CC BY
84
5. Chugunov I.Ya. Teorety'chni zasady' rozvy'tku byudzhetny'x vidnosy'n // Visny'k KNTEU. - 2011. - № 4. - S. 13-22.
6. Chugunov I.Y., Londar S.L. Finansovo-byudzhetni vidnosy'ny': analiz tendencij rozvy'tku v umovax transformaciyi ekonomiky'. - K. : Ministerstvo finansiv Ukrayiny', L'vivs'ky'j nacional'ny'j universy'tet im. I.Franka, 2002. - 203 s.
7. Ekonomy'ka / Samuel'son Pol E., Nordxaus Vy'l'yam, D., 18-e y'zdany'e: Per. s angl. - M. : OOO «Y'.D.Vy'l'yams», 2010. - 1360 s.
ДАН1 ПРО АВТОРА
Мостицька Наталiя Дндрпвна, асшрант кафедри фшанав Кшвського нацюнального торговельно-економ1чного ушверситету, вул. Кюто,19, м.Кш'в,02156,Украша
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Мостицкая Наталья Андреевна, аспирант кафедры финансов Киевского нацюнального торгово-экономического университета , ул. Киото,19, г.Киев, 02156, Украина
INFORMATION ON THE AUTHOR
Mostytskiy Natalya Andreevna, postgraduate Department of Finance Kyiv National trade and economic University , str. Kioto, 19, Kyiv, 02156, Ukraine
ДОСВ1Д АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ У КРА1НАХ З РОЗВИНУТОЮ ЕКОНОМ1КОЮ
Савчук О.О.
Предметом роботи е аналiз теоретико-методологiчних засад адмнстрування податкових надходжень в УкраУн та свШ.
Метою роботи е виявлення неузгодженостей, що стримують удосконалення системи надання адмнстративних послуг в УкраУн та надання пропозицй щодо Ух усунення та покращення механзму функцонування системи адмнстрування податкових надходжень в УкраУн.
Методологiя проведення роботи. Робота виконана на основ/ аналзу нормативно-правовоУ бази забезпечення надання адмнстративних послуг зокрема, системи адмнстрування податкових надходжень в ц лому.
Результати роботи. Особливу увагу придлено сучасному стану систем/ адмнстрування та перспективам розвитку податкових надходжень у втчизняних реалiях. Проанал1'зовано органзацю та механiзм стягнення податкових надходжень до бюджету на приклад!' досв/'ду нших краУн. Розглянуто свтовий досв'д адмнстрування податкв / розробка пропозицй щодо впровадження його окремих аспект в у в тчизняну практику. Окреслено комплекс заход в для адаптац У заруб жного досв ду для ефективноУ системи сплати та адмнстрування податкових надходжень в УкраУн. Визначено необх'дн'ють внесення зм/'н та доповнень до Податкового кодексу УкраУни, що спростить процес адмнстрування податкових надходжень в УкраУн.
Висновки. Без зм/'н в законодавств/ з урахування м1'жнародного досв/'ду та в/'тчизняних особливостей, реформування системи адмнстрування податкових надходжень та створення повноцнних консультативних центр'т щодо податковоУ грамотност/ населення залишиться лише популстським лозунгом, та не призведе до полiпшення якост/ послуг для громадян та стабльно високого забезпечення ф скальних потреб держави.
Ключов'1 слова: податков/ надходження, податкова система, податки, система сплати, адм н стрування.
ОПЫТ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В СТРАНАХ С РАЗВИТОЙ ЕКОНОМИКОЙ
Савчук Е.А.
Предметом работы является анализ теоретико-методологических основ администрирования налоговых поступлений в Украине и мире.
Целью работы является выявление шероховатостей, сдерживающих усовершенствование системы предоставления административных услуг в Украине и предоставления предложений по их устранению и улучшению механизма функционирования системы администрирования налоговых поступлений в Украину.
© Савчук О.О., 2016
Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 30/1
207
Методология проведения работы. Работа выполнена на основе анализа нормативно-правовой базы обеспечения предоставления административных услуг в частности, системы администрирования налоговых поступлений в целом.
Результаты работы. Особенно внимание уделено современному состоянию системе администрирования и перспективам развития налоговых поступлений в отечественных реалиях. Проанализированы организацию и механизм взыскания налоговых поступлений в бюджет на примере опыта других стран. Рассмотрены мировой опыт администрирования налогов и разработка предложений по внедрению его отдельных аспектов в отечественную практику. Определены комплекс мер по адаптации зарубежного опыта для эффективной системы оплаты и администрирования налоговых поступлений в Украину. Определена необходимость внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс Украины, что упростит процесс администрирования налоговых поступлений в Украину.
Выводы. Без изменений в законодательстве с учетом международного опыта и отечественных особенностей, реформирование системы администрирования налоговых поступлений и создания полноценных консультативных центров по налоговой грамотности населения, останется лишь популистским лозунгом, но не приведет к улучшению качества услуг для граждан и стабильно высокого обеспечения фискальных потребностей государства.
Ключевые слова: налоговые поступления, налоговая система, налоги, система оплаты, администрирование.
THE EXPERIENCE TO ADMINISTRATION OF THE TAX REVENUE IN DEVELOPED ECONOMY
Savchuk O.O.
The subject of the work is the analysis of theoretical and methodological foundations administer tax revenue in Ukraine and abroad.
