CC BY
24
УДК338.45:330.341.1 Здобувач Ю.С. Мостгпан1 -
ПВНЗ "Свропейський утверситет "
РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТК1В В УКРАШ1
Розглянуто суть та HayKOBi пiдходи щодо змюту поняття "адмiнiстрування по-датгав". ОбГрунтовано 0CH0BHi засади реформування системи адмшютрування подат-юв в Укра!ш, виходячи i3 норм чинного Податкового кодексу та стратеги модершза-ци Податково! служби Укра1ни.
Ключовг слова: адмшютрування податгав, система адмiнiстрування податгав, реформування системи адмiнiстрування податкiв.
Постановка проблеми. Прагнення Укра!ни !нтегрувати у м!жнародне економ!чне середовище потребуе побудови та реал!зац!! стало! концептуально! модел! економ!чного розвитку, що функц!онуватиме на основ! справедливо! системи перерозпод!лу ф!нансових ресурс!в у межах нац!онально! ф!нан-сово! системи, у контекст! яко! виникае необх!дн!сть формування гармо-н!йно! нац!онально! податково! системи, яка дозволила б виконувати подат-кам не лише ф!скальну функц!ю, а й сприяла !х регулятивному спрямуванню. Забезпечення належного виконання зазначених функц!й визначаеться р!внем ефективност! системи адмшютрування податк!в, реформування яко! назр!ла вже давно ! зумовлена !снуючими структурними диспропорц!ями, пов'язани-ми !з проблемами формування взаемов!дносин податкових орган!в та платни-к!в податк!в.
Анал1з останн1х досл1джень i публжацш. Проблемам докор!нного реформування податково! системи, податково! служби та системи адмшютрування податк!в присвячено прац! багатьох науковц!в. Серед них заслугову-ють уваги науков! доробки В. Л. Андрущенко, Л.Я. Абрамчик, О.З. Дадашева, А.Г. 1ванова, М.В. Кам!нська-Белоброво!, А.В. Лобанова, В.М. Мельника, Т.В. Некрасова, К.П. Проскуди, Т. Л. Томнюк тощо.
Проте, !з введенням у д!ю з 2011 р. Податкового кодексу Укра!ни, на-була нового зм!сту система адм!н!стрування податк!в ! виникла необх!дн!сть !! реформування шляхом адаптац!! ран!ше обумовлених заход!в щодо !! стра-тег!чного розвитку та гармон!зац!! у контекст! передбачених положень чинного кодексу.
Мета дослщження полягае в обгрунтуванн! зм!сту адмшютрування податк!в, визначенн! основних елемент!в системи адм!н!стрування податк!в та вир!шенн! ключових проблем, пов'язаних !з !! реформуванням, що назр!ли у зв'язку !з необх!дн!стю !! адаптац!! до визначено! стратег!! модерн!зац!! по-датково! системи та чинного законодавства.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Податкове адмшютрування та податкова пол!тика держави - взаемопов'язан! фактори стану соц!-ально-пол!тично! системи держави. Вони взаемообумовлен!, будь-як! рефор-ми у сфер! оподаткування та ф!скально! системи загалом завжди повинн! пе-редбачати ефективн! механ!зми податкового адмшютрування [8, с. 58].
1 Наук. кер1вник: проф. Н.С. Прокопенко, д-р екон. наук
За такого розумшня ролi податкових органiв у процеш адмшютруван-ня податкiв та реалiзацп ефективно! податково! полиики, подальший розви-ток податково! системи мае Грунтуватися на усвiдомленнi важливостi радикально! змши фшософп вiдносин з платниками податюв, переходу з фюкаль-но! спрямованостi податкiв на !х добровiльну сплату.
Грунтовне дослiдження змюту адмiнiстрування податкiв дозволило виокремити таю напрями його дослщження: як наука про управлшня (наука, що формулюе принципи ефективного управлiння податковою системою за даних соцiально-економiчних умов та суспшьно-полгтчних обставин оцiнюе податкову систему [1, с. 28]); як мистецтво (як мистецтво в усьому, що сто-суеться забезпечення державними службовцями функцюнування податково! системи на основi професшних знань, досвiду та високо! виконавсько! майстерносп); як сукупнiсть норм i правил, що регламентують податковi дп; як оргашзацшно-розпорядча робота; як система управлшня податковими вщ-носинами тощо [4-7]. Отже, проведенi дослщження засвiдчують неоднознач-нiсть думок щодо трактування дослiджуваного поняття (табл.).
