CC BY
12
8. Економ1чна енциклопедiя. - У 3-ох томах. - Т. 2 / за ред. С.В. Мочерний та íh. - К. : Вид. центр "Академiя", 2002. - 952 с.
9. Кривецька О.Р. Формування прибутку пвдприемства у ринкових умовах : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.08 // О.Р. Кривецька - Запорiжжя : Тернопшьський НЕУ, 2010. - 20 с.
10. Лишиленко О.В. Теорiя бухгалтерського обл^ : навч. посiбн. / О.В. Лишиленко. -К. : Центр навч. л^-ри, 2003. - 215 с.
11. Офщшний web-сайт Державного ком^ету статистики Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua
12. Шгуль Н.Г. Управлiння прибутком пвдприемства / Н.Г. Пiгуль // Проблеми i пер-спективи розвитку банювсько'1' системи Украши. - 2010. - № 28. - С. 125-132.
13. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 3 "Звгг про фiнансовi результати", затв. наказом Мiнiстерства фшанав Украiни вiд 31.03.1999 р., № 87 // Право. Податки. Кон-сультацп : зб. систематизованого законодавства. - 2008. - № 1. - С. 85-90.
14. Сидяга Б. Мехашзми управлшня формуванням i використанням прибутку пвдпри-емствами / Б. Сидяга // Галицький економiчний вiсник. - 2010. - № 1(26). - С. 41-45.
15. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фшансовий облш на пiдприемствах Украiни : пвд-ручник / Н.М. Ткаченко. - Вид. 6-ое. - К. : Вид-во А.С.К., 2002. - 784 с.
16. Швець В.Г. Теорiя бухгалтерського облшу : навч. поабн. / В.Г. Швець. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2003. - 444 с.
Блонская В.И., Панькив И.В. Прибыль: особенности его формирования и использования в эффективном управлении предприятием
Охарактеризована экономическая сущность "прибыли" предприятия. Исследованы основные тенденции по формированию чистой прибыли в Украине. Предложена структурная схема управления прибылью предприятия. Определены основные задачи и условия эффективного стратегического управления прибылью предприятия.
Blonska V.I., PankivI.V. Income: features of his forming and use are in an effective management an enterprise
Description of economic essence of "income" of enterprise is conducted. Investigational basic tendencies, in relation to forming of net income in Ukraine. The flow diagram of management of enterprise an income is offered. Certainly basic tasks and terms of effective strategic management of enterprise an income.
УДК336.226.322(477) Проф. П.Ю. Буряк1, д-р екон. наук; доц. О.Я. Савчук2,
канд. екон. наук; доц. Н.В. Савчук1, канд. екон. наук
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ ЯК ПСЕВДОНЕЙТРАЛЬНИЙ ПОДАТОК У СИСТЕМ1 ОПОДАТКУВАННЯ УКРА1НИ
Оцшено роль податку на додану вартють у структурi доходiв Державного бюджету Украши. Доведено необхвдшсть удосконалення мехашзму податку на додану вартють (ПДВ) через втрату ним властивостей принципу нейтральносп оподаткуван-ня. Встановлено, що навт враховуючи новi положення Податкового кодексу Украши, де передбачено зниження обсягу основно'1 ставки ПДВ, не враховано потребу диференщацп ставок ПДВ на сощально необхвдш товари i послуги.
Ключов1 слова: податок на додану вартють, мехашзм ПДВ, доходи Державного бюджету, система оподаткування.
1 Льв1вська ДФА;
2 Льв1вський Д1НТУ 1м. В'ячеслава Чорновола
Вступ. Система оподаткування в Укра1ш ще не досягла надежного рiвня ефективностi. Це великою мiрою стосуеться i застосування найпрогре-сившшо! форми унiверсадьного акцизу - ПДВ. Як насдiдок, мехашзм спдати податку до цього часу залишаеться не вiдпрацьованим, i, вщповщно, значна увага вiтчизняних фахiвцiв придшяе увагу обгрунтуванню напрямiв подадь-шого розвитку практики функцiонування цього непрямого податку на спожи-вання у податковш системi УкраАт.
