CC BY
13
In this article the main factors affecting the formation of complexes of the financial instruments of state regulation in the construction industry, carried out their structuring, identified characteristics of their area of application in the national economy.
УДК336.225.68 ДокторантЛ.Г. Олейшкова, канд. екон. наук -
Академш фтансового управлтня Мтктерства фтансЫ Украти
ОСНОВН1 ПЕРЕВАГИ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ ТА ПРАКТИКА ЙОГО ВПРОВАДЖЕННЯ
Проаналiзовано структуру, змют та новаци Податкового кодексу. Дослщжено переваги впровадження Податкового кодексу. Визначено вплив запропонованих у Податковому кодека новацш на податкову систему Укра!ни. Запропоновано заходи щодо удосконалення процедури реестраци платнигав податгав.
Ключовг слова: Податковий кодекс, чинники, новаци, реформування, переваги, недолжи, платники податгав, ухиляння вщ податгав, нерiвномiрне податкове наван-таження, подвшне оподаткування.
Вступ. Окремо! уваги заслуговуе порядок застосування м1жнародних договор1в про уникнення подвшного оподаткування. Ц норми стосуються повного або часткового звшьнення вщ оподаткування пасивних доход1в та ль цензшних платеж1в (роялп) нерезидента 1з джерелом !х походження з Укра-!ни.
Для дотримання податкового законодавства ус1ма сторонами податкового процесу важливого значення набувае удосконалення та уточнення термь шв та тдстав щодо проведення планових та позапланових перев1рок. Важли-вим е також детальна формал1защя допуску посадових ошб контролюючих оргашв до перев1рок, яка передбачае вичерпаний перелж документа, що ма-ють бути представлен платнику податюв, який перев1ряеться. Чггка процедура дш контролюючих оргашв передбачена 1 в раз1, коли платник необгрунто-вано вщмовляеться допускати шспектор1в до перев1рки.
Виклад основного матерiалу. Кодексом передбачено також звшьнення платника вщ вщповщальносл за неналежну д1яльшсть контролюючих оргашв, а також спрощення та формал1защя електронного документооб1гу та конкретизащя порядку шдтвердження справжност документа. Така форма-л1защя процедур спрямована на забезпечення прав та обов'язюв як платниюв податюв, так 1 контролюючих оргашв 1 мае забезпечити дотримання норм по-даткового законодавства.
Кодексом врегульовано порядок погашення грошових зобов'язань у раз1 смерт ф1зично! особи або визнання п безвюно вщсутньою чи нед1ездат-ною, а також неповнолггшх ошб. Запроваджено диференщащю фшансових санкцш до платниюв-порушниюв податкового законодавства, величину яких визначають залежно вщ частоти порушень податкового законодавства. Ус1 перел1чеш вище норми можна визначити загальним термшом "податков1 процедури". Отже, можна визначити дефшщю "адмшютрування податюв 1 збо-р1в" як сукупнють процедур, яю визначають порядок виконання вимог подат-кового законодавства, контролю за дотриманням податкового законодавства
учасниками податкових вщносин, та притягнення до вщповщальносп за вчи-ненi порушення податкового законодавства.
Роздш XVIII "Особливостi оподаткування платникiв податкiв в умо-вах ди угоди про розподiл продукци" Податкового кодексу також регулюе питання адмшютрування податкiв i зборiв, але лише стосовно тих платникiв податюв, що здiйснюють господарську дiяльнiсть в умовах ди угод про роз-подiл продукци. Тобто правила адмшютрування податюв i зборiв - це вщпо-вiдь на питання "Як i в якому порядку виконувати вимоги податкового законодавства?".
У роздшах Ш-XVII Податкового кодексу наведено законодавче визна-чення платниюв, об'екпв, правил розрахунку i розмiрiв кожного окремого по-датку та збирання, зпдно з перелiком загальнодержавних та мюцевих подат-кiв i зборiв, затверджених роздiлом I Податкового кодексу.