Так, iз одного боку, податкове адмшютрування можна розглядати як своерiдний мехашзм управлiння в податковiй сферi, як повсякденну дiяль-нiсть податкових оргашв та !х посадових осiб, що забезпечуе своечасну i пов-ну сплату платниками податюв до бюджепв податюв, зборiв та iнших обов'язкових платежiв [3, с. 13]; з шшого - як управлiнську дiяльнiсть орга-нiв державно! виконавчо! влади, що пов'язана з оргашзащею процесу оподат-кування, що засновуеться на державних законодавчих i нормативних актах та використовуе сощально обумовленi правила [2, с. 4].
Слушно зазначае В. Л. Андрущенко, що податкове адмшютрування -це державна полиика в розумшш дiй владних та управлшських структур, за допомогою яких фiнансовi ресурси розподiляються через механiзм оподатку-вання мiж державою та населенням [1, с. 27].
Отже, адмшютрування податюв е сукупнютю взаемопов'язаних управлшських процедур, операцш та функцш прикладного характеру, якi здшсню-ють органи виконавчо! влади у безперервному циклiчному процесi реалiзацil податково! политики держави з метою забезпечення мобшзацп податкiв i податкових платежiв до централiзованих фондiв грошових кошпв держави i орга-нiв мюцевого самоврядування [4, с. 5]; представляе собою регламентовану законами та шшими правовими актами органiзацiйну та управлшську дiяльнiсть уповноважених державних оргашв та шших уповноважених законами суб'екпв щодо забезпечення виникнення, змiни i припинення податкового обов'язку i забезпечення надходження податкiв до бюджетно! системи [5, с. 27].
Виходячи iз складностi та широти розумшня змюту та важливосп адмшютрування податюв, видiляють такi елементи його системи [9, с. 54]: ор-гатзащя податкових вiдносин (законодавче регулювання податково! системи, визначення правових засад формування та реалiзацil податково! полггаки, оргашзащя загального управлiння у сферi оподаткування, розроблення про-екпв законодавчих змiн тощо); прогнозування i планування податкових над-ходжень; адмш^тративне регулювання податкових вiдносин (зокрема облж
платниюв податюв, вiдтермiнування та розтермiнування податкових плате -жiв, призначення штрафiв, встановлення податкових компромiсiв, розгляд скарг платникiв податюв); консультативна робота (масово-роз'яснювальна дiяльнiсть, надання податкових консультацш в iндивiдуальних випадках, тлу-мачення податкового законодавства); податковий контроль (контроль за ви-конанням податкового законодавства, широке використання методiв непрямого контролю, розроблення заходiв iз протидп ухиленню та уникненню опо-даткування, а також профшактика податкових правопорушень); адмiнiстру-вання податкового боргу (облж податкового боргу, вжиття заходiв для стяг-нення податкового боргу, включаючи арешт майна боржника, вилучення го-тiвки боржника, а також кримшальне переслiдування); упровадження сучас-них технологш податкового адмшстрування (шформатизащя процешв податкового адмiнiстрування, впровадження ризик-орiентованих методик податкового адмшстрування, спрощення податкового о&тку i звггаосп, ушфь кацiя оподаткування, електронне звпування).
Таким чином, основне завдання системи адмшстрування податюв по-лягае у забезпеченш повноти та своечасностi надходжень податкових плате -жiв до бюджетно! системи зпдно з вимогами чинного Податкового кодексу, прийняття якого започаткувало новий етап розвитку та реалiзацil податкових вiдносин. Звiдси ефективнiсть адмшстрування податюв повинна характери-зуватися рiвнем надходжень податкiв та зборiв до бюджелв рiзних рiвнiв та критерiем рентабельностi системи адмiнiстрування.
