CC BY
20
кой скоростью реализации, наполнить новаторскими идеями, она должна быть положительно воспринята коллективом предприятия.
Malynovsky Yu.V., Malinovsky I.P., Tsvok D.R. Strategic planning of marketing activities in the company
There is a necessity for working out of long-term strategy of behaviour to be competitive in the conditions of quickly varying situation in the market before the enterprises. From here follows, that realisation of marketing activity of the enterprises demands working out of such marketing strategy which would be easily integrated into existing system of manufacture and management with high speed of realisation, is filled by innovative ideas positively apprehended by enterprise collective.
УДК 336.2:340 Доц. О.Р. Марець, канд. екон. наук -
Львiвський НУ ÏM. 1вана Франка
НОРМАТИВНО-ПРАВОВ1 ТА ПРАКТИЧН1 АСПЕКТИ ПОДАННЯ ПОДАТКОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 В УКРАШ1
Реформа податково!' системи краши, яку зумовило прийняття Податкового кодексу Украши (ПКУ), передбачае змши, зокрема i податково!' звгшостг Розглянуто суть i нормативно-правовi основи складання i подання податково!' зв^ностц охарактеризовано форми податково!' звггаосп та проаналiзовано останш нормативно-право-вi змши до ПКУ з точки зору звпних одиниць - шдприемств. Детальшше розглянуто склад та особливосп подання звГтност з податку на прибуток.
Ключовг слова: податкова декларащя, Податковий кодекс Украши, адмшютру-вання податгав i зборiв, декларащя з податку на прибуток, додатки до деклараци з податку на прибуток.
Актуальшсть теми. Ефективне управлшня економжою держави i шдприемств значною м1рою залежить вщ повноти, обгрунтованосп та достсгар-носп шформацп про фшансово-господарську д1яльнють платниюв податюв. Основним джерелом такого шформацшного забезпечення е дат податкового обл1ку, як систематизуються у податкову звггнють. З шшого боку, нас щка-вить шший бж процесу подання звггаосп - з точки зору шдприемств, яю ïï по-дають. В1д початку до Податкового кодексу (твтора року) змши до нього вносили 20 раз1в, з чого робимо висновок про дуже змшне правове поле у сфер1 оподаткування. Проте анал1з останшх правових змш свщчить, що уточнения спрямоваш на вдосконалення процесу адмшютрування податюв та збор1в.
Аналiз останшх дослiджень i публжацш. Дослщження теоретичних i практичних аспекпв оподаткування та анал1зу податковоï зв1тност1 висвгт-лено у працях Ф.Ф. Бутинця, В.П. Вишневського, З.В. Гуцайлюка, М.Я. Дем'яненка, А.В. Слюеева, Г.П. Журавля, А.Г. Загороднього, Л.М. Кш-драцько^ Л.О. Лшоненко, М.Р. Лучка, А.А. Мазараю, С.В. Мниха, А.М. Со-коловськоï, В.В. Сопка, П.Я. Хомина, В.О. Шевчука, М.Г. Чумаченка, Г.А. Ямборка та шших. Не зменшуючи цшносп одержаних науковцями результата, необхщно звернути увагу на дослщження проблематики податко-воï звггаосп в шформацшнш систем1 шдприемства, контролю та анал1зу по-датковоï звггаосп як тдгрунтя фшансово-економ1чних ршень в умовах роз-витку ринкових вщносин.
Основн1 цШ досл1дження. Метою роботи е визначення та узагаль-нення теоретичних mдходiв щодо складання та подання податково! звiтностi та оцiнка останнiх нормативно-правових змш у сферi адмiнiстрування подат-кiв та зборiв.
Виклад основного матер1алу досл1дження. Попередником Податко-вого кодексу у сферi подання податково! звгшост був Закон № 2181. Розгля-немо основнi новацп, зумовлеш прийняттям ПКУ.
