CC BY
67
ш
нлты
ЫКРА1НИ
Hl/IVB
Науковий BicH и к Н/1ТУ УкраТни Scientific Bulletin of UNFU http://nv.nltu.edu.ua https://doi.org/10.15421/40280416 Article received 23.04.2018 р. Article accepted 26.04.2018 р.
УДК 336.225+338.43
ISSN 1994-7836 (print) Ш1 ISSN 2519-2477 (online)
@ El Correspondence author L. M. Luchyshyn [email protected]
Л. М. Лучишин
Нацюнальний утверситет "Львiвська полтехшка", м. Львiв, Украта
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК: ЕВОЛЮЦ1Я, ПЕРСПЕКТИВИ ТА ПРАКТИКА ЗАСТОСУВАННЯ
Закономiрно, що важливим шляхом тдвищення ефективносг функцюнування укра1нських тдприемств е удосконален-ня механiзму оподагкування прибутку. Саме прибугок е основним крше^ем ефекгивносгi тдприемницько1 дiяльносгi. Вплив цього подагку на дiяльнiсгь пiдприемсгв га економжу загалом е однiею з важливих проблем в умовах функцюнування еконмчного середовища. Подагок на прибугок - це той подагок, який використовують в економiчнiй полггищ, що може стати ефекгивним шсгруменгом для пiдгримки сгабтзацшно1 га макроекономiчноl полiгики держави. Суть цього подагку головним чином залежигь вiд рiвня економiчного розвигку кра1ни. Оскiльки Укра1на обрала евроiнгеграцiйний курс, го стае зрозумшим, що 11 подагкова система повинна вдаовщаги европейським прагненням. В шшому разi не буде можливим за-безпечиги належний ршень конкурентоспроможносп вiгчизняних пiдприемсгв i залучиги в кра1ну погенцiйних iнвесгорiв. Недосконалiсгь законодавства зумовлюе розвигок засгосування гiньових схем i суперечносгей у подагковому законодав-сгвi. А це свiдчигь, про те, що сучасний механiзм оподагкування прибутку мае низку юготних недолшв. Визначено основнi проблеми адмiнiсгрування подагку на прибугок га його фюкально! ефекгивност на сьогодш, проаналiзовано факгори, що впливаюгь на динамжу надходжень га новацiй щодо вдосконалення мехашзму оподагкування прибутку, а гакож акцентова-но на запропоновану урядом Укра1ни замшу градицiйного подагку на прибугок тдприемств подагком на виведений капь гал.
Ключовi слова: оподагкування прибутку; податкове навангаження; подагковi рiзницi; подагковий мехашзм; подагок на катгал; фiскальна значущють.
Вступ. Пiд час оподаткування прибутку тдприемств час ввд часу виникають питання, що стосу-ються порядку формування об'екта оподаткування, умов надання податкових пiльг пiдприемствам для сти-мулювання швестицшно! активностi чи розвитку шно-вацiйних процесiв. Своечасне виршення зазначених ви-ще питань набувае особливо! актуальности оск1льки е основою вдосконалення та модершзацп сучасно! систе-ми оподаткування суб'ектiв господарювання в Украíнi. Податок на прибуток вiдiграе ключову роль при опо-даткуваннi суб'ектiв господарювання, оск1льки прибуток традицшно розглядають як ключову характеристику дiяльностi таких суб'екпв, фактичним джерелом сплати податк1в. Винятковють податку на прибуток по-лягае й у тому, що мехашзм його сплати дае змогу найбшьш оргашчно забезпечувати практичне поеднан-ня фокально! та регуляцшно! функцiй податшв. 1сну-вання прямо пропорцшно! залежносп мiж розмiром прибутку i сумами податку знижуе мотивацiю виробни-шв щодо об'ективностi визначення бази оподаткування, зумовлюе процеси ухилень вiд сплати, використання податкових тiньових схем при визначенш податкового зобов'язання. Власне недосконалють законодавства зу-мовлюе розвиток застосування таких схем i супереч-ностей у податковому законодавствi. Податкове наван-таження украшсько! економiки стримуе стимули до пращ, швестування коштiв у розвиток кра!ни, тдтри-
мання максимально! ефективностi виробництва i розпо-дiлу, а також до участi у бiзнес-проектах. Удосконален-ня адмiнiстрування податку на прибуток Украши в умовах евроштеграцп може зробити iстотний позитивний вплив на економжу кра!ни.