The aim is to identify inconsistencies that hinder the improvement of the system of administrative services in Ukraine and provide suggestions for their elimination and improvement of the functioning of the system of administration of income tax in Ukraine.
The methodology of work. This work was based on an analysis of the legal framework to ensure the provision of administrative services including system administration tax revenues overall.
The results of the work. Especially in the attention given the current state administration system and prospects of tax revenue to local realities. Analyzed the organization and mechanism for collecting tax revenue on the experience of other countries. We consider international experience of tax administration and development of proposals for its implementation of certain aspects of national practice. Outlined a range of measures to adapt international experience for efficient payment systems and revenue administration in Ukraine. The necessity of making amendments to the Tax Code of Ukraine that simplify the process of administration of tax revenue in Ukraine.
Conclusions. Without changes in the law on international experience and national features, reforming the administration of tax revenues and creating a full tax advisory centers on literacy will only populist slogan, and do not lead to better quality services to citizens and ensure consistently high fiscal needs of the state.
Keywords: the tax revenue, the tax system, taxes, the payment system, administration.
Постановка проблеми. Сьогодн в УкраТж залишаеться невиршеним надзвичайно актуальне питання ефективного адмшютрування системи податкових надходжень. До проблеми оподаткування необхщно пщшти комплексно, з урахуванням як критично засвоеного зарубiжного досвщу, так i в^чизняних особливостей та ч^ко визначених перспектив i напрямiв розвитку. Вщсутнють бачення перспектив, невизначенють прюрите^в, цтей i механiзмiв Тх реалiзацiТ', за вщсутносп розвинених шститупв демократично'!', правовоТ держави i громадянського сусптьства, тобто шлях спонтанного розвитку, унеможливлюе побудову в краТш соцiально-орiентованоТ економки.
При дослщженж мiжнародного досвщу адмшютрування податкових надходжень та оцшц можливост його застосування у в^чизнянш практик значний штерес становлять система адмшютрування податкових надходжень США. Це обумовлено тим, що Сполучен Штати е кратною, у якш мiсцевi органи влади мають традицшно високий рiвень автономп в управлшш мюцевими справами. УкраТ'на, як вщомо, е уштарною державою, але вона проголосила курс на децентралiзацiю та спрощення державного управлшня, розширення прав i повноважень мюцевих оргашв у реалiзацi! регюнально! соцiально-економiчноТ пол^ики, ширше представлення мюцевих громад в управлшш державними справами на конкретнш територи, це стосуеться i адмшютрування податкових надходжень.
Аналiз останшх дослщжень i публшацш. Серед вчених, як займалися вивченням податкових надходжень, дослщженням Тх впливу на систему доходiв державного бюджету та на соцiально-економiчний розвиток сусптьства, варто вщзначити: В.Л. Андрущенко, С. Буковинський, О. Василик, О. Колесник, В. Вишневський, А. Даниленко, О. Данилов, О.Зварич, I. Лунша, I. Лютий, В.Мельник, В. Опарш, А. Соколовська, Л. Тарангул, В. Федосов, I. Чугунов, Л. Шаблиста, С. Юрш та ш.. 1ноземний досвщ розвитку податкових систем узагальнено у працях Юргелевича С.В., Карлша M.I. та Ткаченко Н.М.. Структура й особливост функцюнування податкових оргашв у Сполучених Штатах аналiзувалися Л.В. Поповою [1,2],
Н.М. Ткаченко. [3]. Дослщженню досвiду зарубiжних краж щодо побудови систем оподаткування та адмшютрування податкових надходжень присвячено працю Андрущенка В.Л. та Дашлова О.Д. [4].
Постановка завдання. Здшснити аналiз пiдходiв до адмiнiстрування податкових надходжень на основi зарубiжного досвiду розвинених краш та iмплементацiя Тх у в^чизнянш практицi. Розглянути фактори, що впливають на ефективнiсть функцiонування злагодженоТ' податковоТ системи в Укран
Виклад основного матерiалу. Податковi надходження бюджету, Тх адмiнiстрування, розподiл та використання е важливим елементом системи бюджетно-податкового регулювання економiки, значення якоТ посилюеться в умовах трансформацiï економiчноï системи. На цш стадп економiчних перетворень вплив держави на розвиток економки набувае непрямого характеру i реалiзуеться шляхом проведення економiчноï, в тому чи^ бюджетноï та податковоТ' пол^ики, послiдовнiсть та виваженiсть якоТ' визначають темпи економiчного зростання [5].
Податкове адмшютрування як особливий управлшсько-розпорядчий процес здшснюеться за допомогою певного мехашзму. Механiзм податкового адмiнiстрування - це сукупнють форм, прийомiв, методiв, методик оргаызацп податкових вiдносин та управлшня оподаткуванням з метою забезпечення своечасних i достатшх податкових надходжень, а також пщтримки в державi належ^ податковоï дисциплiни. Механiзм податкового адмшютрування як складова фiскального механiзму повинен забезпечити державу стшкими та надшними податковими надходженнями (вiд 60 до 90% доходiв бюджетiв сучасних держав формуються завдяки податкам), створивши таким чином умови для виконання державою покладених на неï функцiй шляхом фшансування створення вiдповiдних суспiльних благ. Держава акумулюе фiнансовi ресурси у виглядi податку й витрачае ïх повною мiрою у виглядi державних видатш на покупку споживчих товарiв [17].
