Імплементація досвіду країн ЄС щодо спрощення загальнообов’язкових процедур для платників податків в Україні Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Ю.М. Малишко, к.е.н.

1МПЛЕМЕНТАЦ1Я ДОСВ1ДУ КРА1Н СС ЩОДО СПРОЩЕННЯ ЗАГАЛЬНООБОВ'ЯЗКОВИХ ПРОЦЕДУР ДЛЯ ПЛАТНИК1В ПОДАТК1В В УКРА1Н1

У 2008 р. у €С було розроблено Програму дiй для скорочення адмiнiстративних труднощiв (у тому чи^ у сферi адмiнiстрування податюв), за рахунок яко! передбачалося знизити адмшютративш витрати бiзнесу на 25%. Остаточш результати виконання програми свщчать, що 25-вiдсоткова мета скорочення витрат була належним чином досягнута: зменшення адмiнiстративних витрат склало 40,9 млрд евро [12].

Для виконання завдань програми в €С до законодавства було внесено численш змiни, спрямоваш на спрощення податкового об-лшу.

Натомiсть в Укра!ш iснуе 22 види податково! звiтностi, якi складають суб'екти малого пiдприемництва та подають до фюкаль-них органiв, що мае наслщком значне адмiнiстративне наванта-ження на суб'ектiв господарювання. З урахуванням того, що витрати часу на розрахунок та сплату зобов'язань з основних податюв та зборiв в Укра!ш е значно вищими, нiж у кра!нах €С [13], доцiльно проаналiзувати досвiд €С в напрямi спрощення ведення податкового облшу.

Метою статтi е обгрунтування першочергових заходiв щодо спрощення податкового облшу в Укра!ш на основi вивчення досвiду кра!н СС у цьому напрям1

Для визначення прюритетних напрямiв спрощення облiку ПДВ у кра!нах СС розраховано адмiнiстративне навантаження виконання обов'язкових процедур у процес адмiнiстрування ПДВ. Результати дослщження свiдчать, що найбiльше навантаження на бiзнес створюють заповнення та реестращя податкових накладних i подача податкових декларацш до фiскальних органiв [16].

Для зниження адмiнiстративного навантаження на шдприем-ництво внаслiдок виконання зазначених процедур у СС було реал> зовано такi заходи:

© Ю.М. Малишко, 2016

1. Скасування обов'язку надання рахунюв-фактур при здшс-неннi операцiй, звiльнених вщ ПДВ (Директива 2010/45/СС [9]). Це дозволило зменшити документообiг на шдприемствах i скоротити витрати часу на заповнення первинно! документации

В Укра!ш дie iнший порядок заповнення первинно! докумен-таци за звiльненими вщ ПДВ операцiями. Так, вiдповiдно до п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу Укра!ни [1] (ПКУ) при вве-зенш товарiв на митну територда Укра!ни документом, що посвщ-чуе право на вiднесення сум податку до податкового кредиту, вва-жасться митна декларацiя, оформлена вщповщно до вимог законо-давства, яка тдтверджуе сплату податку. Таким чином, у даному випадку платники податюв не зобов'язаш виписувати податковi накладно Для операцiй щодо постачання послуг нерезидентом на ми-тнш територи Укра!ни документом, що тдтверджуе сплату ПДВ, вважаеться податкова накладна. З огляду на норми п. 201.3 ст. 201 та п. 208.2 ст. 208 ПКУ, платник ПДВ зобов'язаний виписувати по-даткову накладну i в разi звшьнення операци вщ ПДВ.

Використання порядку заповнення первинно! документаци за звшьненими вiд ПДВ операцiями в Укра!ш, подiбно до кра!н СС, дозволить скоротити витрати часу на ведення документообту на пiдприемствi, що е одним iз заходiв зниження негативного впливу адмшютрування податкiв на функщонування малого тдприемни-цтва.

2. Спрощення форм рахункiв (податкових накладних).

Директивою 2010/45/СС було встановлено право на застосу-

вання спрощених форм рахунюв у тих випадках, коли !х сума не перевищуе 100 евро та якщо контрагенти не використовують меха-нiзм зворотного нарахування ПДВ.