У роздЫ Ш внесено системш новацп в оподаткуваннi прибутку тдприемств, а саме:
• гармошзовано податковий [ бухгалтерський облж: платники податку самос-тшно визначають суми податку, що тдлягають сплатц доходи [ витрати на-раховують з моменту !х виникнення, податков1 зобов'язання визначають на тдстав1 даних бухгалтерского облжу 1з застосуванням податкових р1зниць. Амортизацта основних засобш нараховують вщповщно до бухгалтерського облжу (5 метод1в за 16 групами основних засобш та шших нематер1альних активах, враховуючи прискорений метод за групами 4 та 5), що дае змогу тдприемствам визначати амортизацшну политику для оподаткування зпдно з облжовою политикою суб'екта господарювання;
• запроваджено м1жнародт стандарти бухгалтерського облжу;
• скасовано сплату авансових внесюв при виплал диввдендш для окремих суб'ектш, зокрема ф1зичних оиб;
• переведено страховиюв на загальш правила оподаткування прибутком (за р1чного переходного перюду);
• впроваджено 5 методш визначення звичайних цш, що сприятиме створенню р1вних умов конкурентоспроможност суб'ектш господарсько! д1яльносп, з одночасним покладанням обов'язку доведення в1дпов1дносп догов1рно! ц1ни р1вню звичайних цш на орган податково! служби;
• встановлено р1чний перюд для поворотно! фшансово! допомоги, отримано! ввд засновникв, протягом якого така допомога не оподатковуеться.
З метою тдтримання пiдприемств прiоритетних галузей економiки запроваджено на 10 роюв звiльнення вщ оподаткування прибутку - легко! промисловосп (крiм пiдприемств, якi виробляють продукщю на давальниць-кiй сировинi), тдприемств суднобудiвноl та лiтакобудiвноl промисловостц тдприемств галузi електроенергетики вiд продажу електрично! енергн, ви-роблено! з вщновлювальних джерел енергл та деяких шших.
У роздiлi IV "Податок на доходи фiзичних осiб'також запроваджено новацп. З метою реалiзацil принципу сощально! справедливостi:
• запроваджено малопрогресивну шкалу оподаткування, що забезпечуватиме поступовий перехвд до справедливо! форми оподаткування;
• знижено податкове навантаження для населення, зокрема звшьнено в1д оподаткування доходи ввд продажу один раз на рж об'екпв нерухомого майна
незалежно ввд площ^ за умови володшня ним не менше три роки, суми дер-жавноï пiдтримки на будiвництво доступного житла, BapTicTb дарш лгав для власного споживання;
• встановлено нульову ставку оподаткування для успадкованих сум знецше-них грошових заощаджень, що лiквiдуватиме штучнi перепони для офор-млення громадянами спадщини;
• збшьшено з 2015 р. стандартну податкову соцiальну тльгу з 50 до 100 % вщ прожиткового мiнiмуму.
З метою збшьшення стимулiв для iнвестицiйноï та тдприемницько1 дiяльностi знижено з 30 % до 15 % та 17 % ставки податку для доходiв нерезидент у виглядi зарплати, доходу за цившьно-правовими договорами, вщ продажу та надання майна в оренду, вiд успадкування. Зменшено з 15 % до 5 % ставку податку на доходи фiзичних ошб, включаючи нерезидентiв, вщ дивiдендiв, iпотечних цiнних паперiв, а також на дохщ у виглядi вiдсоткiв (дисконту) на облiгацiï.
Реалiзовано заявковий принцип реeстрацiï в податкових органах ошб, якi провадять незалежну професiйну дiяльнiсть, скасовано щоквартальне та введено щорiчне подання декларацiй тдприемцями. З метою забезпечення партнерських вщносин держави i бiзнесу, реалiзацiï принципу справедливосп в оподаткуваннi, створення умов для активiзацiï пiдприeмницькоï дiяльностi у роздЫ V "Податок на додану вартiсть" передбачено запровадження вщповь дальносп держави за несвоечасне вiдшкодування податку на додану вартють.
