CC BY
33
Л1тература
1. Белшський П.1. Управлiння фiнансовою дiяльнiстю в операцiйному менеджментi : навч. поабн. / укл. П.1. Белшський. - Чершвщ : Вид-во "Рута", 2004. - 72 с.
2. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента Т-1 / И. А. Бланк. - К. : Изд-во "Ника-Центр", 1999. - Вып. 3. - 592 с. - Сер.: Библиотека финансового менеджера".
3. Вачугов Д.Д. Основы менеджмента : учебник [для ВУЗов]. - 2-е изд., [перераб. и доп.] / Д.Д. Вачугов, Т.Е. Березкина, Н.А. Кислякова и др. - М. : Изд-во "Высш. шк.", 2005. -376 с.
4. Веснин В.Р. Менеджмент / В.Р. Веснин. - М. : ТК Велби, Изд-во "Пропект", 2006. -
504 с.
5. Виханский О.С. Менеджмент : учебник. - 3-е изд. / О.С. Виханский, А.И. Наумов. -М. : Изд-во "Экономистъ", 2003. - 528 с.
6. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 2006. - 768 с.
7. Основы менеджмента : учебн. пособие [для ВУЗов] / Зайцева О. А., Радугин А. А., Радугин К. А., Рогачева Н.И. / под ред. А. А. Радугина. - М. : Изд-во "Центр", 1998. - 432 с.
Прокопчук Д.В. Стратегия формирования организационной структуры управления финансовыми ресурсами субъектов ведения хозяйства
В статье рассмотрены основные стратегии и этапы развития субъектов ведения хозяйства а также взаимосвязь между ними. Предложен выбор организационной структуры управления финансовыми ресурсами, приведено строение финансово-экономической службы и очерчено основные функции на каждом из этапов развития субъектов ведения хозяйства.
Ключевые слова: субъект ведения хозяйства, организационная структура, стратегия, этапы развития, финансовая служба, финансовые ресурсы.
ProkopchukD.V. Forming strategy of financial management organizational structure of enterprises
In the article it goes about basic strategies and stages of development of enterprises and also intercommunication are considered between them. The choice of organizational structure of financial management is offered, the structure of financial department and basic functions is resulted.
Keywords: enterprises, organizational structure, strategy, stages of development, financial department, financial resources.
УДК 336.226.322.055.2 Астр. Н. О. Ривак1 - Львiвський НУ м. 1вана Франка
ШЛЯХИ П1ДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 Ф1СКАЛЬНО1 ТА РЕГУЛЮЮЧО1 ФУНКЦ1Й ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ
Розглянуто основш переваги та недолши застосування податку на додану варить у втизнянш системi оподаткування. Альтернативними видами податку е од-ностадшний податок з об^у та багатостадшний податок з об^. Свропейський вектор розвитку Украши диктуе потребу вдосконалення сплати саме ПДВ, а не замши його на iншi види ушверсальних акцизiв. Проаналiзовано можливi результати випус-ку ПДВ-обл^ацш, сильш та слабю аспекти !х емюп. Зростання фюкально! та регуля-тивно'1 функцш ПДВ потребуе виважених та обгрунтованих ршень на шляху рефор-мування мехашзму цього податку.
Ключов1 слова: непрямi податки, ушверсальш акцизи, податок на додану вар-тють (ПДВ), обл^ацп внутршньо'!' державно'1' позики (ОВДП), ПДВ-обл^ацп
1 Наук. кер1вник: проф. М.1. Крупка, д-р екон. наук - Льв1вський НУ 1м. 1вана Франка
Постановка проблеми. З початком фшансово-економiчноl кризи в Укрш'ш почали особливо виразно проявлятися дисбаланси податково! систе-ми. Недостатня фюкальна ефективнiсть основних бюджетотвiрних податюв на тлi iстотного податкового навантаження на в^чизняний бiзнес спричиня-ють зростання тiньового сектору економiки, ухилення вщ оподаткування, а вiдтак - i зменшення податкових надходжень.