Це й обумовлюе важливють та необхiднiсть реформування системи адмiнiстрування податкiв в Украш, оскiльки "вiдносини мiж платниками податюв i державними органами в галузi оподаткування е далекими вщ гармони. Свiдченням цього е таю ознаки: слабкий розвиток мехашзму взаемовщ-повiдальностi держави та платниюв податюв; непрозорють податково! поль тики держави, недосконалють форм i методiв iнформування платникiв подат-кiв та !х участi у прийнягтi ршень; вiдсутнiсть чiткого механiзму захисту за-конних прав та iнтересiв платниюв податюв у Податковому кодексi; вщсут-нiсть комплексних розрахункiв щодо впливу на економiчнi iнтереси платни-юв податкiв установлення нових платежiв; вщсутшсть дiевоl системи спiвро-бiтництва мiж громадськими об'еднаннями, що займаються захистом закон-них прав та штерешв платникiв податкiв, з органами державно! влади, яю впливають на податкову полггаку" [10, с. 2, 3].
З метою формування ефективно! податково! системи та системи адмь шстрування податкiв неодноразово Уряд Укра!ни та Державна податкова служба Укра!ни формували заходи щодо !! модернiзацil з метою реалiзацil проекту "Програма модершзацп державно! податково! служби Укра!ни - 1" [11]. До того ж основш засади виконання проекту передбачались спещальни-ми програмами розвитку, а саме: "Стратепчний план розвитку державно! податково! служби на перюд до 2013 року" вщ 07 кв^тня 2003 р., № 160 [12]; "Концепщя реформування податково! системи Укра!ни" вiд 19 лютого 2007 року № 56-р. [13]; "Стратепя реформування податково! системи" вiд 23 грудня 2009 р., № 1612-р. [14] та iн.
Табл. Трактування поняття "адмШстрування податтв"
Автор, джерело Змют поняття
1 2
В. Л. Андрущен-ко [1, с. 27] Податкове адмшстрування - це державна политика в розумшш дш владних та управл!нськнх структур, за допомогою яких фь нансов! ресурси розподшяються через механ!зм оподаткування м!ж державою та населенням.
Мельник В.М. [2, с. 4] "Адмшстрування податюв" як управлшсько! д!яльност орган!в державно! виконавчо! влади, що пов'язана з оргашзащею процесу оподаткування, засновуеться на державних законодавчих ! норма-тивних актах та використовуе сощально зумовлеш правила.
Л.Я. Абрамчик [3, с. 13] Податкове адмшстрування можна розглядати як своер!дний ме-хан!зм управлшня в податковш сфер!, як повсякденну д!яльн!сть податкових орган!в та !х посадових ос!б, що забезпечуе своечас-ну ! повну сплату платниками податкш до бюджетш податк!в, зборш та шших обов'язкових платеж!в.
Т.Л. Томнюк [4, с. 5] Адмшстрування податк!в е сукупн!стю взаемопов'язаних управ-лшських процедур, операц!й та функцш прикладного характеру, як! зд!йснюються органами виконавчо! влади в безперервному циктчному процес реал!зац!! податково! пол!тики держави з метою забезпечення мобЫзацп податк!в ! податкових платежш до централ!зованих фонд!в грошових кошт!в держави ! орган!в мгс-цевого самоврядування.
А.Г. 1ванов [5, с. 27] Податкове адм!н!стрування представляе собою регламентовану законами та шшими правовими актами оргашзацшну та управ-л!нську д!яльшсть уповноважених державних органш та шших уповноважених законами суб'ект!в щодо забезпечення виникнен-ня, зм!ни ! припинення податкового обов'язку ! забезпечення надходження податк!в до бюджетно! системи.
О.З. Дадашева, А.В. Лобанова [6] Податкове адмшстрування як орган!зац!йно-управл!нська система реал!зацй податкових в!дносин охоплюе сукупшсть форм ! метод!в, використання яких покликане забезпечити податков! надходження до бюджетно! системи.
Проскуда К.П. [9, с. 54] Податкове адмшстрування - це нормативно регламентована ор-гашзацшно-розпорядча д!яльн!сть повноважних державних оргашв у сфер! управл!ння процесами оподаткування з метою забез-печення виконання вимог податкового законодавства учасника-ми податкових в!дносин.
