податковi надходження склали до Державного бюджету 77% доходiв бюджету, що становить 409418 млн. грн., у 2016 роц цей показник зрю i становив 82,3%, тобто 503879 млн. грн. Податковi надходження в структурi мюцевого бюджету становили у 2015 роц 81,5%, що становить 98218 млн. грн., у у 2016 роц - 86,1% та 146902 млн. грн.
Цi показники свщчать про те, що роль податкових платежiв дуже велика, осктьки ефективнiсть виконання державою своТх функцш та добробут суспiльства в цтому залежить вiд кiлькостi сплачених податш. З розрахункiв очевидно, що вщбуваеться рiст частки податкових надходжень у бюджет краТни. Так частка податкових надходжень до мюцевого бюджету у 2016 рощ порiвняно з 2015 роком зросла на 4,6%, що становить 48684 млн. грн, а Державного бюджету на 5,3%, що становить 94461 млн. грн.
Таблиця 2. Структура доходiв бюджелв pi3HMX piBHiB за 2015-2016 р.р.
Вид доходiв Мiсцевий бюджет Державний бюджет
2015 р. 2016 р. Темп приросту, % 2015 р. 2016 р. Темп приросту, %
сума, млн.. грн.. частка, % сума, млн.. грн.. частка, % сума, млн.. грн.. частка, % сума, млн.. грн.. частка, %
Податковi надходження 98218 81,5 146902 86,1 49,6 409418 77,0 503879 82,3 23,1
Неподатковi надходження 20148 16,7 21757 12,7 8,0 120006 22,5 103635 16,9 -13,6
1нше 2114 1,8 1986 1,2 -6,1 2127 0,5 4589 0,8 115,7
Всього 120480 100 170645 100 41,6 531551 100 612103 100 15,2
Мiжбюджетнi трансферти 173980 195395 12,3 3144 4172 32,7
Джерело: розраховано на основi даних http://www.cost.ua/budget/revenueM1
До факторiв, що впливають на обсяг податкових надходжень до бюджету, вщносять макроекономiчнi чинники, як змiнюються з кожним роком: розмiр ВВП, структура платiжного балансу, законодавча база. ^м цього, на обсяг податкових надходжень до бюджету впливають i мiкроекономiчнi чинники: вибiр пщприемствами виду свого оподаткування, наявнiсть у пщприемств податкових пiльг, рiвень прибутковост суб'eктiв господарювання, розмiр Тх доходу, витрати на оплату прац в структурi собiвартостi продукцп пiдприeмства, середньооблкова чисельнiсть працюючих, ефективнiсть податкового менеджменту пщприемств тощо.
Податковi надходження до мюцевих бюджетiв включають в себе податок на доходи фiзичних оаб, податок на прибуток пiдприемств комунальноТ власностi, плату за землю, плату за лщензп на певнi види господарськоТ дiяльностi, мiсцевi податки i збори.
Запровадження реформи децентралiзацiТ у 2015 роц в частинi формування доходiв мiсцевих бюджетiв характеризуеться передачею iз державного бюджету мiсцевим бюджетам 10% податку на прибуток пщприемств; 100% державного мита; 100% плати за надання адмшютративних послуг; 80% еколопчного податку; з нових платежiв - акцизного податку - 5%, 25% плати за надра; податку на майно (комерцшна нерухомють, легковi автомоб^ з об'емом двигуна понад 3 тис. куб. см); единого податку; податку на прибуток комунальних пщприемств, мюцевих зборiв та шших податш.
Практика фшансового забезпечення мюцевого самоврядування свщчить про високу залежнють мюцевих бюджелв вщ податкового мехашзму формування доходiв (табл. 3).
Незважаючи на збтьшення обсягу податкових надходжень iз 73270 млн. грн. в 2012 роц до 146902 млн.грн. у 2016 роц^ мiсцева влада й доа не володiе достатшми фiнансовими ресурсами для виконання покладених на неТ функцiй i завдань.