Вщповщно до норм Директиви рахунок за спрощеною формою мае мютити лише такi вiдомостi: дата виставлення рахунку, найменування, адреса та реестрацшний номер постачальника, опис товару/послуги, сума ПДВ або вщомост^ достатш для його розра-хунку. Використання зазначених реквiзитiв е достатнiм для здшс-нення податкового контролю за дiяльнiстю суб'ектiв господарю-вання.

Слiд вщзначити, що в Укра!нi кiлькiсть обов'язкових елемен-тiв для заповнення в податковш накладнiй не змiнюеться вщ суми операцi!. Застосування ж спрощено! форми податково! накладно!

скорочуе час, необхщний для оформлення операци, тим самим спрощуе дiяльнiсть суб'екта господарювання.

3. Введення спрощених форм декларацш щодо ПДВ.

Зазначений захщ було реалiзовано для малого шдприемни-цтва в багатьох крашах СС, однак при цьому також кожною кра!-ною було визначено граничш значення обсягу реатзаци продукцп на шдприемств^ що дозволяе подавати декларащю щодо ПДВ за спрощеною формою (табл. 1).

Таблиця 1

Умови застосування спрощених форм декларацп щодо ПДВ _суб'ектами малого шдприемництва 1_

Краша Умова

Австрiя Обсяг реалiзацil продукцil за останнi два роки менше 110 тис. евро

Нiмеччина Обсяг реалiзацil продукцп за рiк менше 250 тис. евро

Iрландiя Обсяг реалiзацil продукцп за рш менше 1 млн евро

Велико-британiя Обсяг реалiзацil продукцп за рш менше 1 млн евро

Францiя Обсяг реалiзацil продукцil за рш менше 80 тис. евро для тдприемств сфери торгiвлi та 32 тис. евро - для тдпри-емств сфери послуг

1 Складено за даними джерел [16; 19].

Реатзащя вказаного заходу дозволяе скоротити витрати часу малого шдприемництва на заповнення податкових декларацiй та тдрахунок зобов'язань щодо ПДВ.

Чинним законодавством Укра1ни не передбачено спрощених форм декларацш щодо ПДВ для суб'екпв малого шдприемництва. Пропонуеться застосувати досвщ краш СС у частинi спрощених форм зв^ност для малого шдприемництва в Укра'ш.

4. Спрощення порядку бюджетного вщшкодування ПДВ.

Директивою 2008/9/СС [8] було внесено змiни в порядок вщ-шкодування ПДВ, сплаченого у крашах СС, вiдмiнних вщ кра1ни мiсцезнаходження самого платника податюв. До набуття чинностi Директиви 2008/9/СС за вщшкодуванням слiд було звертатися до податкових оргашв зарубiжноl краши, де сплачено ПДВ. Пiсля вне-сення змiн платник податкiв отримав можливють подати заяву в електронному виглядi про вiдшкодування в кра1ш, у якiй вiн здiйс-

нюе свою дiяльmсть. Дана змiна законодавства значно спростила умови отримання бюджетного вщшкодування платниками ПДВ у кра!нах СС. Однак використання даного порядку в Укра!ш немож-ливе до !! вступу у члени СС.

Разом iз спрощенням порядку податкового облшу ПДВ у кра-!нах СС було вжито заходiв щодо скорочення витрат часу на облш корпоративного податку:

1. Спрощення фiнансово! звiтностi.

Одними з основних документ, спрямованих на спрощення адмшютрування корпоративного податку та подання фшансово! звiтностi в СС, були Директива 2012/6/СС [10] та Директива 2013/34/СС [11].

Метою Директиви 2012/6/СС було визначено спрощення про-цедури подання фiнансово! звiтностi суб'ектами малого шдприем-ництва. Так, норми Директиви дозволяли малим тдприемствам по-давати контролюючим органам баланс i звiт про прибутки i збитки за спрощеною формою, позбавляли !х вiд вимоги складати рiчну бухгалтерську звiтнiсть.

У червнi 2013 р. Свропейський парламент затвердив нову Директиву з бухгалтерського облшу 2013/34/СС, зпдно з положен-нями яко! кра!ни Свропейського Союзу зобов'язанi узгодити нацю-нальне законодавство до кшця 2015 р. Головна мета Директиви по-лягае в унiфiкацi! вимог до складання фiнансово! звiтностi малих пiдприемств у всiх кра!нах СС, зниженш бюрократичного наванта-ження на малi пiдприемства, а також гармошзацп фiнансово! зв№ ностi у кра!нах СС. Вказана мета була досягнута за рахунок лшвща-цi! обов'язку малих тдприемств складати консолiдовану зв^шсть, а також iншi види зв^носп, крiм балансу та звiту про прибуток, при цьому форма обох документ для малого тдприемництва була спрощена.

