Удосконалення механізмів адміністрування податкових платежів в умовах фінансової підтримки розвитку малого бізнесу Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 1994-7836 (print) О. Ю. Клепанчук

ISSN 2519-2477 (online) „ _ „

Лъвшсъкии торггвельно-економтнии ушверситет, м. Лъвгв, Украша

УДК 33.622:338.246.025.2

Шс]в info УДОСКОНАЛЕННЯ МЕХАН1ЗМ1В АДМ1Н1СТРУВАННЯ

ReceiVed 07.12.2016 р. ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖ1В В УМОВАХ ФШАНСОВО1

П1ДТРИМКИ РОЗВИТКУ МАЛОГО Б1ЗНЕСУ

Дослiджено механiзми вдосконалення адмiнiстрування податкових платежiв в умовах фшансовоТ пiдтримки розвитку малого 6i3Mcy. Проаналiзовано методи удосконалення механiзмiв адмшютруван-ня податкових платежiв в умовах фшансовоТ пiдтримки малого бiзнесy. Проведено глибокий аналiз з обгрунтуванням Податкового кодексу УкраТни, щодо оподаткування малого бiзнесy в сyчаснiй ринко-вш економiцi. Ввдзначено, що адмшютрування податюв i зборiв потрiбно розyмiти як управлшську дь яльнiсть пyблiчно-правового характеру, яку здшснюють податковi органи, митш органи в межах Тх компетенцп та сyб'eктiв господарювання i стосуеться формування державних доходiв з метою реалiза-цп фyнкцiй податкiв ввдповвдно до Податкового кодексу. Розглянуто методи ведения фюкально'Т полй тики стимулювання розвитку малого бiзнесy. Вiдзначено метод правильного рiвня фiскального наван-таження, а також метод задiяння знижок, кредитiв, вiдстрочок. Систематизовано фyнкцiональнi напря-ми органiзацiйного процесу платникiв спрощеного податку, його нарахування, сплати, управлшня по-датковими вiдносинами i податковими зобов'язаннями. Проаналiзовано фiскальний досвiд зарyбiжних краТн, а саме прискорену амортизацию. Наведено завдання, якi могли б виршити низку проблем еконо-мiчного розвитку малого пiдприемництва, насамперед легалiзацiТ бiзнесy та скорочення обсягiв "мшь мiзацiТ" податкових зобов'язань, що мае стати наслщком запровадження вiдповiдних законодавчих irn-цiатив у практику фюкального механiзмy. Перерахованi функцй' державноТ влади закрiпленi нормами Податкового кодексу шд час проведення адмшютрування податкiв.

Ключевi слова: податки; фшансова полiтика; адмшютрування податкiв.

Вступ. Адмiнiстрування податк1в i збор1в зали-шаеться однieю з найактуальнших не тiльки у сферi оподаткування, а й у сферi соцiального управлiння фД-нансово-господарською дiяльнiстю суб'ектiв господарювання загалом. В основi ще! проблеми, на нашу думку, лежить питання недостатнього наукового обгрунту-вання термiнiв та понять "податкове адмiнiстрування", "порядок адмМстрування податкiв i збор1в".

У Податковому кодека немае визначення поняття "адмМстрування податкДв", але постшно використову-ють термiн як "порядок адмiнiстрування податюв i збо-рДв". Так, ст. 1 та 40 Податкового кодексу визначено, що Податковий кодекс Украши регулюе вДдносини, що виникають у сферi справляння податк1в i зборДв, зокре-ма, визначае вичерпний перелДк податкiв та збор1в, що справляються в УкраМ, та порядок !х адмiнiстрування, платник1в податкiв та зборДв, !х права та обов'язки, ком-петенцiю контрольних органiв, повноваження i обов'язки ix посадових осДб пДд час здiйснення податкового контролю, а також вДдповДдальшсть за порушення податкового законодавства (Податковий кодекс Украши вДд 02.12.2010 р., № 2755-VI URL: http://zakon.ra-da.g°v.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17).

На наш погляд, порядок адмМстрування податкДв i збор1в потрДбно розумДти як управлiнську дДяльнДсть публiчно-правового характеру, яка здшснюеться податковими органами, митними органами в межах ix компетенцп та суб'ектДв господарювання i стосуеться формування державних доходДв з метою реалДзацп функцш податкiв вДдповДдно до Податкового кодексу.