Державний бюджет Украши з року в рж незмiнно характеризуемся великим розмiром зобов'язань i вузькою дохiдною базою. Осюльки ошгашза-цiя видаткiв е обмеженою з огляду на захищешсть чи важливiсть з електо-рального погляду бiльшостi статей, а докоршне реформування податково! системи потребуе значних затрат часу, мобшзащю додатково! дохщно! бази можна здiйснити за рахунок шдвищення фюкально! ефективностi наявних податюв.
Аналiз останнiх дослiджень i публжацш: Питання зростання фю-кально! ефективност податку на додану вартiсть, аналiзу альтернатив цього унiверсального акцизу, а також пошуку дiевих шляхiв реформування мехашз-му адмiнiстрування ПДВ висвгглено у багатьох наукових працях i дослщжен-нях вiтчизняних та шоземних науковцiв, серед яких - 1.В. Педь, 1.О. Лютий, А.Б. Дрига, М.О. Петренко, А.Д. Данилов, Т.М. Чернякова, А.1. Крисоватий, Т. В. Кощук та шшь
Постановка завдання. Метою до^дження е проаналiзувати мож-ливi шляхи вдосконалення механiзму сплати податку на додану вартють, як основного бюджетотвiрного податку, та з'ясувати вплив змш у вiтчизняному законодавствi, яю стосуються адмiнiстрування ПДВ.
Виклад основного матерiалу: Найважливiшим мфiскальнимм подат-ком в украшсьюй системi оподаткування е податок на додану вартють (ПДВ). Сплата платниками цього податку у 2009 р. забезпечила 57 % вЫх податкових надходжень в кра!ш та близько 38 % загальних доходiв державного бюджету. Величина мобшзаци ПДВ до державно! скарбнищ становить понад 8 % ВВП. Тому станом на сьогодш ПДВ е головним бюджетотвiрним подат-ком i основною фiнансовою базою уряду [1].
В останнi роки мехашзм сплати ПДВ нагромаджував щораз бiльше не-легальних схем ухилень i проблем, що знижують фюкальну ефективнiсть i продуктивнiсть податку, ускладнюють адмiнiстрування та призводять до зростання обсягу невщшкодованого податку. Як наслщок, серед наукових та громадських дiячiв жваво почали розглядати можливiсть реформування податку на додану вартють. Однак, з огляду на велику ресурсну важливють податку, будь-яю змши до порядку його сплати повинш здiйснюватися вкрай обережно.
Сьогодш ПДВ практично повшстю витiснив iншi види унiверсальних акцизiв та став основним непрямим податком в СС, Кита!, Япони i Роси. Ди-рективи СС зобов'язують усi краши спiвдружностi використовувати саме податок на додану вартють. Альтернативними видами ушверсальних акцизiв виступають: багатостадiйний податок з об^у i одностадiйний податок з об^у.
Базою оподаткування багатостадшного податку з обiгу е валовий ви-торг, податковi зобов'язання нараховуються на кожнiй стади виробництва. Пе-
ревагами цього ушверсального акцизу е значна фюкальна ефективнiсть, гармо-нiзацiя податково!, фшансово! i бухгалтерсько! звiтностi тдприемства-платни-ка, стимулювання вертикально! iнтеграцi! виробництва. Однак внаслщок вико-ристання багатостадiйного податку з обшу виникае кумулятивний ефект, що полягае у поетапному збшьшенш податкового навантаження на кожнiй нас-тупнiй стадi! виробництва i обшу продукцi!. На наступних стадiях вщбуваеться нарахування податку також i на податок з обшу, сплачений на попереднш ста-дi! виробництва. Варто також зауважити, що наявшсть багатостадшного податку з обiгу стимулюе надходження iнвестицiй у сировиннi галузi та експорт напiвфабрикатiв, осюльки на тдприемства з вищою стадiею оброблення про-дукцi! припадае бiльше фюкальне навантаження. Значнi вади у механiзмi справляння цього податку роблять його малоефективним, тому бiльшiсть кра!н СС вщмовилися вiд його використання у другш половинi ХХ ст.
