CC BY
111
4. ЕКОНОМ1КА, ПЛАНУВАННЯ ТА УПРАВЛ1ННЯ В ГАЛУЗЯХ
УДК 336.145.2 Проф. А.В. Лковий1, д-р екон. наук
доц. К.П. Проскура2, канд. екон. наук
ПРОБЛЕМИ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В УКРА1Н1 ТА НАПРЯМИ П1ДВИЩЕННЯ ЙОГО ЕФЕКТИВНОСТ1
Дослщжено проблеми податкового контролю в Укра'л'ш. Детально розглянуто ок-ремi напрями податкового контролю, а саме: ведения облшу платникiв податкiв та проведения перевiрок щодо дотримання податкового законодавства. Здiйснено аналiз дина-мши кiлькостi платнигав податкiв, обгрунтовано, що важливим напрямом оцiнки ефек-тивност податкового контролю е аналiз сшввщношення кiлькостi платникiв, що спла-чують податки i загально! кiлькостi зареестрованих платникiв у розрiзi окремих !х груп, здiйснено кiлькiсний аналiз такого сшввщношення на пiдставi статистичних даних.
Ключовi слова: податки, податковий контроль, адмшстрування податкiв, платник податкiв, податковi органи, податкове законодавство.
Постановка проблеми. В умовах хрошчно! нестачi фшансових ресурсiв на рiвнi держави, суб'ектав господарювання i домогосподарств, незадовшьного стану наповнення державного i мiсцевих бюджетов, бюджетiв загальнодержав-них спецiалiзованих фондш, низько! податково! культури в УкраЫ особливо!' уваги потребують питания вдосконалення, пiдвищення дieвостi та ефективностi податкового контролю. Податковий контроль як складова системи податкового адмЫстрування е об'ективно необхвдним, оскшьки вiн спрямований на шд-тримку нормального функцiонувания фккально! системи держави через вияв-лення вiдхилень (порушень податкового законодавства), виправлення цих ввд-хилень (стягнення заборгованосп), запобiгания негативним явищам у майбутньому (зокрема через систему санкцш). Висока ефектившсть податкового контролю е одшею з ключових умов шдтримки високо! ефективностi усiеí системи податкового адмЫстрування. Необхвднктю аналiзу ефективностi та визначення напрямюв удосконалення системи податкового контролю зумовле-на актуальнiсть ще! теми.
Аналiз останнiх публiкацiй. Питання податкового контролю дослщже-но у працях В. Андрущенка, П. Буряка, Ю. 1ванова, А. Крисоватого, I. Литвш-чук, В. Мельника, В. Онищенка та iн. [1-4]. Кожний iз дослiдникiв у сво'х працях наводить власне тлумачення сутносп податкового контролю, його теорети-ко-методолопчних засад, критерив оцiиюваиия його ефективност!
Метою роботи е дослiджения проблем податкового контролю в Укра-Ы, аналiз показникiв його ефективностi та визначення напрямiв удосконалення системи податкового контролю в УкраЫ.
1 НУ державно! податково! служби Украши;
2 ДВНЗ "Кшвський надiональний економiчний унгверситет 1м. Вадима Гетьмана"
Основш результати дослщження. Податковим кодексом Украши (д^ - ПКУ) податковий контроль визначено як систему заходав, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильной нарахування, повно-ти i своeчасностi сплати податкш i зборiв, а також дотримання законодавства з питань регулювання обiгу готшки, проведения розрахункових та касових опера-цш, патентування, лiцензувания та iншого законодавства, контроль за дотри-манням якого покладено на контролюючi органи [5].
Податковий контроль здшснюеться органами доходiв i зборiв, до складу яких входить i пiдроздiли податково!' мшцц. Згiдно з нормами п. 61.3 ст. 61 ПКУ органи Служби безпеки Украши, внутршшх справ, податково!' мшцц, прокуратури та !х посадовi особи не можуть брати безпосередньо!' участi у про-веденш податкових перевiрок.
Видiляють такi напрями здiйснения податкового контролю:
• ведення облiку платникiв податюв;
• шформацшно-ан^тичне забезпечення дiяльностi контролюючих оргатв;
• проведения перевiрок щодо дотримання податкового законодавства.