Для суб'ектiв малого тдприемництва Укра!ни (платники единого податку третьо! групи; суб'екти мшрошдприемництва - ф> зичнi особи - шдприемщ та юридичнi особи, у яких середня кшь-кiсть пращвниюв за календарний рiк не перевищуе 10 чол. i рiчний дохщ вiд будь-яко! дiяльностi не перевищуе суму, е^валентну 2 млн евро, визначену за середньорiчним курсом НБУ) вщповщно до Положення (стандарту) бухгалтерського облшу 25 «Фiнансовий звiт суб'екта малого тдприемництва» також встановлена скорочена

за показниками фшансова зв^нють у складi «Балансу» (форма № 1-м та 1-мс) та «Зв^у про фiнансовi результати» (форма № 2-м та 2-мс). Це вiдповiдаe загальноeвропейськiй практищ та не потре-буе додаткових спрощень.

2. Спрощення форми деклараци щодо корпоративного по-

датку.

За результатами дослщження «Her Majesty's Revenue and Customs» [15] виявлено, що заповнення декларацiй щодо корпоративного податку мало найбшьший адмiнiстративний тягар порiв-няно з iншими обов'язковими процедурами, яю виконуються при адмшютруванш цього податку. Тому основним заходом щодо нейтралiзацп негативного впливу адмшютрування корпоративного податку на мале шдприемництво у кра1'нах GC (Великобританiя, Голлацщя, Францiя, Iрландiя, Швецiя) [16] було обрано спрощення звгтносп. У результат його реалiзацп зменшення адмiнiстративних витрат малого тдприемництва на складання деклараци щодо корпоративного податку у Франци склало 54 млн франюв, у Голланди -200 млн евро [17].

Чинним законодавством Украши не передбачено спрощених форм декларацш щодо податку на прибуток тдприемств для сyб'ектiв малого пiдприемництва. Пропонуеться застосувати досвщ кра1'н GC у частиш запровадження спрощених форм звгтносп для малого пiдприемництва в Укра!ш. Це дозволить не тiльки зменшити адмiнiстративне навантаження на мале шдприемництво, але i буде поштовхом для переходу суб'екпв господарювання вiд спрощено! системи оподаткування до загально'

3. Попередне заповнення декларацш щодо корпоративного податку у фюкальних органах.

З метою скорочення витрат малого тдприемництва на адм> нютрування корпоративного податку та м^мзацл помилок при складанш звпносп у кра1'нах GC (^м Австри та Швеци) з 2008 р. запроваджено попередне заповнення декларацш щодо корпоративного податку у фюкальних органах. Заповнена пращвниками фюка-льного органу декларащя надаеться платнику корпоративного податку для узгодження. Суб'екту господарювання залишаеться пере-вiрити показники деклараци, в разi потреби внести до не! корективи та подати ll в контролюючий орган.

Ризик запровадження вказано! шщативи в Укра1ш полягае у збiльшеннi державних витрат на адмшютрування податку на прибу-

ток тдприемств через необхщнють залучення нового персоналу на виконання функци з попереднього заповнення декларацiй. Однак порiвняння кiлькостi населення, зайнятого у фюкальних органах кра1н ЕС та Укра1ш, свiдчить, що тiльки в Шмеччиш та Франци штат працiвникiв фюкальних оргашв е бiльшим за кшькють пращв-никiв ДФСУ (табл. 2).