Аналiз останшх досл1джень та публiкацiй. Проблеми украшсько! податково! системи гостро вщчувають як пiдприемцi, так i науковщ Тому iснуе низка пiдходiв до !! реформування. Питання формування досконалого та рацюнального механiзму сплати податку на прибуток тдприемств е предметом наукових пошушв провщ-них вчених, серед яких варто вiдзначити праш таких ав-торiв, як Ю. Лупенко (2016), Т. Паентко (2005), А. Поддерьопн (2015), З. Варналш (2014), К. Копчинська (2015), А. Скрипник (2016), В. А. Савчук (2013), Т. Шу-стваль ( 2015), М. П. Городиський (2015) та ш Незва-жаючи на ютотш напрацювання в цiй сфер^ реформу-вання механiзму сплати податку на прибуток тдприемств в Укра!ш, зокрема, в частит ввдмови ввд ве-дення окремого виду облшу при визначеннi об'екта оподаткування, спрощення порядку адмiнiстрування цього податку, посилення його впливу на регулювання швестицшно! активностi суб'екпв господарювання, вимагае вiд науково! спшьноти поглиблення дослiджень еконо-мiчноí природи ще! форми оподаткування та генеруван-ня науково обгрунтованих рекомендацiй щодо подаль-шого його розвитку.
1нформащя про aBTopiB:
Лучишин Людмила МиколаТвна, ст. викладач, кафедра облЫу та налiзу. Email: [email protected]
Цитування за ДСТУ: Лучишин Л. М. Податок на прибуток: еволюфя, перспективи та практика застосування. Науковий вкник
НЛТУ УкраТни. Серiя Еконо1^чна. 2018, т. 28, № 4. С. 88-91 Citation APA: Luchyshyn, L. M. (2018). Income Tax: Evolution, Prospects and Practice of Application. Scientific Bulletin of UNFU, 28(4), 88-91. https://doi.org/10.15421/40280416
Мета дослщження - оцшити фiскальну ефектив-шсть податку на прибуток, проан^зувати фактори, що впливають на динамшу надходжень та новацп щодо удосконалення механiзму оподаткування прибутку.
Викладення основного матер1алу. Упродовж ос-таннiх рошв податок на прибуток пiдприeмств перебу-вае у центрi уваги укра!нського уряду та бiзнесу. За своею природою вш е потужним фюкальним шстру-ментом для стимулювання швестицш та економiчного розвитку кра!ни. В умовах економiчноl кризи було проведено низку реформ щодо його коригування. Так, з 2015 р., в Укрш'ш дiе порядок адмшстрування податку на прибуток пiдприемств, який за своею будовою е до-сить стандартною системою в мiжнароднiй практицi. Така класична европейська модель оподаткування при-бутку пiдприемств е найпоширешшою серед кра!н £С (окрiм Естонп). Втiм, це не означае, що вона е безпроб-лемною та прийнятною для Укра!ни з огляду на шсти-туцiйний, полiтичний та економiчний рiвнi розвитку Укра!ни. Н супроводжують недолiки, серед яких так основнi:
1. Постшна та значна девальващя нацюнально! валюти призводить до нагромадження вщ'емного значення об'екта оподаткування (збитки минулих пер1од1в), яю бшьшою м1рою пов'язаш з курсовими р1зницями, що вщкривае можливють для зловживань з базою оподаткування. Ц збитки переносяться на майбутш перюди i швелюють поточнi податковi зобов'язання. За даними Мiнiстерства фiнансiв за звггний 2017 р. 8000 компанш з обiгом понад 20 млн грн вiдзвiтували про збитки. Нагромаджеш збитки, якi переносяться на майбутш перюди, можуть знизити доходи з податку на прибуток протягом юлькох наступних рокiв, оскiльки збитки можна переносити протягом необмеженого перюду.