Порядок облжу платникiв податюв i зборiв регламентуеться Наказом
МФУ № 1588 вщ 09.12.2011 р. змiнами, внесеними наказом МФУ ввд 27 бе-резня 2013 № 427) [6]. Дш цього Порядку поширюеться на платниюв податкш -юридичних оаб (резидентiв i нерезидентiв), !х вщокремлеш тдроздали та пос-тiйнi представництва нерезидентов, а також самозайнятих оаб. Iнформацiя про таких платникiв податюв, отримана для 'х облiку зпдно з цим Порядком, вноситься до Единого банку даних про платниюв податкгв - юридичних оаб та складовi частини такого банку даних (реестр платниюв податкiв-нерезидентiв, реестр договорiв про сшльну дiяльнiсть, договоров управлiния майном та угод про розподш продукцií), а також до Реестру самозайнятих осiб, який е складо-вою частиною Державного реестру фiзичних осiб - платниюв податюв.
Здшснимо аналiз динамiки показникiв юлькосп платникiв податкiв - фь зичних та юридичних осiб, що облжовуються податковими органами за 20072012 рр. (табл. 1).
Табл. 1. Показники кглькостг платнишв податюв, що об.йковуються податковими органами
Показник Значення по роках
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Зареестровано фiзичних оиб - всього, млн осiб 46,1 45,8 45,12 44,6 44,5 33,0
темп зростання (зниження) ктькост1 зареестрованих татнитв податюв - фгзичних оЫб, % 99,2 99,4 98,6 98,9 99,6 74,20
зарееструвалося фiзичних оиб - тдприемщв протягом року, тис. оиб 801,5 705,4 634,5 681,4 620,3 2648,8
Зареестровано платниюв ПДВ - всього, тис. оиб 354,9 336,1 303,7 284,2 235,8 239,5
з них:
- юридичних оиб; 289,7 281,7 262,2 248,2 211,4 216,0
частка у загальнт юлькост1 зареестрованих платниюв ПДВ, % 81,6 83,8 86,3 87,3 89,7 90,2
- фiзичних оиб - тдприемщв 65,2 54,4 41,5 35,9 24,4 23,5
частка у загальнт юлькост1 зареестрованих платниюв ПДВ, % 18,4 16,2 13,7 12,7 10,3 9,8
Приштка: складено та розраховано авторами на шдстаы даних ДПС Украши.
Данi табл. 1 свдаать про iстотне зменшення кiлькостi фiзичних осiб -платнитв податкiв, що перебували на облшу в податкових органах упродовж 2007-2012 рр. Так, загальна кiлькiсть зареестрованих у Державному реестрi фь зичних осiб - платникiв податкiв у 2012 р. порiвняно з 2007 р. скоротилася на 13,1 млн оаб (28 %), що може бути пояснено скороченням кiлькостi населення кра'ни за цей перiод часу, а також змшою спiввiдношения працездатних i неп-рацездатних громадян. Аналопчна тенденц1я, але менш виражена, спостерь гаеться щодо кiлькостi зареестрованих платнитв ПДВ - з 2007 р. по 2012 р. 'х кшькють зменшилася на 115,4 тис оаб (32,5 %), з них: юридичних осiб - на 73,7 тис оаб (25 %), фiзичних оаб - пiдприемцiв - майже втричi - на 41,7 тис. оаб, що пояснюеться зменшенням кiлькостi зареестрованих платнитв та зни-женням далово! активностi фiзичних осiб - шдприемщв. Проте спостерiгаеться стiйке зростання частки юридичних оаб у загальнiй кшькосп зареестрованих платникiв ПДВ - упродовж аналiзованого перiоду вiдбулося й зростання з 81,6 % у 2007 р. до 90,2 % у 2012 р., тобто на 10 %. Протилежну тенденцда де-монструе показник частки фiзичних осiб - шдприемц1в у загальнiй кiлькостi зареестрованих платникш ПДВ, який з 2006 р. по 2012 р. скоротився майже вдвiчi - з 18,4 % по 9,8 % (на 10 %).
Важливим напрямом оцiнювания ефективностi податкового контролю е аналiз спiввiдношения кiлькостi платникiв, що сплачують податки i загально! кшькосп зареестрованих платникiв у розрiзi окремих 'х груп. Данi за перюд 2007-2012 рр. представлено в табл. 2.