Таблиця 2

По].мвняння кшькост прац1вник1в фккальних орган1в _в УкраУ'м та краУнах €С, чол. 1_

Кiлькiсть Кшькють пращвни-

Кра1на пращвниюв фiскальних органiв Наявне населення юв фюкальних оргашв на 10 тис. наяв-ного населення

Укра1на 58826 42738070 14

Бельгiя 22232 11258434 20

Нiмеччина 110494 81197537 14

Iталiя 39814 60795612 7

Нiдерланди 28313 16900726 17

Францiя 114417 66415161 17

Великобританiя 6843 64875165 1

Данiя 6802 5659715 12

Iрландiя 5745 4628949 12

Грецiя 11500 10858018 11

Iспанiя 26231 46449565 6

Португалiя 11341 10374822 11

Австрiя 7521 8576261 9

Фiнляндiя 5072 5471753 9

Швецiя 9705 9747355 10

Угорщина 22482 9855571 23

Кiпр 782 847008 9

Латвiя 4312 1986096 22

Литва 3476 2921262 12

Польща 48821 38005614 13

Словаччина 9296 5421349 17

Словенiя 2365 2062874 11

Чехiя 15031 10538275 14

Естошя 1549 1313271 12

Болгарiя 7680 7202198 11

Румунiя 24481 19870647 12

Хорватiя 4212 4225316 10

1 Складено за даними джерел [6; 15; 18].

Показник кшькост службовщв фiскaльних оргaнiв на 10 тис. наявного населення е вищим за значення aнaлогiчного показника Украши лише в шiстьох крашах GC (Бельгiя, Нiдерлaнди, Фрaнцiя, Угорщина, Лaтвiя, Словаччина). Це свiдчить про можливють упро-вадження в Укрш'ш попереднього заповнення деклaрaцiй щодо по-дaткy на при6уток пiдприeмств для сyб'eктiв малого тдприемни-цтва пращвниками ДФСУ та сприяння скороченню витрат часу суб'ектв господарювання на адмшютрування податку, а також буде поштовхом для переходу плaтникiв вiд спрощено1' системи оподат-кування до загально1' за рахунок мiнiмiзaцiï помилок при заповненш звiтностi.

З метою скорочення витрат часу на розрахунок та сплату по-дaткiв у розвинених крашах свiтy застосовуються електроннi системи реестраци плaтникiв подaткiв, надання звiтностi та сплати по-датюв (тiльки протягом 2013-2015 рр. електронш системи деклару-вання та сплати податюв впровадили 19 краш свггу).

Широко розповсюдженi серед краш €С так звaнi Служби до-ходiв онлайн (Iрлaндiя, Дaнiя, Фрaнцiя, Великобриташя, Нiмеччинa та iн.). ïх застосування дозволяе платникам заповнювати декларацп на штернет-сайтах податкових оргaнiв цiлодобово.

Послуга електронного декларування дозволяе уникнути кан-целярських помилок за допомогою вбудованих iнстрyментiв оцiнки та кaлькyляторiв. Також перевагою застосування електронних сер-вгав е можливiсть одержати консyльтaцiю щодо заповнення податкових форм, довщатися про стан свого податкового рахунку. Система забезпечуе швидку обробку декларацш та видачу нарахувань, рахунюв тощо до захищено1' вх1дно1' скриньки користувача.

Подiбнa система декларування на сайт податкових оргашв запроваджена в Укрш'ш та мае назву «Електронний кaбiнет плат-ника податюв». Але, незважаючи на iснyвaння можливостi подання зв^ност в електронному виглядi (що спрямовано на скорочення витрат часу на адмшютрування), витрати часу на виконання вказано1' процедури в Укрш'ш е значно вищими, шж у крашах GC. Це вказуе на юнування недолiкiв у робот електронного сервюу в Укрaïнi.

Анaлiз вiдгyкiв користyвaчiв Електронного кaбiнетy плат-ника подaткiв (ЕКПП) про роботу сервюу це тдтверджуе. За результатами опитування Свропейсько1' бiзнес-aсоцiaцiï про якють електронно1' системи податково1' зв^ност 51% респондентiв вщзна-чили ïï недосконaлiсть [7]. Анaлiз форyмiв застосування електрон-

них систем надання 3bîthoctî в Укршш [3; 4] дозволив визначити найбшьш поширенi помилки в робот ЕКПП:

збо1 в доступi до користування сервiсом. Так, доступ до скла-дання та подання звiтностi через ЕКПП протягом грудня 2015 -

2016 р. був вщсутшм (з 09.12.2015 р. по 24.12.2015 р. та з 10.01.2016. р. по 14.01.2016 р.), що становить 33,8% його належного робочого часу;