2. Наявшсть певною мiрою ризиюв, якi виникають пiд час здшснення господарських операцiй, зокрема: коригування на суми нарахованих резервiв, списання безна-дшно! заборгованостi, здiйснення оцшки об'ектiв обль ку (активiв, зобов'язань, катталу, доходiв або витрат), тсля здiйснення яких очiкуеться, що ризик виникне або збiльшиться. Такi ризики виникають у суб'еклв господарювання, яю зобов'язанi здiйснювати коригування фшансового результату на податковi рiзницi. Вщповщно до п. 134 роздiлу III ПКУ (Pro zminy, 2014) "об'ектом оподаткування е: прибуток iз джерелом по-ходження з Укра!ни та за li межами, який визначаеться шляхом коригування (збшьшення або зменшення) фi-нансового результату до оподаткування, визначеного у фiнансовiй звiтностi пiдприемства, на податковi рiзни-цi. У частит встановлення податкових рiзниць для компанш з обшом понад 20 млн грн на рж фiнансовий прибуток коригують для цiлей оподаткування на ряд рiзниць (Kodeks, 2010). Надал^ розглядаючи якi саме корегування фшансового результату до оподаткування встановлеш ПКУ, можна визначитися iз ризиками вик-ривлення фiнансового результату, зокрема:
- коригування (збшьшення) "на суму нараховано! амортизаци основних засоб1в або нематер1альних актив1в" вщповщно до НПСБО та одночасно корегування (зменшення) "на суму розраховано! амортизаци (п 138.3 ПКУ) без урахування !х переощнки (ущнки, доощнки), проведено! вщповщно до по-ложень бухгалтерського облжу, вказуе на те, що при нара-хуванш тако! амортизаци використовують припущення, яга можуть впливати на завищення сум вщповщних витрат у поточному рощ, а отже - призведуть до зменшення прибутку до оподаткування. До таких припущень потр1бно вщнес-ти термш корисного використання активу, який несе в соб1
ризик невиправданого скорочення строку амортизаци, i як наслiдок, завищення витрат звгтного перiоду;
- коригування (збiльшення) фшансового результату до оподаткування на суму витрат на формування резервiв та забез-печень для вщшкодування наступних (майбутшх) витрат вiдповiдно до НПСБО та одночасно коригування (зменшення) фшансового результату до оподаткування на суму по-точних витрат, яга вщшкодоваш за рахунок цих резервiв та забезпечень, дае змогу запобшти ризику заниження фшансо-вого результату до оподаткування внаслщок суб'ективно! оцiнки таких умовних зобов'язань, як резерв гарантшних виплат, резерв на реструктуризащю, резерв на вибуття не-оборотних активiв тощо;
- коригування суми перевищення нарахованих у бухгалтерскому облiку вiдсоткiв за кредитами, позиками та шшими борговими зобов'язаннями над 50 % суми фшансового результату до оподаткування, фшансових витрат та суми амортизацшних вщрахувань за даними фшансово! звiтностi звгтного податкового перюду, у якому здшснюеться нараху-вання таких вiдсоткiв, за умов, що сума боргових зобов'язань, яга виникли за операщями з пов'язаними особами-нерезидентами, перевищуе суму власного капталу бiльше шж у 3,5 раза. Таке коригування вщграе роль запобiжника ризику перевитрат платникiв податку щодо встановлених вщсотгав за кредитами, позиками та шшими борговими зобов'язаннями в операщях iз пов'язаними особами;
- коригування за правилами трансфертного щноутворення, яга не можуть бути чгтко визначеш нi щоквартально протягом звгтного року, н за результатами декларування, адже Звiт про контрольованi операци згiдно з з/п.39.4.2 Податкового кодексу Укра1ни подаеться до 1 травня року, що настае за звгтним перiодом, тодi як рiчна декларацiя мае бути вже подана у лютому/березш. При розрахунку контрольованих операцш та застосуваннi трансфертного щноутворення з'яв-ляються суперечки стосовно дiапазону цiн за принципом "витягнуто! руки".