У 2016 роц частка податкових надходжень в доходах мюцевих бюдже^в становила 86,1%. При цьому основним джерелом Тх наповнення був податок на доходи фiзичних оаб (78971 млн. грн., або 53,8% вщ загального обсягу доходiв мюцевих бюджелв). Слщ зазначити, що частка ПДФО могла б бути ще вищою, проте проблемою залишаеться приховування (пшза^я) доходiв у виглядi зароб^ноТ' плати. 1ншою важливою проблемою справляння податку з доходiв фiзичних осiб е те, що податок на доходи з фiзичних оаб сплачуеться до мюцевого бюджету за мюцем походження доходу (тобто за мюцем роботи платника податку), а видатки з мюцевого бюджету платник податку отримуе за мюцем проживання, а не там, де працюе. З 2015р. уряд зменшив вщсоток вщрахувань податку на доходи фiзичних оаб до мюцевих бюдже^в iз 75% до 60%, звузивши таким чином фшансову самостшнють регiонiв.
Таблиця 3. Податковi надходження мiсцевих бюджетiв Укра'ши за 2012-2016 p.p. (млн.грн.)
Вид податкових надходжень 2012 р. 2013 р. 2014 р. 2015 р. 2016 р.
Податок на доходи фiзичних оаб 61066 64586 62557 54921 78971
Акцизний податок 1243 1359 159 7685 11628
Податок на прибуток пщприемств 443 675 260 4277 5879
Mi^eBi податки i збори 5457 7314 8056 27041 42261
Плата за користування надрами 1751 1205 1421 1019 1082
1нше 3310 3249 2797 3276 7080
Всього 73270 78388 75250 98218 146902
Джерело: розраховано на основi даних http://www.cost.ua/budget/revenueM1
Збiльшення обсяпв надходжень вiд податку на доходи фiзичних осiб зумовлено легалiзацiею виплати зароб^ноТ плати, позитивними тенденцiями зростання доходiв низькооплачуваних верств населення через пщвищення мiнiмальних соцiальних гарантiй та зростанням зароб^ноТ плати загалом.
Оподаткування доходiв фiзичних осiб мае виршальне значення для формування дохiдноï частини мюцевого бюджету. Водночас необхщно активiзувати чинники як прямого, так i опосередкованого впливу на дат податковi надходження. Це дасть змогу виршити як фiскальнi завдання, що вщповщае iнтересам держави, так i со^альш вiдповiдно до потреб платникiв податш.
За перiод 2006-2010рр. до прийняття нового Податкового кодексу частка мюцевих податмв у доходах мюцевих бюджелв була дуже мiзерною близько 1%, причому вщбувалось постiйне ТТ зниження. Пюля прийняття нового Податкового кодексу вщбулось скорочення загальноТ кiлькостi мюцевих податш до п'яти, зросла роль единого податку, що на сьогодн е основним наповнювачем мюцевих податш i зборiв. У 2016 роц було моб^зовано 42261 млн.грн. мюцевих податш i зборiв, або 28,8% вщ загального обсягу доходiв мюцевих бюджелв.
Мiсцевi податки i збори поки що не в^грають суттевоТ ролi у доходах мiсцевих бюджелв, хоча Тх надходження у загальному обсязi збiльшилися з 5457 млн.грн. у 2012 р. до 42261 млн.грн. у 2016 р., або на 36804 млн.грн., вщповщно Тх частка у структурi податкових надходжень мюцевих бюджелв збтьшилася з 7,4% до 28,8% вщповщно. До реч^ тут помяну роль в^грае запроваджений 5% акцизний податок з реалiзацiТ пщакцизних товарiв - його сума склала 11,6 млрд грн. Хоча це типовий податок на споживання, до того ж, абсолютно штучний, для окремих громад вш став «рялвною соломинкою». В зарубiжних краТнах частка мюцевих податмв i зборiв як власного джерела бюджетiв мюцевого самоврядування становить вщ 30% до 70%. Так, наприклад, у США за рахунок мюцевих податш забезпечуеться 65 % доходiв мюцевих бюджелв, у Франци - 60 %, ФРН - 45 %, ВеликобританiТ - 36 %, Японп - 33%, в GC Тх частка сягае 30 % (в основному завдяки податку на нерухомють). Тому саме мiсцевi податки i збори мають забезпечувати фiскальнi передумови самостшносл мюцевих бюджелв у частинi формування Тхжх доходiв [9].
