Економічні вигоди суб'єктів господарювання від використання податкового компромісу Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.221.4

ЕКОНОМ1ЧН1 ВИГОДИ СУБ'еКТШ ГОСПОДАРЮВАННЯ В1Д ВИКОРИСТАННЯ ПОДАТКОВОГО КОМПРОМ1СУ

М.О. Ананська, к.е.н.

Одеський нацюнальний полгтехтчний унгверситет, Одеса, Украта

Ананська М.О., Економгчнг вигоди суб'ектгв господарювання вгд використання податкового компромку.

Визначено поняття податкового компромюу та законодавче регулювання щодо його впровадження. Дослiджено процедура податкового компромюу приведено та визначенi основнi ii складовi. Приведенi органiзацiйнi аспекти облшу податкових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток при застосуванш процедури досягнення податкового компромiсу. Представлено порядок розрахунку, вiдображення в звгтносл i уточнення сум податку на прибуток та ПДВ у бухгалтерскому i податковому облiку. Визначенi еконотчт вигоди суб'ектв господарювання вiд застосування податкового компромiсу.

Ключовi слова: податковий компромю, податок, податок на прибуток, ПДВ, податковий облж

Ананская М.А. Экономические выгоды субъектов хозяйствования от использования налогового компромисса.

Определено понятие налогового компромисса и его законодательное регулирование. Исследована процедура налогового компромисса, приведены и определены основные ее составляющие. Приведены организационные аспекты учета налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль при применении процедуры достижения налогового компромисса. Представлены порядок расчета, отражения в отчетности и уточнения сумм налога на прибыль и НДС в бухгалтерском и налоговом учете. Определены экономические выгоды субъектов хозяйствования от применения налогового компромисса.

Ключевые слова: налоговый компромисс, налог, налог на прибыль, НДС, налоговый учет

AnanskaM.O. Economic benefits economic entities from using tax compromise.

The notion of a tax compromise and legislative regulation for its implementation. Investigated the procedure of the tax compromise shows, and the main components. The organizational aspects of the treatment of tax liabilities for VAT and income tax in the procedure of reaching the tax compromise. Presents the procedure for calculating, reporting and specification, amounts of profit tax and VAT accounting and tax accounting. Certain economic benefits economic entities from application of the tax compromise.

Keywords: tax compromise, tax, income tax, VAT, tax accounting

Податки в Укра!ш це обов'язковий плапж до бюджепв рiзних рiвнiв або державных цшьових фондiв, що здшснюються в порядку i на умовах, визначених законодавством Укра1ни щодо оподаткування.

Кожний вид податшв мае сво! специфiчнi риси та функцюнальне призначення i поадае окреме мюце в податковш система Роль того чи шшого податку характеризуеться його приналежшстю до певно! групп у вщповщносп з юнуючою класифь кащею податшв. Тому тдприемствам важливо точно, достовiрно та в строк розраховувати, сплачувати та надавати звгтшсть щодо податшв платниками яких вони е. Недотримання таких умов веде за собою адмшстративну та кримшальну вщповщальшсть.

Видшення iieiuipiiiieiiiix panirne частин загальноТ проблеми

25 грудня 2014 року Верховною Радою Укра!ни прийнято Закон Укра!ни № 63-VIII «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо особливостей уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств та податку на додану вартiсть у разi застосування податкового компромюу», яким регламентовано порядок проведення податкового компромiсу.

Виклад основного мaтepiaлу дослiджeммя

Податковий компромiс - це режим звшьнення вiд юридично! вщповщальносп платнишв податк1в та/або !х посадових (службових) осiб за заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств та/або податку на додану варпсть за будь-як податковi перiодп до 1 квггня 2014 року з урахуванням строк1в давностi, встановлених статтею 102 Податкового кодексу Укра1ни (далi - ПКУ). Поняття та процедура податкового компромюу приведено на рис. 1.

