CC BY
29
УДК 336.225.2
1НСТИТУЦ1ЙНИЙ МЕХАН1ЗМ ТА ОРГАН1ЗАЦ1ЙНА СТРУКТУРА Ф1СКАЛЬНОГО В1ДОМСТВА: ЗАРУБ1ЖНИЙ ДОСВ1Д
Стадник М.В.
Предметом cmammi виступають особливостi нституцЮного механизму та оргамзац/йно!' структури фскальних ведомств р/зних кран св/ту.
Мета роботи полягае у досл/дженн м/жнародного досв/ду функц/онування фскального в/домства та визначеннi основних проритетних напрям/в удосконалення, можливих для запозичення в УкраУм.
Для досягнення поставленоï мети застосовувалися так/ методи як: лог/чного узагальнення - для виявлення специфки нституц/йного механ/зму та орган/зац/йно!' структури фскальних в/домств у систем/ управлння оподаткуванням на основ/ досл/джень м/жнародних економ/чних оргамзац/й, та абстрактно-лог/чний - при формуванн висновк/в.
Результатом роботи е систематизац/я основних функц/ональних вид/в нституц/йного механ/зму та орган/зац/йноУ структури фскальних в/домств у св/т/ та ступнь '¡х п/дзвтност/ нац/ональному Мастерству фнанав.
Застосування результат/в досл/дження можливе при подальших наукових пошуках, а також з метою удосконалення системи управлння оподаткуванням в УкраУм.
За результатами досл/дження було сформовано висновок, що ч/тко визначений нституцЮний мехамзм / оргамзацЮна структура фюкального в/домства роблять процес адмнстрування податюв та збор/в бльш ефективним та прозорим.
Ключов'1 слова: фскальне в/домство, М/нстерство фнанав, нституц/йний механ/зм, орган/зац/йна модель/структура, адмнстрування податюв та збор/в.
ИНСТИТУЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ И ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА ФИСКАЛЬНОГО ВЕДОМСТВА: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
Стадник М.В.
Предметом статьи выступают особенности институционального механизма и организационной структуры фискальных ведомств разных стран мира.
Цель работы заключается в исследовании международного опыта функционирования фискального ведомства и определении основных приоритетных направлений совершенствования, возможных для заимствования в Украине.
Для достижения поставленной цели применялись такие методы как: логического обобщения - для выявления специфики институционального механизма и организационной структуры фискальных ведомств в системе управления налогообложением, используя исследования международных экономических организаций и абстрактно-логический - при формировании выводов.
Результатом работы является систематизация основных функциональных видов институционального механизма и организационной структуры фискальных ведомств в мире и степень их подотчетности национальному Министерству финансов.
Применение результатов исследования возможно при дальнейших научных поисках, а также с целью усовершенствования системы управления налогообложением в Украине.
По результатам исследования был сформирован вывод, что четко определенный институциональный механизм и организационная структура фискального ведомства делают процесс администрирования налогов и сборов более эффективным и прозрачным.
Ключевые слова: фискальное ведомство, Министерство финансов, институциональный механизм, организационная модель/структура, администрирования налогов и сборов.
INSTITUTIONAL MECHANISMS AND ORGANIZATIONAL STRUCTURES OF FISCAL AGENCY: FOREIGN EXPERIENCE
Stadnyk M.V.
The subject of this article is the fiscal agencies around the world, especially its institutional mechanism and organizational structure.
The aim of the research is to study the foreign experience of the fiscal agencies operating and identify the main priority tendencies which can be used in Ukraine.
To achieve this aim were used methods such as logic synthesis - for identify the main types of institutional mechanisms and organizational structure of fiscal agencies in public administration system, based on the researches of International economic organizations, and abstract logical method - for forming conclusions.
The article presents the basic functional types of institutional mechanisms and organizational structure of fiscal agencies in the world and the extent of accountability for the national Ministry of Finance.
Application of research results is possible in the further researches and to improve the tax administration in Ukraine.
The study was concluding that a well-defined institutional mechanism and organizational structure of fiscal agencies make the tax administration more efficient and transparent.