Мета i завдання податково^ полiтики можуть бути досягнув (виконанi) лише за умови побудови i функцюнування ефективного механiзму податкового адмшютрування. На основi узагальнення результат дослiджень рiзних авторiв можна назвати там основы проблеми податковоГ пол^ики Украши, якi впливають на адмшютрування податкових надходжень: надмiрний податковий тиск на сумлшних платникiв податкiв, особливо у сферi трудомiстких виробництв; нерiвномiрнiсть податкового тягаря; частi i непередбачуваш змiни податкового законодавства, неефективна система птьгового оподаткування за основними податками; високий рiвень девiацiï серед платнимв податкiв. Досить гостро постала проблема пщвищення ефективностi податкового адмiнiстрування.
Адмшютрування податш, зборiв, платежiв е цтеспрямованою управлiнською дiяльнiстю державних уповноважених оргашв та ^х посадових осiб, спрямованою на реалiзацiю ефективноï бюджетноï та податковоï полiтики, яка включае не ттьки процеси органiзацiï застосування норм законодавства про податки, збори, платежу здшснення контролю за його дотриманням, правильнютю обчислення, повнотою i своечаснютю внесення до бюджету податкових платежiв, а й процедури виявлення оптимальних методiв ïх здiйснення, нацiлених на мiнiмiзацiю бюджетних витрат при одночасному збтьшенш бюджетних доходiв [5].
Вп"чизняш словники «адмiнiстрування» трактують як: управлшня, керування, завщування; оргашзацшно-розпорядча дiяльнiсть менеджерiв й органiзаторiв управлiння. У перекладi з латин^^ мови administrate означае керувати за допомогою наказiв, бюрократично, не враховуючи думки про сутнють справи.
В УкраМ система адмшютрування податш почала формуватися одразу пюля проголошення незалежностi. Частi змши у механiзмах нарахування i сплати податш позначилися i на модершзацп процеав адмiнiстрування. За останнi роки вщбулася кодифiкацiя податкового законодавства та упорядкування системи адмшютрування ( роздт II Податкового кодексу). Чинним кодексом ч^ко визначено засади оргашзаци обл^во^ та контрольноï роботи фiскальних оргашв, вщповщальнють платникiв податкiв за порушення податкового законодавства тощо.
Кодексом були врахован позитивнi напрацювання у сферi адмiнiстрування податкiв за кордоном, однак залишилися проблеми , якi все ще потребують виршення. Загалом система адмшютрування податмв в Украïнi включае в себе: облк платникiв податш, облк податкових надходжень, податковий контроль, управлшня податковим боргом та податковi консультаций
Oблiк платникiв пoдаткiв напряму пов'язаний з oблiкoм податкових надходжень, адже ефективнють i повнота здшснення останнього безпосередньо залежить вщ повноти облку платникiв. У цьому виявляеться двостороннш зв'язок цих елементiв. Аналопчним чином можна охарактеризувати зв'язок мiж oблiкoм платникiв та наданням податкових консультацш, на якi мае право кожен зареестрований платник, i вщ яких, як зазначалося вище, залежить розумшня i oбiзнанiсть платникiв з податковим законодавством, а отже i своечасна, повна сплата податкових зобов'язань. Хоча облк платниш е складовим елементом адмшютрування податш, вш у той самий час, е складовою частиною шшого його елементу - податкового контролю. Тобто, облк платниш е одним iз шляхiв здшснення податкового контролю. облк податкових надходжень, у свою чергу, тюно пов'язаний як з облком платниш, так i з уама шшими складовими системи адмшютрування податш. Так, наприклад, вщ якюного проведених консультативних роб^ залежить повнота oблiку надходжень, тобто тут знову простежуеться чiткий двостороннш зв'язок.
Bd елементи системи адмшютрування податмв тiснo взаемoпoв'язанi мiж собою, i слугують свого роду, доповненням один одного. Така налагодженють сприяе ефективносп здшснення адмшютрування. Але, варто також звернути увагу на такий важливий аспект як ч^ке розмежування завдань i функцш кoжнoï складoвoï, тoдi функцioнування системи адмiнiстрування буде найбтьш результативним для держави.
Спецiалiсти 1^жнародного валютного фонду одним i3 основних показниш результативнoстi податкового адмiнiстрування вважають рiвень виконання платниками податкового законодавства. Для цього використовуеться поняття податкового розриву. Вш вiдoбражаe спiввiднoшення мiж запланованими обсягами пoдаткiв, що передбачаються до виплати та проведеними платежами. Податковий розрив розраховуеться як рiзниця мiж сумою пoдаткiв, що мають бути сплаченими (згiднo з вимогами податкового законодавства) та фактичними обсягами Тх сплати. Свiтoва практика свщчить, що найбiльш дiевим показником, який характеризуе ефективнють адмiнiстрування пoдаткiв, е вщношення адмiнiстративних витрат на 100 грошових одиниць мoбiлiзoваних пoдаткiв. У США вже тривалий час для збору 100 дoларiв податш пoтрiбнo не бiльше 1 долара адмшютративних витрат, в ДанiТ 1 крона витрат на адмшютрування пoдаткiв генеруе 113 крона податкових надходжень, в Угорщиш 1 форинт - 77 форинлв надходжень, в Мексиц 1 песо - 33 песо, в УкраТш 1 гривня адмшютративних витрат дае близько 22 гривень податкових надходжень. Отже, ефективнють роботи податковоТ служби УкраТни не е високою [10; 11]
Основна мета процесу адмшютрування податш передбачае виршення двох головних проблем:
1. досягнення високого рiвня довiри платниш податкiв;
2. забезпечення фiскальних потреб держави.