Щд досягненням компромiсу розушеться сплата платником податк1в до бюджету сум податкових зобов'язань з ПДВ та/або податку на прибуток. Досягнення компромюу виключае необхiднiсть складання протоколу про адштстративне правопорушення, якщо вiн не був складений, а також дае тдстави суду для звiльнення вiд адштстративно! вiдповiдальностi.

Пiсля досягнення податкового компромюу податковi зобов'язання, щодо яких проводилась вказана процедура, не тдлягають оскарженню

платником податюв та ïx розм1р не може бути ним змшений в шших податкових перюдах.

Сума погашеного податкового зобов'язання з податку на прибуток та/або ПДВ у розм1р1 95% внаслщок застосування податкового компром1су не враховуеться для визначення об'екта оподаткування податком на прибуток тдприемств.

В такому випадку днем узгодження платником податюв податкових зобов'язань, визначених у податковому повщомлент-ршент, е день по-дання тако! заяви до в1дпов1дного контролюючого органу.

Кр1м того необхщно уточнити зобов'язання по податку на прибуток 1 ПДВ в рамках податкового компром1су в уточненш податковш декларацп по в1дпов1дному податку. I провести донарахування зобов'язань в бухгалтерському облжу.

Оргатзацшт аспекти процедури податкового компром1су приведет на рис. 2.

У раз1 досягнення податкового компром1су перев1рки щодо податку на прибуток тдприемств та/або ПДВ за уточненими операщями у наступних перюдах за вказаними податками контролюючими органами не проводяться.

Досягнення податкового компромюу здшсню-еться за заявою платника податюв у письмовш форм1 до контролюючого органу про нам1р досягнення податкового компромюу.

Якщо тдприемство виршило скористатися правом на податковий компромю, то необхщно подати уточнююч1 розрахунки коректування податкових зобов'язань 1 заяву у вшьнш форм1. Вони повинт мютити:

— перелж (опис) операцш, по яких здшснено уточнення показниюв податково! декларацп,

— дат, що дозволяють чггко щентифжувати кожну господарську операцш, вщносно яко! було допущено завищення податкового кредиту 1/або витрат, що враховуються при визначенш об'екту оподаткування,

Податковий компромiс - режим звшьнення ввд юридично! в1дпов1дальност1 платникш податюв та/або !х посадових (службових) оаб за занижения податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств та/або податку на додану вартасть за будь-яю податков1 перюди до 1 кв^тня 2014 року з урахуванням строюв давност

розповсюджуеться на факти заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартасть (у зв'язку 1з завищенням податкового кредиту) та податку на прибуток (у зв'язку 1з завищенням витрат, що враховуються при визначент об'екта оподаткування).

Податок на додану вартiсть (ПДВ) - це непрямий податок, шо е частиною новоствореног вартостi, яка утворюеться на кожному етат виробництва або обку, його сума входить до цти продажу товарiв (робт, послуг) i сплачуеться юнцевим споживачем

Податок на прибуток тдприемств е одним iз видiв прямого оподаткування - прибуткового, i оподатковуе доходи юридичних оЫб

Заниження податкових зобов'язань неправом1рне формування платником податюв даних податкового облшу до 1 кв^тня 2014 року, що призвело до заниження належних до сплати сум податкових зобов'язань.

Строк давност визначення грошових зобов'язань протягом 1095 дтв з дня, що настае за остантм днем граничного строку подання податковоï декларацп, а якщо така декларащя була подана тзтше, - за днем ïï фактичного подання.

