CC BY
194
5. 1ванов Ю.Б. Податкова система : пщручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, О.М. Де-сятнюк. - К. : Вид-во " Атка", 2006. - 920 с.
6. Корнус В. Податкове навантаження та купiвельна спроможшсть населення в економь ц Украши / В. Корнус // Вiсник НБУ. - 2008. - № 7. - С. 35-49.
7. Мельник В.М. Обмежувальна та стимулювальна роль податюв / В.М. Мельник // Фь нанси Украши. - 2006. - № 1. - С. 31-38.
8. Податковий кодекс Украши: Закон Украши вщ 2.12.2010 р., № 2755-VI. [Електрон-ний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
9. Позищя ФПУ щодо окремих напрямiв реформування податково! системи Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fpsu.org.ua/index.php? option=com_content& view=article&id=2571 %3A2010-06-11-10-36-02&catid=61 %3A2009-07-3 0-20-02-53 &Itemid =34&lang=uk.
10. Про систему оподаткування: Закон Украши вщ 28.12.1994 р., № 334/94-ВР. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
11. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорiя i практика становления / А.М. Соколовська. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2004. - 454 с.
12. Столяров В.Ф. Принципи оподаткування в нацюнальних податкових системах кра-1н з транзитивними економiками / В.Ф. Столяров, О.В. Музиченко. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.economy.nayka.com.ua/index.php? operation=1&iid= 253.
13. СтроТч С. Теорiя сплати податкiв в Укрш'ш / С. Стро1ч // Всеукрашська професiйна газета "Все про бухгалтерський облiк". - 2010. - № 114. - С. 5-12.
14. Paying Taxes 2010. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.pwc.com/gx/en/ paying-taxes/data-tables.jhtml.
Якымчук Л.М., Чубай В.М. Выбор оптимальных принципов налогообложения и уменьшения налоговой нагрузки как предпосылка создания эффективной налоговой системы
Рассмотрены принципы налогообложения, на которых основывалась налоговая система Украины до принятия Налогового кодекса Украины, и принципы налогового законодательства после его принятия, осуществлен анализ их влияния на экономику государства. Проанализирован уровень налоговой нагрузки в Украине и предложены пути его снижения.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, принципы налогообложения, принципы налогового законодательства, налоговая нагрузка.
Iakymchuk L.M., Chubay V.M. Choice of optimum principles of taxation and diminishing of tax loading as pre-condition of creation of effective tax
system
Principles which the tax system of Ukraine is based on are considered, to and after acceptance of the internal revenue code of Ukraine, the analysis of their influence is carried out on the economy of the state. The level of the tax loading in Ukraine and the ways of his decline are offered.
Keywords: taxes, tax system, principles of taxation, principles of tax law, tax loading.
УДК336.226+336.14(477) Доц. Н.Б. Ярошевич, канд. екон. наук;
магктрант Ю.Ю. 1люсь - НУ "Львiвська полтехшка"
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК У ДОХОДАХ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРА1НИ: ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ
Проаналiзовано основн тенденцп, !х причини та проблеми надходження подат-ку з прибутку тдприемств до загального фонду Державного бюджету з огляду на змiну податкового законодавства.
Ключов1 слова: Державний бюджет, загальний фонд Державного бюджету, доходи Державного бюджету, податок на прибуток тдприемств, ставка податку на прибуток тдприемств.
Постановка проблеми. Мехашзм оподаткування прибутку шдприемств, який застосовують в Укра!ш, мае ютотт вади: наявнiсть двох па-ралельних облiкiв - бухгалтерського та податкового, неефективна ставка по-датку на прибуток тощо. Податки е головним джерелом наповнення Державного бюджету та важливим шструментом державного регулювання економь ки, тому особливо! актуальност на цей час набуло виршення проблеми оп-тимiзацil механiзмiв прибуткового оподаткування, що передбачае розроблен-ня теоретично! концепцi! податково! пол^ики та обгрунтування напрямiв !! реформування.