Виникае конфлкт iнтересiв, оскiльки дiяльнiсть платнимв податкiв спрямована на мiнiмiзацiю податкових платежiв, а податкове адмiнiстрування - на максимальну моб^зацш доходiв для потреб держави. Тобто основна мета полягае в досягненш балансу сусшльних та особистих штереав. Народна мудрють цю проблематику описуе так: «Щоб i вiвцi були цiлi, i вовки ситi». Свiтовiй практицi притаманш рiзнi способи взаемодп податкових оргашв i платникiв податкiв, однак узагальнено можна видтити три визначальнi види: адмшютративний примус, регульованi альтернативи та дружне партнерство [15]. Вщношення мiж ними й масштаби Тх розвитку визначаються обраною податковою полiтикою та якютю дiяльностi контрольних органiв. Якють податкового адмiнiстрування е дзеркальним вщображенням дiяльностi податкових органiв та рiвня податкового навантаження на суб'екти господарювання, Тому важливими факторами пiдвищення якост податкового адмiнiстрування е: удосконалення оргашзацшноТ структури податкових органiв; використання нових технологш контрольно'' роботи; покращення вщносин податкових органiв i платникiв податмв;пщвищення квалiфiкацiТ кадрiв тощо.
Адмiнiстрування податш i зборiв е динамiчним процесом. На сьогодшшнш день, запроваджено порядок повернення надмiру сплачених до бюджету грошових зобов'язань з ПДВ - не на поточний рахунок платника податку, а виключно на рахунок в системi електронного адмшютрування ПДВ (п.43.4 ст.43, п.2001.4 ст.2001 ПКУ).
Визначено, що у разi одностороннього розiрвання контролюючими органами електронного договору про визнання електронних документ, платники податш мають право подавати зв^нють особисто або направляти ТТ поштою з повiдомленням про вручення та з описом вкладення (абз.3 п.49.4 ст.49 ПКУ). При цьому, дана норма не виршуе основну проблему, пов'язану з розiрванням таких договорiв, - неможливiсть здiйснити реестрацiю податкових накладних / розрахунш коригування до них. Встановлено новi пiдстави для направлення контролюючим органом платнику податш запиту i проведення позаплановоТ документально! перевiрки - якщо на такого платника подано скаргу про ненадання податковоТ або акцизноТ накладноТ, або у таких накладних мютяться помилки в решзитах (вiдповiдно п.73.3 ст.73 i пп.78.1.9 ст.78 ПКУ), а також новi пiдстави для проведення камеральноТ перевiрки щодо вiдповiдностi даних единого реестру акцизних накладних та даних системи електронного адмшютрування реалiзацiТ пального (пп.75.1.1 ст.75 ПКУ) та позаплановоТ документальноТ перевiрки - в раз^ якщо такою камеральною перевiркою будуть встановленi невiдповiдностi (пп.78.1.18 ст.78 ПКУ).
Повернена норма щодо пщстави для проведення позаплановоТ документальноТ перевiрки - у раз^ якщо контролюючим органом отримано податкову шформацш, яка свщчить про порушення платником податш валютного та шшого неврегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючi органи (пп.78.1.1 ст.78 ПКУ).
Дослщжуючи зарубiжний досвiд щодо функцiонування системи сплати податш та Тх облку, потрiбно спочатку зосередити увагу на рейтингу податкових систем Doing Business 2015 Св^ового банку. Так, згщно з рейтингом до кращих краТн з ведення бiзнесу належать: Сiнгапур, Нова Зеландiя, Республiка Корея, Китай. У цих краТнах платники податкiв сплачують незначну ктькють платежiв, а як наслщок, витрачають на це мало часу, крiм того, зазначимо, що тут мають мюце невеликi ставки податш. Вщм^имо, що УкраТна поста 83 мюце серед 189 дослщжуваних краТн, а це на 13 сходинок вище, шж у рейтингу Doing Business 2014.
Для кожноТ краТни характерна специфiчна система оподаткування, яка визначаеться виходячи з економiчних умов, особливостей розвитку, традицм i полiтичних цiлей держави. У мiжнароднiй практицi бiльшiсть краТн застосовують систему збирання податш, яка функцюнуе за принципом ушфкаци податковоТ системи, а основою цього е гасло „едина деклара^я - единий рахунок - единий пла™ - едина адреса платежу».
У таких европейських краТнах, як Шве^я, Дашя, Велика Бриташя, застосовуеться найбiльш ефективна, прозора та проста системи сплати податмв - единий рахунок. Ця система дозволяе платнику податш одним пла^жним дорученням сплатити зобов'язання за вама податками та зборами, як вш мае сплати. Даний пщхщ стовiдсотково запоб^ае виникненню помилок пiд час перерахування кош^в. При цьому податкова служба мае реальну картину про стан розрахунш платнимв податш з бюджетами, а у платника
податкiв, у разi переплати по одному податку, не виникае податкового боргу з шшого. Платники податкв зазначених краш вважають запровадження единого рахунку для сплати податш найважлившим досягненням податковоï служби, яке значно покращило взаемовщносини з податковою службою, скоротило бюрократичн процедури та витрати, пов'язан зi сплатою податкiв [6].