До наведеного перелжу можна додати ще певну юль-юсть корегувань, що запобггають занижению податкових зобов'язань платниюв податку на прибуток, але [ з того, що наведено достатньо аргументовано, можна зробити висновок, що ризики криються насамперед у припущен-нях, на яю спираеться визнання, ощнка [ подання об'ектв в облжу [ фшансовш звгтностг
3. Платники податюв з доходом меншим, шж 20 млн грн, мають змогу не застосовувати податков1 коригування, таю як резерви, мшмальш термши амортизаци, уцш-ку, "тонку" каштал1защю тощо. З огляду на це вони можуть використовувати широкий спектр законних шструменлв облжу для зменшення фшансового результату та зниження податкового навантаження з податку на прибуток. Небажання сплачувати податки е цшком природним, осюльки будь-який суб'ект госпо-дарювання прагне захистити свое майно, зокрема, й вщ держави. I це прагнення практично не залежить вщ ступеня законослухняност (Karminska-Belobrova, 2010, р. 271). Отже, правила оподаткування прибутку тдприемств в Украш дедал1 ускладнюються, однак збершаються основн причини тшзацп б1знесу та ви-ведення катталу та вщсутшсть гарантш захисту права власностг
4. Фокальна ефектившсть податку на прибуток тдприемств. У сучаснш економ1чнш лггератур1 фокальна ефектившсть податюв переважно асощюеться з !хньою питомою вагою у ВВП, доходах бюджету, податкових надходженнях. У вузькому розумшш ефектившсть ви-м1рюють як частку надходжень податку у ВВП. Важли-вим у цьому контекст е визначення питомо! ваги по-датку на прибуток у доходах Зведеного бюджету Укра-!ни загалом та в податкових надходженнях зокрема. Як св1дчать дан Мшстерства ф1нанс1в, за загально! тен-денцп до зростання сум податкових надходжень у ВВП, частка надходжень з податку на прибуток тд-
приемств значно скоротилися (вщ 5,3 % до 2 % ВВП упродовж 2007-2017 рр.). За результатами 2017 р. над-ходження з податку на прибуток до Державного бюджету становило 44,3 млрд грн, з яких 24 млрд грн ста-новлять переплати. У загальнш структур! податкових надходжень податок на прибуток знизився вщ 15 до 8,5 %.
Зважаючи на наведен дат, можна зробити висно-вок, що з1 збшьшенням суми податкових надходжень в1д уах податк1в платеж1в, надходження в1д податку на прибуток зменшуються. Враховуючи статистику надходжень з податку на прибуток тдприемств за останш роки та значн суми переплати до бюджету цього податку, можна зазначити, що цей податок не е бюджетотв1р-ним. Динамша надходжень з податку на прибуток тдприемств за останш роки свщчить про поступове змен-шення значення цього податку у формуванн доходно! частини бюджету кра!ни. Ситуация з очшуваними над-ходженнями в1д цього податку в умовах економ1чного падшня та збитковосп тдприемств дедал1 попр-шуеться. Наведен вище системн недолши перетворили податок на прибуток тдприемств в Укра!'ш на д1евий мехатзм фокального тиску на сумл1нних платник1в податку. Як наслвдок, суттсть податку нараз1 викривлена, вш вже не е "справедливим", а фокальна ефективтсть податку на прибуток тдприемств досить низька. Ця система неефективна 1 створюе умови для використан-ня великими компаниями складних схем для того, щоб уникнути оподаткування. Про це також зазначають за-руб!жш та украшсьш експерти.