До прийняття Податкового кодексу сформована в УкраМ система оподаткування суб'ектДв пДдприемниць-

ко! дДяльностД - малих пiдприемств, як засвiдчили проведет дослiдження, за формами законодавчо! Мщати-ви була спрямована на стимулювання малого й се-реднього бДзнесу, однак за методами реалДзацп потребу-вала належно! адаптацп вДдповДдно до вимог ринкового економiчного середовищА. ВДд'емний фiнансовий результат вДд звичайно! дДяльностД до оподаткування, не-обгрунтоване вилучення оборотного капiталу в рахунок погашення податкових зобов'язань перед бюджетом, ба-гатоварiантнiсть податкових рiшень в умовах неста-бДльностД податкового законодавства та вДдсутностД единого пДдходу щодо регламентаци його норм, неузгодже-нДсть засад i напрямiв реалДзацп облДково! i фДскально! корпоративно! полДтики, нерацiональна структура валового обороту за рДзних схем спрощеного оподаткування, що зумовлена включенням до щн реалДзаци ПДВ, а також можливДстю його вiдшкодування - це тДльки не-повний перелiк проблем, що вимагали розв'язання у ко-роткотермiновому перiодi. Вирiшення окреслених пи-тань насамперед мало грунтуватися на оргашзацшно-правовiй складовiй податкового мехашзму. Застосуван-ня адекватних ринковш економМ добробуту методiв ведення фДскально! полДтики стимулювання розвитку малого бiзнесу, на наш погляд, доцшьно здiйснювати за двома напрямами. По-перше, шляхом демократизацп процесiв вибору одше1 Дз окреслених форм оподаткування в контекстД оптимДзаци рДвня фДскального наван-таження. По-друге на основД широкого застосування рДзного роду знижок, вДдстрочок, кредитДв, Днших спо-собДв шльгового оподаткування.

Аналiз останшх публiкацiй i дослщжень. НауковцД П. Бечко, Н. Лиса вважають, що податкове адмМстру-

Цитування за ДСТУ: Клепанчук О. Ю. Удосконалення MexaHi3MiB адмМстрування податкових платежiв в умовах фiнансовоí тдтримки розвитку малого бiзнесу / О. Ю. Клепанчук // Науковий вiсник НЛТУ УкраТни. Серiя економiчна. - 2017. - Вип. 27(2). - С. 140-145.

Citation APA: Klepanchuk, O. Yu. (2017). IMPROVEMENT OF ADMINISTRATION MECHANISMS OF TAX PAYMENTS IN THERMS OF SPONSORSHIP OF SMALL BUSINESS DEVELOPMENT. Scientific Bulletin of UNFU. Economic Series, 27(2), 140-145. Retrieved from: http://nv.nltu.edu.ua/index.php/journal/article/view/236

вання - це система заходгв 1 прииомгв, зумовлена нормами чинного законодавства, яка забезпечуе мобШза-ц1ю надходжень до бюджет1в вс1х р1вн1в 1 державних щльових фондов (ВесИко & Lysa, 2009).

На думку А. Сел1ванова (Бе1ууапоу, 2002), "адшшс-трування податк1в" - це правовщносини, як складають-ся у сфер1 зд1Иснення уповноваженими державними органами заходгв з погашения податкового боргу 1 перед-бачають застосування методов владно-примусового характеру до платниюв податк1в". А. А. Ластовецький (Lastovetskyi, 2003) вважае, що адшшстрування подат-к1в - це механзм, що включае систему способ1в та ор-гашзацшно-правових заход1в ввдчуження уповноваженими державними органами податюв 1 збор1в (обов'яз-кових платеж1в).

Метою роботи е наведення механ1зм1в удосконален-ня адмiнiструвания податкових платеж1в з розвитком малого бiзнесу.

Виклад основного матерiалу дослщження. На су-часному еташ серед широкого кола дослвдниюв спрощено! системи оподаткування малих пiдприемств деда-лi частiше лунають пропозицп щодо !! удосконалення. При цьому в центр уваги виносяться не тшьки фккаль-но-економiчнi критерп формування податково! бази, а И оргашзацшно-техтчш чинники адмiнiструвания подат-ку. Особливо! актуальносп в контекстi вказано! проблематики, на наш погляд, набувають результати досль джень I. Лютого, як можна систематизувати за функщ-ональними напрямами оргашзацп процесу вибору плат-никiв спрощеного податку, Иого нарахуванщя, сплати, управлiния податковими вщносинами i податковими зобов'язаннями (Liutyi & Romaniuk, 2007).