Базою оподаткування одностадшного податку з обшу виступае один iз останнiх етатв руху продукцi!, зазвичай, роздрiбний чи оптовий продаж. По-рiвняно з багатостадшним податком з обiгу цей податок характеризуеться меншою фiскальною вщдачею, оскiльки охоплюе лише одну, а не кожну ста-дiю виробництва. Водночас, одностадшний податок з обшу е нейтральним щодо рiзних галузей економiки i не створюе перешкод для спецiалiзацi! виробництва; цей податок швелюе проблему з вщшкодуванням податку експор-терам, оскiльки вони шд час закупiвлi сировини та матерiалiв не сплачують податкiв, яю повиннi вираховуватися. Внаслiдок використання цього податку значно зменшуються адмiнiстративнi затрати шдприемств (агентами з пере-рахування податку до бюджету е тшьки тдприемства торпвл^. Нашстотш-шою вадою одностадшного податку з обшу е неможливють охоплення вщра-зу вЫе! сфери реалiзацi! продукцi!.
Податок на додану вартють сплачуеться на вшх етапах руху товарiв, робiт i послуг. Сплачуючи ПДВ до бюджету кожне пiдприемство виступае лише податковим агентом юнцевого споживача та не сплачуе власних кош^в за винятком тих випадюв, коли воно виступае в ролi кiнцевого споживача. Чим бшьшу додану вартiсть створюе шдприемство, тим бiльша частина ПДВ (сплаченого юнцевим споживачем) акумулюеться на його рахунках та шдля-гае сплат до бюджету.
Важливими перевагами податку на додану вартють е:
• широка база оподаткування - ПДВ охоплюе предмети широкого споживання 1 вс стадп руху продукци;
• нейтральтсть щодо тдприемств р1зних стадш виробництва, за винятком си-ровинних компанш, як за вузько! бази податкового кредиту мають досить висок зобов'язання з ПДВ;
а и
• позитивнии вплив на процеси нагромадження - податок не торкаеться при-бутку, що е одним з головних джерел акумуляцп катталу;
• нейтральтсть податкового навантаження з ПДВ до шлькосп оборот1в 1 стадш створення вартост - за вертикально! штеграцп виробництва базою оподаткування буде додана вартшть ус1х стадш.
Основними вадами мехашзму справляння ПДВ е громiздкий i склад-ний процес адмiнiстрування та регресившсть щодо доходiв споживачiв. Ц
вади особливо актуальш для економжи Украши, оскшьки призводять до значних витрат бюджету вщ мiнiмiзацiï податку та проблем з вщшкодуван-ням. Регресивнiсть щодо доходiв споживачiв - теж достатньо болюче питан-ня для Украши, де бшьшють населення отримуе низьк доходи.
Вiдшкодування податку на додану вартють стало проблемним макро-економiчним чинником для вiтчизняноï економiки. Несвоечасне вщшкодуван-ня ПДВ тотожне вилученню лiквiдних ресурсiв пiдприемств для фшансування державних витрат. Фiскальна вiддача вщ внутрiшнього ПДВ демонструе чiтку тенденщю до зниження. Так, у 2007 р. позитивне сальдо мiж надходженням i вiдшкодуванням податку становило 2,4 % ВВП, а у 2009 р. - лише 1,2 % ВВП. Зниження фiскальноï ефективност ПДВ призводить до нарощування заборго-ваност держави з його вiдшкодування перед корпоративним сектором. Якщо у 2004-2005 рр. заборговашсть становила лише третину вiд суми вщшкодова-ного ПДВ, то у 2009 р. цей показник попршився вдвiчi [2].
У Ычш-вересш 2009 р. до державного бюджету надшшло 56,0 млрд грн податку на додану вартють, що на 16,5 млрд грн, або на 22,7 % менше за вщповщний показник минулого року. За результатами 9 мюящв 2009 р. пла-новi показники за ПДВ iз ввезених в Украшу товарiв виконано на 62,6 %, а план за податком на додану вартють iз вироблених в УкраАт товарiв - на 68,2 % [3].