Теоретично ПДВ - це нейтральний податок, який повинен задовольня-ти iнтереси населення, регюшв i галузей в середиш краши. Проте iснуючий механiзм адмшютрування ПДВ - це засiб викачування кош^в з одних осiб, i засiб збагачення iнших, що характеризуе цей податок як найбшьш корумпо-ваний у вiтчизнянiй системi оподаткування.
Аналiз останнiх дослiджень i публжацш. ПДВ в Украт присвячено багато дослщжень, запропоновано рiзноманiтнi, нерiдко кардинально проти-дежнi, варiанти його розвитку, адже вш е головним фюкальним податком у нацiонадьнiй системi оподаткування. Так, надходження вiд ПДВ у 2009 р. сформували 57 % вЫх податкових надходжень, що адмшютруються ДПАУ, i 37,5 % загальних доходiв державного бюджету. Обсяг мобшзацп податку до державно! казни становить бшьше нiж 8 % ВВП Украши [1].
Проте доводi радикальш пропозици реформування ПДВ постiйно лу-нають i вiд науковцiв, i вiд влади. Зокрема, Президент Украши В. Янукович тд час передвиборно! кампани пропонував реформувати ПДВ - знизити но-мiнадьну ставку до 17 %. Цю змiну вщображено у нещодавно прийнятому Верховною Радою Податковому кодекс Украши [6].
Водночас, через критичну масу наршань на ПДВ i з боку шдприемщв, i з боку населення (через внесення ПДВ у кшцеву щну реадiзацil), останнiм часом все актившше лунають заклики про його скасування чи замшу податком з об^у [1]. Деяк економiсти вважають за потрiбне не вдаватись до змш величини ставки ПДВ, а розширити базу оподаткування.
Однак, мехашчно рiвнятись на краши з високим розвитком ринкових вщносин i котювати !х досвiд застосування ПДВ, не враховуючи особливос-тей розвитку не лише податково! системи, а й соцiадьно-економiчного розвитку Украши загалом, недоцiдьно i неможливо. Адже в рiзних крашах, нез-важаючи на практично однакову суть, доволi рiзноманiтними е основнi ставки щодо ПДВ. Так, у Дани основна ставка ПДВ - 25 %, у Польщi - 22 %, у Бельги - 21 %, а в Японп - 5 %, Канадi - 7 %, в 1спани переважае розмiр ПДВ на рiвнi 4 % та 7 %, за стандартно! ставки - 16 % [3, с. 8].
Як бачимо, ПДВ мае чимало варiантiв удосконалення. Тому "реформування заради реформування" ПДВ може дорого коштувати Украшь
Постановка завдання, мета дослвдження. ПДВ у вггчизнянш подат-ковiй системi мае вади, як порушують принцип нейтрадьностi оподаткування. Негативний ефект шдсилюють постшш змiни до законодавства, якi роз-ширили передiк виняткiв щодо сплати ПДВ, спотворивши його суть.
Метою цього дослщження е удосконалення елеменпв механiзму ПДВ з метою збереження ним принципу нейтральност оподаткування.
Виклад основного матерiалу. ПДВ сьогоднi е одним з найголовш-ших джерел формування бюджету та важливою фiнансовою базою держави, тому будь-як змiни до порядку чи мехашзму його сплати мають здшснюва-тися вкрай обережно. У 2009 р. дохщ вщ податку на додану вартiсть до Державного бюджету Укра!ни становив 84596,7 млн грн. Динамжу надходжень вщ ПДВ протягом 2004-2010 рр. показано у табл. 1.
Табл. 1. Динамша надходжень вiд ПДВ до Державного бюджету Украгни
за 2004-2010 рр.
Рк
2004 2005 2006 2007 2008 2009 шчень-жовтень 2010
ПДВ, млн грн 19843,8 28486,9 43693,8 64568,8 92082,6 84596,7 65 004,3
З табл. 1 бачимо, що вперше за останш роки, у 2009 р. динамша надхо-дження вщ ПДВ е негативною. Зменшення надходження вщ ПДВ порiвняно з 2008 р. становить 7485,9 млн грн. Але, порiвняно з 2007 р., обсяг надходження все ж позитивний i становить + 20027,9 млн грн [7]. Проаналiзувати структуры змши у доходах Державного бюджету Украши вщ надходжень по сплат ПДВ протягом 2008-2009 рр. можна за аналггичною таблицею (табл. 2).