Потребують деталiзацil всi вихiднi передумови застосування спрощено! системи оподаткування. Зокрема, ще проектом Податкового кодексу було чико визначе-но коло суб'ектiв малого тдприемництва, на яких не поширюеться единий податок, оскiльки застосовано не тшьки обмеження щодо кiлькостi пращвниюв та обсягу отриманого доходу, а И чико визначено види госпо-дарсько! дiяльностi, щодо яких спрощена система оподаткування, облiку та звггносп не застосовуеться.

Разом з тим зазначимо, що змiна цих критерив мае супроводжуватися запровадженням диференцшованих ставок спрощеного податку залежно ввд розмiрiв опо-датковуваного доходу, що, з одного боку, шдштовхува-тиме суб'ект пiдприемництва до переходу на загальну систему оподаткування, з шшого - дасть змогу регулю-вати ввдносини пiдприемцiв i тдприемств, що обрали спрощену систему оподаткування та !х контрагентiв, якi перебувають на загальнш системi.

У проектi Податкового кодексу було передбачене комплексне виршення питання щодо сплати суб'ектами малого бiзнесу на спрощенiИ системi оподаткування внеск1в до фондiв соцiального страхування. Соцiальне значення цього питання тим биьш важливе з урахуван-ням колiзiИ мiж чинним законодавством з питань застосування спрощено! системи та пенсшним законодавством Укра!ни. Перехщ до нарахувания i сплати внесюв суб'ектами, якi обрали спрощену систему оподаткування на загальних шдставах, повинен зняти соцiальну напружешсть, що виникае у разi виходу на пенсго наИманого працiвника тдприемця на спрощенiИ систе-мi оподаткування.

СвиовиИ фiскальниИ досвiд свiдчить про обмежене використання единого податку в процес оподаткування малих тдприемницьких форм. Натомкть функцiонуе налагоджениИ механiзм диференцшованого пiдходу щодо окреслених платникiв залежно вщ чисельностi працiвникiв, обсяг1в фшансово-господарсько! дiяльнос-тi та валово! продукцп. З iншого боку, потреба розбудо-ви ринково! економiки в УкраМ не виключае можли-востi застосування рiзноманiтних податкових префе-ренцiИ як важеля прямо! та опосередковано! фшансово! пiдтримки розвитку малого бiзнесу.

ЗначниИ iнтерес викликае податок iз сукупного доходу, якиИ, по суп, за способом нарахувания i сплати виступае прообразом податку з доходiв юридичних осiб, що нараховувався у першш половинi 90-х рокiв вщповщно за ставками 18 % та 22 %. Об'ектом зазначе-ного податку виступае сукупниИ дохiд як пбридна форма доходно-повитратного оподаткування, осюльки включае прибуток пiдприемства i фактичнi витрати на оплату пращ.

Механзм нарахувания та сплати спрощеного податку iз сукупного податкового доходу до приИняття По-даткового кодексу наведено на рис. 1.

Об'ект

Платники Ставки

оподаткування

л л Я н я .2

5 «

s й

ш t:

я ^ ä g

с 5 'Е -р"

я

Р о

и я

ш j

Ь 5

о а

& я

03 й

Он _

с £

с* ffl

•а- ° 03 СО

Он я

я -я

03 2 се О

8® ~ р Й

и Я Он =3

Он S и

э ■ - о

ago

се ° О Он in О Я '—■—|

■a s

я я о 5 о я

н

03

—f еч

PI о

н

=3 Он

я s 9 Р

5 03 и О

~ о о

а. g g я

и Ä J

^ 2 g "

'и

О ш

ч се

зЯ £

Я 5

я я

п

^ я

>-, 03

S

о а

2 о

Он я §

я я -

03 U

о Я _ У О се

О :я С[ о я

03

о

4 - -

се в о

03 Я и

н

S.S.

™ я

03

N

I

ю

о я

03

се

N

Он

о

о

~1Z

N

се н и

ю ю >. и

О я

о д

N .2

I-

Ю н

о «

я

се

Он

.о

="■ ч:

Г1 -вн

ИГ"

Сукупний дох1д

(10° о+20° о)

Спрощений (единий) податок

Рис. 1. Мехашзм нарахування та сплати спрощеного податку i3 сукупного податкового доходу (складено на основi (Sokolovska, 2004; Shevchenko, 2013)

Водночас, мехашзм нарахування та сплати спрощеного податку з валово! виручки до прийняття Податкового кодексу наведено на рис. 2. Ощнка ефективносп спрощеного податку i3 сукупного доходу за коефь щентом фiскального навантаження, на наш погляд, е меншою мiрою недостатньою, осюльки не враховуе ба-гатогранностi його регулятивних механiзмiв. Рацiональ-не використання останшх не тiльки може виршити проблеми наповнюваностi бюджетiв, а й стимулювати процес ринкового реформування.