Табл. 2. Спiввiдношення кiлькостi платниюв податКв, що сплачують податки,
до кiлькостi платнитв, що облЫовуються податковими органами
Показник Значення по роках
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Зареестровано платникiв податковими органами, тис. од. 3856,9 4048,4 4031,5 4072,1 4048,8 3854,6
% до попереднього року 106,9 105,0 99,6 101,0 99,4 95,2
Сплачують податки, тис. од. 3448,7 3918 3015,9 3569 3468 3084,3
% до попереднього року 108,2 113,6 76,9 118,4 97,2 88,9
Питома вага платниюв, яю сплачують податки, до зареестрованих, % 89,4 96,8 74,8 87,6 85,7 80,0
Складено та розраховано автором на пiдставi даних ДПС Украши.
Як бачимо, р1вень платник1в, що сплачують податки, до кшькосп плат-никiв, що облiковувалися податковими органами, протягом 2007-2012 рр. мае рiзноспрямовану динамiку. У 2007-2008 рр. поступово шдвишувався - з 89,4 до 96,8 % (максимальне значення), у 2009 р. стр1мко знизився до 74,8 %, у 2010 р. шдвищився на 12,8 %, сягнувши 87,6 %, однак у 2011-2012 рр. знизився на 2 % до 85,7 % та на 5,7 % до 80 % ввдповщно. Тобто решта платнитв податк1в (у 2012 р. - 20 %), облжовуються податковими органами, але не сплачують податки. Можемо припустити, що до !'х числа входять платники, якi зареестроваш, але фактично не здiйснюють господарсько!' дiяльностi; платники, що ухиляють-ся ввд сплати податк1в, створюючи таким чином податкову заборговашсть перед бюджетом; а також платники, ят знаходяться в процесi припинення д1яль-
носп. Оскшьки, перед зняттям платника податкiв з облшу податковi органи ма-ють провести обов'язкову податкову перевiрку, але такi перевiрки проводяться несвоечасно або ж не проводяться зовсш у вщповвдному перiодi, то виникае ча-совий лаг мiж поданням заяви платником податкш про припинення дшльносп та проведенням усiх необхiдних супровщних процедур, що й спричинюе виник-нення тако!' "ризиковоГ групи платникш податкiв. Збiльшения частки цих плат-никш податкiв за останнi роки свдаить про зниження ефективностi контроль-но-перевiрочноí роботи податкових оргашв.
Розглянемо детальшше проблеми проведення податкових перевiрок в рамках податкового контролю. Цей напрям податкового контролю потребуе особливо!' уваги та розроблення заходш щодо пiдвищения його ефективностi, ос-кшьки безпосередньо впливае на рiвень податкових надходжень до бюджету. У сучасних умовах у розвинених кра'нах прюритетними е ризик-орiеитованi шд-ходи до здшснення податкового контролю, що передбачають забезпечення бiльш цшьово!' спрямованостi системи податкового контролю та аудиту, засно-вано!' на оцiнюваннi ризику. Вiдповiдно до загальноприйнято!' в ЕС практики, кра'ни-члени Внутрiшньоевропейськоí органiзацií податкових адмЫстрацш (ЮТА) вiддають перевагу системi ризик-аналiзу пiд час проведення податкового контролю, що дае змогу проводити його з мшмальними витратами для бюджету та платнишв податшв. При цьому значна увага придшяеться вiдбору платниюв податшв, яш мають високий стутнь ризику порушень податкового законодав-ства. Це сприяе зниженню вiрогiдностi застосування процедур податкового контролю до сумлшних платникiв та зменшенню адмшстративного тиску на суб'ектiв пiдприемницькоí дiяльностi. Ключовим фактором пiдвищения резуль-тативносп податкового контролю е наявнiсть ефективно' системи вiдбору плат-никш. Бшьшкть кра'н ЕС надають можливiсть платникам податкш самостiйно оцiнювати ризики свое' фшансово!' дiяльностi за розширеним спектром критерь 1в, що забезпечуе прозоркть процесу вiдбору пiдприемств для перевiрки.
В Украíнi планування ви'зних перевiрок суб'ектiв господарювання за критерiями податкових ризиюв розпочалося у 2008 р. На сьогодш податковi органи вже провели значну роботу iз запровадження ризикоорiентованоí системи адмiнiструвания податкш, у ходi яко' було розроблено i введено низку методич-них рекомеидацiй, iнструкцiй iз роботи з податковими ризиками, затверджених вiдповiдними нормативно-правовими актами Державно' податково' служби Ук-ра'ни та iнших державних оргашв.