На поточний момент у системi мiсцевого оподаткування присутн певнi недолiки: фiскальна роль мюцевих податш i зборiв у доходах мюцевих бюджелв е незначною; у мюцевих оргашв влади не мае законодавчих пщстав щодо запровадження на своТй територiТ власних податмв i зборiв; мiсцевi органи влади все ще незацкавлеш в залученн додаткових фiнансових ресурсiв вiд справляння мюцевих податш i зборiв (хоча останн законодавчi змiни повиннi спонукати до залучення цих ресурав).
Розглядаючи податки на доходи та прибуток, необхщно звернути увагу на Тх вплив на фЫансове забезпечення оргаыв мiсцевого самоврядування з ЫшоТ сторони. Мова йде про встановлення новоТ системи вирiвнювання за закрiпленими загальнодержавними податками (податку на прибуток пщприемств та податку на доходи фiзичних оаб) - залежно вiд рiвня надходжень на одного жителя. Решта платеж1в вирiвнюванню не пiдлягають i залишаться в повному розпорядженнi мюцевих бюдже^в. Це сприятиме забезпеченню мюцевих бюдже^в достатнiми ресурсами та стимулюватиме мiсцеву владу до залучення додаткових надходжень [8, с. 83].
У перспективi основним джерелом наповнення мюцевих бюджелв повинен стати податок на нерухомють. Надходження податку на нерухоме майно на 2015 р. затверджен мюцевими радами в обсязi 530,0 млн. грн., проте фактичн показники за 2015 р. становлять 736,9 млн. грн., вщповщно також спостер^аеться перевиконання планових показнимв. Його базу розширюють за рахунок залучення в оподаткування комерцшного майна. Проте порядок його нарахування та справляння не вщповщае практик розвинутих краТн св^у, де розмiр податку залежить вщ вартостi об'екта нерухомостi, а не вщ житловоТ площi, як визначено чинним законодавством УкраТни. Тому необхщно внести вщповщш поправки до Податкового кодексу. ^м того, викликае сумшви можливiсть значних надходжень для мюцевих потреб вщ запровадження податку на нерухомють для стьськоТ мiсцевостi. Осктьки, в умовах економiчноТ кризи та с^мкого зубожiння селян такi ^^ативи заздалегiдь приреченi на провал. ^м того, органи мiсцевого самоврядування повинн мати право самостiйно запроваджувати на своТй територи власнi мiсцевi податки та збори, враховуючи специфку територи та наявн там потенцiйнi об'екти оподаткування [5].
Шляхами зростання податкових надходжень е збтьшення обсяпв виробництва, пщвищенням рiвня прибутковостi пiдприемств, також важливе значення мае дотримання платниками податмв податковоТ дисциплiни, пiд якою розумiемо своечасне внесення фiзичними i юридичними особами встановлених законом обов'язкових платежiв i зборiв до державного бюджету краТни. Дотримання податковоТ дисциплши платниками податкiв в умовах, коли майже половина доходiв господарюючих суб'еклв, працюючого населення ховаеться в ™i, мае велике значення.
Величина доходiв мiсцевих бюджетiв залежить не ттьки вiд джерел Тх формування, але i способiв розмежування доходiв мiж бюджетними ланками. Прийнятий порядок розподту доходiв мiж ланками мiсцевих бюджелв не забезпечуе формування достатньоТ дохщноТ бази органiв мiсцевого самоврядування для виконання делегованих функци та не сприяе Тх зацкавленосп у збтьшенш доходiв на своТй територiТ.