Недавно уряд повернувся до ще! запровадження в Укра!'ш податку на виведений каттал заметь податку на прибуток. Податок на виведений каттал важко наз-вати популярним. З-пом1ж розвинених юрисдикцш його застосовують тшьки в Естонп. Проте такий мехатзм позитивно сприймають швестори, яш там працюють. Однак Укра!на за сво!м економ1чним станом, терито-р1ею, населенням та полггачними ризиками в1др1з-няеться вш Естонп. Як1 ж цш переслщуе законодавець у цьому випадку? Ймов1рно, основну мету впроваджен-ня податку на виведений каттал закладено в назв1 закону, яким передбачено введення цього податку. Як вип-ливае з назви, закон спрямований на пол1пшення швес-тицшного ктмату в Укра!и. Сплата податку здшснюеться тшьки в момент розпод1лу прибутку. Принцип його дп насамперед спрощуе ведення подат-кового облжу, немае потреби тдтверджувати правом1р-тсть понесених витрат 1 сформованих збитк1в. Завдяки цьому спрощуеться ведення обл1ку для цшей оподаткування, ютотно звужуеться сфера податкового контролю 1, вшповщно, поле для потенцшного конфлжту м1ж ф1с-кальними органами 1 платниками податк1в. Ыльше того платник податшв отримуе можлив1сть виршувати, коли в1н готовий сплатити податок - без необх1дност1 робити це з певною перюдичтстю. Це дае йому свободу для маневру 1 стимулюе ре1нвестицИ в укра!нську економь ку. Водночас, це повинно стимулювати надходження до держбюджету в1д шших податк1в - податку на додану варт1сть та податку з доход1в ф1зичних ос1б. Також нова система може стати наступним кроком до припинення канал1в сумн1вно1 податково! м1н1м1зац11 у сфер1 податку на прибуток, слщом за введенням системи електрон-ного адмшстрування ПДВ, яка покончила з "ввдмиван-ням" ПДВ. Оч1куеться, що т фактори повинн1 сприят-
ливо позначитися на швестицшнш привабливост1 Укра-!ни в м1жнародному рейтингу. Податок на виведений каттал повинен виршити немало проблем (К^ек8, 2010).
На сьогодт оподаткуванню податком на прибуток тдлягають 1 поточна д1яльн1сть б1знесу, 1 розпод1лений прибуток у форм1 див1денд1в, в1дсотк1в та роялт1. Тобто, якщо, наприклад, б1знес отримав 1000 грн 1 витратив 600 грн то податком у розм1р1 18 % буде обкладатися ф1нансовий результат (прибуток) у розм1р1 400 грн з якого тдприемство заплатить 72 грн податку. Якщо з цих 400 грн. прибутку власник-резидент виплатить ди-ввденди, то 1з суми диввденд1в буде вирахувано 18 % авансового внеску - за певних умов. Якщо кошти бу-дуть переказат нерезиденту, то буде нараховано 15 % податку на репатр1ацш. У раз1 застосування податку на виведений каттал прибуток у розм1р1 400 грн не буде оподатковуватися, а тшьки на ту суму, яка буде переказана у вигляд1 див1денд1в або прир1вняних до них пла-теж1в. Розм1р ставки, як це передбачено у проекп, буде залежати в1д виду платежу 1 того, хто отримуе кошти. Якщо це виплата дивщенд1в резиденту - платнику податку на виведений каттал, то ставка буде 0 %, якщо неплатнику - нерезиденту або резиденту - 15 %, якщо це фшансова допомога, що не повернена протягом 12 мюящв - 20 %. А якщо з прибутку 400 грн тд-приемство 200 грн перерахуе власнику-резиденту як дивщенди, то розм1р податку становитиме 0 грн, 1 реш-та 200 грн яш залишаться в компанп, оподатковуватися не будуть. На думку розробнишв проекту, така реформа сприятиме розвитку тдприемств та економши загалом, оск1льки п1дприемц1 будуть зашкавлет в 1нвестуванн1 прибутк1в у розвиток власних тдприемств, а податок сплачуватиметься у розм1р1 15 чи 20 % (залежно в1д ви-д1в операц1й з виведення катталу) т1льки на ту частку прибутку, яку не каттал1зовано.