Дехто пояснюе низьку фюкальну вiддачу вiд внутрiшнього ПДВ висо-кою експортною орiентованiстю украшсько1" економiки. Однак досвiд еконо-мiчно розвинених краïн свiдчить про економiчну необгрунтовашсть цих твер-джень. Наприклад, у Нiдерландах частка експорту товарiв i послуг становить близько 60 % ВВП, позитивне сальдо торгового балансу - 5 % ВВП, а ставка ПДВ - 17,5 %. Схожа ситуащя - у бшьшост европейських краïн.
Сьогодш у вiтчизнянiй системi оподаткування можна видшити низку викривлень щодо мехашзму функщонування ПДВ, а саме:
• застосування численних схем незаконного вщшкодування ПДВ пiд час здiйснення експортних операцш, що призводить до виведення капiталу з кра-ши та означае для держави не лише втрату грошей, але й упущену вигоду, величину яко1 визначити складно;
• полынка субсидування урядом промисловост - дану проблему можна вис-вiтлити на прнкладi iз "Нафтогазом", останнiй продае в Украïнi паливо за щ-ною, нижчою за собiвартiсть, вiдповiдно компашя мае вщ'емт зобов'язання з ПДВ. Ця сума у 2009 р. досягла рiвня 10 млрд грн, уряд ïï ввдшкодував, i рiв-но на цю величину було зменшено розмiр вiдшкодування податку решт тд-приемств, оскшьки ui кошти не входили у план з повернення ПДВ;
• порушення тернторiальноï нейтральност - в абсолютних показниках найбiльшу частку ПДВ перераховують до бюджету центральт i схiднi реп-они, проте, враховуючи величину вiдшкодування податку i скоригувавши його обсяг на виробничi потужност регiону, з'ясовуемо, що основне фюкаль-не навантаження несуть iншi регiони. Частково це спричинено експортною орiентованiстю економiкн сходу краши, а поглиблюють територiальний дисбаланс сплати податку числент пiльги, як мають пiдприемства цього реп-ону. Найб^ше ПДВ платять Кив, Львiвська, Харшвська i Житомирська об-ластi. А Луганська, Запорiзька, Донецька i Микола1вська област бiльше за-бирають ПДВ, тж перераховують;
• процикл1чтсть несвоечасного вщшкодування ПДВ - борг 1з ввдшкодування ПДВ експортерам обкладае !х додатковим податком в той час, коли потерпа-ють ввд проблем через погану глобальну кон'юнктуру;
• нер1вном1ртсть податкового навантаження, яке зумовлюе зростання тшьово-го сектору економжи, ухилення ввд оподаткування та зменшення податкових надходжень.
У Законi Укра!ни про державний бюджет-2010 методом подолання проблеми зростаючого боргу iз вщшкодування суб'ектам господарсько! дь яльностi ПДВ обрано випуск облтацш внутрiшньо! державно! позики (ОВДП). Кабiнет мiнiстрiв Укра!ни плануе випустити ОВДП термiном обту 5 рокiв для погашення заборгованост перед пiдприемствами з ПДВ. Перед -бачаеться, що пiдприемства, яким таким чином буде погашено заборгова-шсть iз вiдшкодування ПДВ, зможуть використати державш облiгацi! як заставу з метою отримання коштiв у банках. Поточш ж зобов'язання виконува-тимуть за стандартною законодавчою процедурою. Для кожного тдприемства заплановано скласти графж, яким буде чгтко визначено суми, що будуть вщшкодовуватися цiнними паперами, i суми, яю вщшкодовувати-муться "живими грiшмим.
Бшьш жорсткою виглядатиме процедура перевiрки задекларованих сум. За шформащею Державною податково! адмшютрацп Укра!ни, за участю сумшвних пiдприемств щомiсячно з легально! економжи виводиться близько 7 млрд грн, за рахунок чого формуеться понад 1,3 млрд грн фжтивного податкового кредиту з ПДВ. Незважаючи на спад за останш 2 роки вгтчизняно-го експорту та iмпорту, обсяги заявок на повернення податку на додану вар-тють зросли приблизно вдвiчi порiвняно з 2006-2007 рр. Така статистика свщчить про наявшсть незаконних схем у механiзмi сплати ПДВ. Вiдповiдно необхщно проводити детальну iнвентаризацiю задекларованих сум та припи-нити вiдшкодування ПДВ з операцш сумнiвного характеру [3].