Результатом ще1 роботи стало формування в автоматизованому режимi перелiку платниюв податкш з метою визначення першорядносп для включення до плану-графiка проведення планових ви'зних перевiрок суб'ектiв господарю-вання. Складання такого плану--графша передбачено ст. 77 ПКУ [5]. До нього потрапляють платники податюв, яш мають високий ступiнь ризику щодо нес-плати податкiв i зборш, невиконання iншого законодавства, контроль за яким покладено на податковi органи. Крш того, вiдбулася прив'язка ступеня ризику дiяльностi суб'ектш господарювання до перiодичностi проведення перевiрок, що вщповвдае европейському досвiду. На момент дослвдження порядок скла-дання плану-графжу та методика оцiнювания ступеня ризику платника податюв
визнaчaeться Методичними рекомендaцiями щодо склaдaния плaнy-грaфiкy Mamrnnx перевiрок сyб'eктiв господaрювaния, зaтвердженими Нвквзом ДПС Укрaïни вiд 27 червня 2012 р., № 553 [7]. Зпдно з цими рекомендaцiями визш-чено критерц, що визнaчaють вщнесення сyб'eктa оподaткyвaния до плaтникiв з високим, середнiм aбо низьким стушим ризику. При цьому, поршняно з попе-реднiм документом ДПС, у цж Методичниx рекомеидaцiяx iстотно розширився перелiк критерив ризикiв плaтникiв подaткiв. Отже, перiодичнiсть проведення докyментaльниx плaновиx перевiрок нaрaзi прямо зглежить ввд ступеня ризику в дiяльностi плaтникiв подaткiв, якa подiляeться нa високу, середню i незнaчнy.
Розглянемо детгльшше ддачу систему критерй'в вiдборy плaтникiв по-дaткiв до плaнy-грaфiкy подaтковиx перевiрок. Вiд присвоeного плaтникy сту-пеню ризику в подaльшомy буде зaлежaти перiодичнiсть проведення у нього Mamrnnx подaтковиx перевiрок. Зосередимося m нaйбiльш суперечливик з виз-тачен^ критерив тa зaкцентyeмо yвaгy m те, що нaявнiсть бiльшостi з нт без-посередньо не зглежить вiд плaтникa i виникae в xодi його нормaльноï оперa-цiйноï дiяльностi. Крiм того, зaстосовaнa термшолопя в бaгaтьоx випaдкax не e коректною, оскiльки чинним зaконодaвством не вшичет.
Високий стyпiнь ризику присвоюeться плaтникaм, що вiдповiдaють зок-ремa тaким критер1ям:
1) рiвень зростання податку на при6уток не Bi^OB^e рiвню зростання дохо-дiв або рiвень сплати податку на прибуток не вiдповiдae рiвню сплати по-датку по вiдповiднiй гaлyзi;
2) рiвень зростання ПДВ не B^rnDB^e рiвню зростання доходiв або рiвень сплати ПДВ не вiдповiдae рiвню сплати податку по вiдповiднiй галуз^
3) подання платником подaткiв уточнюючих розрaхyнкiв податково'1 звiтностi з податку на прибуток та ПДВ y 61к значного зменшення податкових зо-бов'язань (бiльше н1ж 100 тис. грн);
4) наявшсть iнформaцiï правоохоронних оргашв, пiдроздiлiв податково'1 мш-цп', юридичних пiдроздiлiв оргaнiв ДПС щодо взaeмовiдносин iз сyб'eктaми господарювання: як1 мають ознаки фiктивностi; e учасниками конверта-цiйних центрiв; реeстрaцiю яких скасовано y судовому порядку; щодо яких порушено кримшальну справу; щодо яких заведено оперативно-розшукову справу; щодо яких встановлено факт неподання податково'1 звптностц як1 знаходяться y розшуку; як1 визнaнi банкрутами;
5) формування платником ПДВ податкового кредиту на суму понад 100 тис. грн за рахунок податкових накладних, яы не зaреeстровaнi в Единому реeстрi податкових накладних;
6) формування податкового кредиту y значних обсягах (понад 100 тис. грн.) за рахунок взaeмовiдносин з постачальниками, яы зaреeстровaнi сyб'eктaми спецiaльного режиму оподаткування (сшьгоспвиробники) 1з незначною к1льк1стю працюючих (менше 10 ос16), незначною площею сшьськогоспо-дарських уг1дь.