А • • • • ^ • • и ГЧ с» с»
АналiЗ останнiх дослiджень i публiкацiй. Значний теоретичний вне-сок у розвиток сучасних наукових пiдходiв до побудови оптимально! системи прибуткового оподаткування закладено у роботах видатних учених-економю-П. Самуельсона, Дж. Б'юкенена, А. Смга, Дж. Кейнса, В. Петл, А. Лаф-фера, Д. Ршардо, А. Пiгу та шших. Сво! науковi дослiдження щодо напрямiв реформування податково! системи в умовах ринково! економiки Укра!ни, оп-тимiзацi! прибуткового оподаткування присвятили вiдомi укра!нськi еконо-мiсти: О. Василик, В. Федосов, В. Опарш, В. Вишневський, Л. Демиденко, I. Лунша, А. Даниленко, О. Данiлов, Ю. 1ванов, А. Крисоватий, П. Мельник, А. Соколовська, Л. Шаблиста, В. Андрущенко, В. Геець.
Виклад основного матерiалу. Податок на прибуток шдприемств - це прямий податок, який сплачують пiдприемства з прибутку, що, зпдно з По-датковим кодексом Укра!ни, визначаеться шляхом зменшення суми доходiв звiтного перiоду на собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, нада-них послуг та суму шших витрат званого податкового перiоду. Тобто обчис-лений шляхом вилучення iз суми доходу, що враховуеться для визначення об'екта оподаткування суми витрат шдприемства, що враховуються у визна-ченнi суми об'екта оподаткування.
Прибуткове оподаткування шдприемств та оргашзацш в Укра!ш зав-жди було в центрi уваги законодавцiв, якi неодноразово переглядали та вдос-коналювали його. З 1 квггня 2011 р. набувають чинностi новi правила оподаткування податком на прибуток, що встановлеш у роздш III Податкового Кодексу Укра!ни. До ще! дати е чинним Закон Укра!ни "Про оподаткування прибутку шдприемств" в редакци вiд 27 квiтня 2010 р., № 2156-У1.
Податок на прибуток посщае друге мiсце шсля ПДВ за значущiстю у доходах Державного бюджету. Структура доходiв загального фонду Державного бюджету Укра!ни в 2004-2010 рр. (рис. 1) свiдчить про тенденцiю до зниження питомо! ваги податку на прибуток.
Питома вага податку на прибуток у 2009 р. знизилась до 19,4 % проти 24,7 % у 2008 р. Унаслщок негативного впливу свггово! фiнансово-економiч-но! кризи на обсяги зовшшньо! торгiвлi Укра!ни вщбулася переорiентацiя економiки на внутрiшнiй ринок, що вщповщним чином вiдображаеться на структурi наповнення бюджету. У 2009 р. спостершалось значне погiршення фшансового стану пiдприемств, як наслiдок - фактичний обсяг прибутку шдприемств виявився на 148,6 млрд грн меншим за прогнозний. Навггь тиск держави на шдприемства не допомш виконати плановi показники надхо-джень податку на прибуток шдприемств до Державного бюджету у зв'язку 1з зниженням прибутку шдприемств майже на третину.
Рис. 1. Питома вага податку на прибутоку доходах загального фонду Державного бюджету Укрални у 2004-2010рр., %
Державний бюджет отримав 32569,8 млн грн податку на прибуток тд-приемств, що на 14886,5 млн грн менше, порiвняно з 2008 р. Плановий показ-ник за 2009 р. надходжень податку до державного бюджету недовиконано на 9762,5 млн грн (рис. 2).
Рис. 2. Динамжа надходження податку на прибуток тдприемств до Державного бюджету за 2003-2010рр.
(* прибуток прибуткових тдприемств за 11 м\сяц\в 2010р.)
До загального фонду Державного бюджету в 2009 р. надшшло 76,6 % податку на прибуток вщ запланованих надходжень.
На зменшення обсягу надходжень податку на прибуток у 2009 р. знач-ною мiрою мали вплив:
• посилення св1тово!" фшансово!" кризи, яке призвело до штотного зменшення зовтшнього попиту та падшня обсяпв виробництва у експорто-ор1ентованих секторах економжи (насамперед у х1м1чному та металург1йному);
• спад обсяпв промислового виробництва протягом 2009 р. на 21,9 %;
• задеклароване вщ'емне значения об'екта оподаткування за тдсумками
2008 р. в сум1 37,2 млрд грн;
• ввдсуттсть у 2009 р. терм1ну сплати за тдсумками роботи за 11 мшящв.
У 2010 р. Державний бюджет Украши отримав 39969,2 млн грн подат-ку на прибуток шдприемств, що на 7399,4 млн грн бшьше, шж у 2009 р. (рис. 2).