Передовий досвщ унiфiкацiï податковоï системи, зокрема, демонструе Швеця. Це красна, у якш податки е iнструментом справедливого перерозподту доходiв [7].
Шведський процес оподаткування характеризуеться тим, що бтьша частина податкiв стягуеться авансовими платежами протягом податкового року, та ттьки пюля його закiнчення розраховуеться сума остаточного податку. Пюля проведення реформи податкового законодавства в 1998 роц було введено единий податковий рахунок. Кожний платник податш отримуе один податковий рахунок (skattekonto) для перерахування на нього одночасно всх податкових платежiв.
Податковi платеж можуть перераховуватися як через банквськ установи, так i через 1нтернет та за допомогою шших каналiв зв'язку (iнтернет-банкiнг, мобтьний-банкшг, системи швидких платеж1в), якi функцюнують у краïнi.
В основi податкових реформ завжди лежать реальнi прогнози i тенденцп розвитку економiки на найближч роки. Згiдно з опублкованим нещодавно дослiдженням впливового експертного агентства США, Швеця посiдае перше мюце зi зростання продуктивностi працi серед 12 найбтьш розвинених краж европи i свiту [8].
Дещо в^зняеться, але залишаеться простою та зрозумтою система сплати податкiв у Великобритани [9].
Основною характерною ознакою моделi сплати податкiв до бюджету е те, що вони сплачуються на розрахунковi рахунки, як вiдкриваються у розрiзi видiв податкiв, за принципом податок (або збiр) - окремий рахунок для перерахування платниками сум, належних до сплати [9]. Для кожного з податш та зборiв у Британськш податковш службi (HMRC - Her Majesty's Revenue and Customs) юнуе рахунок у банку для сплати вщповщною категорiею платникв по усiй територiï крайни. Ураховуючи специфку податку для деяких платникв рахунки вiдритi в регiональних офюах Податковоï служби Bеликобританiï.
Центральними ф^урами податковоï служби е збирачi податш i податковi iнспектори, якi пдпорядковуються окружним контролерам. У пiдпорядкуваннi податкових iнспекторiв знаходяться помiчники i клерки. Кража подтена на 600 дтьниць i 135 центрiв збирання податш. Оцшюючи систему адмiнiстрування в цтому, можна зробити висновок, що вона е менш прогресивною, нж система адмшютрування США, оскльки платникам податш придтяеться уваги набагато менше.
У Франци вiдсутня податкова служба як вщокремлене вiдомство, вона знаходиться у складi Мiнiстерства економiки, фiнансiв та бюджету. Адмшютрування податкв здiйснюеться Головним податковим управлшням i Головним управлжням мита та iнших надходжень.
Податковий контроль характеризуеться значною вагомою системою штрафiв, якщо буде доведено що приховування доходiв вщ оподаткування вщбулося навмисно, то штраф сягатиме вщ 40 до 80% вiд суми нарахованого податку. Якщо платник податку регулярно применшуе доходи, то суми донарахованих податкв i штрафiв стягуються з його рахунку у безспрному порядку. У Франци , на вщмшу вщ Украши, звинувачення в ухиленн вiд оподаткування юридичноï особи пред'являеться лише керiвниковi пiдприемства [12].
Функцюнування податковоï системи в Нмеччин здiйснюеться таким чином, що право справляння податкв не спiвпадае iз законодавчою прерогативою установлювати податки та правила ^х сплати. Федеральний уряд збирае лише два види податкв: акцизи (щм акцизу на пиво) i мито, обов'язки адмшютрування всма шшими податками вiд iменi федерального уряду покладен на податковi органи земель i общин [5].
Справлянням податш займаються федеральн i земельн вщомства по фiнансах, якi пщпорядковаш федеральному i земельному мiнiстерству фшансв. Адмiнiструванням податку на додану вартють, фiскальними монополiями, митом i фшансовими вiдносинами з бюджетом европейського Союзу вщають федеральнi фiнансовi органи, адмшютруванням решти податкiв займаються земельнi фiнансовi органи.
Система консультування платникiв податш розвинута дуже добре, проте консультанти не вважаються працвниками Мшютерства фшансв; воно тiльки видае ^х вщповщну лiцензiю.
Податкова iнспекцiя в краМ - головний i найбiльший масовий структурний пщроздт податковоï служби кражи. 1нспекця роздiлена на вiддiли за видовими ознаками податкв. Спецiальним органом, у компетенцю якого входять питання практичноï реалiзацiï податковоï полiтики кражи, е податкова полiцiя. Така система адмшютрування податш, при якш податкова м^ця, податковi i митнi органи пщпорядковаы Мiнiстерству фiнансiв, сприяе тюнш взаемодiï та ефективному спiвробiтництву i в галузi розробки податковоï пол^ики, i в сферi збирання податкв. Проте, враховуючи етнiчнi вiдмiнностi, для Укражи використання досвiду Нiмеччини у багатьох випадках е просто неможливим.
Починаючи вщ 90-х рр. ХХ ст., податкова пол^ика Сполучених Штатв Америки базуеться на реалiзацiï принципу бюджетного збалансування. Водночас спостер^аються «перехресн» ефекти податковоï системи -примiром, при зниженнi ставок оподаткування шдивщуальних доходiв застосовуються пiдвищенi ставки вщрахувань до фондiв соцiального страхування; використовуеться потенцал регресивного акцизного оподаткування, що сприяе вирiвнюванню податкового тягаря. Параметри податковоï системи, починаючи вiд 2000 року, загалом е стабтьними, за винятком ставок оподаткування, якi можуть оперативно змшюватися повноважними законодавчими органами.