Для присвоeния плaтникy середнього ступеня ризику визнaченi, зокре-мa, тaкi критерйв
1) сума шших витрат перевищye 30 % суми витрат, що враховуються при виз-нaченнi об'eктa оподаткування;
144
Збiрник HayKoBo-техшчних прнць
2) коригування платником податыв податково! зв1тност1 з ПДВ в обсягах 10 % або бшьше податкових зобов'язань та/або податкового кредиту;
3) зарахування вщ'емного значення р1зниц1 поточного зв1тного (податкового) перюду у зменшення суми податкового боргу з ПДВ попереднього перюду в сум1 понад 100 тис. грн;
4) подання платником податыв податково'1 деклараци з ПДВ за звггаий подат-ковий пер1од, складено! з урахуванням податкових накладних, виписаних в шшому, н1ж зв1тний, податковому перюд1 (б1льше н1ж 100 тис. грн);
5) наявшсть шформаци тдроздшв боротьби з в1дмиванням доход1в, одержа-них злочинним шляхом, про надходження узагальнених матер1ал1в в1д Державно!' служби фшансового мон1торингу Укра'ни;
6) здшснення зовн1шньоеконом1чних операц1й через нерезидент1в-засновни-к1в та нерезидент1в, зареестрованих в офшорних зонах чи кра!нах з1 спро-щеним режимом оподаткування;
7) наявшсть сумшвних ф1нансово-господарських операц1й.
Аналiз визначених критерiíв показуе, що навить для цiлком легально да-ючого шдприемства дснуе шовдрнкть потрапити до плану-графдку перевдрок як платника з високим або середшм ступенем ризику. Водночас, Податковий кодекс не наводить критерш вддбору суб'ектдв господарювання вддповддно до сту-пеня ризику д не мдстить посилань на будь-якд дншд нормативнд акти. На нашу думку, чинна система оцшювання ризику платникдв податкдв е недосконалою д потребуе уточнення.
Незважаючи на доволд значнд кроки у напрямд реалдзацц прдоритету ри-зик-ордентованих методдв податкового контролю, на сьогоднд залишаеться висо-кою ймовдршсть того, що навдть за цДлком нормально! роботи пддприемство мо-же потрапити до плану-графдка перевдрок, наприклад, через погдршення показ-никдв днших шдприемств тк! ж галузд. Цим порушуеться принцип мЫмдзацп втручання у бдзнес сумлднних платникдв податыв. Зокрема, крдм удосконалення власне системи оцшювання ризиыв та вддповддних критерд!в вддбору пдд-приемств, доцдльно окремо у податковому законодавствд забезпечити право платниыв податыв самостшно ощнювати ризики свое! фшансово! ддяльностд. З метою оцшювання ефективностд проведення податкових перевдрок здшснимо ыльысний аналдз результатдв !х проведення за 2007-2012 рр. (табл. 3).
У рамках аналдзованого пердоду кдлькдсть перевдрених пддприемств, ус-танов, оргашзацш зростала у 2007-2012 рр., що свддчить про шдвищення рдвня ефективностд контрольно-перевдрочно! роботи податковими органами. За цей же пердод часу частка перевдрених пддприемств, установ, органдзацдй становила 51-62 % вдд загально!' ылькостд платниыв податыв. У 2011-2012 рр. ця частка знизилася до рдвня 51,3 %, що пов'язано дз введенням у ддю норми Податкового кодексу Укра!'ни щодо скорочення ви!'зних та камеральних перевдрок платниыв податыв з метою зниження адмшктративного тиску з боку податкових оргашв. Кдлькдсть перевдрених фдзичних осдб - платникдв податкдв також мае позитивну динамку, у 2010 р. пордвняно з 2007 р. !'х ыльысть зросла на 300 тис. од. (на 7 %), але у 2011-2012 р. знизилася на 101472 од. д становила 175000 од. При цьому за аналдзований пердод часу у 94-96 % перевдрених юридичних осдб вияв-лено порушення податкового законодавства. У 2012 р. цей показник дстотно знизився д становив 68,2 %.