В1дпов1дальтсть фшансова, кримшальна та адмшстративна в1дпов1дальтсть

Процедура податкового компромюу поширюеться на випадки добровольного декларування платником податюв занижених податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть та податку на прибуток у вiдповiдних податкових звтних перiодах до 1 квтня 2014 року;

випадки добровольного декларування платником податюв занижених податкових зобов'язань у разi, коли у платника податюв незалежно вiд процедури податкового компромку за ршенням контролюючого органу розпочата документальна перевiрка або складено акт за на^дками таког перевiрки;

випадки, коли платник податюв отримав податкове повiдомлення-рiшення, за яким податковi зобов 'язання з податку на прибуток тдприемств та/або ПДВ не узгоджет вiдповiдно до норм ПКУ;

узгоджет суми податкових зобов 'язань з податку на прибуток тдприемств та/або ПДВ, визначет у податкових повiдомленнях-рiшеннях, щодо яких тривае процедура адмтстративного оскарження;

узгоджеш суми податкових зобов 'язань з податку на прибуток тдприемств та/або ПДВ, визначених у податкових повiдомленнях-рiшеннях, щодо яких тривае процедура судового оскарження.

Податков1 зобов'язання за податковим компромюом 5% ввд суми заниження податкового зобов'язання - сплачуються платником податюв до бюджету у розм1р1 5 ввдсотюв; 95% - вважаеться погашеною за наолдками досягнення податкового компромюу.

Штрафт санкци не застосовуються, а пеня в1дпов1дно не нараховуеться.

Перев1рки щодо податку на прибуток тдприемств та/або ПДВ за уточненими операщями у наступних перюдах контролюючими органами не проводяться.

Документування складання протоколу про адмшютративне правопорушення, що дае тдстави суду для звшьнення ввд адмшстративжй в1дповвдальност1.

Досягнення податков1 зобов'язання не тдлягають оскарженню та ïx розм1р не може бути ним змшений

Рис. 1. Поняття та процедура податкового компромюу

Оргашзацшш аспекти облшу податкових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток при застосуванш процедури досягнення податкового компромку

1 Платник податюв протягом 90 дшв з дня набрання чинност Законом № 63 надае заяву, в якш платником податюв зазначаеться шформащя щодо мотив1в подання уточнюючого розрахунку для застосування до нього процедури досягнення податкового компромюу

2 При складанш уточнюючих розрахунюв податкових зобов'язань для застосування податкового компромюу не враховуються суми коригувань податкового кредиту з ПДВ та/або витрат поданий у порядку, встановленому статтею 50 Кодексу шсля 1 кв!тня 2014 року

3 До уточнюючого розрахунку подаеться перелж (опис) господарських операцш, щодо яких здшснено уточнення показниюв за декларащями.

4 Контролюючий орган протягом 10 робочих дшв з дня, наступного за днем подання уточнюючого розрахунку та Заяви про компромю, приймае ршення про необхщнють або вщсутшсть необхщност проведення документально! позапланово! перев!рки, про що повщомляе платника податгав.

5 За результатами колепального розгляду протокол з висновками щодо необхщност або вщсутност! документально! позапланово! перев!рки передаеться в пщроздш оподаткування юридичних оаб або пщроздш доход!в 1 збор!в з ф1зичних ошб

6 День отримання платником податюв ршення контролюючого органу про вщсутшсть необхщност проведення документально! позапланово! перев!рки е днем узгодження податкового зобов'язання, визначеного в уточнюючому розрахунку, яке пщлягае сплат протягом 10 календарних дшв з дня, наступного за днем узгодження.

7 Платник податюв сплачуе суму податкового зобов'язання у податковому повщомленш-ршенш у розм!р! 5 вщсотюв вщ суми податку

8 Документальна перев!рка залежно вщ обставин може бути ви!зна або неви!зна та проводиться не бшьше шж 70 календарних дшв з дня, наступного за днем подання уточнюючого розрахунку

9 У раз! якщо за наслщками перев!рки встановлено порушення, складаеться акт перев!рки з урахуванням результата розгляду заперечень платника податюв (за наявност!), приймаеться податкове повщомлення-ршення на всю суму грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцш). Платник податюв сплачуе суму податкового зобов'язання у розм!р! 5% вщ суми податку, визначеного у порядку 1нша частина 95% вважаеться погашеною

10 У раз! якщо податковий компромю не досягнуто податков! пов!домлення-р!шення за такою перев!ркою приймаються на всю суму грошових зобов'язань з урахуванням штрафних (фшансових) санкц!й.