Key words: fiscal agency, Ministry of Finance, institutional mechanism, organizational structure/model, tax administration.
Постановка проблеми. Проведення у KpaïHi податковоТ реформи, а саме реалiзацiя Концепщя реформування податковоТ системи УкраТни [3], вимагае вщ лептимноТ влади вживати заходiв щодо удосконалення структури та оргаызацп роботи ДержавноТ фюкальноТ служби УкраТни, що забезпечить належне виконання покладених на неТ основних функцм вщповщно Положення про Державну фюкальну службу, затв. постановою КабЫету МУсщв УкраТни вщ 21.05.2014 р. № 236 [2].
Адже невщповщнють оргаызацмноТ структури фюкального вщомства вимогам сьогодення може мати негативы наслщки для держави в цтому.
Потреба у такому удосконаленн пщтверджуеться наявнютю ряду трудно1^в, що виникають пщ час адмУстрування податюв та зборiв, зокрема:
- суперечнютю деяких норм чинного податкового законодавства;
- невщповщнютю вщомчого оргаызацмного мехаызму забезпечення дiяльностi податкових оргаыв Тхым функцюнальним завданням;
- бюрократичнютю мехаызму мiжвiдомчоï пщзвтосп та делегування повноважень мiж рiзними рiвнями податкових оргаыв.
Саме тому знання шляху, за яким буде побудована оргаызацмна структура фюкального вщомства у прогресивних краТнах
св^у, комплексне вивчення Тх досягнень i помилок сприяе створенню максимально ефективноТ системи управлЫня у сферi оподаткування в УкраУ.
© Стадник М.В., 2014
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 23/1
257
Разом з тим зауважимо, що запозичення досвщу розвинених краТн, який би вщповщав нацiональним особливостям функцiонування податкових оргаыв, враховував специфiку сучасного етапу економiчного та соцiального розвитку УкраТни та був адаптогенним до реалм полiтичноТ та економiчноТ ситуацiТ в кра'У, потребуе зваженого пiдходу з урахуванням нацюнальних традицiй та тенденцiй у сферi нормотворення i державного управлЫня.
ТакоТ точки зору дотримуеться й корифей в^чизняноТ науковоТ економiчноТ думки, д.е.н., професор В. Л. Андрущенко, який зазначае, що з чаав античностi Захiд знаходиться в авангардi iнтелектуального розвитку, тому звернення до досвщу та наукових досягнень захщних держав мае бтьш нiж вагем пiдстави. Ураховуючи це, без захщноТ школи, без осмислення та використання Тх наукового потенцiалу i практичного досвщу в Укра'У не обмтись. Разом з тим, зарубiжну наукову думку та практичний досвiд недоцтьно сприймати некритично, як iстину в останнм iнстанцiТ, нехтуючи творчими доробками украТнських вчених та досвiдом в^чизняноТ податковоТ практики [5].
CTyniHb дос^дження дано! проблеми вченими. Дослiдженню питаны оргаызаци дiяльностi та удосконалення структури податкових органiв придiлено увагу у працях вiтчизняних науковцiв таких як: В. Л. Андрущенко, Л. К. Воронова, В. П. Гой, А. В. Головач, В. Л. Журавський, М. П. Кучерявенко, В. В. Попова, Л. Л. Тарангул, О. Ю. ^марцев, О. О. Чикаренко, Ф. О. Ярошенко та н
Отже, предметом статт е фiскальнi вiдомства рiзних краТн свiту, а саме особливост Тх iнституцiйного мехаызму та органiзацiйноТ структури. На основi викладеного можна сформувати мету статп, яка полягае у наступному - дослщити мiжнародний досвiд функцiонування фюкального вiдомства та визначити основнi прюритеты напрями удосконалення, можливi для запозичення в Укра'У.
Реалiзацiя поставленоТ мети зумовила необхщнють вирiшення таких завдань:
- дослщити основы функцюналы-ii види Ыституцмного механiзму та органiзацiйноТ структури фюкальних вiдомств у свiтi та ступЫь Тх пiдзвiтностi нацiональному МУстерству фiнансiв;
- визначити основнi види податгав, зборiв та обов'язкових платежiв, що адмiнiструються дослiджуваними фiскальними вщомствами;
- узагальнити мiжнародний досвiд з даноТ проблематики як взiрця для в^чизняного наслiдування.