Важливо розумiти, що сам по собi показник бюджетних доходiв громад не е миттевим шдикатором вiдновлення економiчного зростання. У 2016 роцi на доходи мюцевих бюджелв впливали чотири основних чинника:
1. 1нфля^я - 12,4%. Це, якщо у загальному розумшш, - та величина, на яку збтьшилась база оподаткування по тих податках, яю залежать вщ кшцевоТ цши для споживача. Для бюджелв громад це
безпосередньо означае бiльшi надходження 5-вiдсоткового акцизного податку, единого податку з обороту. А також непрямим чином - через зростання надходжень загальнодержавних податмв i зборiв i вщповщну можливють збтьшення обсяпв дотацiй i субвенцiй з державного бюджету. I зовам опосередкований вплив -через поступове пщвищення зароб^но' плати у зв'язку зi зростанням цiн.
2. зростання номiнальноï заробтноУ плати - на 22,5%. Тобто, збтьшилась база оподаткування податком на доходи фiзичних осiб. Цей податок бтьшою частиною залишаеться на мюцевому рiвнi (60% -до районних бюдже^в, бюджетiв мiст обласного значення та об'еднаних громад i 15% - до обласних бюдже^в). У пщсумку ПДФО сформував у 2016 р. 46,3% власних доходiв мюцевих бюдже^в. Осктьки сума податку склала загалом 139 млрд. грн. (з них 79 млрд. грн. залишились у розпорядженн мюцевих бюдже^в), то зростання зароб^но' плати майже на чверть - дуже вагомий (i основний) чинник.
3. пряма державна nidmpuMKa (трансферти). У 2016 р. регюни, райони i громади отримали 195,4 млрд. грн. дотацш i субвенцш (на 21 млрд. грн. бтьше, шж у 2015 р.). На 2017 рк Уряд запланував ще плюс 55 млрд. грн. трансферов. Як наслщок, хоча власн доходи мюцевих бюдже^в i зростають, в середньому громади 53 копшки з кожноТ витрачено''' у минулому роц гривнi отримали вщ держави.
4. фiскальна децентрал1'зац1'я. Уряд прийняв ршення (пiдтримане Верховною Радою), що мiсцевi бюджети залишатимуть собi бiльший вiдсоток податкових коштiв, моб^зованих на певнiй територи'. До реч^ запровадження нових мiсцевих податкiв i зборiв також прийнято розглядати у контекст децентралiзацiï, хоча з децентралiзацiею це не мае нiчого сптьного. Важливо також розумiти, що мова йде про перерозподт часток надходжень, якими оперуватимуть бюджети рiзних рiвнiв (а також змiну ставок податш i запровадження нових), а не про створення ново!' вартост i с^мке зростання. Для тюстраци': у 2016 р. (рк початку фiскальноï децентралiзацiï) податковi надходження до мюцевих бюдже^в збiльшились у 1,5 разу, а до державного бюджету - лише на 23%.
Варто наголосити, що таке зростання стало можливим завдяки нова^ям Податкового кодексу в частит змши перелку мюцевих податш i зборiв та пiдходiв до 'х адмiнiстрування, зокрема:розширено базу оподаткування податком на нерухоме майно шляхом включення об'ектв нежитлово'' нерухомостi; запроваджено транспортний податок (з автомоб^в до 5 рош i об'емом цилiндрiв двигуна понад 3000 куб см); встановлено акцизний податок з реалiзацiï через роздрiбну торговельну мережу алкогольних напо'в, тютюнових виробiв та палива за ставкою вщ 2% до 5% вщ 'х вартостi, включаючи ПДВ; передано у повному обсязi з державного бюджету до мюцевих бюдже^в плату за надання адмшютративних послуг та державного мита; збтьшено частку зарахування до мюцевих бюдже^в еколопчного податку з 35% до 80%; закртлено за мюцевими бюджетами значну частину надходжень ПДФО; переведено надходження единого податку зi спе^ального до загального фонду мюцевих бюдже^в.