Табл. 2. Обсяг I питома вага надходження ПДВ у 2008-2010 роках
Рк 2008 2009 С1чень-жовтень 2010 +/-09 до 08, млн грн Ввднос-не ввд-хилен-ня, %
на-дшшло, млн грн % у доходах Д/Б на-дшшло, млн грн % у доходах Д/Б на-дшшло, млн грн % у доходах Д/Б
ПДВ, млн грн 92082,6 39,7 84596,7 37,5 65 004,3 35,3 -7485,9 91,9
З табл. 2 бачимо, що питома вага ПДВ у структурi доходiв Державного бюджету Украши протягом 10 мюящв 2010 р. е нижчою вщ середньорiчних за 2008-2009 рр. [8]. Також за щ роки питома вага ПДВ у структурi доходiв Державного бюджету Украши зменшилася з 39,7 % у 2008 р. до 37,5 % у 2009 р. Для ощнки загально! динамжи ПДВ, на рис. 1 графiчно показано динамжу надходження ПДВ i обсягiв Державного бюджету Укра!ни у вiдповiднi роки.
Рис. 1. Графж обсягiв надходжень ПДВ i Державного бюджету Украгни, млрд грн
Для наявност динам1чних процес1в на рис. 2 подано графжи пор1в-няльно! динамжи обсяпв надходжень податку на додану вартють 1 1х питомо! ваги у структур! доход1в Державного бюджету Укра!ни.
100000 п-Г 45
2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р.
Рис. 2. Порiвняльна динамта обсягiв надходжень ПДВ i його питомог ваги у доходах Держбюджету Украгни, млн грн /%
З рис. 2 бачимо, що, якщо динамжа обсягу ПДВ у 2009 р. вперше за останш п'ять роюв е негативною, то негативна тенденщя щодо питомо! ваги ПДВ у структур! доход1в Державного бюджету становить вже 2 роки. I це е дуже загрозлива характеристика для одного з найважливших джерел подат-кових надходжень не лише в сучаснш економ1чнш систем! Укра!ни, але \ в перспектив^ До 2009 р. вщ'емне значення питомо! ваги ПДВ у структур! до-ход1в Державного бюджету було лише у 2005 р.
З проведеного анашзу випливае, що в останш роки ПДВ почав оброс-тати комплексом проблем, результатом яких стало зниження його фюкально! ефективност та продуктивносп, ускладнення адмшютрування, зростання обсягу невщшкодованого податку. Це актив1зувало питання про необхщшсть удосконалення ПДВ, що \ вщображено у прийнятому Податковому кодекс Укра1ни.
Проте необхщно, щоб щ змши законодавства усунули у вггчизнянш практищ низку вад, як негативно впливають не лише на наповнення Держбюджету, але { на економ1чш процеси у держав! загалом. Це стосуеться { по-рушення принципу нейтральносл ПДВ, яке полягае у такому:
1. Порушення територ1ально1 нейтральност1. В абсолютних показ-никах найбшьш1 обсяги ПДВ вносять до бюджету центральш { схщт регюни Укра!ни. Якщо ж враховувати вщшкодування податку та скорегувати його обсяги на виробничий потенщал регюну, виявиться, що основний фюкальний тиск несуть шш1 регюни. Це зумовлено, здебшьшого, експортною ор1ентова-шстю економжи сходу Укра!ни. Найбшьшими бюджетними донорами з ПДВ е м. Ки!в { Кшвська, Льв1вська, Харювська { Житомирська область А цша низка областей е акцепторами ПДВ, адже вщшкодовують бшьше шж вносять до Держбюджету (рис. 3). Подана шформащя доводить вщсутшсть нейтраль-ност ПДВ за регюнами Укра!ни.