Для досягнення поставленоТ мети застосовувалися таю методи як: лопчного узагальнення - для виявлення основних видiв Ыституцмного механiзму та оргаызацмноТ структури фiскальних вiдомств у системi державного управлiння. На основi дослiдження здобуткiв мiжнародних економiчних оргаызацм та абстрактно-логiчний - при формуванн висновкiв.
Результати дослiдження. На сьогоды, ураховуючи потребу у концептуальному реформуванн податковоТ системи УкраТни, не можна залишити осторонь важливий напрям: удосконалення структури та оргаызацп роботи самих фюкальних вщомств. У зв'язку з цим, проаналiзуемо зарубiжний досвiд Ыституцмного механiзму та органiзацiйноТ структури податкових оргаыв з метою можливостi застосування найкращоТ практики в УкраТнi.
Так, у системi державного управлiння фюкальы органи можуть функцiонувати у вигг^ [13]:
- единого напiвавтономного органу - Unified semi-autonomous body (далi - еНАО);
- единого натвавтономного органу, який звiтуе перед Радою або колепальним органом, сформованим iз компетентних посадових осiб - Unified semi-autonomous body with formal board or advisory group comprised of comprised of external officials (далi - еНАОР);
- ОкремоТ дирекцп нацюнального Мiнiстерства фiнансiв - Single Directorate in Ministry of Finance (далi - ОДМФ);
- Численних дирекцм нацiонального Мiнiстерства фiнансiв - Multiple Directorate in Ministry of Finance (далi - ЧДМФ).
единий натвавтономний орган являе собою таку оргаыза^ю фiскального вiдомства, при ягай усi функцiТ, у т. ч.
оргаызацмы (управлiння персоналом, iнформацiйнi технологи, бухгалтерський облiк i т. п.), зосереджен у цьому единому органк Його керiвник (за вiдсутностi Ради керуючих) звiтуе безпосередньо перед МУстром вiдповiдного вiдомства (як правило, МУстерства фiнансiв) [11]. Подiбний вид ЫституцмноТ органiзацiТ податкових органiв характерний для таких краТн, як Австра^я, Угорщина, Данiя, lрландiя, lсландiя, lспанiя, Корея, Норвепя, Чилi та iн.
Також фiскальнi органи можуть дiяти у виглядi единого напiвавтономного органу, який зв^уе перед спецiально створеною Радою, яка у свою чергу е додатковою контролюючою ланкою i складаеться як з представникiв виконавчоТ влади (керiвникiв вiдомств i департаментiв сумiжних сфер вiдповiдальностi), так i з сторонах учасникiв - податкових консультан^в, юристiв, сертифiкованих бухгалтерiв i т. п. Пiдзвiтнiсть керiвника фiскальноТ служби МУстру фiнансiв (або iншого вщомства) -залишаеться, а у функцп Ради входить:
- додатковий контроль;
- оцЫка ефективностi ТТ дiяльностi;
- прийняття стратегiчних рiшень щодо подальшого розвитку служби.
Фактично наявнють Ради забезпечуе бiльшу прозорiсть дiяльностi фiскального вiдомства i дозволяе здмснювати контроль не лише з боку оргаыв державного управлiння, але i з боку професiйноТ спiльноти [6]. За таким принципом функцюнують фiскальнi вiдомства англосаксонських краТн: ВеликобританiТ, США, Канади. ^м того, аналогiчну форму мають фiскальнi органи в Аргентину Мексицi та БолгарiТ.
При видтенн ОкремоТ дирекцiТ нацiонального Мiнiстерства фЫанав функцiю адмiнiстрування податкiв i зборiв реалiзуе саме цей структурний пщроздт, а всi адмiнiстративно-управлiнськi функцiТ (кадрова полiтика, матерiально-технiчне та iнформацiйне забезпечення, фЫансування тощо) зосередженi на рiвнi нацiонального Мiнiстерства фiнансiв. Подiбним чином, наприклад, органiзована робота фiскальних вщомств у Сау^всьш АравiТ, ФранцiТ, Швейцарп (на рiвнi федерального уряду) i т.д.