По-перше, перехiд до оподаткування доходу е необ-хiдним для малих тдприемств, створених внаслiдок роздержавлення й приватизацй', де суб'ектом управлш-ня (однак не реальним власником) став трудовий колек-тив. З розвитком економiчно! самостшносп та самофi-

нансування вказанi суб'екти шдприемницько1 дiяльнос-тi зiткнулися з проблемою розмивання чiтких меж мiж фактичними витратами на оплату працi й прибутком. Зацiкавленiсть трудових колективiв у збшьшенш на-самперед заробгтно1 плати зумовлюе прагнення до зни-ження частки прибутку в доходi суб'екта господарюван-ня. Отже, у разi оподаткування прибутку розвиток тако! тенденцп може призвести до рiзкого зменшення вели-чини об'екта оподаткування, а значить, з одного боку, до падшня бюджетних надходжень, а з шшого - до втрати джерела фшансування iнвестицiй.

Платники Об'ект оподаткування Ставки

* *

я н я .2 5 « s й к ^ ä g с 5

я

03

U | Он _

С £ и

Он

я ■

03

я

Ь 5 О а

Я

X я и

еч .

•а- ° 03 Я

я а и S

Он in Я ^Н

я

S3 ч я

S :о

2 S

f™ 2 Я Он Он я

и "

я

я

rj

й о

я t" и

a, g

S о '3 я я н'1 й В

Он А

я

и и

О £

Я ¡Я

о 5

§ 8

S «

я И

03 я

О я

2 =я

8..S

- П

Н сЗ

О <D

О Он

Н сЗ Он «

cö О

м с

ю

Он

о

.Э

я Ü g N

ю 2

Z *

я

Й 03

1 &

S 2

2

о «

О н

« :_н

Я

о? Он

г- «

^О &

VO •©" =□-

Валова виручка

(3,33° 0+6,67° Ь)

Спрощений (единий) податок

Рис. 2. Мехашзм нарахування та сплати спрощеного податку з валово'1 виручки (складено на основi (8йеуойепко, 2013; Romanovskij, Vrublevskaja, & 8аЬапй, 2000))

По-друге, регулювання пропорцiй мiж фактичними витратами на оплату пращ й прибутком - найважливь ша сфера економiчних вiдносин. В економщ розвине-них зарубiжних кра!н оптимальшсть спiввiдношення споживання та нагромадження досягаеться через бо-ротьбу iнтересiв найманого працiвника i власника. Тому з боку держави не потрiбнi спещальш важелi, як1 тдтримували б даш пропорцп на тдприемствах.

Водночас, доцшьно було передбачити компенса-цшний механiзм зменшення кiлькостi податк1в i збор1в, замiсть яких сплачуеться единий податок. Такою ком-пенсацiею, на думку I. Лютого, може стати зменшення ставки единого податку для юридичних о«б на спроще-нш системi оподаткування та зменшення ставки податку за найманого пращвника для тдприемщв^зичних осiб.

Окр1м цього, потребував доопрацювання механiзм переходу на спрощену систему оподаткування i мехашзм переходу зi спрощено! на загальну схему оподаткування.

На наш погляд, реалiзацiя вказаних вище завдань поряд з оптимальним вибором об'екта оподаткування (валово! виручки або сукупного доходу) вже в коротко-термшовш перспективi могли б вирiшити низку проблем економiчного розвитку малого тдприемництва, на-самперед, легалiзацil бiзнесу та скорочення обсяг1в "мь ншкаци" податкових зобов'язань, що мае стати наслвд-ком запровадження вiдповiдних законодавчих iнiцiатив

у практику фiскального мехашзму. Отже, законодавче врегулювання питань спрощено1 системи оподаткування повинно сприяти привабливостi малого тд-приемництва, що, водночас, слугуватиме чинником формування конкурентное' економiки Украши.