несвоечаснють внесення змш до форм зв^ность Наприклад, станом на 15.01.2016 р. вщсутня нова форма декларацiï щодо пода-тку на прибуток пiдприемств (встановлена Наказом Мшютерства фiнансiв Украïни вщ 20.11.2015 р. № 897), станом на 18.03.2015 р. вщсутня нова форма деклараци щодо ПДВ (встановлена Наказом Мшютерства фiнансiв Украïни вщ 28.01.2016 р. № 21 [2]). Це приз-водить до неможливост своечасного подання звiтностi платниками податюв через ЕКПП та необхiдностi покупки платних версiй про-грамного забезпечення подання звiтностi;

ненадходження квитанцiй про прийняття податкових декла-рацiй, що призводить до необхiдностi повторного зв'язку з фюкаль-ними органами з метою перевiрки прийняття ними деклараци. Од-нак навiть при наданш iнформацiï про прийняття декларацiï фюка-льнi органи не надають документального тдтвердження, поясню-ючи це тим, що програма повинна була автоматично надати квита-нцiю;

вiдсутнiсть пояснень заповнення декларацiй.

1снування зазначених проблем збшьшуе витрати часу суб'ектiв господарювання на адмiнiстрування податкiв як при зага-льнiй, так i при спрощенш системi оподаткування, що птребуе вщ-повiдних коригувань роботи ЕКПП:

1) лшвщащя платних програм заповнення та подання зв^но-стi, запровадження едино1' безоплатно1' програми;

2) своечасне внесення змш до форм звггносп;

3) приеднання до форм зв^ност пояснень до ïx заповнення;

4) контроль за постшною роботою ЕКПП.

Для спрощення процесу заповнення зв^ност суб'ектами господарювання в багатьох крашах GC (табл. 3) набула поширення Ех1еи81Ые Business Reporting Language (XBRL), що в перекладi означае «розширена мова дiловоï зв^ностЬ>. Вона являе собою вщ-критий стандарт для подання фшансово!' та податково!' звiтностi в

електронному виглядь Вщкритють стандарту означае, що вiд суб'-eKTÎB господарювання, яю застосовують XBRL, не потрiбнi покупка програмних лiцензiй i сплата платежiв за використання.

Таблиця 3

Поширемсть XBRL серед кра'1'н €С 1_

Краша Застосування XBRL Краша Застосування XBRL

Краïни - старi члени £С Краши - новi члени £С

Бельгiя + Угорщина -

Нiмеччина + Кшр -

Iталiя + Латвiя -

Нiдерланди + Литва +

Франщя + Польща +

Великобританiя + Словаччина -

Данiя + Словешя -

Iрландiя + Чехiя -

Грецiя + Естонiя -

1спашя + Болгарiя -

Португалiя - Хорватiя -

Австрiя + Румушя Стандарт у розробщ

Фiнляндiя +

Швецiя Стандарт у розробщ

1 Складено за даними джерела [5].

Для складання звггносп при використаннi XBRL суб'екту господарювання необхщно ввести у сховище даних необхщну для розрахунку податкових зобов'язань шформащю i декларацiï будуть заповнеш програмою в автоматичному режимi. Тим самим застосу-вання XBRL забезпечуе користувачам скорочення витрат часу на заповнення зв^ност за рахунок усунення дублювання звiтних даних й автоматизаци процесу розрахунку податкових зобов'язань, зниження ризику появи помилок при заповненш декларацш, а та-кож можливiсть швидкого обмшу фiнансовою iнформацiею.

Оскiльки впровадження XBRL не потребуе додаткових ф> нансових витрат нi з боку тдприемництва, нi з боку державних ор-ганiв, пропонуеться використання даного стандарту в Украш, що дозволить скоротити витрати часу малого тдприемництва на адм> шстрування податкiв.

Висновки. Загалом змши, внесет до законодавства €С, спря-моваш на нейтралiзацiю негативного впливу адмiнiстрування по-датюв на мале пiдприeмництво, а також стимулюють розвиток електронного документообiгу, значною мiрою спрощують подат-ковi процедури, пов'язaнi з веденням дiяльностi в Свросоюз^ та ско-рочують адмшютративш витрати для бiзнесу.