Запровадження з 1 шчня 2011 р. автоматичного вщшкодування ПДВ платникам, що мають позитивну податкову iсторiю, сприятиме посиленню до-вiри платникiв податюв до держави, створенню умов для активiзацiï пщ-приемницькоï дiяльностi. Передбачене звшьнення вiд оподаткування ПДВ опе-рацш з поставки будiвельно-монтажних робiт з будiвництва доступного житла та житла, що будуеться за державнi кошти, посилюватиме соцiальну функцiю оподаткування. Починаючи з 2014 р, ставка ПДВ знижуеться до 17 %.
Використовуючи мiжнародний досвiд перенесення податкового на-вантаження з працi i катталу на споживання, а також з метою компенсацн втрат бюджету вщ скасування транспортного податку в роздЫ VI "Акцизний податок" запроваджено тдвищення ставок акцизного податку на нафтопро-дукти та запроваджено акцизний податок на скраплений газ. Одночасно роз-ширено застосування нульовоï ставки податку на бюетанол, який використо-вуеться для виробництва бiологiчних видiв палива та на легкi i важю дисти-ляти, якi використовуються у нафтохiмiчнiй промисловостi для виробництва етилену. Для удосконалення процедури реестрацiï платниюв податюв, полш-шення умов ведення господарсь^ дiяльностi запроваджено автоматичну реестращю платниюв акцизного податку - ДПА рееструе платниюв акцизного податку на основi шформацн органiв лщензування.
З метою забезпечення соцiального консенсусу вщмшено обов'язок платника податку вщ щорiчного подання разом з декларащею довiдки про розмiр нормативноï грошовоï оцiнки земельноï дiлянки в роздЫ XIII "Плата за землю" поширено застосування мiнiмальноï ставки податку за земельш дь лянки, нормативну грошову оцiнку яких не проведено та на землi населених
пункпв з чисельшстю до 3 тис. оиб, проти дточо! норми до 200 ошб, а також удосконалено порядок та термши нарахування земельного податку платни-кам - фiзичним особам (сплата раз на рж зашсть сплати у два етапи).
У роздЫ XII "Мiсцевi податки i збори" скасовано 10 неефективних податюв i зборiв, враховуючи комунальний податок, який стримував процес зайнятостi населення.
У роздЫ VIII " Еколопчний податок" посилено стимулятивну фун-кщю екологiчного оподаткування для стимулювання суб'еклв господарюван-ня до впровадження еколопчно чистих технологiй. Передбачено зарахування частини сум кошпв податку до спещального фонду держбюджету з викорис-танням таких кошпв на фiнансування цшьових проектiв з еколопчно! модер-шзацп пiдприeмств (у 2013 р. - 33 %; з 2014 р. - 50 %).
Спрощено систему адмшютрування податку та порядку його сплати суб'ектами господарювання, унiфiковано систему коригуючих коефiцieнтiв до ставок податку (1х кiлькiсть скорочено з 34 до 6). З метою удосконалення структури оподаткування, тдвищення ефективностi та спрощення адмшю-трування в один податковий плапж - плату за користування надрами для ви-добування корисних копалин у роздiлi XI "Плата за користування надрами" об'еднано два дточих податкових платежi - плапж за користування надрами для видобування корисних копалин i збiр за геологорозвiдувальнi роботи, ви-конаш за рахунок держбюджету.
У роздЫ XVI "Збiр за спецiальне використання води" введено оподаткування за вилучену з надр дренажну воду, що використовуеться у госпо-дарсьюй дiяльностi та/або пiсля вилучення води для використання шшими користувачами. Зазначеш новацп забезпечуватимуть дотримання фюкально! функцп податково1 системи та принципу рiвностi платникiв податкiв.