Серед очевидних переваг випуску державних цшних паперiв з ПДВ можна назвати таю:
• зниження тиску на державну скарбницю у короткотермшовш перспектив1 -за офщ1йною шформащею борг з повернення ПДВ становить приблизно 31 млрд грн, за прогнозними даними дохщ держбюджету у 2010 р. станови-тиме близько 285 млрд грн, тобто на заборговатсть з податку на додану вар-тють потр1бно буде спрямувати майже 10 %, що е не- тдйомним тягарем для укра!нського бюджету. Реструктуризац1я боргу дасть змогу розтягнути погашення в час1, а в1дтак знизить тиск на державну скарбницю;
• ефективтсть ОВДП з ПДВ як ефективних шструменпв ф1нансового ринку -велике значення мае те, чи е цшт папери амортизац1йними; за паперами 2004 р. щороку уряд гасив 20 % номшально! вартост1, що робило !х дуже привабливими. Прибутков1сть державного боргу може зрости до 20 % 1 ви-ще, банки ж, як 1 у 2004 р., можуть заробити велик! прибутки та отримають ефективний продукт для операцш з регулювальником (якщо НБУ використо-вуватиме ц1 ОВДП для операцш рефшансування). За умови, що обсяг випуску ОВДП з ПДВ становитиме 20 млрд грн, ця сума фактично дор1внюватиме поточному обсягу ринку держобл1гац1й. За даними НБУ, з 102,4 млрд грн у портфелях баншв, нерезидентов 1 шших 1нвестор1в перебувають лише папери
на 30,8 млрд грн. А якщо вщняти портфел1 держбаншв, то 1 вс1 20 млрд грн. Випуск на ринок впродовж короткого промшку часу аналопчного обсягу боргу спричинить стр1мке зростання ставок. Виходячи 1з заяв Мшстерства фшанс1в Украши, розмщення ОВДП з ПДВ плануеться розпочати з 1 серпня 2010 р. Кабшет Мшстр1в мае нам1р випустити ПДВ-обл1гаци на 16,4 млрд грн. Поглинути такий обсяг нового боргу ринок зможе лише за ставок, що перевищуватимуть 20 %. Уряд запланував номшальну прибутковють ПДВ обл1гацш на р1вт 5,5 % р1чних. Також передбачено, що ОВДП будуть амор-тизацшними - раз на твроку за ним буде погашатися 10 % основного боргу. Виплату купонного доходу також здшснюватимуть раз на твроку. Прогно-зують, що на вторинним ринку щ папери будуть торгуватися з дисконтом 1530 % [4];
• гарантування урядом вщтермшування сплати ПДВ-ввдшкодування, що мае ч1ти параметри (час та сума отримання грошей).
До негативних наслщюв випуску ПДВ-ОВДП вщносимо таю:
• вилучення об1гових кошт1в тдприемств - фактично б1знес замють реальних грошей отримае оформлен державт борги;
• згортання програм б1знесу украшських експортер1в - якщо НБУ 1 уряду не вдасться запустити в роботу ефективний вторинний ринок обл1гацш з ПДВ, то щ щнт папери можуть штотно впасти в щт, дисконт може досягнути 50 %, за таких умов збитки експортер1в зростуть. Варто зауважити, що цьому етап1 для експортер1в "жив1" грош1 е набагато важлив1шими, н1ж майбутт прибутки. Якщо 1нфляц1я буде вищою в1д процентних доход1в ПДВ-обл1га-цш, то експортери змушен1 будуть за рахунок власних прибутк1в покривати збитки ввд знец1нення своi'х грошей;
• непрозоршть схем повернення податку на додану вартють, що зумовить продаж обл1гацш з1 знижкою - за пом1рковано1 знижки в розм1р1 20 % 1 дох1д-ност1 в розм1р1 10 %, реальний р1вень дох1дност1 покупц1в державних щнних папер1в становить 32,5 %;
• нагромадження державного боргу - тсля настання терм1ну сплати за обл1га-ц1ями з ПДВ постане потреба погашення й за 1ншими державними ц1нними паперами; на цей момент в обку е обсяг держобл1гацш на суму 102 млрд грн, приршт ц1е1 суми ще на 16,4 млрд грн стимулюватиме Кабшет м1тстр1в Ук-ра1ни шукати нов1 шляхи вир1шення проблеми державно1 позики [4];
• надприбуток банк1в у поеднант з колосальними втратами промисловщв -банки з хорошим дисконтом зможуть викуповувати у промисловц1в ПДВ-об-л1гац11, робитимуть на цьому непоганий б1знес, а також зароблятимуть за рахунок внутр1шньо1 позики, яку будуть надавати державу п1дприемства, вщ-чуваючи брак об1гових кошт1в, ввддаватимуть обл1гац11 банкам з великим дисконтом;
• ризики для макроеконом1чно1 стаб1льност1 - лжввдтсть банк1всько1 системи не дасть змоги з легшстю абсорбувати таку к1льк1сть обл1гац1й з ПДВ, ввдпо-в1дно НБУ в1дчуе на соб1 тиск з вимогою монетизац11 цих обл1гац1й, тобто викупу за рахунок емюи, що матиме негативний вплив на обм1нний курс та шфлящйт процеси в економ1ц1 кра1ни.