2. Порушення галузевоТ нейтральност1. Зобов'язання з ПДВ до 2004 р. розподшялися пом1ж р1зними галузями економжи украй нер1вном1р-но. Протягом 2005-2009 рр. дисбаланси були частково вир1вняш шляхом ска-сування пшьг, однак деяк сектори продовжують користуватися такими пре-ференщями { зараз.
Рис. 3. Надходження ПДВ на 100 гривень валового внутршнього продукту
у регюш, грн [5]
Останшм часом актив1зувалося лобдавання р1зних галузей щодо вщ-новлення пшьг 1з сплати ПДВ. Так, у 2009 р. Уряд Укра!ни в ручному режим! визначав перелш компанш та обладнання, яке могло ввозитися в Украшу без сплати ПДВ. Як наслщок, за оцшками фшансиспв - аналггиюв, мш1м1зовано ПДВ на 2 млрд грн [5].
3. Регресившсть щодо оподаткування доход1в населення. Ця проблема не е суто укра!нською \ зумовлена самою природою даного податку - у структур! витрат бщтших верств населення частка ПДВ вища, шж у доходах заможних.
Регресившсть \ сощальна несправедливють податку може бути подо-лана за рахунок диференщаци ставок. Хоча дехто вважае, що 1х встановлення лише ускладнюе процес адмшютрування ПДВ \ призводить до численних зловживань. Однак бшьшють кра!н, як застосовують ПДВ у сво!х податко-вих системах, запровадили комплекс заход1в стосовно м1тм1заци його нега-
тивного впливу на добробут населення. Зокрема, у СС е три режими оподат-кування залежно вiд соцiальноï значущост товарiв. Товари широкого вжитку тут оподатковуються за стандартною ставкою - не менше нiж 15 %. Щодо то-варiв розкошi застосовують пiдвищену ставку. Соцiально важливi товари i послуги - харчi та лжи - оподатковуються за зниженою ставкою - 5 %. Та-кий шдхщ е соцiально справедливим, тож його варто прийняти i в Укршт.
Загалом перелiк проблем, пов'язаних з ПДВ, в Украш доволi широкий. Щодо кожноï з них виробленi ефективнi мехашзми вирiшення, якi ус-пiшно апробоваш у рiзних краïнах. Проте, бшьшють з них стосуеться не за-безпечення нейтральностi ПДВ, а забезпечення максимальних податкових надходжень, та оптимiзацiï контролю цих процесiв. Так, у Податковому ко-дексi Украïни для платниюв податку на додану вартють запроваджено Реестрацiю податкових накладних в Сдиному реестрi податкових накладних продавцями, у яких сума ПДВ в однш податковш накладнiй становить:
• з 1 счня 2011 року 1 млн грн,
• з 1 квггня 2011 року - 500 тис. грн,
• з 1 липня 2011 року - 100 тис. грн,
• з 1 счня 2012 року понад 10 тис. грн.
К^м цього, вщповщно до глави 2 роздшу II Податкового кодексу Украши платники податюв, що належать до великих та середшх шдприемств, подають податковi деклараци до органу державно!' податково!' служби в елек-троннш формi з дотриманням умови щодо реестрацп електронного пiдпису пiдзвiтних оЫб у порядку, визначеному законодавством. Також спрощуються адмiнiстративнi процедури, зокрема, запроваджуеться автоматичне вщшко-дування ПДВ [9].
Висновки. Враховуючи прагнення Украши до европейськоï iнтеграцiï та зважаючи на вже отриманий досвiд адмiнiстрування ПДВ, вщмова чи замь на цього податку на будь-який новий податок, на наш погляд, призведе до ще бiльшоï проблеми у податковш системi Украши. Зважаючи на рiзнi аргумента, а також на вище проведений аналiз, маемо визнати неможливють на сьогоднi вiдмови вщ застосування ПДВ у податковiй сферi Украши.
Однак, навiть враховуючи новi положення Податкового кодексу Украши, де передбачено зниження обсягу основноï ставки ПДВ, не враховано потребу диференщаци ставок ПДВ на сощально необхiднi товари i послуги.