На надходження податку на прибуток шдприемств у 2010 р. вплинуло задеклароване вщ'емне значення об'екта оподаткування за тдсумками 2009 р., зпдно з1 зведеною декларащею по Укршш, в сум1 49,4 млрд грн. Та-кож на стан сплати податку на прибуток вплинуло введення у дда Закону Украши вщ 23.06.2009 № 1533-У1 "Про внесення змш до деяких закошв Украши з метою подолання негативних наслщюв фшансово! кризи", яким запро-ваджено збшьшення величини страхового резерву банюв вщ 20 % до 100 %, що, своею чергою, призвело до збшьшення витрат 1, як наслщок, спричинило стр1мкий прирют збитюв банюв за результатами роботи 2009 р. та, вщповщ-но, негативно вплинуло на надходження податку на прибуток банювських оргашзацш у 2010 р. Надходження податку на прибуток банювських оргашзацш скоротились на 1,9 млрд грн у 2010 р.
Бшьшють вад сплати податку на прибуток мае усунути ухвалений 2 грудня 2010 р. Податковий кодекс Украши.
Податковий кодекс Украши фактично декларуе податкову пол1тику держави, коли на високому р1вш тримаеться не податок на прибуток, а шш1 податки { збори, вважаючи, що поступове зниження податку на прибуток дасть змогу утримати конкурентний р1вень украшських шдприемств, що, своею чергою, з часом знизить тошзащю економши. Ефектившсть зменшен-ня ставок податку на прибуток пояснюе концепщя А. Лаффера: якщо подат-кова ставка зростае, б1знес або йде у тшь, або згортаеться { навпаки [8]. Змен-шення ставки податку на прибуток приведе до збшьшення кошт1в, яю зали-шаються в розпорядженш шдприемства шсля сплати податку на прибуток, { до збшьшення надходжень до бюджету з цього податку. В Укршш ставка податку на прибуток е вищою, шж 11 середне значення у крашах Свропейського Союзу (рис. 3).
■ 35 краГн "стар!" члени ЕС 35 краГн "нов!" члени 6С
Рис. 3. Динамжа змти граничних ставок податтв з доход1в корпорацш у кратах Свропейського Союзу за 1995-2009рр.
"СтарГ' члени СС: Бельпя, Франщя, Шмеччина, Люксембург, Нщер-ланди, Португашя, 1спашя, Португашя, Австр1я, Грещя, Дашя, Фшлянд1я, 1с-
ландiя, Норвепя, Швецiя. "НовГ' члени GC: Естошя, Латвiя, Литва, Польща, Чехiя, Словаччина, Словешя, Угорщина, Мальта, Швейцарiя.
Оскшьки Украша прагне до iнтеграцiï в Свропейський Союз, то зменшення ставки податку на прибуток в УкраАт випливае з того, що вона ютот-но зменшилась у крашах GC протягом останшх роюв. Отже, необхiдно зни-зити ставку оподаткування прибутюв пiдприемств в УкраАт до рiвня краïн членiв Свропейського Союзу - 20 %.
Кодексом передбачено поступове зниження ставки податку на прибуток до 16 % (з 01.04.2011 застосовуеться ставка 23 0%; з 01.01.2012-21 0%; з 01.01.2013-19 %; з 01.01.2014-16 %). Проте номшальна ставка податку не вь дображае реальност - так званоï "ефективноГ ставки податку, яка е значно вищою [9]. Ефективна ставка залежить вщ того, як визначаеться обсяг вало-вих витрат бiзнесу: чим бiльшi валовi витрати, тим менший прибуток декла-рують пiдприемства i, вщповщно, менше сплачують податку.