Особливостi податковоТ' системи краТ'ни включае в себе: у цтому прогресивний характер оподаткування, що вважаеться одним iз виявiв справедливостi податковоТ системи (ефективна податкова ставка для платниш iз найвищими доходами досягае 50%); дискретнють податкових вщрахувань (кожну вищу ставку податку можна застосовувати лише до ч^ко визначеноТ частини бази оподаткування); високу гнучкють податковоТ' системи, що виявляеться зокрема в регулярних змшах на законодавчому рiвнi чинних ставок податш залежно вщ економiчноТ динамiки; висока розвиненють пiльгового оподаткування (наявнiсть великоТ' кiлькостi податкових пiльг та винятш); чiтке розмежування податковоТ системи i системи соцiального страхування; наявнiсть неоподатковуваного м^муму iндивiдуального доходу [16].
Федеральний уряд здшснюе виконавчi функци, реалiзуе державну полiтику, що передбачае адмшютрування федеральних фшанав ( збирання податш, витрачання бюджетних коштiв, управлiння державним боргом); управлшня персоналом федеральних вщомств, менеджмент федеральною власнiстю, а також реалiзацiю програм фiнансовоТ' пiдтримки шта^в i мiсцевих органiв самоврядування [5, с.98].
Характерною рисою органiзацiТ справляння податш у е те, що функци реалiзацiТ' податковоТ полiтики, регулювання виробництва алкогольних напо'Тв, боротьба з незаконним отриманням доходiв покладена на Мшютерство фiнансiв (Державне казначейство). У структурi Мiнiстерства фiнансiв Сполучених Шта^в Америки функцiонуе Служба внутрiшнiх доходiв, яка поеднуе в собi функци i податковоТ адмiнiстрацiТ, i податковоТ мтщи. Головна мета Служби полягае в забезпеченж американських платникiв податмв послугами вищоТ' якостi через допомогу в роз'ясненж та виконаннi податкових зобов'язань, а також застосування податкових закошв належним чином i справедливо стосовно вах [15]. Дiяльнiсть Служби направлена на взаемодш з платниками податш, на партнерськ вiдносини з ними.
Структура органу на який покладено обов'язки адмшютрування податш, не громiздка, з мУмальною ктькютю департамент, кожен з яких мае чiтко визначенi функцiТ. Варто вiдмiтити, що робота з шформацмного обслуговування платниш податш налагоджена дуже добре. Служба по робот з платниками консультуе заповнення декларацш та Тх подання, зокрема через електронж мереж1. Пра^вники управлiння надають послуги безкоштовно, цтодобово сiм днiв на тиждень на рiзних мовах. Пiд егiдою цього управлшня дiе 15 тис. волот^в податковоТ допомоги, якi пройшли спе^альну пiдготовку. Запровадженi навчальнi програми для учжв шкiл, а також людей, як вперше вiдкривають свiй бiзнес, по роз'ясненню сутi податкiв, добровтьного виконання податкового законодавства, налагоджена система лекцм на додатковi теми для рiзних категорiй населення . ^м того, органiзовуеться допомога платникам податш через так зван благодiйнi профтактори та центри швидкоТ' консультативно'' допомоги [14]. Систему адмшютрування податш в краТн можна оцшити як найбтьш прогресивну, економiчно органiзовану, демократичну та орiентовану на платника.
Висновки. Податкова система будь-яко'Т краТ'ни е продуктом не лише економiчного, а й поличного розвитку суспiльства. Вона вщдзеркалюе iнтереси рiзних суспiльних груп та пол^ичних партiй i е результат консенсусу, до якого прийшли ц сили у процесi ухвалення податкових законопроект.
З огляду на досвщ краТн iз розвиненою економiкою, як теж здебiльшого методом проб i помилок впроваджували податкове законодавство на своТ'х територiях, наша держава, зокрема, вимагае нетрадицшного пiдходу до кодифкацп наявноТ' податковоТ' системи. Результатом такого пщходу може бути передусiм стаб^за^я основ оподаткування, закладення пiдвалин цтюно'Т податковоТ бази, з iншого -створення сприятливих умов для вдосконалення мехашзму нарахування i стягнення податш.
Основне призначення податкових надходжень - забезпечення бюджету краТ'ни фшансовими ресурсами з метою фшансування державних видатш. Податковi надходження формуються за рахунок моб^заци до бюджету податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв, сукупнiсть яких утворюе систему оподаткування. Податковi надходження посщають провiдне мiсце серед рiзних методiв мобiлiзацiТ бюджетних ресурсiв та шструменлв державного регулювання економiки, вони е найбтьш адекватним i об'ективним вщображенням стану нацюнально'Т економiки (економiчного зростання або спаду).