11 Р!шення щодо погодження/непогодження застосування податкового компромюу приймаеться кер!вником контролюючого органу на пщстав! колепального розгляду структурними п!дрозд!лами , оформлюеться вщповщним протоколом.

12 П!сля досягнення податкового компромюу вщповщний орган ДФС подае до суду першо! або апеляцшно! шстанци, який розглядае справу, вмотивоване письмове клопотання ¡з дотриманням встановлених Кодексом адмшютративного судочинства Укра!ни вимог щодо затвердження примирення сторш у справ! у зв 'язку ¡з досягненням такими сторонами податкового компромюу.

Рис. 2. Оргашзацшш аспекти застосування процедури податкового компромюу

— що стало наслiдком занижения податкових зобов'язань по ПДВ i податку на прибуток. Зокрема, по кожнш господарськ1й операцп, по

якш здiйснюeться уточнення, необхiдно вказати:

— назву (Ф1О), код ЕГРПОУ шдприемства (реeстрацiйний номер облшовох картки плат-ника податк1в або номер i серiя паспорта (для фiзичних оаб, як1 через сво! релiгiйнi переко-нання вiдмовилися вiд ухвалення реестрацш-ного номера облшовох картки платника подат-к1в)), по операцiях (взаеминам) з якими певнi суми були вщнесет до складу податкового кредиту ^або витрат, що враховуються при визначенш об'екту оподаткування;

— дату, номер, вигляд, термiн дИ договору, в рамках якого здшснювалися господарськх операцп, предмет договору, об'ем здшснених господарських операцiй за договором, змши в договорi, що стосуються вказаних операцш (за наявностi);

— податковий (звггаий) перiод, в якому було допущено завищення податкового кредиту ^або витрат, що враховуються при визначенш об'екту оподаткування, що е причиною заниження зобов'язань по ПДВ i податку на прибуток, а також податковий (звггаий) перiод, в якому було допущено заниження податкових зобов'язань;

— змют господарсько! операцп (номенклатура постачання, об'ем, вигляд, iнформацiя про проведет розрахунки);

— суму завищення податкового кредиту i/або витрат, що враховуються при визначенш об'екту оподаткування, i суму заниження зобов'язань по ПДВ i податку на прибуток;

— дату, номер податково! накладно!, на пiдставi яко! вiдповiднi суми були вщнесет в податковий кредит, ввдомосп i/або iншi розрахунковi документи, що засввдчують факт сплати ПДВ, у зв'язку з придбанням таких товарiв/послуг i 1х отримання.

Отримавши перерахованi вище документи, контролюючий орган впродовж 10 робочих днiв з дня, наступного за отриманням розрахунку корек-тування, ухвалюе рiшення про те, чи проводитиме позапланову документальну перевiрку, про що зобов'язаний повщомити платника податк1в у письмовiй формг Така перевiрка проводиться виключно по питаниях, якх стосуються витрат, що враховуються при визначенш об'екту оподаткування податком на прибуток тдприемств i/або суми завищення податкового кредиту по податку на додану вартють, в рамках процедури досяг-нення податкового компромюу.

Приведено форми документiв щодо викорис-тання податкового компромiсу Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на

прибуток на прикладi ТОВ «Виноградна долина» рис. 3.

Аналопчний розрахунок складаеться з податку на додану вартють.

Разом з уточнюючим розрахунком подаеться перелж (опис) господарських операцiй, щодо яких здiйснено уточнения показник1в податково! декларацп (рис. 3, табл. 2).