Важливим важелем державного регулювання роз-витку малого бiзнесу е широка система податкових шльг. Останню потрiбно розглядати, з одного боку, як суто тактичний превентивний захiд, що застосовуеться в якосп додаткового податкового важеля в умовах спрощено1 схеми оподаткування, з шшого - як страте-гiчну мету податкового стимулювання розвитку малого бiзнесу в умовах переходу вiд единого податку до ди-ференцiйованого оподаткування прибутку при одночас-нiй сплап iнших загальнообов'язкових податкiв, збор1в, платеж1в, встановлених чинним законодавством. Ввд-сутшсть в Украш концепцп пшьгового оподаткування як неввд'емно1 сфери фiскально-економiчноl системи потребуе емпiричного переосмислення зарубiжного фккального досвiду в контекстi позитивних напрацю-вань у галузi зв1льнення ввд оподаткування окремих ка-тегорiй платниюв, об'ектiв оподаткування, видiв дiяль-носп, фiнансово-господарських операцiй.

Провiдне мiсце у системi податкових стимул1в займае амортизацшна полiтика. У бiльшостi краш свиу поряд з пропорцiйною застосовуеться й прискорена амортизац1я активно1 частини основних фонд1в - машин, устатковання, верстатiв тощо. Списання бiльшоl частини зносу активiв у першi роки !х експлуатацil призводить до загального зростання частки власних фi-нансових ресурс1в у вартiснiй структурi реалiзованоl товарно1 продукцil за рахунок збшьшення амортиза-цiйних вiдрахувань. Окр1м цього, складна система мж-рорiвневого фшансового перерозподiлу зумовлюе зростання витратних вартiсних показник1в за вiдносного зниження рiвня прибутковостi, що, водночас, спричи-нюе податкову економгю за рахунок скорочення бази прибуткового оподаткування.

З метою вщтворення у шдприемств мотивацil до ш-вестування у новi основнi фонди доцшьно скасувати порядок, за яким витрати на полiпшення основних фон-д1в включаються до складу валових витрат. На суму витрат на полшшення основних фонд1в мае збшьшува-тися вартiсть основних фондiв вщповвдно1 групи i заз-наченi витрати мають амортизуватися у складi основних фонд1в. Подальша практика вщнесення витрат на полiпшення основних фондiв до складу валових витрат посилюватиме технологiчне вiдставання украгнськох економiки.

По-друге, для подолання негативних тенденцiй в амортизацшнш полiтицi доцiльно було б переглянути шдходи щодо формування груп основних фондiв та встановлення для них норм амортизацп. Враховуючи досвщ розвинених кра1н, прiоритет у нарахуванш амор-тизацil для ц1лей оподаткування мае бути ввддано су-часним засобам виробництва, таким як повшстю амор-тизованi лiнil виробництва, енергоощадне устатковання, системи очищення та захисту навколишнього сере-довища.

По-трете, з метою заохочення пiдприемцiв до збшьшення швестування у науковi дослiдження та розробки потрiбно встановити норми амортизаци нематерiальних

активов, що мiстять результати дослвджень, на рiвнi не нижчому за ргвень норм амортизацй, встановлених для комп'ютерно! технiки, передбачити можливiсть нараху-вання прискорено! амортизацй.

По-четверте, потрiбно врахувати галузевi особли-востi списания зносу необоротних активов. Поряд iз за-гальним податковим режимом доцшьно застосовувати специфiчнi податковi режими, як грунтуються на особ-ливих системах амортизацшно! полiтики i додаткових швестицшних шльгах, у с1льськогосподарському ви-робництв^ лiсовому господарствi, гiрничодобувнiй, нафтовiй i газовiй промисловостi, енергетицi. Окр1м цього, зважаючи на високий ступiнь зношуваносп ос-новних фонд1в у сшьському господарствi, вкрай низьку механiзацiю та автоматизащю працi у сшьськогоспо-дарському вщтворювальному циклi, перспективним е видшення в окрему групу для щлей оподаткування сшьськогосподарсько! технiки iз встановленням для цiе! групи норми амортизацй' на ргвш не нижчому, шж для комп'ютерно! технiки.

По-п'яте, варто оптишзувати рiвень амортизацй, на-раховано! на автомобiлi невиробничого призначення. На наш погляд, в умовах вщсутносп повного циклу ви-робництва сучасних автомоб1л1в в Укра!нi (вiдсутнi власш конкурентоспроможнi моделi, технологи вироб-ництва, створення матерiалiв тощо) застосування шдви-щених норм амортизацй, порiвияно з активною части-ною основних фондов, призводить до стимулювання по-питу на гмпортш автомобiлi та витоку кашталу за межi кра!ни. Отже, економiчно прагматичним рiшениям е зниження норм амортизацй на автомобiлi до рiвня амортизацiйних норм списання вартосп звичайних за-собiв виробництва, вщнесених до третьо! групи основних фондов (Податковий кодекс Укра!ни, URL: http://sfs.gov.ua/nk/rozdil-xiv--spetsialni-podat).