Нарештi, четвертий вид ЫституцмноТ органiзацiТ фiскальних органiв передбачае розподт податкових функцiй мiж рiзними структурними пщроздтами (дирекцiями) у межах одного або дегалькох мiнiстерств. Такий вид оргаызацп податкових органiв iснуе, наприклад, у Бельгп, ГрецiТ, Люксембургу та Польщ [4; 8].
Безумовно, що тага рiзноманiтнi iнституцiйнi механiзми опосередковано впливають на гальгасть та рiзноманiтнiсть податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв, якi сплачуються у тiй чи Ышлй краТнi.
Так, в уах, окрiм п'яти iз запропонованих у таблиц краТн (тобто lндiя, Люксембург, Малайзiя, Мальта i Кiпр), прямi та непрямi податки адмiнiструються в рамках единого податкового органу.
А у цих 5 краТнах адмУстрування податгав здiйснюеться окремими управлiннями/вiдомствами, яга, як правило, е частиною внутршньоТ структури нацюнального МУстерства фiнансiв.
У 32 краТнах-членах ОрганiзацiТ економiчного стпвробтицтва та розвитку (далi - ОЕСР), яга контролюють надходження внесгав на сощальне страхування, 19 краТн для цього створили окремi соцiальнi агентства, а 5- надали можливiсть фiскальним органам займатися таким контролем; в 15 з 18 краТн, яга не е членами ОЕСР, контроль за сплатою внесгав на сощальне страхування з боку фюкального вщомства е стратепчним прюритетом, що пщтверджуеться тим, що 8 краТн уже обрали такий пщхщ [13].
34 краТни мають окремi органи для адмУстрування податкiв та митних платежiв; з них 18 краТн надали право контролювати надходження вщ акцизiв митним, а не податковим органам.
Отже, можна сказати, що обраний iнституцiйний мехаызм фiскального вiдомства або звужуе сферу адмУстрування податкiв, зборiв та обов'язкових платежiв або значно ii розширюе.
Таблиця. Залежнiсть адмiнiстрування податмв, 36opiB та обов'язкових платежiв вщ iнституцiйного MexaHi3My та
оргаызацшноТ моделi фюкального вщомства*
КраТна 1нституцшний механiзм Оргажзацшна модель Основж види податмв, зборiв та обов'язкових платежiв, що адм^струються ф^скальними вщомствами
Персональний прибутковий податок Внески на сощальне страхування Корпоративний прибутковий податок ПДВ Акцизи Податок на нерухомють Iншi податки на: власжсть (В); здоров'я (З); транспорты засоби (ТЗ).
КраТни, що входять до ОЕСР
Австрал1я енАО П, Ф, ПЛ + - + + + - -
Австр1я ОДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + - ТЗ
Бельг1я ЧДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + - ТЗ
Канада енАОР Ф + + + + + - н/д
Чил1 енАО П, Ф, ПЛ + - + + + + В
Чех1я енАО П, Ф + - + + - + В, ТЗ
Дан1я енАО П, Ф, ПЛ + - + + + + н/д
Естон1я ОДМФ П, Ф, ПЛ + + + + + + ТЗ
Ф1нлянд1я енАО Ф, ПЛ + + + + - + В
Франц1я ОДМФ ПЛ + - + + - + В, З, ТЗ
Н1меччина 1нший Ф, ПЛ + - + + - + н/д
Грец1я ЧДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + + В, З, ТЗ
Угорщина енАО П, Ф, ПЛ + + + + + - В, ТЗ
1сланд1я енАО П, Ф, ПЛ + + + + + - З, ТЗ
1рланд1я енАО ПЛ + + + + + - В, ТЗ
lзраíль ОДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + + ТЗ
1тал1я 1нший Ф + - + + - - -
Япон1я енАО П, Ф, ПЛ + - + + + - В, ТЗ
Корея енАО П, Ф, ПЛ + - + + + + В