Табл. 3. Показники ефективностi проведения податкових перевiрок
Показник Значення по роках
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Перевiрено пiдприeмств, установ, органiзацiй, од. 428842 423434 432948 439430 383586 398810
% загальног кiлькостi платникв податтв 62,7 56,6 57,0 60,7 52,1 51,3
Перевiрено фiзичних осiб - платни-ив податкiв, од. 374433 421550 529729 630921 534284 175000
% загальног кiлькостi платникв податтв 18,0 17,8 22,1 28,3 25,2 4,5
Виявлено порушення податкового законодавства у юридичних осiб, од. 408087 399413 411093 422240 363609 271910
% загальног кiлькостi перевiрених 95,2 94,3 95,0 96,1 94,8 68,2
Виявлено порушення податкового законодавства у фiзичних оиб -шдприемщв, од. 351571 391813 495676 422240 474550 150000
% загальног кiлькостi перевiрених 93,9 92,9 93,6 93,6 88,8 85,7
Донараховано за результатами контрольно! роботи - всього, млн грн. 5951,2 8519,9 14911,2 23290,6 9658,5 6983,0
у тому числг
за актами документальних перевiрок 5479,3 8178,1 14590,4 22848,9 9060,3 6564,0
пеня за несвоечасну сплату 471,9 341,8 320,8 441,7 598,2 413,2
адмшстративт штрафи 8,9 11,6 12,9 13,9 7,7 5,8
Приштка: складено та розраховано авторами на шдсташ даних ДПС Украши.
За результатами контрольно!' роботи податкових оргашв у 2007-2010 рр. сума донарахувань у бюджет збшьшувалася. Так, з 2007-2010 рр. вона зросла на 17 338,8 млн грн, або у 3 рази, проте у 2011 р. - зменшилася у 2,5 раза ж^вня-но у попередшм роком i становила 9658,5 млн грн. Ця ж тенденщя мае мiсце i у 2012 р. - сума донарахувань за результатами перевiрок становила 6983,0, що на 27,6 % менше вщ попереднього 2011 р. Варто зазначити, що падшня показниюв результативносп податкового контролю у 2012 р. переважно спричинено вщ-новленням кризових явищ в економiцi Украши та шштичною нестабiльнiстю, i безпосередньо не пов'язано з роботою контролюючих оргашв.
Попри значну кшьккть перевiрок, лише незначна кшьккть платникiв податкiв охоплюеться комплексними перевiрками. Так, протягом останшх роюв упроваджено концепцiю, яку також вщображено у Податковому кодексi, що до плашв-графжш включаються переважно платники податюв, якi мають значну кшьккть податкових ризитв. Так, якщо у 2007 р. було заплановано 44 тис. пе-ревiрок, то у 2011 р. перевiрено лише 12,2 тис. платниюв або 1,3 % зареестрова-но! кiлькостi платникш податтв. З урахуванням термiну, протягом якого подат-ковi органи можуть донараховувати податки (три роки), по 95 % платниках по-даткiв не можуть бути зроблеш всебiчнi висновки щодо дотримання вимог податкового законодавства. Треба зазначити, що оркнтовна кшьккть пращвниюв пiдроздiлiв податкового контролю становить близько 6 тис. оаб. Отже, наван-таження на одного пращвника складае лише двi плашш перевiрки на один рiк. Це свдаить про на гiпертрофовану роль позапланових перевiрок, яких припа-
дае близько 30-40 на рш на одного пращвника пiдроздiлiв податкового контролю та оподаткування.
Рiвень надходжень донарахованих платежiв до зведеного бюджету Украши за пiдсумками контрольно! роботи податкових органiв у 2007-2012 рр. наведено на рисунку.
90
2007 2008 2009 2010 2011 2012 Рис. Pieem надходжень донарахованих платежiв до зведеного бюджету Украти за тдсумками контрольно! роботи податкових оргамв, %
Протягом анашзованого перюду вщбулась переорieнтащя на галузевий шдхщ пiд час проведення nepeBipoK, удосконалення процедури планування та B^6ip платниюв до перевiрки з використанням ризик-орieнтовано'í системи, що сприяло полшшенню основних пiдсумкiв контрольно-перевiрочноí роботи податкових оргашв. Динамiку змiни результат контрольно-перевiрноí роботи пiдроздiлiв податкового контролю юридичних осiб наведено у табл. 4.