Поряд з амортизацшними шльгами, широкого засто-сування у свгговш фiскальнiй практицi набули рiзного роду вщрахування та знижки. Серед останшх значних iнтерес в контекстi податкового стимулювання малого бiзнесу представляють таю:

Вщрахування у спецiальнi резервнi фонди. Кшьюсть таких фондiв е досить значною, що зумовлено масштаб-шстю i багатопрофiльнiстю !х використання - покриття сумшвних боргiв, фiнансове забезпечення витрат i збитюв майбутнiх перiодiв, насамперед вiд знецiнения матерiальних i товарних запасiв, попередження валют-них ризикiв тощо.

Початковi податковi знижки. Застосовуються в ок-ремих промислово розвинених кра!нах у виглядi одноразового звшьнення вiд оподаткування частини прибут-ку. Знижка надаеться у формi додатково! надбавки до суми нараховано! амортизацй протягом першого року експлуатацп обладнання. Вперше вказану фккальну преференц1ю було апробовано у Великобританп (1945 р.), Нiдерландах (1950 р.), трохи тзшше у Фран-ци, ФРН, 1талн, iнших кра!нах. Передумовою запрова-дження початково! податково! знижки виступило сти-мулювання пiдприемцiв до нарощування обсягiв кашта-ловкладень у необоротш активи. Встановлений у вщ-сотках розмiр знижки диференщюеться залежно вщ структури авансованого капiталу в основш засоби, га-лузi промислово! дiяльностi, а в деяких кра!нах (нап-

риклад, в 1талй) - вщ району кра!ни. Треба зауважити, що початкова податкова знижка дала поштовх до "вшь-но!" амортизацй', коли суб'ект пiдприeмництва самос-тiйно визначае суму амортизацiйних вiдрахувань.

У низщ кра!н право на зб1льшення амортизацшних вiдрахувань надаеться не тiльки в перший рж експлу-атащ! основних фондiв, а й у наступш роки. Окр1м шд-вищених норм амортизацй', компани також самостiйно обирають метод списания - зменшення залишку при подвiйнiй нормi амортизацй' чи рiвномiрне щорiчне списання (за даними 1н-ту бюджету та сощально-еконо-мiчних дослiджень, Щомiсячний монiторинг основних шдикаторгв бюджетно! та банкiвсько! систем Укра!ни. URL: http://www.ibser.org.ua/sites/default/files/2016_09_ budget_new_ukr.pdf).

Податковi кредити, як метод зменшення бази опо-даткування на суму нарахованих податкових зо-бов'язань, функщонують у трьох формах:

• податковi кредити за ранiше утриманими (сплаченими) податками, тобто зменшення суми податкових зо-бов'язань на суму сплачених податкiв. Особливо! акту-альностi, на наш погляд, наберуть в умовах подальшо! свiтово'í фiнансово'í глобалiзацií в частиш зменшення на-рахованих сум податюв на величину податкових плате-ж1в, здiйснених за кордоном;

• швестицшт кредити, що передбачають зменшення об-сягiв фiску на суму фактично "вироблених" iнвестицiй;

• спещальш податковi кредити, спрямованi на стимулювання науково-дослщннх i проектно-пошукових робгг, забезпечення зайнятостi окремих категорiй населенна, професшну переорieнтацiю тощо.

Податковi режими залшу або компенсацп понесених збитюв. У процесi фiнансово-господарсько! дiяльностi суб'екти шдприемництва можуть отримувати як комер-цiйнi, пов'язанi iз здiйснениям поточно! операцшно! дь яльностi, так i некомерцiйнi збитки, що зумовленi втра-тою капiталу, зменшенням його вартосп, скороченням надходжень вiд iпотечно! власносп. При цьому комер-цiйнi збитки шдлягають вирахуванню iз доходiв званого податкового перiоду або можуть вноситися в раху-нок зменшення податкових платежгв у наступних перь одах, а некомерцiйнi - зменшують базу оподаткування т1льки в певних розмiрах залежно вiд приросту вартосп окремих активов, що зумовили таю збитки. Тобто зменшення вартосп кашталу може компенсуватися тшьки шляхом вирахування iз доходу вiд приросту кашталу того ж виду активов за один i той самий перюд. Водно-час, можливостi зашюв вiдносно доходiв вiд приросту кашталу в наступш податковi перiоди е ктотно обме-женими.