Деякi заходи щодо нейтрaлiзaцiï негативного впливу адмшю-трування подaткiв, вжитi у крашах GC, можливо використовувати у втизнянш подaтковiй прaктицi, а саме:

1) скасування обов'язку надання податкових накладних при здiйсненнi оперaцiй, звiльнених вщ ПДВ;

2) введення спрощених форм декларацш щодо ПДВ i податку на прибуток пiдприeмств для суб'екпв малого пiдприeмництвa;

3) спрощення форм податкових накладних при операщях iз незначними сумами ПДВ;

4) спрощення порядку бюджетного вщшкодування ПДВ;

5) упровадження попереднього заповнення деклaрaцiй щодо податку на прибуток тдприемств для суб'екпв малого шдприемни-цтва у фюкальних органах;

6) упровадження XBRL;

7) виршення проблем застосування сервюу ЕКПП шляхом лiквiдaцiï платних програм заповнення та подання звiтностi, запро-вадження единоï безоплaтноï програми, своечасного внесення змiн до форм зв^ност, приеднання до форм звiтностi пояснень до ïx за-повнення.

Пропонуеться внести вiдповiднi змiни до податкового законодавства Украши, що дозволить зменшити негативний вплив адмш-стрування податюв на суб'ектiв пiдприемництвa, а також адапту-вати чинну систему оподаткування до умов €С.

Лiтература

1. Податковий Кодекс Украши №3221-VI (3221-17) вщ 02.12.2010 р. ^i змшами та доповненнями) [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg= 2755-17.

2. Про затвердження форм та порядку заповнення податко-воï зв^ност з податку на додану вартють: Наказ Мiнiстерствa ф>

нанав Украши вiд 28.01.2016 р. № 21 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16.

3. Електронний кабшет платника податюв: дослщна експлу-атацiя / Форум [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://opz. org.ua/forum/viewtopic.php?f=33&t=2296&start=165.

4. Електронний кабiнет платника податюв / Форум [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.buhforum.com/ viewtopic .php?f=35&t=3082&start=60.

5. Кашкин И. Отчетность в формате XBRL: сроки внедрения и перспективы развития [Електронний ресурс] / И. Кашкин. - Режим доступу: http://www.seminar-go.ru/materials/ar5/11.pdf.

6. Кшьюсть пращвниюв ДФС Украши вщповщае загальним европейським практикам [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/pro-sfs-ukraini/struktura-/arhiv/aparat2/13-organizaciy no-rosporyad-dep/povidomlennya/print- 180869.html.

7. Податковий iндекс Асощаци / Офiцiйний сайт Свропейсь-ко1 бiзнес-асоцiацiï [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.eba.com.ua/uk/about-eba/indices/tax-index.

8. Council Directive 2008/9/ EU of the European Parliament and of the Council of 12 February 2008 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:-L:2008:044:0023:0028:en:PDF.

9. Council Directive 2010/45/EU of the European Parliament and of the Council of 13 July 2010 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http : //www .legiinternet. ro/fileadmin/editor_folder/pdf/Dir45 -_2010_EN.pdf.

10. Council Directive 2012/6/ EU of the European Parliament and of the Council of 14 March 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:-L:2012:081:0003:0006:en:PDF.

11. Council Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://eurlex.europa.eu/legalcontent/EN/NOT/?uri=celex%-3A32013L0034.

12. Cutting Red Tape in Europe [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ec.europa.eu/smartregulation/refit/admin_burden/ docs/0810web_ce-brocuttingredtape_en.pdf.

13. Doing Business [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.doingbusiness.org/reports/global-reports/doing-business-2014.

14. Federal Ministry of Finance - Tax (Germany) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.bundesfinanzministerium.de

15. Her Majesty's Revenue and Customs [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www.gov.uk/government/organisations/hm-revenue-customs.

16. Information note programs to reduce the administrative burden of tax regulations in selected countries [Електронний ресурс] / Forum on tax administration: taxpayer services sub-group. - Режим доступу: https://www.oecd.org/ctp/administration/39947998.pdf.

17. OECD Regulatory Policy Outlook 2015 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Man-agement/oecd/governance/oecd-regulatory-policy-outlook-2015_97892 64238770-en#page1.

18. Tax Administration 2015 Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/tax-administration-2015/the-organisation-of-revenue-bodies_tax_admin-2015-6-en.

19. The first 50 simplification measures for businesses Spotlight On The Simplification Committee [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.simplifier-entreprise.fr/wp-content/uploads/2014/ 04/ 140414_50-simplification-measures.pdf.

Надшшла до редакци 21.07.2016р.