Люксембург ЧДМФ П, Ф + - + + + - В, З
Мексика енАОР Ф, ПЛ + - + + + - н/д
Нщерланди ОДМФ Ф + + + + + - В, ТЗ
Нова Зеланд1я енАО П, Ф, ПЛ + - + + - - -
Норвег1я енАО П, Ф, ПЛ + + + + - - В, З
Польща ЧДМФ П, Ф, ПЛ + - + + - - н/д
Португал1я ОДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + + В, З
Словаччина енАО Ф + - + + - - ТЗ
Словежя енАО Ф, ПЛ + + + + - + н/д
1спан1я енАО П, Ф, ПЛ + - + + + - н/д
Швец1я енАОР П, Ф, ПЛ + + + + + + н/д
Швейцар1я ОДМФ П, Ф, ПЛ + - + + - - -
Туреччина 1нший Ф + - + + + + н/д
Велика Бритаыя енАОР П, Ф, ПЛ + + + + + + В
США енАОР ПЛ + + + - + - В
КраТни, що не входять до ОЕСР
Аргентина енАОР П, Ф, ПЛ + + + + + - н/д
Браз^я енАО Ф + + + - - + З
Болгарiя енАОР Ф + + + + - - н/д
Китай 1нший П, Ф, ПЛ + + + + + + н/д
Колумбiя енАОР Ф + - + + - - В, З
Кiпр ЧДМФ П, Ф, ПЛ + - + + + + -
Гонконг, Китай ОДМФ П, Ф, ПЛ + - + - - - -
^я енАО Ф + - + - - - З
lндонезiя ОДМФ Ф + - + + - + -
Латвiя енАО Ф + + + + + + ТЗ
Литва енАО Ф + - + + + + н/д
Малайзiя 1нший Ф + - + - - + -
Мальта ЧДМФ П, Ф, ПЛ + + + + + - -
Румунiя енАО Ф + + + + + - н/д
Росiя енАО П, Ф, ПЛ + - + + + + ТЗ
Саудiвська Аравiя ОДМФ Ф - - + - - - -
Сiнгапур енАОР П, Ф + - + + - + В
Пiвденна Африка енАОР П, Ф, ПЛ + + + + + - В
*flxepeno: Tax Administration 2013. Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. - OECD
Publishing, 2013. - 375 p.
Поряд з Ыституцмним мехаызмом органiзацií фiскальних вiдомств значний вплив на ведення адмУстрування податгав та зборiв мае органiзацiйна структура вщомства, яка може будуватися на наступних моделях [12]: - оргаызацмна модель за видами податюв (далi - П);
- функцюнальна органiзацiйна модель (далi - Ф);
- оргаызацмна модель за видами платнигав податкiв (далi - ПЛ).
Спочатку органiзацiйна структура фiскальних оргаыв формувалася за видами податкiв. У рамках даного пщходу видiляли багатофункцюнальы пiдроздiли, що вiдповiдапи за окремi групи або види податкiв. Кожен пщроздт був вiдносно незалежним вщ iнших, що могло супроводжуватися високою неефективнiстю подiбноï органiзацiйноï структури. Модель мала тага негативы риси:
- подт департамент за видами податгав, що спричиняе ïx багатофункцiональнiсть та вщокремлюе один вiд одного;
- дублювання функцiï у департаментах;
- функцюнування незручно!' для великих платнигав системи адмiнiстрування при необxiдностi сплачувати кiлька видiв податгав;
- ускладнення управлiння податками, вiдокремлюючи функцiю податкового контролю вщ стягнення податковоï заборгованостк
У зв'язку з цим не було мобтьносп у використаннi податкового персоналу, осгальки робота конкретного податгавця значною мiрою обмежувалася певним видом податгав. Як результат оргаызащя фюкальних служб у бшьшост кран св^ була реформована в основному вщповщно до функцiональноï моделi, в основi якоï лежить пiдxiд з точки зору функцм адмiнiстрування податкiв та зборiв. Серед них розрiзняються так зван нормативнi функцп, якi зазвичай юнують на загальнонацiональному рiвнi, i оперативн функцп, до яких належать функцп, безпосередньо пов'язан з податковим процесом [4].