Вiдстрочки вщ сплати податюв. Зазначена п1льга з позицш залучення капiталу е ргвнощнною безввдсотко-вому банювському кредиту i надаеться за галузевою оз-накою. Особливi механiзми вiдтермiнувания податкових зобов'язань притаманш страхуванню, iнвестицiйнiй дiяльностi, добувнiй промисловостi, с1льському госпо-дарству, експорту окремих товарних груп i послуг. Нап-риклад, страховим компашям Великобританн надаеться вiдстрочка термiном на три роки, тобто в поточному фь нансовому рощ шдлягають фактичному погашенню по-датковi зобов'язання попередшх (трьохрiчно! давностi) податкових перiодiв.

Поряд з галузевими вiдстрочками знаИшли практич-не застосування вiдстрочки i розстрочки зi сплати корпоративного прибуткового податку з огляду на особли-вi обставини.

Висновки. Отже, можна зробити загальниИ висно-вок про те, що виникала нагальна потреба i доцiльнiсть реформування спрощено! системи оподаткування суб'ектiв малого бiзнесу в напрямi оптишзацп об'екта оподаткування як з позицш фiскально! достатностi, так i з позицiИ економiчноl ефективностi, а також розши-рення шльгових механiзмiв податкового стимулювання тдприемництвА. Водночас, ус податковi рiшения ма-ють бути системно пов'язаними, обrрунтованi об'ектив-ними економiчними реалiями, вiдповiдати загальнш по-датковiИ стратегi! економiчно! системи добробуту.

Ще у процесi практичного запровадження Податкового кодексу Укра!ни стало очевидним, що цiлiсниИ гармошзованиИ документ у сферi оподаткування забез-печить виконання тактичних i стратепчних завдань по-датково! полiтики у краш т1льки за умови професшно-го i збалансованого адмiнiструвания податюв. Саме не-досконалiсть адмiнiстративних процедур, пов'язаних з оподаткуванням, е одшею з головних причин недоотри-мання податкових платежiв до державного бюджету, негативного ставлення платник1в до виконання свого податкового обов'язку, а також низько! позицi! Укра!ни в мiжнародному реИтингу умов ведення бiзнесу.

Тому, ввдповщно до Податкового кодексу, податко-ве адмiнiструвания як регламентована законами И шши-ми нормативно-правовими актами управлшська дiяль-нiсть, що здшснюеться податковими та iншими кон-трольними органами, передбачае розв'язання таких ос-новних завдань:

• забезпечення платникам податюв зручних умов для виконання Кхтх обов'язкiв щодо розрахунку, декларування та сплати податюв i зборiв;

• контроль iз боку держави виконання платниками сво!х обов'язкiв щодо розрахунку, декларування та сплати податюв i зборiв, забезпечення !х повного виконання всiма платниками;

• забезпечення захисту законних прав та штереив платни-кiв податкiв вщ протиправного втручання з боку оргашв державно!' влади;

• вжиття державою заходiв примусу щодо платниюв, яю не виконують сво1 обов'язки податюв.

З урахуванням нагально! потреби виршення цих завдань потрiбно будувати i систему адмiнiстрування податк1в. При цьому виконання одних завдань покла-даеться на органи державно! влади, а шших - на платниюв податкiв.

До функцiй органiв державно! влади, закр^ених нормами Податкового кодексу, шд час проведения ад-мМстрування податкiв належать:

• надання послуг платникам податкiв у ходi виконання ними сво1х обов'язкiв з розрахунку, декларування та сплати податюв i зборiв;

• здiйснення контролю з виконання платниками податко-вого законодавства;

• виршення спорiв, що виникають у застосувант подат-кового законодавства;

• забезпечення вiдповiдальностi за порушення податкового законодавства як платниюв податюв, так i оргатв державно1 виконавчо1 влади;

• здiйснення примусового стягнення податюв, не сплаче-них у встановлет термiни, та вжиття заходов, спрямованих на поновлення платоспроможностi платникiв податюв.