Проте низка змш у податковому законодавствi можуть призвести до зниження суми i частки податку на прибуток тдприемств у доходах Державного бюджету. Так, до витрат, що враховуються шд час обчислення об'екта оподаткування податком на прибуток, вщносять суми единого внеску на за-гальнообов'язкове державне сощальне страхування (ССВ), що е единим кон-солiдованим платежем до Пенсшного фонду, який мютить декiлька внескiв на соцiальне та пенсшне страхування. Нарахування GCB у вщсотках вiд суми заробiтноï плати залежить вщ класу професiйного ризику виробництва (всьо-го 67 клаЫв), установленого для роботодавця за основним видом його дiяль-ностi i становить вщ 36,76 % до 49,7 %. До цiеï реформи податкове наванта-ження на фонд оплати пращ, що включалося до валових витрат тд-приемства, становило 36,8 % (32 % - до Пенсшного фонду) Украши: 1,9 % -до Фонду з безробггтя; 2,9 % - до Фонду з нещасних випадюв). Збшьшення податкового навантаження на заробггну плату приведе до збшьшення витрат шдприемства, а отже, до зменшення суми податку на прибуток.
До витрат, що враховуються тд час обчислення об'екта оподаткування, вщповщно до ст. 138 та ст. 150.1 Податкового кодексу Украши вщнесено вщ'емне значення об'екта оподаткування (збиток) за результатами попе-реднього податкового перюду, що приведе до зменшення суми податку на прибуток. За результатом розрахунку об'екта оподаткування шдприемства за шдсумками податкового року, сума вщ'емного значення шдлягае врахуванню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Роз-рахунок об'екта оподаткування за наслщками пiврiччя, трьох кварталiв та року здшснюеться з урахуванням зазначеного вщ'емного значення попередньо-го року у складi витрат таких податкових перiодiв наростаючим шдсумком до повного погашення такого вщ'емного значення. Орган державно!" податко-во!" служби не може вiдмовити у прийнятт податково1' декларацiï, яка мютить вiд'емне значення як результат розрахунку об'екта оподаткування, з причин наявност такого вщ'емного значення.
Також, значною проблемою сплати податку на прибуток е вщсутшсть взаемоузгодженостi мiж юнуючим податковим i бухгалтерським облiком. Наслщком цього е рiзниця (вiдповiдно до нащонального стандарту 17 "Пода-
ток на прибуток"), яка виникае мiж бухгалтерським i податковим прибутком, та мае назву податково1" рiзницi (постiйноï або тимчасово1') у визначеннi акти-BiB, зобов'язань, статей доходiв i витрат шдприемства, i внаслщок чого - вщ-мiннiсть мiж облiковим i оподатковуваним прибутком. Рiзниця, яка виникае внаслщок таких розходжень, мае ютотний вплив на прибуток пiдприемств i спричиняе трудношд та розбiжностi в його оподаткуванш. У новому Податко-вому кодексi податок на прибуток шдприемств зазнав "революцшних" змiн, що пов'язаш i3 необхiднiстю усунення економiчно необгрунтованих розбiж-ностей мiж правилами податкового облшу i положеннями (стандартами) бухгалтерского облiку щодо визнання й ощнки доходiв i витрат. Перехщ вiд методу "першоï подiï" на метод "нарахувань та сшвставлень" при визнаннi до-ходiв та витрат у податковому облшу дасть змогу значно скоротити тимчасо-вi рiзницi мiж податковим та бухгалтерським облшом. Це полегшить роботу бухгалтерiв i надасть змогу бачити реальну картину фшансово-господарсько1" дiяльностi шдприемств.
Введення збирання у виглядi цiльовоï надбавки до дiючого тарифу на електричну i теплову енергiю та збирання у виглядi цiльовоï надбавки до дь ючого тарифу на природний газ для споживачiв уЫх форм власностi (що збiльшують щну електроенерги та газу), а також податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно1" дiлянки, iстотно збшьшуе податкове навантаження на населення, чим зменшуе його платоспроможнiсть (купiвельну спроможшсть) та веде до маргiналiзацiï. Посилення маргiналiзацiï населення за одночасного збшьшення витрат, а отже, i щни та товари, роботи i послуги шдприемств, неминуче призведе до зниження рiвня споживання населенням товарiв, робгг i послуг, а отже, до зниження доходiв шдприемств.
Висновки i перспективи подальших дослвджень. Податковий кодекс Украши спричиняе новi проблеми забезпечення виконання загального фонду Державного бюджету в частиш податку на прибуток шдприемств.
Проблема збшьшення дохщно1" бази Державного бюджету, зокрема за рахунок податку з прибутку шдприемств, повинна вирiшуватись комплексно з урахуванням податкового навантаження на населення та шдприемства, а також iз врахуванням оптимальних надходжень вщ податку з прибутку шдприемств до Державного бюджету.