Посилення ролi податкових надходжень можливе за таких умов:
- формування податково'' культури населення, у тому чи^ платникiв податкiв;
- шформування платникiв податкiв щодо податкового законодавства;
- роз'яснення щодо порядку застосування податкового законодавства та оргашза^я навчання платниш податш;
- пщвищення ролi органiв мiсцевого самоврядування та податково' служби в легалiзацiï доходiв пщприем^в;
- удосконалення практики справляння податку на нерухомють, який е потенцшним джерелом диверсифкаци доходiв мiсцевих бюдже^в в Украïнi;
- збiльшення впливу оргашв мiсцевого самоврядування на наповнення мюцевих бюдже^в шляхом розширення 'хшх прав стосовно мiсцевого оподаткування;
- розвиток шституту мiсцевих податкiв i зборiв, який вiдображатиме спрямування пол^ики органiв мiсцевого самоврядування в галузi зайнятостi, соцiального захисту населення, охорони навколишнього природного середовища [3].
Висновки. Одним з найважливших формуючих факторiв доходiв мiсцевого бюджету е податки. Пщвищення ролi податкiв i збтьшення частини доходу за 'х рахунок е головним напрямом змiцнення мюцевих бюдже^в, розширення 'х фЫансово''' автономп. А ефективне використання доходiв мюцевих бюдже^в в свою чергу е важливим iнструментом змiцнення вае'' фшансово''' та економiчноï системи Укра'ни. Мiсцевi бюджети вiдiграють значну роль у забезпеченн функцiонування житлово-комунального господарства, закладiв культури та спорту, засобiв масово'' Ыформацп', транспорту, дорожнього господарства тощо.
Список використаних джерел
1. Бюджетний кодекс УкраУни [Текст]. - В/'домост/' Верховно)' Ради УкраУни (ВВР), 2010. - № 50-51. -Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2456-17. (дата звернення: 01.10.2017).
2. Запатрiна 1.В. Бюджетна полтика стимулювання економ'чного зростання та механ '¡зми ïï реал'заци / 1.В. Запатрна, Т. Б. Лебеда // Фiнанси УкраУни. - 2006. - № 4. - С. 38-45. - Б'бл'югр.: 7 назв.
3. 1ваницька М.П. Напрями посилення рол!' податкових надходжень у систем'! доход'т мюцевих бюджет'в. [Електронний ресурс] - Режим доступу: file:///C:/Documents%20and%20Settings/Admin/ %D0%9C%D0%BE%D0% B8%20%D0%B4%D0%BE%D0%BA%D1%83%D0%BC%D0%B5%D0%B D%D1% 82%D1%8B/Downloads/inek_2013_8_65%20(2).pdf. (Дата звернення 26.10.2017 р.)
4. Ka6MiH очкуе зростання доход'в мюцевих бюджет'в до 185 мiльярдiв. [Електронний ресурс]. -Режим доступу : https://economics.unian.ua/finance/2141529-kabmin-ochikue-zrostannya-dohodiv-mistsevih-byudjetiv-do-185-milyardiv.html. (Дата звернення 25.10.2017 р.).
5. Кириленко О. П. Органи м сцевого самоврядування повинн мати право самостшно визначати ставки мсцевих податкв i збор'в [Електронний ресурс]. - Режим доступу.http://www.ukuner.gov.ua/ uk/articles/olgakirilenko-organimiscevogo-samovryaduvannya-p/. (дата звернення 25.10.2017 р.)
6. Н iкiтiшин А.О. Податковi надходження: сучасний стан та роль у бюджетн1'й полтиц./
A.О. Нiкiтiшин, 1.С. Хознська, В.В. Пасiчник [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rusnauka.com/32_PRNT_2013/Economics/3_149335.doc.htm. (Дата звернення 25.10. 2017 р.)
7. Офцйний сайт Державноï казначейсько'У служби УкраУни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua. (Дата звернення 20.10.2017 р.)
8. Планування та управлння фнансовими ресурсами територiальноУ громади / О.Кириленко, Б.Малиняк,
B.Письменний, В.Русн/Асоцаця мст УкраУни - К., ТОВ «П1ДПРИ6МСТВО «В1ЕН ЕЙ», 2015. - 396 с.
9. Проць Н.В. Формування податкових надходжень мсцевих бюджет'в в контекстi бюджетно'У децентрал/'зац/'У / Наталiя Васил'вна Проць [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https://fp.cibs.ubs.edu.ua/files/1501/15pnvfpn.pdf (Дата звернення 27.10.2017 р.).