Перелж використаних джерел

Bechko, P. K., & Lysa, N. V. (2009). Podatkovyi menedzhment. Kyiv:

Tsentr navch. lit-ry, 288 p. [in Ukrainian] Lastovetskyi, A. (2003). Orhanizatsiino-pravovi zasady administru-

vannia podatkiv. Pravo Ukrainy, 11, 37-40. [in Ukrainian] Liutyi, I. O., & Romaniuk, M. V. (2007). Problemy ta perspektyvy sproshchenoi systemy opodatkuvannia subiektiv maloho pidpryi-emnytstva v Ukraini. Finansy Ukrainy, 6, 31-38. [in Ukrainian] Romanovskij, M. V., Vrublevskaja, O. V., & Sabanti, B. M. (Eds.) (2000). Finansy: uchebnik dlja vuzov. Moscow: Perspektiva, Yu-rajt, 520 s. [in Russian] Selyvanov, A. (2002). Administruvannia podatkiv: novi problemy v administratyvnomu ta finansovomu pravi Ukrainy. Pravo Ukrainy, 2, 34-38. [in Ukrainian] Shevchenko, O. V. (2013). Zminy biudzhetno-podatkovoho rehuliu-vannia rehionalnoho rozvytku: pershi pidsumky. Analitychni zapysky shchodo problem ta podii suspilnoho rozvytku, NISD. Lystopad. Retrived from: http://www.niss.gov.ua/artic-les/647. [in Ukrainian] Sokolovska, A. (2004). Podatkova systema derzhavy: teoriia i praktyka stanovlennia. Kyiv: Znannia-Pres, 454 p. [in Ukrainian]

О. Ю. Клепанчук

УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В

УСЛОВИЯХ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

Исследованы механизмы усовершенствования администрирования налоговых платежей в условиях финансовой поддержки развития малого бизнеса. Проанализированы методы усовершенствования механизмов администрирования налоговых платежей в условиях финансовой поддержки малого бизнеса. Проведен глубокий анализ с обоснованием Налогового кодекса Украины относительно налогообложения малого бизнеса в современной рыночной экономике. Отмечено, что администрирование налогов и сборов следует понимать как управленческую деятельность правового характера, которая осуществляется налоговыми органами и множественными органами в пределах их компетенции и субъектов ведения хозяйства и касается формирования государственных доходов с целью реализации функций налогов в соответствии с Налоговым кодексом. Рассмотрены методы ведения фискальной политики стимулирования развития малого бизнеса. Отмечен метод правильного уровня фискальной нагрузки, а также методы скидок, кредитов, отсрочек. Систематизированы приемы функционального направления организационного процесса плательщиков упрощенного налога, его начисления, управления налоговыми отношениями. Проанализирован фискальный опыт зарубежных стран, а именно ускоренную амортизацию. Перечислены задания, которые бы могли решить ряд проблем экономического развития малого предпринимательства, в первую очередь, легализации бизнеса и сокращения объемов "минимизации" налоговых обязательств, которая должна стать следствием внедрения соответствующих законодательных инициатив в практику фискального механизма. Перечисленные функции государственной власти закреплены нормами Налогового кодекса при проведении администрирования налогов.

Ключевые слова: налоги; финансовая политика; администрирование налогов.

O. Yu. Klepanchuk

IMPROVEMENT OF ADMINISTRATION MECHANISMS OF TAX PAYMENTS IN THERMS

OF SPONSORSHIP OF SMALL BUSINESS DEVELOPMENT

Administration of taxes and fees is an important issue both in the field of taxation and social administration of economic activities of business entities. The problem of insufficient scientific substantiation of terms and concepts of "tax administration", "the order of administration of taxes and fees" is a key feature of this issue and consequently, should be reviewed. In the paper suggested we investigate the mechanisms of improvement of administration of tax payments in terms of sponsorship of small business development. A deep analysis is conducted based on the Internal Revenue Code of Ukraine, in relation to taxation of small business in a modern market economy. We have marked that tax and fee administrating should be considered as administrative activity of public and legal character, which is carried out by tax and customs authorities within their jurisdiction. The methods of conducting fiscal policy for stimulation of small business development are considered. We have also distinguished a proper method of fiscal burden and also a method for application of discounts, credits, and deferrals. In the course of our study we have systematized functional areas of organizational process of simplified tax payers, its charges and payment, tax relations management, and tax obligations. Fiscal experience of foreign countries is analysed as well. Namely, it is the accelerated depreciation. The authors have defined the tasks which could solve some problems of economic development of small business, first of all legalization of business and reduction of volumes of "minimization" of tax obligations, which should follow the introduction of the proper legislative initiatives into the practice of fiscal mechanism. We have listed the functions of state authorities that are provided by the norms of the Internal Revenue Code in the course of tax administration.

Keywords: taxes; financial policy; tax administration.

1нформащя про автора:

Клепанчук Ольга Юрмвна, астрант, Львiвський торпвельно-еконо1^чний ушверситет, м. Львiв, Украша.

Email: [email protected]