Таким чином, реформування ПДВ не забезпечуе належною мiрою пе-ренесення податкового навантаження на бшьш платоспроможну категорш громадян, адже громадяни краши, купуючи сощально важливi товари i послуги, i надалi сплачуватимуть ПДВ, який у виглядi вiдшкодування отримають власники великих шдприемств - iмпортерiв, фактично як чистий прибуток. Тому нагальними залишаються змiни механiзму ПДВ щодо вщновлення влас-тивостей принципу нейтральност ПДВ. В iншому випадку, може дшти до економiчного колапсу, i галузевоï та регiональноï нестабшьност в державi.
Л1тература
1. Актуальш проблеми застосування ПДВ в Украш1. [Електронний ресурс]. - Доступ-ний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekpr/2009.
2. ПДВ: реформувати не можна скасувати. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.epravda.com.ua/publications/4b9f92bc9fce1/.
3. Graham Harrison. Russell Krelovel. VAT Refunds: A Ruview of Country Experience // IMF Working Paper WP/05/218. - 2005. - P. 8.
4. Закон УкраТни № 639 ввд 31.10.2008 р. "Про першочерговi заходи щодо запоб^ання негативним наслвдкам фшансово! кризи та про внесення змiн до деяких законодавчих актiв Украши". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
5. ПДВ - податок для обраних?. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. minprom .ua/digest/41334. html.
6. Податковий кодекс Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. sta.gov.ua / control/uk/publish/article? art_id=300560&cat_id=46733.
7. Показники виконання Державного бюджету Украши за ачень-грудень 2009. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive / ma-in?&cat_ id=77643&stind=1.
8. Показники виконання Державного бюджету Украши за ачень-жовтень 2010 року. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua/control/uk / publish/archive/main ?&cat_id=77643&stind=1.
9. Податковий кодекс Украши: коротко про головне. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.gorod.ck.ua/newsua/1083/.
Буряк П.Ю., Савчук О.Я, Савчук Н.В. Налог на добавленную стоимость как псевдонейтральный налог системы налогообложения Украины
Оценена роль налога на добавленную стоимость в структуре доходов Государственного бюджета Украины. Доказана необходимость усовершенствования НДС в связи с потерей им свойств принципа нейтральности налогообложения. Установлено, что даже учитывая новые положения Налогового кодекса Украины, где предусмотрено снижение объема основной ставки НДС, не учтена потребность дифференциации ставки НДС на социально необходимые товары и услугу.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, механизм НДС, доходы Государственного бюджета, система налогообложения.
Buriyak. P.Yu., Savchuk O.Ya., Savchouk N.V. The role of value added tax in the income structure of the State Budget of Ukraine.
Estimation part of value added tax revenues in the State Budget of Ukraine. The necessity of improvement of VAT at the loss of his property tax neutrality principle. It is set that even taking into account new positions of the Internal revenue code of Ukraine, where the decline of volume of basic rate of VAT is foreseen, the necessity of differentiation of rates of VAT is not taken into account on socially necessary commodities and services.
Keywords: value added tax, VAT mechanism, fiscal revenues, the tax system.
УДК[332.122:338.43]:338.242 Ст. наук. ствроб. Ф.А. Важинський,
канд. екон. наук - 1РДНАН Украти; студ. А.В. Колодшчук; студ. М.В. Мартинюк - НУ "Львiвська полiтехнiка"
ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ РОЗВИТКУ С1ЛЬСЬКИХ ТЕРИТОР1Й
Визначено основш принципи реформування системи державно! тдтримки аг-ровиробництва та сшьських територш, розглянуто прюритети державного регулю-вання розвитку сшьських територш. Встановлено, що одним i3 основних завдань державного регулювання соцiально-економiчного розвитку е припинення руйнацп сощально'1 шфраструктури на селi внаслвдок постшно'1 нестачi кошттв у мюцевих бюджетах i агровиробниюв.
Ключов1 слова: державне регулювання, сшьсью територп, агровиробництво, ресурси, фшансування, сощальна шфраструктура, зайнятють, тдприемництво.