Використовуючи досвщ краш СС в оподаткуванш прибутку шдприемств, доречно було б залучити для впровадження нововведень експер^в з найбшьш розвинених европейських краш.
Актуальними залишаються дослiдження проблем вдосконалення По-датково1" системи Украши для стимулювання розвитку економши, стимулю-вання шноващйно1' та iнвестицiйноï д1яльност1 суб,ектiв шдприемництва.
Таким чином, змiни у податковому законодавствi Украши спричинили низку нових проблем, що дае шдстави стверджувати про ймовiрнiсть зниження суми, частки та значення податку на прибуток шдприемств у доходах Державного бюджету.
Лггература
1. Податковий кодекс Украши вщ 2 грудня 2010 р., № 2755-VI.
2. Закон УкраТни "Про 36ip та облш единого внеску на загальнообов'язкове державне сощальне страхування" № 2464-VI. вщ 08.07.2010 р.
3. Закону УкраТни "Про внесення змiн до деяких законiв Укра1ни з метою подолання негативних наслiдкiв фшансово'1 кризи" вщ 23.06.2009 № 1533-VI.
4. Мшктерство фiнансiв Украiни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. minfin.gov.ua/. - Назва з домашньо'1 сторiнки мереж 1нтернет.
5. Ком1тет ВРУ з питань бюджету. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. budget.rada.gov.ua/. - Назва з домашньо'1 сторшки мереж 1нтернет.
6. Педь 1.В. Податкова конкуренщя : монографiя / 1.В. Педь. - К. : Вид-во "Експерт-Консалтинг", 2009. - 416 с.
7. Соколовська А. Податкова система держави: теорiя i практика становлення : моно-графiя / А. Соколовська. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2004. - 454 с.
8. Литвиненко С.О. Податкове стимулювання швестицшно!' дiяльностi промислових тдприемств // Фшанси Украiни. 2004. - № 11. - С. 33-34.
9. Kyiv Post. Як податки платитимемо тсля нового року? / Post Kyiv. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.kyivpost.ua/business/article/yaki-podatki-platitimemo-pislya-no-vogo-roku.html. - Назва з домашньо'1' сторшки 1нтернету.
Ярошевич Н.Б., Илюсь Ю.Ю. Налог на прибыль в доходах Государственного бюджета Украины: проблемы и перспективы
Проанализированы основные тенденции, их причины и проблемы поступления налога с прибыли предприятий к общему фонду Государственного бюджета в связи с изменением налогового законодательства.
Ключевые слова: Государственный бюджет, общий фонд Государственного бюджета, доходы Государственного бюджета, налог на прибыль предприятий, ставка налога на прибыль предприятий.
Yaroshevich N.B., Ilyus Yu.Yu. Income tax revenues in the State Budget of Ukraine: Problems and Prospects
Basic tendencies, their reasons and problems of receipt of tax, are analysed from the income of enterprises to the general fund of the State budget in connection with the change of tax legislation.
Keywords: State budget, general fund of State budget, profits of State budget, tax enterprises, pond of tax enterprises._
УДК657.471:629.437.4 Acnip. Д.С. Лозовицька1 -nbeiecbmКА
ОСОБЛИВОСТ1 УПРАВЛ1НСЬКОГО ОБЛ1КУ ВИТРАТ ОПЕРАЦ1ЙНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 НА П1ДПРИСМСТВАХ ТОРГ1ВЛ1 АВТОМОБ1ЛЯМИ ТА АВТОСЕРВ1СУ
Розглянуто особливост оргашзацп процесно-орiентованоi системи управлшсь-кого облшу, змют ii основних елеменпв на тдприемствах торгiвлi автомобшями та автосервюу.
Ключовi слова: витрати, процесно-орiентований управлшський облш, торпвля автомобшями, процесно-орiентована шформацшна система, управлшня витратами.
Вступ. У сучасних умовах господарювання для шдтримки належного р1вня конкурентоспроможносл шдприемства потр1бне ютотне оновлення i модершзащя вЫх сторш його д1яльносп, зокрема зниження витрат, скорочен-ня часу освоення ново' продукци i полшшення обслуговування споживач1в. Нов1 реали вимагають удосконалення системи управлшня виробництвом,
1 Наук. кер1вник: проф. Рудницький В.С., д-р екон. наук - Льв1вська КА