Також вказано, що перелiк (опис) операцш, щодо яких здiйснено уточнення показник1в податково! декларацп, подаеться у довшътй письмовiй формi (за вщсутносп затверджено! у встановле-ному порядку) та повинен мютити даш, як1 дають можливiсть чiтко щентифжувати кожну господар-ську операцiю, щодо яко! було допущено зави-щення податкового кредиту та/або витрат, що враховуються при визначеннi об'екта оподатку-вання, що стало наслiдком заниження податкових

Отже, пояснения мотивiв подання уточнюю-чого розрахунку здiйснюeться у такш Заявг Це положення застосовуеться до розрахунк1в, що подаються до затвердження Мiнiстерством фiнaнсiв Украши форми уточнюючих розрахунк1в спецiaльно для процедури податкового компромiсу.

зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток до бюджету.

Головш управлiння Державно! фюкально! слу-жби Укра!ни щомiсяця до 30 числа надають до Координацшно-монггорингового департаменту Державно! фiскально! служби Укра!ни звiти про реалiзацiю положень Закону Укра!ни «Про внесения змш до Податкового кодексу Укра!ни Порядок уточнення сум податку на прибуток i ПДВ в результата податкового компромюу представлено в табл. 1.

УТОЧНЮЮЧИИ РОЗРАХУНОК з податку на прибуток тдприемств для застосування податкового компромiсу1 Таблиця 1. Показники сум завищення платником податку витрат за податюж перiоди до 1 квггня 2014 року

ПОКАЗНИКИ Код рядка Сума завищення платником податку витрат

1 2 3 4

№ з/п Код рядка податково!' декларацп з податку на прибуток8 Код рядка додатка до податково!' декларацп8 Код назви додатка (дв1 л1тери) 8 01 5000

1 06.01 - - 01.1 5000

2 01.2

n 01.n

Сума податкових зобов'язань, як занижено платником податку (рядок 01 х 9/100) 02 5000*18/100 = 900

Сума заниженого податкового зобов'язання, яка шдлягае сплат платником податку до бюджету для досягнення податкового компромку (рядок 02 х5/100) 03 45

Таблиця 2. Перелж (опис) господарських операцш, щодо яких здшснено уточнення покaзиикiв податково1

декларацп

Код едрпоу / Ректзити договору Ректзити первинних Сума

S реестращииии докумеплв, в яких зави-

я щ номер облшово! CT зафжсовано факт щення

S3 о M картки або серiя о i <U ^ ,1- 5 ¡sf « ft S CS ft здiйсиеиия витрат,

Я та номер паспорта10/подат дата л Щ s « N ■ Ü £ ■Ü % S о ft fa о и a Я о H господарсько1 оперaцiï (накладт, грн.

CS И п CS ковии номер о и й акти виконаних

договору про U S H ^ s S3 S3 § го робгт, плaтiжнi

К спшьну дiяльиiсть <U & о о Ю h о доручення тощо, за иaявиостi)

1 ЧП Вит 66776677 12.0 5.13 5 1.03 .14 5000 Рем. роб. Акт №4 ввд........ 5000

2

3

4

5

6

7

8

n 5000

Рис. 3. Фрагмент форми «Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток» та опису

Таблиця 1. Порядок уточнення сум податку на прибуток та ПДВ у бухгалтерському i

податковому облiку

Назва документу Сума Вщображення

Податкова декларащя з податку на прибуток тдприемства 5% вщ суми помилково заниженого зобов'язання (Сума операцп (ий) * Ставка податку/100)*0,05. 1) Поле 1 - Уточнююча «Податковий компромк» 2) стр. 24 - розраховану суму стр. 26, 28 - прочерк Додатково, якщо необхщно, уточнюються [ додатки до основно! декларацп (СБ, ЦП, 1В, ТП)