References
1. Bjudzhetnyj kodeks Ukrai'ny [Budget Code of Ukraine] (2010). Vidomosti Verhovnoi' Rady Ukrai'ny (VVR), 50-51. : http://zakon5. rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
2. Zapatrina I.V., Lebeda T.B. Byudzhetna polity'ka sty'mulyuvannya ekonomichnogo zrostannya ta mexanizmy' yiyi realizaciyi [Budget policy to stimulate economic growth and mechanisms for its implementation] // Finansy' Ukrayiny'. - 2006. - No 4. - S. 38-45.
3. Ivany'cz'ka M.P. Napryamy' posy'lennya roli podatkovy'x nadxodzhen' u sy'stemi doxodiv miscevy'x byudzhetiv [Directions of increasing the role of tax revenues in the system of local budget revenues]. : file:///C:/Documents%20and%20Settings/Admin/%D0%9C%D0%BE%D0% B8%20%D0%B4%D0%BE%D0%BA% D1%83%D0%BC%D0%B5%D0%B D%D1%82%D1%8B/Downloads/inek_2013_8_65%20(2).pdf.
4. Kabmin ochikuye zrostannya doxodiv miscevy'x byudzhetiv do 185 mil'yardiv [The Cabinet of Ministers expects local budget revenues to grow to 185 billion]. : https://economics.unian.ua/finance/2141529-kabmin-ochikue-zrostannya-dohodiv-mistsevih-byudjetiv-do-185-milyardiv.html.
5. Ky'ry'lenko O.P. Organy' miscevogo samovryaduvannya povy'nni maty' pravo samostijno vy'znachaty' stavky' miscevy'x podatkiv i zboriv [Bodies of local self-government should have the right to independently determine the rates of local taxes and fees]. : http://www.ukurier.gov.ua/uk/articles/olgakirilenko-organimiscevogo-samovryaduvannya-p//
6. Nikitishy'n A.O., Xozins'ka I.S., Pasichny'k V.V. Podatkovi nadxodzhennya: suchasny'j stan ta rol' u byudzhetnij polity'ci [Tax Revenues: Current Status and Role in Budget Policy]. : http://www.rusnauka.com/32_PRNT_2013/ Economics/3_149335.doc.htm/.
7. Oficijny'j sajt Derzhavnoyi kaznachejs'koyi sluzhby' Ukrayiny' [Official site of the State Treasury Service of Ukraine]. : http://www.treasury.gov.ua.
8. Planuvannya ta upravlinnya finansovy'my' resursamy' tery'torial'noyi gromady' [Planning and management of the financial resources of the territorial community]. / O. Ky'ry'lenko, B. Maly'nyak, V. Py's'menny'j, V. Rusin /Asociaciya mist Ukrayiny' - K., TOV «PIDPRY'YeMSTVO «VI EN EJ», 2015. - 396 s.
9. Procz' N.V. Formuvannya podatkovy'x nadxodzhen' miscevy'x byudzhetiv v konteksti byudzhetnoyi decentralizaciyi [Formation of tax revenues of local budgets in the context of fiscal decentralization]. : https://fp.cibs.ubs.edu.ua/files/1501/15pnvfpn.pdf
ДАН! ПРО АВТОРА
Калмиков Олег Валентинович, к.е.н., доцент кафедри облку i оподаткування ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григорiя Сковороди» вул. Сухомлинського, 30, м. Переяслав-Хмельницький, Кивська обл., УкраТна, 08401 e-mail: [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Калмыков Олег Валентинович, к.э.н., доцент кафедры учета и налогообложения ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, Киевская обл., Украина, 08401 e-mail: [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR
Kalmykov O.V., PhD, Associate professor of chair of the of Accounting and Taxation Pereiaslav-Khmelnytskyi Hryhorii Skovoroda State Pedagogical University Sukhomlynsky Str., 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, Kyiv region, 08401, Ukraine e-mail: [email protected]