Компани-члени Американсько!" торгово!" палати вважають, що Укра1ш потр1бний д1евий механ1зм, який передбачае прозоре { стабшьне вщшкоду-вання ПДВ, а також гарантуе своечасшсть { повноту такого вщшкодування. Для б1знесу цей механ1зм полягае у виключно гот1вков1й форм1 вщшкодуван-ня ПДВ впродовж найближчих мюящв. "З метою акумуляцИ' необх1дних кош-
тiв уряду слщ розглянути можливiсть випуску державних облшацш у публiч-нiй формi та запропонувати !х укра!нському та мiжнародному бiзнесу. Таким чином, уряд може задовольнити законш заявки на вщшкодування ПДВ го^в-ковими коштами, отриманими вiд випуску звичайних державних облшацш", - таку думку офщшно висловив Хорхе Зукоскi, президент Американсько! торгово! палати в Укра!нi. За умови дотримання позицi! Американсько! тор-гово! палати уряд зможе розглянути можливють вiдтермiнування погашення заборгованостi з ПДВ завдяки застосуванню прозоро! системи, вщповщно до яко!, наприклад, весь обсяг заборгованост з ПДВ буде повернуто компашям впродовж 10 мюящв однаковими частинами (10 % вщ усiе! заборгованостi за мiсяць). Крiм цього, надзвичайно важливим було б гарантування урядом вщ-шкодування ПДВ в майбутньому. Такими гаранлями можуть виступати вщ-повiднi пункти в договорi з Мiжнародним валютним фондом чи шшими фь нансовими шститутами.
Запропонований Американською торговою палатою шлях подолання проблеми заборгованостi з вiдшкодування ПДВ е економiчно ефективним. Його основною вщмшшстю вiд запропонованого урядом варiанта iз держав-ними ПДВ-облiгацiями е форма вщшкодування. За умови розмщення урядом на ринку звичайних облшацш внутрiшньо! державно! позики, а не ПДВ-обль гацiй, вдалося б уникнути багатьох негативних наслщюв випуску ПДВ-ОВДП. Останнi вже використовувалися в 2004 р. i за достатньо високо! при-бутковостi спричинили i чимало негативних наслiдкiв. Зокрема, експортери, яким бракувало лiквiдностi, одразу ж почали масово продавати обл^аци. Вщ-повiдно, !х ринкова цiна становила менше шж 60 % вщ !хньо! номшально! вартостi, що в остаточному варiантi можна квалiфiкувати як часткову експропрiацiю законних коштiв експортерiв державою. Можна припустити, що масивний одномоментний випуск ПДВ-облшацш у 2010 р. створить заг-розу знецшення цих цiнних паперiв, внаслiдок чого ринок буде порвано, а швестори зможуть повернути собi лише половину вкладених коштiв. Крiм цього, примусову конверсш державою заявок на вщшкодування ПДВ в дер-жавнi ПДВ-облшаци можна розглядати як конфiскацiю з юридичного погля-ду, що призведе до порушення низки двостороншх швестицшних угод [5].