Джерело: сформував автор на основi проведених дослщжень.
У контекст! реформування адмшстрування податюв та взаемовщно-син суб'екпв зазначеного процесу Податковим кодексом встановлено перелж державних оргашв, що мають право здшснювати контроль за своечаснютю, повнотою, достов!ршстю нарахування 1 сплати податюв, збор1в (обов'язюв платеж1в). До них вщносять органи державно! податково! служби та митн! органи. 1нш! державш органи не мають права проводити перев!рки платник!в податк!в ¿з зазначених питань. Визначення вичерпного перел!ку контролю-ючих орган!в у сфер! оподаткування сприятиме попередженню зловживань з боку шших орган!в державно! влади (особливо правоохоронних) тд час про-ведення перев!рок ф!нансово-господарсько! д!яльност! суб'ект!в господарю-
вання, обмежуючи повноваження таких оргашв на проведення перевiрок за своечаснiстю, достовiрнiстю та повнотою сплати податюв, зборiв (обов'язюв платежiв) [15].
Однак, на нашу думку, джт норми взаемовiдносин платниюв подат-кiв та податкових оргашв, особливо п, що передбачають проведення подат-кових перевiрок (фактично без попередження), дублювання прав групи податкових оргашв щодо здшснення перевiрок, необгрунтованi пiдстави щодо здiйснення окремих видiв перевiрок та необхiдностi представлення управ-лiнських документiв, наявнiсть яких не передбачено чинним законодавством, значною мiрою порушують конституцiйнi права платниюв податюв як самос-тiйного суб'екта господарювання. Зазначене швелюе справедливiсть проведення процедури адмiнiстрування податкiв, яка повинна Грунтуватися на по-датковому правi i бути орiентована на рiвнiсть прав та обов'язкiв ушх учасни-кiв податкового адмiнiстрування.
З огляду на зазначене, потребуе практично! реатзацп перелiк основ-них напрямiв реформування системи адмiнiстрування податкiв, передбачених та затверджених у контексл реатзацп проекту "Програма модершзацп державно! податково! служби Укра!ни - 1" [11], що охоплюе: удосконалення податкового законодавства у частиш порядку адмшютрування податкiв та його адаптацп до вимог Свропейського Союзу; спрощення мехашзму обчислення податкiв; ушфжацп форм податково! звиносп та вдосконалення шструкцш щодо !х заповнення; впровадження вдосконалено! системи адмiнiстрування податкового боргу платниюв податюв; створення системи приймання податково! звггаосп вщ платникiв податюв в електронному виглядц вдосконалення контрольно-перевiрочноl роботи на базi ризикоорiентованоl системи, на-лагодження системи обм^ оперативною та аналiтичною iнформацiею з пра-воохоронними органами та шшими контролюючими органiзацiями, податко-вими органами кра!н свiту з метою забезпечення захисту економiчних штере-сiв Укра!ни у галузi оподаткування; постiйного мошторингу показникiв дь яльностi платникiв податюв; диференцшованого пiдходу до оргашзацп контролю за дiяльнiстю платниюв податюв.
Висновки. Враховуючи зазначеш вище напрями удосконалення системи адмшютрування податюв, за умов !х адаптацп до чинного Податкового кодексу та гармошзацп у сусшльст вщносин у напрямi справедливого пере-розподiлу фiнансових ресурив, можна очiкувати позитивних стратегiчних змш, що супроводжуватимуться постiйним зростанням податкових надхо-джень до держбюджету; справедливим розподшом мiж платниками податкового навантаження; зниженням податкового навантаження на суб'екпв тд-приемницького сектору та споживачiв; зменшенням випадкiв уникнення вщ сплати податкiв та зниженням рiвня тшзацп економiки та, вiдповiдно, зростанням рiвня легалiзацil пiдприемництва; формуванням прозоро! та справедливо! податково! системи; тдвищенням довiри платникiв податюв до пред-ставникiв податкових оргашв влади та усвщомленням добровiльностi сплати податюв серед платниюв тощо.