Нормативы функцп полягають в Ытерпретацп та визначеннi порядку застосування податкового законодавства та нормативних агапв. Вони здмснюються у рамках дiяльностi, пов'язаноï iз застосуванням закоыв та iншиx нормативно-правових актiв, i забезпечують виконання оперативних функцiй, пошук шляxiв розробки та впровадження необхщних методiв i адмiнiстративниx процедур, яга повинн гарантувати максимiзацiю податкових надходжень при мiнiмальниx витратах [10].
Оперативн функцп, пов'язанi з адмiнiструванням податгав, сприяють встановленню тiсноï взаемодiï мiж фiскальними органами та платниками податгав. Вщ них залежить ступiнь добровтьного виконання платниками податкiв обов'язкiв по сплат своïx податкових зобов'язань. Дан функцiï включають у себе облк i реестрацiю платникiв податкiв, поточний податковий контроль i податковi перевiрки.
У рамках даного пiдxоду робота фюкальних вщомств стае бтьш стандартизованою, зростае ефективнють контрольних заxодiв, тому у бтьшосп кран система управлЫня оподаткуванням будуеться переважно виходячи з функцюнального принципу (наприклад у Болгарп, lндiï, Канадi, Нiдерландаx, Туреччинi, Литв^ Латвiï).
Порiвняно недавно у невеликому числ розвинених краïн (наприклад, lрландiя, США) реформування органiзацiйноï структури фюкальних оргаыв здiйснюеться за моделлю видтення груп платникiв податкiв. Тобто у структурi фiскальниx служб видiляються пщроздти, що виконують стандартний набiр оперативних функцм щодо окремих груп платнигав податкiв (наприклад, фiзичниx осiб, малого бiзнесу, великих платникiв податкiв тощо) [9].
Очевидно, що подiл функцш адмiнiстрування податкiв та зборiв щодо окремих груп платнигав податгав дозволяе ураховувати ïx специфку, виробляти диференцмоваы (i при цьому стандартизован^ процедури обл^, реестрацiï платникiв податкiв, проведення податкових перевiрок i т. п. Лопка такоï сегментацiï полягае у тому, що кожнм з цих груп платнигав притаманн своï особливост у дотриманнi податковоï дисциплiни, наслщком чого е рiзний ступiнь ризику несплати податгав. Для ефективного управлЫня цими ризиками податковi органи мають систематично розробляти i впроваджувати стратепчы заходи (законодавче роз'яснення, навчання платнигав податгав, пщвищення обслуговування, цiльовий контроль), яга вщповщали б особливостям кожноï групи платникiв.
Прихильники моделi «за видами платнигав» доводять, що групування ключових функцм за унiфiкованою структурою управлЫня пiдвищить узгодженiсть роботи фюкальних оргаыв на усix рiвняx [7].
Бтьш детально види моделей внутрiшньоï органiзацiйноï структури фiскальниx вiдомств дослщжуваних краïн у табл. 1.
Аналiзуючи результати нашого дослiдження зауважимо, що вибiр рацiональноï моделi функцюнування фюкального вщомства в УкраУ з урахуванням в^чизняних реалiй здатний оптимiзувати сам процес адмiнiстрування податкiв i зборiв та нейтралiзувати негативнi аспекти, що виникають за умови неузгодженост Ытереав учасникiв податкових вiдносин.
Висновки. Отже, проаналiзувавши особливостi iнституцiйного мехаызму функцiонування фiскальниx органiв у 52 кражах св^у, можна зробити висновок, що у бтьшосп краïн сформовав окремi фiскальнi органи, основним завданням яких е адмУстрування податгав, зборiв та обов'язкових платежiв. Що стосуеться контролю над сплатою внесгав на сощальне страхування, то у свт iснуе тенденцiя до надання такого права фюкальним вiдомствам. Зауважимо, що з 01.10.2013 р. в УкраУ також пщтримали дану iнiцiативу i адмУстрування единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування тепер покладено на Державну фюкальну службу Украши [1]. У зв'язку з цим можемо стверджувати, що реформаторськi погляди уряду формуються у русл свтових тенденцiй.