У бухгалтерському облжу Д44К 641

Податкова декларащя з податку на додану вартгсть 5% вщ суми помилково заниженого зобов'язання (Сума операцп(ий) * Ставка податку/100)*0,05. 1) Гр. 2 - Уточнююча «Податковий компромк» 2) гр. 6 рядка 25 уточнюючого розрахунку з ПДВ зазначаеться не вся сума заниженого податкового зобов'язання з ПДВ, а лише 5 вщсотав тако! суми ((графа 4 ут. розрах. з ПДВ -графа 5 ут.розрах. з ПДВ) х 5 вщсотюв)

У бухгалтерському облжу Д44К 641

У разi несплати платником податк1в такого по-даткового зобов'язання (5%), таке податкове зо-бов'язання вважаеться неузгодженим. Податковий компромiс вважаеться досягнутим тсля сплати платником податк1в узгоджених податкових зобов'язань.

Отже, Закон №63 передбачае лише один термш на сплату узгодженого податкового зобов'язання -10 календарних днiв з дня, наступного за днем узгодження.

Впровадження державою процедури податко-вого компромiсу дае можливють звiльнення вiд юридично! вщповщальносп платник1в податк1в або !х посадових осiб за заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств або податку на додану варпсть за будь-як1 подат-ковi перюди до 1 квiтня 2014 року з урахуванням строк1в давностi. Тому, правильна оргашзащя облiку податкових зобов'язань з ПДВ та податку на прибуток при застосувант процедури податкового компромюу мае важливе значення.

Податковий компромю у свiтовiй практицi перш за все застосовують для залучення в еконо-мщу «тшьових» грошових засобiв. В Укра!т по-датковим компромiсом зацiкавилися перш за все велик! тдприемства, яш е зазвичай чесними плат-

Список л^ератури:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

никами податшв. На 1 березня 2015 р. 1067 тдприемств, скористались процедурою податкового компромюу, загальна сума зобов'язань складае понад 3,75 млрд грн. Наявнiсть таких тдприемств угод, iз яких згодом можуть бути донарахованi податки, сввдчить не про !хне неба-жання платити податки, а про те що в Укра!т iснують численш ризики при укладаннi угод iз недобросовiсними пiдприемствами.

Але вiтчизиянi юристи позитивно отнюють закрiплену можливiсть примирення сторiн внаслiдок податкового компромiсу на будь-якш стадп судового розгляду. Та визначають процедуру податкового компромiсу в Укра!т як позитивне явище.

Висновки

Таким чином, у Укра!т гаранпею успiху податкового компромiсу може стати простота i прозорiсть процедури, вигода для бiзнесу, безпека податкового компромюу для платника податк1в, гаранти звшьнення вiд вiдповiдальностi, можливiсть вiдстрочки податкового зобов'язання та подовження термiну застосування процедури податкового компромiсу.

Надано до редакцп 02.06.2015

Ананська Марина Олекспвна / Marina A. Ananska

marinaodessa@ukr. net

Закон Укра!ни «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо особливостей уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств та податку на додану варпсть у разi застосування податкового компромюу», ВРУ, № 63-VIII вiд 25.12. 2014 р. Наказ ДФС Украши ввд 17.01.15 № 13 «Про затвердження Методичних рекомендацiй щодо особливостей уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств та податку на додану варпсть у разi застосування податкового компромюу».

Лист ДФС Украши № 3569/6/99-99-10-03-01-15 ввд 20.02.2015 «Про надання податково! консультацп».

Лист ДФС Укра!ни № 2886/П/99-99-10-03-01-14 вiд 30.03.2015 «Про розгляд заяви». Лист ДФС Украши № 5466/6/99-99-10-03-01-15 ввд 16.03.2015 «Про надання податково! консультацп» Основними законодавчо нормативними актами щодо регламентування податкового компромюу.

Податковий кодекс Укра!ни ввд 02 грудня 2010 року.

Посилання на статтю / Reference a Journal Article:

Економ1чн1 вигоди суб'ект1в господарювання eid використання податкового компром1су [Електроннийресурс] / М. О. Ананська //Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2015. — № 4 (20). — С. 251-255. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n4.html