Л1тература
1. Андрущенко В. Л. Фiскальне адмiнiстрування як наука i мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фiнанси Украши : журнал. - 2003. - № 6. - С. 27-35.
2. Мельник В.М. Домшанти податюв i оподаткування та забезпечення повноти ïx ди : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук: спец. 08.00.08 - "Грош^ фшанси i кредит" / В.М. Мельник. - К. : Вид-во "Либщь", 1907. - 31 с.
3. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л.Я. Абрамчик // Финансовое право. - 2005. - № 6. - С. 12-15.
4. Томнюк Т.Л. Адмшютрування податюв в Украшг оргашзащя та напрями розбудови : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.08 - "Грош^ фшанси i кредит" / Т.Л. Томнюк; Тернотльський НЕУ. - 2009. - 20 с.
5. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов / А.Г. Иванов // Финансовое право.
- 2005. - № 9. - С. 24-30.
6. Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А.З. Дадашев, А.В. Лобанов. - М. : Изд-во "Ватсон", 2002. - 234 с.
7. Налоговое администрирование : учебн. пособ. / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М. : Изд-во "Омега-Л", 2005. - 408 с.
8. Некрасова Т.В. Адмшютрування податюв, зборiв, обов'язкових платежiв: окремi про-беми правового регулювання / Т.В. Некрасова // Вюник 1ЕПД НАН Украши : зб. наук. праць.
- 2012. - № 2. - С. 58-62.
9. Проскуда К.П. Особливосп адмшютрування податюв в Украта / К.П. Проскуда // Екож^чний часопис. - 2012. - № 3-4. - С. 53-55.
10. Камшська-Белоброва М.В. Напрями реформування мехашзму адмшютрування податюв / М.В. Камшська-Белоброва // Теорiя та практика державного управлшня. - 2010. -Вип. 30. - С. 1-8.
11. Про ратифжащю Угоди про позику мiж Украшою та Мiжнародним банком ре-конструкци та розвитку (Проекту "Модершзаци державжй податковоï служби Украши - 1"): закон Украши вщ 20 листопада 2003 р., № 1317-IV // Вщомосп Верховжи Ради Украши. -Офщ. вид. - К. : Парлам. вид-во, 2004. - № 14. - 2 квгтня. - С. 199.
12. Про затвердження Стратепчного плану розвитку державжй податковоï служби Украши на перюд до 2013 року: наказ Державжй податковоï адмшютраци Украши вщ 07 квгтня 2003 р., № 160 ^з змшами i доповненнями, внесеними наказом ДПА Украши вщ 29 вересня 2005 р., № 420). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://sts.gov.ua/.
13. Про схвалення Концепци реформування податковоï системи: розпорядження Кабше-ту Мiнiстрiв Украши вщ 19 лютого 2007 р., № 56 // Офщшний Вюник Украши. - 2007. - № 13. - С. 481.
14. Про схвалення Стратеги реформування податковоï системи: розпорядження Кабше-ту Мiнiстрiв Украши вщ 23 грудня 2009 р., № 1612-р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www/search.ligazakon.ua/.
15. Податковий кодекс Украши: закон Украши за станом на 01 квгтня 2011 р., № 2755-VI // Вщомосп Верховжй Ради Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon.ra-da.gov.ua/cgi-in/laws/main. cgi? nreg=2755-17.
Мостипан Ю.Е. Реформирование системы администрирования налогов в Украине
Рассмотрены сущность и научные подходы к сущности понятия "администрирование налогов". Обоснованы основные принципы реформирования системы администрирования налогов в Украине, исходя из норм действующего Налогового кодекса и стратегии модернизации Налоговой службы Украины.
Ключевые слова: администрирование налогов, система администрирования налогов, реформирование системы администрирования налогов.
Mostipan Yu.E. Reforming tax administration system in Ukraine
The essence and scientific approaches to the consideration of the concept of "tax administration." The basic principles of reforming the tax administration system in Ukraine based on the provisions of the existing tax code and modernization strategy Tax Service of Ukraine.
Keywords: tax administration, tax administration, reforming tax administration.