Передусiм iстотно вiдрiзняеться поняття декларацп. Тепер нею е документ, на пiдставi якого здшснюють нарахування та/або сплату податкового зобов'язання, або документ, що свщчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платниюв податкiв - фiзичних осiб, суми утрима-ного та/або сплаченого податку. Тобто тд визначення декларацп тепер пот-рапляе добре вщома ф. № 1ДФ.
Додатки до декларацп - !! невщ'емна частина. Натомiсть платникам податку на прибуток разом зi звгшгстю доведеться подавати квартальну або рiчну фiнансову звiтнiсть, а малим тдприемствам, якi такими е за Госпо-дарським кодексом Укра!ни, - тшьки рiчну (п. 46.2 ПКУ). Закон № 2181 зга-дував про обов'язковi реквiзити декларацп, проте безпосередньо !х не мав. ПКУ докоршно заповнюе цю прогалину - у п. 48.3 ПКУ мютиться перелж обов'язкових та додаткових обов'язкових ре^зипв.
Вiдповiдальнiсть за ведення бухгалтерського обл^ та подання звгт-ностi до податково!, тдтверджують пiдписи, !х мають ставити керiвник плат-ника податюв та бухгалтер. Фiзична особа-платник податюв (або його закон-ний представник) тдписуе за себе. Аналогiчно й щодо тдписання деклара-цiй, як подаватимуть платники податкiв як податковi агенти (п. 48.5 ПКУ). Передбачено три способи подання декларацш: 1) особисто платником податюв; 2) поштою з повщомленням про вручення та з описом вкладення; 3) в електроннш формi з накладання електронного цифрового пiдпису - цей спо-сiб повиннi застосовувати тдприемства, якi належать до великих та середшх.
Явище невизнання декларацп, задеклароване у Законi № 2181, у ПКУ змшюеться поняттям "вiдмова в прийнятп декларацп". Вiдсутнiсть будь-яко-го обов'язкового ре^зиту у звiтностi, передбачеш п.п. 48.3. 48.4, або шше порушення норм ст. 48 ПКУ призводить до того, що така податкова звишсть не вважаеться декларащею (п. 48.7 ПКУ), а надюлана поштою або 1нтерне-том, вважаеться неподаною (п. 49.15). Тому в разi прийняття декларацп по-датювець зобов'язаний перевiряти наявнiсть та достовiрнiсть заповнення всiх обов'язкових реквiзитiв. Iншi показники пiд час прийняття звггаосп перевiря-ти заборонено (п. 49.8 ПКУ).
Тож звiтнiсть вважаеться прийнятою: 1) за наявностi вiдзначки (штампу) органу ДПС на вшх аркушах, iз яких складаеться дека, та за бажанням платника на !! копи (у разi особистого подання), поштового повщомлення з вщзначкою про вручення органу ДПС (у разi поштового вiдправлення); кви-танцп про отримання декларацп органами ДПС (у разi електронного вщправ-лення); 2) за вщсутносп повiдомлення органу ДПС про вщмову в прийнятп декларацп, яке повинно бути надюлано платнику податкiв протягом: п'яти робочих дшв iз дня отримання декларацп податковою засобами електронного
зв'язку або поштою; трьох робочих днiв iз дня отримання деки податковою в разi особистого подання.
Звiтнi перюди, а також строки подання декларацш залишаються в основному незмшними. Лише рiчнi деклараци з ПДФО громадянам можна буде подавати до 1 травня року, що настае за звгтним (пп. 49.18.4 ПКУ).
Виправлення помилок ПКУ називае "внесенням змш до податково! звiтностi". Отже, якщо платник самостiйно виявить помилки в рашше пода-нiй ним деклараци, то вiн зобов'язаний надати уточнюючий розрахунок або зазначити уточнен показники в поточнiй деклараци за будь-який наступний податковий перюд, протягом якого вш !х самостiйно виявив. Скористатися цим способом не можна, якщо на дату !! подання податкова перевiряе перюд, за який платник бажае виправитися за допомогою уточнюючого розрахунку. А якщо останнш буде подано за перюд, який перевiрений податювцями, то вони матимуть право на проведення позапланово! перевiрки.