Забезпечення сощально! функцп податково! системи, посилення довiри платниюв податюв до держави досягаеться шляхом запровадження звшьнення вiд сплати збирання за воду, що використовуеться садiвницькими та город-ницькими товариствами (кооперативами), за воду, що забираеться для реабш-тацп, лiкування та оздоровлення реабштацшними установами iнвалiдiв та да-тей-iнвалiдiв, тощо У роздiлi XVII " Збiр за спецiальне використання люових ресурсiв" з метою забезпечення фюкально! функцп податково! системи та збшьшення надходжень до бюджету замють шдексацп ставок збирання при-юнцевими положеннями Кодексу передбачено обов'язковiсть щорiчного перегляду ставок, з урахуванням iндексiв цiн виробникiв промислово! продукцп.
З метою створення рiвних умов оподаткування у роздЫ XIV, главi 4 "Збiр у виглядi цшьово! надбавки до дiючого тарифу на природний газ" передбачено встановлення едино! ставки збирання у виглядi цшьово! надбавки до дточого тарифу на електричну i теплову енерпю у розмiрi 3 % вщ вартостi фактично вщпущено! електрично! енергп.
XIX та ХХ роздiли Податкового кодексу регулюють питання переходу вщ попередньо! системи правового регулювання податкових вщносин до ре-гулювання !х Податковим кодексом Укра!ни. Тобто щ роздiли стосуються пе-рехiдного перюду. Отже, аналiзуючи структуру, змiст та новацп Податкового кодексу, можемо зробити таю висновки про предмет його регулювання.
Податковий кодекс Украши регулюе податковi вiдносини, нормативне регулювання яких охоплюе:
• Встановлення загальних засад оподаткування: основних принципш оподаткування; системи нормативних акт!в, якi регулюють податковi вщносини; пе-релжу податкiв та зборiв, що сплачуються в Украш, ïх визначень; узагальне-ноï термшологп податкового законодавства; перелiку учасникiв податкових вдаосин та ïх основних прав i обов'язюв.
• Законодавче визначення платниюв, об'ектiв оподаткування, бази оподаткування, правил та порядку обчислення та розрахунку податкiв, розмiрiв ставок кожного окремого податку та збирання, що сплачуються в Украш тощо.
• Регулювання адмiнiстрування податкiв i зборiв: сукупностi процедур, якi визначають порядок виконання вимог податкового законодавства, контролю за дотриманням податкового законодавства учасниками податкових вдаосин
• Встановлення вщповвдальносп сторш податкового процесу за порушення податкового законодавства: визначення дiянь (дш або бездiяльностi), якi е порушеннями податкового законодавства, та санкцш, що застосовуються до порушниюв, та притягнення до вщповщальносп за вчиненi порушення.
• Тимчасовi правила оподаткування, що дшть на час переходного перiоду. Таким чином, ус сторони податкового процесу мають змогу викорис-
товувати один кодифжований документ для реалiзацiï прав та обов'язюв, що на них покладено. Кодексом передбачено збалансованють у реалiзацiï прав та повноважень ушх учасникiв податкового процесу, що мае на мел:
• дотримання податкового законодавства платниками та контролюючими органами;
• забезпечувати невщвороттсть покарання за податковi правопорушення;
• сприяти добровiльностi сплати податкiв.
Основною ж метою розроблення та впровадження Податкового кодексу е побудова конкурентоспроможноï та справедливоï податковоï системи, що буде привабливою для резиденпв та нерезидентiв-суб'ектiв господарю-вання включаючи систему зниження податкового навантаження на бiзнес, скорочення витрат часу платниюв на нарахування та сплату податюв, встановлення податковоï справедливосп для вiдновлення рiвних умов конкурен-цiï в економiцi Украши, що мае сприяти активiзацiï процесу притоку швести-цiй в економ^, як з зовнiшнiх так i з внутршшх джерел.