Узагальнюючи шформацш про органiзацiю адмiнiстрування податкiв у рiзних краТнах, можна зробити висновок про Тх прогресивнють та демократичнють у США та Франци. Адмшютрування в зазначених краТнах е вщносно дешевим та ефективним. Основними напрямами удосконалення адмшютрування податш з урахуванням св^ового досвщу повинж стати такк регулярний монiторинг результатiв дiяльностi фiскальних органiв усiх рiвнiв з обов'язковим публiчним розмiщенням iнформацiТ, у т. ч. в мережi 1нтернет; мiнiмiзацiя кiлькостi пiдроздiлiв фiскальноТ служби з ч^ким окресленням Тх функцiй та вщсутнютю дублювання; посилення вiдповiдальностi керiвникiв пiдприемств за порушення у сферi оподаткування та запровадження вiдповiдальностi засновниш; мiнiмiзацiя безпосереднього контакту платникiв податмв з чиновниками, що зменшить ризик корупцшних дiянь.
Для платникiв податш краТн, де запроваджено систему единого рахунку (або модифкацп) для сплати податш, е найважлив^им досягненням держави, яке значно покращило взаемовщносини з податковою службою, скоротило бюрократичш процедури та значно скоротило витрати, пов'язаш зi сплатою податмв.
У ходi виконання дослiдження було виявлено три моделi сплати податкiв платниками, яю е найбiльш поширеними та прийнятними для впровадження в Укра'Тш, а саме: сплата уах податкiв на единий рахунок; сплата уах податш та зборiв на единий розрахунковий рахунок, що вщкриваеться за територiальним принципом; сплата податш та зборiв на розрахунковi рахунки, якi вщкриваються в розрiзi видiв податкiв та за територiальним принципом.
Збiльшити доходи, що утворюються в результат надходження податкових платежiв, можливо, зокрема, за рахунок кращоï обiзнаностi платникiв податкв, що досягаеться шляхом проведення якiсноï роз'яснювальноï роботи податковими органами. У свою чергу, зменшення величини витрат бюджетних коштв на утримання податкових оргашв можливе за рахунок оптимiзацiï чисельност персоналу i зростання продуктивност працi, реiнжинiрингу процесiв податкового адмшютрування.
Список використаних джерел
1. Карлн М. I. Фнанси заруб'жних кран : навч. посб. / М. I. Карлiн - К. : Кондор, 2004. - 384 с.
2. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод. пособ. / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. - М. : Дело и Сервис, 2011. - 432 с.
3. Ткаченко Н. М. Податковi системи кран свту та Украни. Облк i звтнсть : навч.-метод. посб. / Н. М. Ткаченко. - К. : Алерта, 2004. - 554 с.
4. Андрущенко В.Л. Податковi системи заруб'жних кран / В.Л. Андрущенко, О.Д. Данлов.-К.: Компютерпрес, 2004.-240 с.
5. Хомутенко В.П., Луценко I.C., Хомутенко А.В. Адмнстрування податкв, збор'в, платеж'т: навч.посб. /за заг. ред. В. П. Хомутенко - Одеса: «Атлант», 2015. - 314 с.
6. М/жнародний досв/д : адмнстрування податкв в Свропi та в Укранi. : [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.sta.gov.ua .
7. Taxes in Sweden - 2011. An English Summary of Tax Statistical Yearbook of Sweden [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.skatteverket.se .
8. 1нтернет-портал Податковоï служби Швеци (Skatteverket) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.skatteverket.se.
9. 1нтернет -портал Податковоï служби Великобритани (HM Revenue and Customs)[Електронний ресурс].-Режим доступу: www.hmrc.gov.uk
10. Кoрнieнкo С. А., Кoрнieнкo Т. Н. «Oснoви сучаснoгo адмнстрування пoдаткiв» - Вюник ДДФА: Екoнoмiчнi науки. - Наукoвo-теoретичний журнал. - 2010. - № 1. [Електрoнний ресурс]. - Режим дoступу: http://www.nbuv.gov.ua
11. Oлейнiкoва Л. «Прoблеми визначення фiскальнoï та екoнoмiчнoï результативнoстi пoдаткoвoгo адмнстрування в Украïнi»// Екoнoмiчний всник унверситету. - 2009. - Випуск 12. [Електрoнний ресурс]. - Режим дoступу: http://www.nbuv.gov.ua
12. М1жнародне оподаткування Текст: навч. Посбник /за ред. Ю.Г Козака,В.М. Слпа.-К.: Центр навчально'1 лтератури, 2003. - 550 с.
13. Налоговое администрирование и налоговый контроль [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-administrirovanie.html.
14. Стюбен Н. Податкова система Сполучених Штатiв Америки / Н. Стюбен // Всник податковоï служби Украни. - 2000. - листопад-грудень. - с.42-54.
15. The Agency, its Mission and Statutory Authority Electronic Resource Internal Revenue Service. - URL: http://www.irs.gov/uac/The -Agency,-its-Mission-and-Statutory-Authority.
16. Мельник В. М. До питання формування теоретичних засад адмнстрування податкв / В. М. Мельник // Фiнанси Украни. - 2008. - № 9. - С. 3-9.
17. Чугунов 1.Я., Крючкова Н.М. Вплив податково!' полiтики на макроеконом!чну р!вновагу // Науков прац НДФ1. - 2009. - Вип.2 (47). - С.18-33.
References
1. Karlin M. I. Finansi zarubizhnih kraïn: navch. posib. - K. : Condor, 2004. - 384 p.
2. Popova L.V., Drozhzhina I.A., Maslov B.G. Tax systems of foreign countries: ucheb method. Collec. -Moscow : Delo i Servis, 2011. - 432 p.