Мехашзм виправлення помилок, яю призвели до заниження податко-вих зобов'язань i до початку перевiрки, залишаеться той самий. Зменшилась сума штрафу, яку платник зобов'язаний сплатити до подання уточненого роз-рахунку. Зокрема, у п. 50.Идеться про 3 % вщ суми недоплати. Але 5 % буде у випадку, коли недоплату вщображено в деклараци наступного за виявле-ним званого перiоду. Якщо ж нову декларащю подано до закiнчення граничного строку подання, таких штрафiв не буде.
Загальний строк сплати узгодженого податкового зобов'язання той самий - 10 календарних дшв, за днем граничного строку подання деклараци. Якщо сума зобов'язання визначена податковою чи митницею самостшно, то сплатити !! потрiбно упродовж 10 календарних дшв за днем отримання податкового повщомлення-ршення. Змши, внесет до Податкового кодексу Законом вщ 24.05.12 р., № 4834-VI, торкаються багатьох видiв податюв. Тор-кнулися вони i податкового адмiнiстрування: порядку здшснення перевiрок органами ДПС, застосування штрафних санкцш, податково! застави, порядку обл^ платникiв податкiв та шших питань. Нормативно-правовi новаци що-до порядку подання податково! звггаосп, уведет Законом № 4834:
1. Пщкориговано норму, яка визначае, з якого моменту набувають чинност нов1 форми декларацш (розрахунюв) (п. 46.6 ПКУ). Якщо рашше форму-лювання ще! норми викликало р1зночитання [ спори, то тепер у ПКУ чгт-ко визначено, що нова форма деклараци набувае чинност для складання звггаосп за податковий перюд, що настае за податковим перюдом, у яко-му форма була оприлюднена.
2. Усунено суперечшсть у положеннях ПКУ, що стосуються тдпису на по-датковш деклараци (пп. 48.5.1 ПКУ). У випадку, якщо ведення бухгалтерского обл1ку та подання податково! звггаосп покладеш на кер1вника юридично! особи, то тепер достатньо того, що на деклараци е тшьки його тдпис.
3. Як вщомо, ДПС уповноважена здшснювати узагальнення податкових кон-сультацш. Узагальнюкш податков1 консультаци тдлягають обов'язковому оприлюдненню. Сьогодш з урахуванням прогресу одним !з джерел такого оприлюднення е штернет-ресурси (перш за все сайт ДПС) (п. 52.6 ПКУ).
Нинi законодавством передбачено подання близько 60-ти форм подат-ково! звiтностi. Розглянемо склад звгтносп з податку на прибуток (табл. 1).