Податок на виведений каттал дасть змогу створити сприятлив1ш1 умови для залучення швестицш в Укра-!ну, а також позитивно вплине на дшову та швести-ц1йну активн1сть, а також зазнае спрощення ф1нансова зв1тн1сть тдприемств. Бухгалтерп не треба буде опти-м1зувати ф1нансовий результат. Зв1тн1сть стане прозорь шою, зрозум1л1шою та приваблившою для 1нвестор1в, зменшиться к1льк1сть тдстав для проведення податкових перев1рок. Як насл1док - зменшиться шльшсть су-дових справ, як1 блокують велик! суми стрних подат-шв. Бухгалтерський обл1к п1дприемств буде виконувати притаманну йому статистичну функц1ю, а саму звгг-н1сть треба буде готувати у меншому обсяз1, тшьки сто-совно визначеного кола операцш з виплати див1денд1в та прир1вняних до них платеж1в.
Висновки. Запровадження податку на виведений каттал не буде легким 1 безбол1сним. Передуам, втрат зазнае державний бюджет як мшмум на перших етапах впровадження системи. У довготерм1нов1й перспектив! и ефективн1сть спрогнозувати важко, особливо з ураху-ванням тяж1ння украшського б1знесу до пошуку зако-нодавчих лаз1вок для непрозоро! податково! ошгашза-цИ. Також !снуе !мов!рн!сть, що з! скасуванням податку на прибуток у класичному розум!нн! Укра!на може здо-бути славу своер!дного офшору, що негативно позна-читься на !! м!жнародному !м!дж1, особливо з урахуван-ням того, що Укра!на, на в!дм!ну в!д Естон!!, не входить до ее.
Введения податку на виведений каттал потребуе виршення низки важливих питань, зокрема: про частку збитшв, нагромаджених платниками податшв до вве-дення податку, про доцшьтсть збереження авансового внеску при виплап дивiдендiв, про перюдичтсть по-дання звiтностi, про частку третьо! групи единого по-датку, про порядок застосування системи до неприбут-кових оргатзацш.
Очевидно, що для ефективно! роботи податку на виведений каттал буде потрiбно комплексне реформу-вання вае1 системи оподаткування Украши, а також вдосконалення i лiбералiзацiя валютного регулювання.
Перелiк використаних джерел
Horodyskyi, M. P., & Panchenko, I. A. (2015). Kontseptualni zasady vnutrishnoho kontroliu prybutku, oriientovanoho na upravlinnia ryzykamy. Problemy teorii ta metodolohii obliku, kontroliu i anali-zu, 2(32). Retrieved from: http://nbuv.gov.ua/jpdi7ec-nof_2015_2(32) 12.pdf. [In Ukrainian]. Karminska-Belobrova, M. V. (2010). Napriamy reformuvannia mek-hanizmu administruvannia podatkiv. Teoriia ta praktyka derzhav-noho upravlinnia, 3, 268-275. [In Ukrainian]. Kodeks. (2010). Podatkovyi kodeks Ukrainy. Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 r., № 2755-VI. Retrieved from: http://zakon3.ra-da.gov.ua/laws/show/2755-17. [In Ukrainian]. Kopchynska, K. (2015). Yevropeiski tendentsii v opodatkuvanni prybutku pidpryiemstv. Naukovyi visnyk Polissia, 2, 148-153. [In Ukrainian].
Lupenko, Yu. O., & Tulush, L. D. (2016). Opodatkuvannia silskoho hospodarstva v umovakh transformatsii spetsialnykh podatkovykh rezhymiv. Ekonomika APK, 1, 5-17. [In Ukrainian].
Paientko, T. V. (2005). Pidvyshchennia efektyvnosti administruvannia PnP. Naukovyi visnyk Natsionalnoi akademii DFS Ukrainy, 4, 8089. [In Ukrainian].
Poddierohin, A. M., & Babich, V. V. (2015). Udoskonalennia opodatkuvannia prybutku na osnovi vyznachennia obiekta opodatkuvannia. Finansy Ukrainy, 9, 71-76. [In Ukrainian].
Pro zminy. (2014). Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy ta deiakykh zakonodavchykh aktiv Ukrainy shchodo podatko-voi reformy. Zakon Ukrainy vid 28.12.2014 r., № 71-VD1 Retrieved from: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/71-19/print1453386900937086. [In Ukrainian].
Savchuk, V. A. (2013). Teoretychni zasady orhanizatsii administruvannia podatkiv. Efektyvna ekonomika. Retrieved from: http://www.economy.nayka.com.ua. [In Ukrainian].