3.Tkachenko N.M. Podatkovi Sistemi kraïn svitu that Ukraine. Obl_k i zvitnist: navch. method. posib. - K.: Alerta, 2004. - 554 p.
4. Andruschenko V.L., Danilov O.D. Podatkovi Sistemi zarubizhnih kraïn Navch. Posib. K .: Kompyuterpres, 2004. - 240 p.
5. Homutenko V.P., Lutsenko I.S., Homutenko A.V. Administruvannya podatkiv, zboriv, platezhiv: navch.posib. /Per zag. Ed. V.P. Homutenko - Odes: «Atlant», 2015. - 314 p.
6. Mizhnarodny dosvid: administruvannya podatkiv v Cvropi ta v Ukraïni. : http://www.sta.gov.ua.
7. Taxes in Sweden - 2011. An English Summary of Tax Statistical Yearbook of Sweden : http://www.skatteverket. se.
8. Internet portal Podatkovoï service Shvetsiï (Skatteverket) : http://www.skatteverket.se.
9. Website of Internet Podatkovoï service Velikobritan iï (HM Revenue and Customs) : www.hmrc.gov.uk
10. Korn ienko S.A., Korn ienko T.N. «Osnovi suchasnogo administruvannya podatkiv» - News DDF A: Ekonomichni science. - Naukovo-teoretichny magazine. - 2010. - № 1. : http://www.nbuv.gov.ua
11. Oleynikova L. «Problemi viznachennya fiskalnoï ta ekonomichnoï rezultativnosti podatkovogo adm n struvannya v Ukraine» // News Ekonom chny un versitetu. - 2009. - Key infrastructure 12. : http: // www.nbuv.gov.ua
12. Mizhnarodne opodatkuvannya Navch. Posibnik / for Ed. YG Kozak VM. Slipa. K .: Center navchalnoi literaturi, 2003. - 550 with.
13. Tax administration and tax control: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-administrirovanie.html.
14. Styuben N. podatkovih system Spoluchenih Shtativ America Text County podatkovoi // News Service of Ukraine. 2000.--leaf-gruden.- s.42-54
15. The Agency, its Mission and Statutory Authority Electronic Resource Internal Revenue Service. : http://www.irs.gov/uac/The -Agency, -its-Mission-and-Statutory-Authority.
16. Miller V.M. Do putaniya formuvannya theoreticity ambushes administruvannya podatkiv // Finansi Ukraine. - 2008. - № 9. - S. 3-9.
17. Chugunov I.J., Kryuchkov N.M. The impact of fiscal policy on macroeconomic equilibrium // Proceedings NDFI. - 2009. - Vyp.2 (47). - S.18-33 .
ДАН1 ПРО АВТОРА
Савчук Олена Олександрiвна, асшрант кафедри фшанав Ки'вський нацюнальний торговельно-економ1чний ушверситет вул. Кюто 19, м. Ки'в, 02000, Укра'на e-mail: [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Савчук Елена Александровна, аспирант кафедры финансов Киевский национальный торгово-экономический университет ул. Киото 19, г. Киев, 02000, Украина e-mail: [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR
Savchuk Olena Oleksandrivna, graduate student of Finance Department Kyiv National University of Trade and Economics Kioto 19 Street, Kyiv , 02000, Ukraine e-mail: [email protected]
УПРАВЛ1ННЯ Ф1НАНСОВИМИ РЕСУРСАМИ В УСТАНОВ1 СОЦ1АЛЬНОГО СПРЯМУВАННЯ
Сафонов Ю.М., Патинська М.М.
У статтi розглянуто особливостi управл1ння фiнансовими ресурсами в установi соцального спрямування. Предмет дослдження обрано'У теми становлять пдходи до системи управлння та розподШу коштiв у соцальних установах.
Метою е проведення комплексного досл'дження особливостей управлння фiнансовими ресурсами заклад!в соцального спрямування, визначення актуальних проблем фнансово'У д 'яльностi бюджетних установ та шлях в Ух розв'язання.
Робота фунтуеться на загальнонаукових методах: емпiричному (вивчення й аналiз законодавчо'У бази, статистичних даних), порiвняльному аналiзi.
На основ проведеного анал'зу нормативно-правово'У бази, принцип!в, фактор'т, методичних п'дход'т, що забезпечують ефективнють управл'1ння фiнансами на сучасному етап, розроблено пропозици щодо вдосконалення управл'1ння фiнансовими ресурсами в соцальних установах.
Результати дослдження можуть бути врахован у процесi формування та розпод'ту кошт'в, у прийнятт'1 управлнських рiшень.
Висновки дозволяють визначити шляхи ефективного управлння фiнансами, пдвищення мотивацИ стосовно якост послуг, наданих соц альними установами.
Ключов'1 слова: Бюджетний кодекс Украши, бюджетна установа, видатки з бюджету, ефективнють управлшня, мiжбюджетнi трансферти, оперативне управлння, планування, стратег!чне управлння, управлння бюджетними коштами, субвенцИ.
УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ РЕСУРСАМИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ СОЦИАЛЬНОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ
Сафонов Ю.Н., Патинская М.М.
В статье рассмотрены особенности управления финансовыми ресурсами в учреждениях социальной направленности. Предмет анализа составляют подходы к системе управления и распределения средств социальных учреждений.
214
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 30/1
© Сафонов Ю.М., Патинська М.М., 2016