Якщо розглядати рiзнi пропозицi! щодо зниження ставки податку на додану вартють в умовах фiнансово-економiчно! кризи, то варто врахувати, що надходження ПДВ до державного бюджету значною мiрою залежить вщ iмпорту в Укра!ну, вiдповiдно зниження ставки податку фактично шдвищить конкурентоспроможшсть iноземних виробникiв товарiв, причому цшову, без пiдвищення якостi. В умовах фшансово! кризи та девальвацi! нацюнально! валюти зниження цiн не спостершаеться, а вiдтак втрати державного бюджету - неминучь
ПДВ також можна розглядати як безвщсотковий тимчасовий кредит платникам цього податку. Зниження ставки податку у складнш економiчнiй ситуаци зменшить обсяг обiгових кош^в вiтчизняних товаровиробникiв.
У посткризовий перюд з метою розширення споживання продукцп вiтчизняних товаровиробникiв можна впроваджувати змши в оподаткуваннi
ПДВ; доцшьним може бути i зниження ставки на 2-3 пункти. При цьому мо-жемо спостершати зниження цши на певш товари, що, збшьшивши обсяги реал1заци, частково не допустить зниження надходжень до державного бюджету. Також виправданою е практика запровадження диференцшованих ставок ПДВ на визначеш групи товар1в, яю виготовляють в УкраАт та не 1мпор-тують, що р1внозначно наданню податкових пшьг певним галузям. Так, вис-ловлюються пропозици щодо диференщаци ставок ПДВ з метою здешевлен-ня товар1в першо1' необхщность
Проблема формування рацюнально1" податково1' системи потребуе по-дальшого дослщження, осюльки податкова политика держави повинна вщпо-вщати цшям економ1чно1" пол1тики та сприяти виршенню завдань реформу-вання м1жбюджетних вщносин. Доцшьно враховувати, що надання податкових пшьг несе в соб1 певш ризики. Наприклад, звшьнення будь-яких товар1в вщ оподаткування р1внозначне ix штучному вщносному здешевленню. Пщ час кушвл1 таких товар1в у тдприемств не виникае зобов'язань щодо сплати ПДВ i 1'м потр1бно менше кошт1в. Таким чином, пор1вняльш фшансов1 мож-ливост тдприемств, яю використовують у своему виробничому процес си-ровину без ПДВ, зростають. Вони отримують у свое розпорядження бшьше обшових кошт1в пор1вняно з шдприемствами, у яких сировина оподатко-вуеться за стандартною ставкою ПДВ. За шших однакових умов зниження вщносних цш сприяе шдвищенню попиту на щ товари пор1вняно з попитом на шш1, яю оподатковуються за нормальною ставкою податку. Це спричинюе перерозподш державних ресурЫв в ri галуз1, виробництво яких субсидуеться завдяки пшьговому оподаткуванню. Осюльки державш ресурси, як i будь-яю шш1, е обмеженими, то розширення виробництва Импорту) субсидшованих товар1в вщбуваеться за рахунок шших галузей економжи [6, с. 38].
Найбшьш негативним чинником пол1тики пшьгового оподаткування товар1в пром1жного споживання виступае не так обсяг пшьг, як нер1вном1р-ний розподш переваг тако1' пол1тики м1ж р1зними галузями нацюнально!" еко-номжи. Штучне викривлення пор1вняльних переваг тдприемств порушуе умови конкуренци та послаблюе ефектившсть ринкових шститупв.