Shustval, T. (2015). Podatok na prybutok pidpryiemstv: yak pratsiu-vaty po-novomu. Vse pro bukhhalterskyi oblik, 4, 52-58. Retrieved from: http://www.vobu.com.ua/ukr/guide/view/1586. [In Ukrainian].
Skrypnyk, A. V., & Serebrianskyi, D. M. (2016). Otsinka fiskalnoi efektyvnosti pilhovoho opodatkuvannia prybutku pidpryiemstv. Ekonomika Ukrainy, 7, 13-27. [In Ukrainian].
Varnalii, Z., & Serebrianskyi, D. (2014). Vplyv opodatkuvannia prybutku na ekonomichnyi rozvytok Ukrainy. Ekonomika Ukrainy, 5, 55-69. [In Ukrainian].
Л. Н. Луцишин
Национальный университет "Львовская политехника", г. Львов, Украина
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ЭВОЛЮЦИЯ, ПЕРСПЕКТИВЫ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ
В условиях экономического кризиса, налоговое регулирование стало одним из основных направлений государственного влияния, направленного в поддержку финансового сектора. Важным путем повышения эффективности функционирования украинских предприятий является усовершенствование механизма налогообложения прибыли. Налог на прибыль - это тот налог, который используется в экономической политике, и может стать эффективным инструментом для поддержки стабилизационной и макроэкономической политики государства. Суть этого налога главным образом зависит от уровня экономического развития страны. Поскольку Украина избрала евроинтеграционный курс, то становится понятным, что ее налоговая система должна отвечать европейским стремлениям. В ином случае не будет возможным обеспечить надлежащий уровень конкурентоспособности отечественных предприятий и привлечь в страну потенциальных инвесторов. Несовершенство законодательства предопределяет развитие применения теневых схем и противоречий в налоговом законодательстве. А это свидетельствует о том, что современный механизм налогообложения прибыли имеет ряд существенных недостатков. Определены основные проблемы администрирования налога на прибыль и его фискальной эффективности на сегодняшний день, проведен анализ факторов, которые влияют на динамику поступлений и новаций относительно усовершенствования механизма налогообложения прибыли, а также сделан акцент на предложенную правительством Украины замену традиционного налога на прибыль предприятий, налогом на выведенный капитал.
Ключевые слова: налогообложение прибыли; налоговая нагрузка; налоговые разницы; налоговый механизм; налог на капитал; фискальная значимость.
L. M. Luchyshyn
Lviv Polytechnic National University, Lviv, Ukraine
INCOME TAX: EVOLUTION, PROSPECTS AND PRACTICE OF APPLICATION
An important way to improve the efficiency of Ukrainian enterprises operation is certainly to improve the mechanism of profit taxation. It is profit that is the main criterion for the effectiveness of entrepreneurial activity. The impact of this tax on business activities and the economy as a whole is one of the important problems in the functioning of the economic environment. Income tax is a tax that is used in economic policy, which can become an effective tool for maintaining the state's stabilization and macroeconomic policies. The essence of this tax mainly depends on the level of economic development of the country. Since Ukraine has chosen a European integration course, it becomes clear that its tax system must meet European aspirations. Otherwise, it will not be possible to ensure the proper level of competitiveness of domestic enterprises and attract potential investors into the country. The imperfection of legislation leads to the development of the use of shadow schemes and contradictions in tax legislation. This shows that the modern mechanism of profit taxation has a number of significant disadvantages. The main problems of administering the tax on profit and its fiscal efficiency for today are determined. Factors influencing the dynamics of revenues and innovations in improving the mechanism of profit taxation are analyzed. Finally, the emphasis is put on the replacement of the traditional corporate income tax by the tax on the withdrawn capital offered by the government of Ukraine. A capital tax creates preconditions for the exit of business from shade and strengthening of investment attractiveness. A capital tax was worked out by business for business that is very important.
Keywords: profit taxation; tax loading; tax differences; tax mechanism; capital tax; fiscal meaningfulness.