Що стосуеться органiзацiйноï структури фюкального вщомства, то у дос^джуваних кранах iснують значнi вiдмiнностi. Так, 14 кран з 52 мають функцюнальну органiзацiйну структуру, в той час як 35 кран поеднують елементи рiзниx моделей у т. ч. функцм, якi застосовуються на практицк В Украïнi також юнуе поеднання рiзниx пiдxодiв щодо оргаызацп дiяпьностi фiскального вiдомства. Однак ми вважаемо, що така розпорошенють лише ускладнюе процес адмiнiстрування податкiв i зборiв, призводячи до виникнення непорозумЫь мiж вiдомством та платниками податгав, а також до значноï затратност часу та людських ресурсiв.
Таким чином, на сьогодышУй день в УкраУ створено податкову систему, яка за сво1м складом та структурою подiбна до податкових систем розвинених европейських краж. Закони з питань оподаткування розроблено з урахуванням норм европейського податкового законодавства, а також аспегапв податковоï полiтики ГАТТ/СОТ та Ыших мiжнародниx економiчниx органiзацiй. Однак проблемне коло питань залишае потенщал для подальших наукових пошукiв та конкретних дм.
Список використаних джерел
1. Про внесения змн до Податкового кодексу Украни у зв'язку з проведенням адмнстративно!' реформи : Закон Украни : в1д 04.07.2013 р. № 404-VII [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/404-18
2. Положення про Державну фюкальну службу Украни : затв. постановою Кабнету М1нютр1в Украни : в1д 21.05.2014 р. № 236 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/diyalnist-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/postanovi-km-ukraini/63237.html
3. Концепц/я реформування податково)' системи Украни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article? art_id=247504310&cat_id=246711250
4. Вплив структури фскального вiдомства на оргамза^ю податкового контролю: зарубiжний досвiд : науково-аналтична доповiдь / Серебрянський Д. М., Смiрнова О. М., Стадник М. В. - 1рпнь : НД1 фнансового права, 2014. - 56 с.
5. Морально-етичн iмперативи податюв та оподаткування (захiдна тради^я): монографiя / Андрущенко В. Л., Тучак Т. В. - К.: Алерта, 2013. - 384 с.
6. Налоговые системы зарубежных стран : учебное пособие / Лыкова Л. Н, Букина И. С. - М. : Юрайт, 2013. - 428 с.
7. Яренко Г. Структура та органiзацiя роботи податкових оргамв у зарубiжних кранах / Г. Яренко // Всник КНЕУ. -2009. - № 2. - С. 114-126.
8. Crandall W. Revenue Administration : Autonomy in Tax Administration and the Revenue Authority Model. - IMF, Washington, 2010. - pp. 1-4.
9. Delay, Devas and Hubbard. The Reform of Revenue Administration : A Study for the Department for International Development (DFID). - The School of Public Policy, University of Birmingham, 1998. - p. 39.
10. Jenkins G. P. Modernization of Tax Administration : Revenue Boards and Privatization as Instruments for Change. -International Bureau of Fiscal Documentation, Amsterdam, 1994. - pp. 56-62.
11. Taliercio G. Designing for Performance : The Semi-Autonomous Revenue Authority Model in Africa and South America. -World Bank, Washington, 2013. - pp. 81-85.
12. Annual basis require specific pre-approval by the Fund's Audit Committee Groups. - New York, 2014 [Electronic resource]. -Mode of access : http://www.randgoldresources.com/randgold/content/en/annual-report-2014-audit-committee-report