Табл. 1. Форми податковоУзвiтностi з податку на прибуток
Назва форми звгту (наказ, яким затверджено форму) До- дат-ки Наявшсть порядку складан-ня або ведення облжу Норми ПКУ, якими передбачено наявшсть звпу
1. Податкова декларащя з податку на прибуток шдприемства 13 Ст. 46
2. Податкова декларащя з податку на доходи (прибуток) страховика (вщ 21.02.2001 № 97) 8 Не передбачено п. 46.5 ст. 46, п. 8 пщрозд1лу 4 роздшу ХХ
3. Податкова декларащя з податку на прибуток банку (вщ 21.12.2011 № 1683) 14 п. 46.5 ст. 46
4. Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить д1яль-нють на територи Украши через постшне представ-ництво, на щдстав1 складення в1докремленого балансу фшансово-господарсько! дшльносп (в1д 28.02.20011 № 115 2 Порядок затв. Наказом № 115
5. Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постшного представниц-тва нерезидента, що здшснюеться органом державно! податково! служби (вщ 2 п. 46.5 ст. 46, п. 160.3 ст. 160
6. Вщомосп про доходи (прибуток), що звшьнет в1д оподаткування на шдстав1 мижнародних договор1в Украши (додаток до Порядку розрахунку податко-вих зобов'язань нерезидентов, яю провадять д1яль-нють на територи Украши через постшне представ-ництво) - -
7. Податкова декларащя про результати сшль-но! д1яльносп на територи Украши без ство-рення юридично! особи (вщ 28.10.2011 № 1352) 11 Порядок затв. Наказом № 113 пп. 153.14.6 ст. 153
8. Податковий звгт про використання кошттв непри-буткових установ та оргатзацш (в1д 31.01.2011 № 56) 1 Порядок затв. Наказом № 56 п. 157.14 ст. 157
9. Розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолщованого податку на прибуток шдприемства (вщ 24.01.2011 № 36) 1 Не передбачено П. 152.4 ст. 152
10. Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що пщлягае сплат до державного бюджету державними уштарними пщприемства-ми та 1х об'еднаннями (вщ 16.05.2011 № 285) - Не передбачено Постанова КМУ вщ 23.02.2011 р.
11. Спрощена податкова декларацш з податку на прибуток щдприемств, який оподатковуеться за нульо-вою ставкою вщповщно до пункту 154.6 статт 154 Податкового кодексу Украши (вщ 15 лютого 2012 р., № 98) 1 Не передбачено п. 154.6 ст. 154 ПКУ
Бланк декларацп з податку на прибуток затверджений наказом Мшю-терства фшаншв Укра1ни вщ 28.09.2011 № 1213. Як правило, накази, якими затверджують бланки звгтносп, мютять шструкцп до 1х заповнення. Але не в цьому випадку. При заповненш декларацп та додаткiв до не1 слiд керуватися положеннями Податкового кодексу.
До небагатьох позитивних моменлв можна вщнести однаковють звгт-них форм. Вона проявляеться i в схожостi 1хньо1 структури, ^ особливо, сто-совно додатюв. Лiтернi коди додаткiв натякають про 1х змiст. Наприклад, код ВП означае "виправлення помилок", вiдповiдно, додаток ВП, до яко1 б форми вш не належав, призначений для виправлення помилок, допущених платни-ком податюв. При цьому змiст i навiть назви додаткiв для рiзних форм мо-жуть вiдрiзнягися. У табл. 2 наведено розшифрування цих кодiв.
Табл. 2. Додатки до форм податковоУзвiтностi з податку на прибуток
Назва додатка (код додатка) Податкова декларащя
з податку на прибуток про результати стльно! д1яль-нос^ з податку на доходи (прибуток) страховика з податку на прибуток банка
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивщенд1в (АВ) до рядка 20 - - до рядка 18
Нарахована амортизащя (АМ) до рядка 06.4.27 д одатка 1В до рядка 06.4.11 додатка 1В до рядка 06.4 до рядов 07.1.4-07.1.7 та рядка 07.22 додатка 1В до рядка 07 до рядив 07.3-07.5 додатка 1В до рядка 07
Розрахунок витрат при здшсненш операцш з нерезидентом, що мае офшорний статус (ВО) до рядка 06.4.37 додатка 1В до рядка 06.4 до рядка 06.4.17 додатка 1В до рядка 06.4 - -