Висновки: Незважаючи на певш досягнення в наближенш украшських закошв стосовно ПДВ до европейських директив з ПДВ, варто докласти бшьше зусиль для узгодження в1тчизняного законодавства у сфер1 оподаткування до Директив СС та врахувати при цьому реали украшсько1" економши. Система-тичш затримки в отриманш вщшкодування ПДВ спричиняють вкрай негатив-ний вплив на експортно ор1ентоваш галуз1 економши, буд1вництво та багато ш-ших галузей, що виступають ключовими для економ1чного зростання та устш-ного розвитку держави. У запровадженому мехашзм1 вщшкодування ПДВ без залучення гот1вкових кошт1в з державного бюджету варто мш1м1зувати основш негативш аспекти, а саме - вилучення обшових кошт1в тдприемств, непрозо-рють вщшкодування, дестабшзащю макроеконом1чно1" ситуаци, згортання програм розвитку украшських експортер1в, нарощування державного боргу. Як альтернативу доцшьно розглянути на державному р1вш можливють часткового повернення боргу з вщшкодування ПДВ шляхом випуску звичайних облшацш
внутршньо! державно! позики. Реформування мехашзму справляння ПДВ повинно здшснюватися в напрямках забезпечення адекватного та единого засто-сування податкових правил, пiдвищення надходжень вщ ПДВ, вирiшення пи-тання численних схем ухилення вiд оподаткування, а також запровадження бшьш ефективно! процедури вiдшкодування ПДВ.
Л1тература
1. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.fpsu.org.ua/index.php? option=com _content&view=article&id=2565 %3A2010-06-10-14-01-12&ca-
tid=58 %3A2009-07-30-20-01-54&Itemid=34&lang=uk.
2. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.niss.gov.ua/Monitor/May2010/09.htm.
3. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/ pub-lish/article/16724385; jsessionid=66CB4F1 1DDFEBCB1792CC250736E149E.
4. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.fpsu.org.ua/index.php? option=com_ content&view=article&id=2565 %3A2010-06-10-14-01 -12&ca-
tid=58 %3A2009-07-30-20-01-54&Itemid=34&lang=uk.
5. [Electronic resource]. - Mode of access: http://www.chamber.ua/competitiveness/2010-up-
date.
6. ¡льяшенко В.А. Формування державно! податково! пол^ики в Укра!нi : монографiя / В.А. 1льяшенко, О.В. Покатаева. - Запорiжжя : Вид-во КПУ, 2009. - 196 с.
7. Проект податкового кодексу: чого оч^вати // Дзеркало тижня. - 2010. - № 22 (802). - С. 14.
8. Данилов А.Д. Налоговая система Украины в условиях экономического спада / А.Д. Данилов // Економша та держава. - 2010. - № 3. - С. 32-36.
9. Крисоватий А.1. Вплив поглиблення штеграцп на податкову полггику кра!н-учас-ниць ее / Крисоватий А.1., Кощук Т.В. // Фшанси Укра!ни. - 2009. - № 2. - С. 31-43.
10. ¡льяшенко В.А. Формування державно! податково! пол^ики в Укра!ш : монографiя / В.А. 1льяшенко, О.В. Покатаева. - Запорiжжя : Вид-во КПУ, 2009. -196 с.
РывакН.О. Пути повышения эффективности фискальной и регулирующей функций налога на добавленную стоимость
Рассмотрены основные преимущества и недостатки применения налога на добавленную стоимость в отечественной системе налогообложения. Альтернативными видами налога есть одностадийный налог с оборота и многостадийный налог с оборота. Европейский вектор развития Украины диктует необходимость усовершенствования взыскания именно НДС, а не замены его на другие виды универсальных акцизов. Сделан анализ возможных результатов выпуска НДС-облигаций, сильные и слабые стороны их эмиссии. Рост фискальной и регулирующей функций НДС требует взвешенных и обоснованных решений на пути реформирования механизма этого налога.
Ключевые слова: косвенные налоги, универсальные акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), облигации внутреннего государственного займа (ОВГЗ), НДС-облигации.
RyvakN.O. The ways of the fiscal and regulative functions effectiveness growth of the value added tax
The research reveals the main advantages and faults of the value added tax in the national tax system. One stage tax of the turnover and multi stage tax of the turnover are the alternatives of VAT. The European vector of the Ukrainian development requires the necessity of the VAT mechanism improvement and denies its replacement by the other types of excise duties. The results of the VAT-bonds issue, its strong positions and weaknesses have been analyzed. The growth of the fiscal and regulative functions of VAT requires the sustainable and reasonable decisions on the way of the tax mechanism reforming.
Keywords: indirect taxes, universal excise duties, value added tax (VAT), inner state loan bonds, VAT-bonds.