Висновки. Податковi вiдносини е однiею з найбшьш важливих галу-зей права, яю стосуються переважноï бiльшостi громадян Украши, та шших ошб, що перебувають в Украш, або отримують тут доходи. Донедавна щ вiд-носини регулювались великою кiлькiстю нормативних акпв (лише законiв було бiльше десяти). Це ускладнювало розумiння правил оподаткування уйма учасниками податкових вщносин, призводило до численних колiзiй (неуз-годженостей) у податкових нормах, створювало пiдrрунтя для конфлiктiв i вщповщно ïх вирiшень у судовому порядку. О^м цього, розпорошенi по рiзних нормативних актах податковi норми були надзвичайно складними для узагальненого вивчення ïх як платниками податкiв так i адмшютраторами, що вимагало не лише значних витрат часу на ïх виконання, але i додаткових матерiальних ресурсiв.
Податковий кодекс Укра1ни, об'еднуючи в одному документ норми та правила оподаткування, представляе 1х у систематизованому вигаад, що значно спрощуе розумiння податкового права для ушх учасникiв податкового процесу та значно скорочуе час на дотримання податкового законодавства.
Л1тература
1. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI // Офщшний вюник Украши. - 2010, 10 груд. 2010 р., № 92, т 1. - С. 9, ст. 3248.
2. Рейтинг экономик // Doing Business - оценка бiзнес-регулирования. [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.russian.doingbusiness.org/rankings.
Олейникова Л.Г. Основные преимущества Налогового кодекса и практика его внедрения
Проанализированы структура, содержание и новации Налогового кодекса. Исследованы преимущества внедрения Налогового кодекса. Определено влияние предложенных в Налоговом кодексе новаций на налоговую систему Украины. Предложены мероприятия по усовершенствованию процедуры регистрации плательщииков налогов.
Ключевые слова: Налоговый кодекс, факторы, новации, реформирование, преимущества, недостатки, плательщики налогов, уклонение от налогов, неравномерное налоговая нагрузка, двойное налогообложение.
Oleynikova L.G. Basic advantages of internal revenue code and practical worker of his introduction
A structure, maintenance and innovations of the Internal revenue code, is analysed, advantages of introduction of the Internal revenue code are Investigational. Influence of the innovations offered in the Internal revenue code is certain on the tax system of Ukraine. Measures are offered in relation to the improvement of procedure of registration of taxpayers.
Keywords: Internal revenue code, factors, innovations, reformations, advantages, defects, taxpayers, tax evasion, uneven tax loading, double taxation.
УДК 674:658.2 Астр. О.1. Павленко1 - Класичний приватний унтерситет
ТЕОРЕТИЧН1 АСПЕКТИ УПРАВЛ1ННЯ ВИКОРИСТАННЯМ ОБОРОТНИХ КОШТ1В ПВДПРИеМСТВ
Дослщжено теоретичш аспекти управлшня використанням оборотних кош™ шдприемства. Розглянуто теоретичш та оргашзацшно-методичш засади щодо забез-печення оборотними коштами шдприемства та внесено пропозицп, спрямоваш на шдвищення ефективност !х використання.
Ключовг слова: оборотш кошти, деб^орська заборговашсть, запаси, незавер-шене виробництво.
Анал1з останшх дослщжень i публжацш. ктотний внесок у розви-ток теорп управлшня оборотними коштами зробили таю учет, як !А. Бланк, А.В. Череп, Ю.Ф. Бригхем, Дж. К. Ван Хорн, Л.А. Дробозина, В.М. Родюно-ва, Г.В. Савицька, В.В. Ковальова.
Вступ. Ефектившсть використання оборотних кошпв - одна з голов-них умов усшшно! дiяльностi шдприемства. Розвиток ринкових вщносин виз-начае новi умови !хньо! оргашзацп.
1 Наук. ке^вник: проф. А.В. Череп, д-р екон. наук - Заж^зький нащональний ушверсигет