Розрахунок податкових зо-бов'язань за перюд, у якому виявлено помилку (и) (ВП) до деклараци загалом до рядив 1619 та 21-24 до рядив 33-36 та 38-42 до рядив 2427 та 29-32
Зменшення нараховано! суми податку (ЗП) до рядка 13 - - до рядка 14
[нш1 витрати звичайно! дшльнос-п та ¡нш1 операцшш витрати (1В) до рядка 06.4 до рядка 06.4 до рядка 07 до рядка 07
[нш1 доходи (1Д) до рядка 03 до рядка 03 до рядка 04 до рядка 03
Витрати вщ операцшно! д1яль-ност банивських установ (ОВ) - - - до рядка 05
Доходи вщ операцшно! д1яль-ност банивських установ (ОД) - - - до рядка 02
Перелж доход1в у розр1з1 контрагент - платниив единого податку (ОК) до деклараци загалом до деклараци загалом - до деклараци загалом
Розрахунок прибутку, що звшь-няеться вщ оподаткування (ПЗ) до рядка 09 - - -
Розрахунок (звгт) податкових зобов'язань нерезидентов, якими отримано доходи ¡з джерелом !х походження з Укра!ни (ПН) до рядка 17 до рядка 13 до рядка 20 до рядка 21
[нформаця про суми страхових пла-теж1в (страхових внеск1в, страхових премш) на користь нерезидентов, рейтинг фшансово! надшносл яких вщповдае установление вимогам, за договорами страхування (перес-трахування) ризик1в (РН) - - до рядка 29 -
Суми врегулювання сумшвно! га безнадшно! заборгованост (СБ) до рядка 03.11 до-датка1Д та рядка 06.4.24 до-датка1В до рядка 03.10 додатка 1Д до рядка 03 та до рядка 06.4.8 додатка 1В до рядка 06.5 - до рядка 03.18 додатка 1Д до рядка 03 рядка 07.31 додатка IB до рядка 07
[нформащя про суми страхо-вих виплат (страхових вщ-шкодувань) з обов'язкових ви-щв страхування (СВ) - - до рядка 30 -
Розрахунок податку на прибу-ток, отриманий вщ дiяльностi, що пщлягае патентуванню (ТП) до рядив 08 та 12 - - до рядив 10 та 13
Розрахунок фшансових результат вщ операцш з тор-гiвлi цiнними паперами та ш-шими, нiж щнш папери, кор-поративними правами (ЦП) до ряд-гав 03.20 та 03.21 до-датка1Д - до рядка 05 до рядка 02.3 додатка ОД до рядка 02 та рядка 03.19 додатка 1Д до рядка 03
Подання податковоï 3bîthoctî до державних податкових оргашв е важ-ливою складовою взаемовщносин держави 3i суб'ектами пiдприемницькоï дь яльносп, що провадять свою дiяльнiсть на територiï Украïни вiдповiдно до чинного законодавства та визнаш платниками вщповщних податкiв. Форми податковоï звпносп, порядок ïx заповнення та подання визначеш вщповщни-ми податковими законами та спещальними порядками, затвердженими наказами ДПАУ. Якiснi характеристики податковоï звiтностi повиннi вiдповiдати таким вимогам: реальшсть, яснiсть, своечаснiсть, еднiсть методики зв1тних показникiв, порiвняннiсть звiтниx показниюв з минулими. Вiдповiднiсть по-датковоï звiтностi вказаним характеристикам дасть змогу користувачам отри-мати повну, правдиву та своечасну iнформацiю для прийняття неупередже-них рiшень.
Л1тература
1. Податковий кодекс Украши з1 змшами i доповненнями, внесеними Законом Украши вщ 06.07.2012 р., № 5180-VI.
2. Про порядок погашення зобов'язань платниюв податкiв перед бюджетами та держав-ними цiльовими фондами: Закон Украши вщ 21.12.2000 р., № 2181-III, втратив чиннiсть.
Марец О.Р. Нормативно-правовые и практические аспекты подачи налоговой отчетности в Украине
Реформа налоговой системы страны, которую принесло с собой принятие Налогового кодекса Украины (НКУ), предусматривает изменения, в том числе и налоговой отчетности. Рассмотрены сущность и нормативно-правовые основы составления и подачи налоговой отчетности; охарактеризованы формы налоговой отчетности и проанализированы последние нормативно-правовые изменения в НКУ с точки зрения отчетных единиц. Подробнее рассмотрены состав и особенности представления отчетности по налогу на прибыль.