13. Tax Administration 2013. Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. - OECD Publishing, 2013. - 375 p.
References
1. Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny u zvyazku z provedennyam administratyvnoyi reformy : Zakon Ukrayiny [On amendments to the Tax Code of Ukraine in connection with implementation of administrative reform : Law of Ukraine] : 04.07.2013 № 404-VII. http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/404-18
2. Polozhennya pro Derzhavnu fiskal'nu sluzhbu Ukrayiny : zatv. postanovoyu Kabinetu Ministriv Ukrayiny [The statute of the State Fiscal Service of Ukraine : The Decree of the Cabinet of Ministers of Ukraine] : 21.05.2014 № 236. http://sfs.gov.ua/diyalnist-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/postanovi-km-ukraini/6323 7.html
3. Kontseptsiya reformuvannya podatkovoyi systemy Ukrayiny [Concept of reforming tax system in Ukraine]. http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/ article?art_id=247504310&cat_id=246711250
4. Serebryanskyj D. M., Smirnova O. M., Stadnyk M. V. Vplyv struktury fiskal'noho vidomstva na orhanizatsiyu podatkovoho kontrolyu: zarubizhnyy dosvid : naukovo-analitychna dopovid' [Effect of the structure of the fiscal agency for the organization of tax control: international experience: scientific and analytical report]. Irpin', 2014. 56 p.
5. Andrushchenko V. L., Tuchak T. V. Moralno-etychni imperatyvy podatkiv ta opodatkuvannya (zakhidna tradytsiya) : monografiya [Moral and ethical imperatives of taxation (western tradition) : monograph]. Kyiv : Alerta, 2013. 384 p.
6. Lykova L. N, Bukina I. S.N alogovye sistemy zarubezhnyh stran : uchebnoe posobie [The tax systems of foreign countries : textbook]. Moskow, 2013. 428 p.
7. Yarenko H. Struktura ta orhanizatsiya roboty podatkovykh orhaniv u zarubizhnykh krayinakh [Structure and organization of the tax agencies in foreign countries]. Kyiv, 2009. №2. pp. 114-126.
8. Crandall W. Revenue Administration : Autonomy in Tax Administration and the Revenue Authority Model. IMF, Washington, 2010. pp. 1-4.
9. Delay, Devas and Hubbard. The Reform of Revenue Administration : A Study for the Department for International Development (DFID). The School of Public Policy, University of Birmingham, 1998. p. 39.
10. Jenkins G. P. Modernization of Tax Administration : Revenue Boards and Privatization as Instruments for Change. International Bureau of Fiscal Documentation, Amsterdam, 1994. pp. 56-62.
11. Taliercio G. Designing for Performance : The Semi-Autonomous Revenue Authority Model in Africa and South America. World Bank, Washington, 2013. pp. 81-85.
12. Annual basis require specific pre-approval by the Fund's Audit Committee Groups. New York, 2014. : http://www.randgoldresources.com/randgold/ content/en/annual-report-2014-audit-committee-report
13. Tax Administration 2013. Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. OECD Publishing, 2013. 375 p.
ДАН1 ПРО АВТОРА
Стадник Марина BiKTopiBHa, молодший науковий ствроб1тник HayKoeo-do^iÖHUü нститут фнансового права вул. К. Маркса 31, м. 1рпнь, КиУвська обл., 08200, Украна e-mail: stadnikmv@gmail.com
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Стадник Марина Викторовна, младший научный сотрудник Научно-исследовательский институт финансового права ул. К. Маркса 31, г. Ирпень, Киевская обл., 08200, Украина e-mail: stadnikmv@gmail.com
DATA ABOUT THE AUTHOR
Stadnyk Maryna Viktorivna, Junior Research Fellow
Research Institute of Financial Law
31 K. Marksa street, Kiev region, 08200, Ukraine
e-mail: stadnikmv@gmail.com
УДК 336.143.2
БЮДЖЕТИ М1СЦЕВОГО САМОВРЯДУВАННЯ ЯК 1НСТРУМЕНТ СОЦ1АЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНОГО РОЗВИТКУ ТЕРИТОР1Й
Чугунов О.1.
Предметом дослдження е теоретичнi та практичнi питання формування бюджетiв мсцевого самоврядування в умовах трансформац/ï економки.
Метою дослдження е розкриття сутностi бюджетiв мюцевого самоврядування у системi соцiально-економiчного розвитку територй.
© Чугунов О.1., 2014
Економiчний вюник уыверситету | Випуск № 23/1
261