Ключевые слова: налоговая декларация, Налоговый кодекс Украины, администрирование налогов и сборов, декларация по налогу на прибыль, приложения к декларации по налогу на прибыль.
Marets O.R. Regulatory, legal and practical aspects of filing tax statements in Ukraine
Reform of the tax system, which has brought with it the adoption of the Tax Code of Ukraine (TCU), suggests changes, including tax reporting. The article looks into the regulatory and legal framework assembly and filing of tax returns, tax reporting forms described and analyzed the recent regulatory changes to TCU in terms of reporting units.
Keywords: tax reporting, the Tax Code of Ukraine, the administration of taxes, duties, corporate income tax declaration, attachments to the corporate income tax declaration.
УДК 340:341 Доц. О.О. Маслак, канд. екон. наук;
ст. викл. К.О. Дорошкевич, канд. екон. наук - НУ "Львгвська полгтехтка";
викл. Т.€. Удовиченко -Львгвська академш сухопутних вйськ
ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛ1КИ П1ДХОД1В ДО ОЦ1НЮВАННЯ БЕЗПЕКИ 1ННОВАЦ1ЙНОГО РОЗВИТКУ НАЦЮНАЛЬНО1 ЕКОНОМ1КИ
Розглянуто поняття безпеки шновацшного розвитку нацюнально! економжи як складника економiчноi безпеки кра!ни. Визначено доцшьшсть 11 оцшювання з метою виявлення загроз економiчнiй безпещ. Дослщжено шдходи до оцшювання безпеки шновацшного розвитку, окреслено !х переваги та недолжи.
Ключовг слова: нацюнальна безпека кра!ни, безпека шновацшного розвитку, економiчна безпека, шдходи до оцшювання.
Постановка проблеми та и зв'язок 1з важливими науковими та практичними завданнями. Безпека шновацшного розвитку нацюнально! економжи кра!ни (шновацшна безпека) може бути визначена як стан тд-приемства (репону), що забезпечуе формування умов для збшьшення можли-востей створення 1 комерщал1зацп шновацш, використання науково-техноло-пчного потенщалу та е результатом цшеспрямовано! д1яльност1 щодо впрова-дження шновацшно! модел1 розвитку в ус1х аспектах господарювання.
Як в1домо, шновацшна безпека разом 1з фшансовою, зовшшньоеконо-м1чною, iнвестицiйною, енергетичною, демографiчною, сощальною, техноло-пчною складовими визначае економiчну безпеку кра!ни [1]. Зпдно з погля-дом О.1. Судаково!, найголовшшими елементами, що забезпечують економ1ч-ну безпеку кра!ни (серед перерахованих) е саме енергетична та шновацшна безпека [2]. При цьому, шновацшна сфера мае другий рiвень значущосп шс-ля енергетично!, 1 саме забезпечення актив1зацп iнновацiйного розвитку е ба-зовою передумовою формування економ1чно! безпеки держави.
На сьогодш у економ1чш лггератур1 видшяють низку загроз безпещ шновацшного розвитку та економ1чнш безпещ нацюнально! економ1ки кра!ни. Серед них варто вщзначити низький р1вень фшансування НДДКР, слабкий розви-ток шновацшно! шфраструктури та низький р1вень трансферу технологш, не-достатнш р1вень шформацшного забезпечення шновацшно! д1яльносп, повшь-ний розвиток ефективних форм шновацшно! д1яльносп, висок ризики, недос-коналють податково! системи та вщсуттстъ державно! тдтримки тощо [3, 4].
Своечасне виявлення та нейтрал1защя цих загроз належить до важли-вих завдань, вир1шення яких можливе за допомогою оцшювання шновацшно! безпеки нацюнально! економ1ки. Для цього в економ1чнш л1тератур1 та практищ регюнального управлшня юнують р1зномаштш шдходи, яю потр1б-но ретельшше досл1дити.