Табл. 4. ДинамЫа показнитв результативностi контрольно-перевiрно'i роботи пiдроздiлiв податкового контролю юридичних оаб, млн грн
Показник / piK
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Донараховано та стягнуто узгоджених по-даткових зобов'язань за актами nepeBipoK
3509,5
4598,0
4241,6
7290,5
4252,4
4500,0
з них:
надмшло до бюджету
1539,1
1890,0
2897,7
3114,1
2979,7
3195
Зменшено вщ'емне значення об'екта оподаткування податком на прибуток
2703,8
2600,0
9133,9
13316,3
16401,4
15750,0
Упереджено несплату податку на прибу-ток у наступних податкових перюдах
675,9
651,2
1898,6
3329,1
4067,5
4275,2
Примкка: складено та розраховано авторами на n^CTaBÍ даних ДПС Украши.
Так, зпдно з результатами проведеного анашзу, динамщ донарахованих та стягнених узгоджених податкових зобов'язань за актами перевiрок властива рiзноспрямованiсть упродовж 2007-2012 рр. 1з 2007 по 2010 рр. спостер^алося !х зростання на 3781,0 млн грн, з 3509,5 млн грн у 2007 р. до 7290,5 млн грн у 2010 р. У 2011 р. значення цього показника повернулося до рiвня 2009 р. -4252,4 млн грн, що на 3038,1 млн грн менше, шж за 2010 р. У 2012 р. також вщ-булось збшьшення стягнених податкових зобов'язань до 4500 млн грн, на 5 % вщносно попереднього 2011 р. Також зростали й надходження до бюджету. У 2007-2010 рр. íx збшьшення становило 1440,6 млн грн - з 1539,1 млн грн у 2007 р. до 3114,1 млн грн у 2010 р. У 2011 р. до бюджету надшшло 2979,7 млн грн, що на 1334,2 млн грн менше досягнутих результат 2010 р., у 2012 р. да-
ний показник склав 3195 млн грн, збшьшившись за рiк на 215,3 млн грн. Змен-шення вiд'емного значения об'екта оподаткування податком на прибуток за 2007-2012 рр. дало змогу упередити несплату податку на прибуток у наступних податкових перiодах, сума яко! за цей перiод зросла на 3526,4 млн грн (у 6,6 рази), з 648,8 млн грн у 2006 р. до 4275,5 млн грн у 2012 р.
Таким чином, за результатами проведеного дослщження ефективносп податкового контролю, на основi динамжи проаналiзованих показниюв резуль-тативностi податкового контролю виявлено загальну тенденцiю до шдвищення ршня ефективностi податкового контролю. Важливим фактором, що вплинув на зазначену тенденцiю, е iнформатизацiя i впровадження застосування комп'ю-терних технологiй для збирання, оброблення, систематизацií та зберкання ш-формацií. У розпорядженнi податкових оргашв е потужнi бази даних щодо платникiв податкш, податковi органи мають доступ до баз даних митних органов, Пенсiйного фонду та шших баз даних, що формуються державними кон-тролюючими органами. Цей факт позитивно позначаеться на рiвнi виявлення здiйснених платниками податкових порушень i оперативному донарахуваннi податкових зобов'язань та фшансових санкцiй за фактами таких порушень.
З шшого боку, кнують певнi проблеми щодо здайснення податкового контролю, якi мають макроекошмчний характер, а також спричинеш поведш-кою платникiв податкiв. Усунення дестабiлiзуючих, що впливають на результа-тивнiсть податкового контролю, на ршш роботи податкових органiв та !х вщно-син з платниками податюв е першочерговим завданням при визначенш напря-мiв пiдвищения ефективностi податкового контролю i системи податкового ад-мiнiструвания загалом.
Негативно впливае на рiвень податкового контролю незадовшьний фь нансовий стан значно! кiлькостi юридичних осiб - платникiв податкiв, для яких податкове навантаження е надто високим i вони об'ективно не в змозi сплачува-ти податки в повному обсяз^ тому активно застосовують легальш, нап1влегаль-нi i нелегальнi схеми щодо мiнiмiзацií податкових платеж1в, а це збiльшуе кшь-кiсть випадкiв порушення податкового законодавства та шдвишуе ризик неви-явлення здiйснених порушень податковими органами. Також негативно впливае на ефективнкть податкового контролю низький рiвень податково! культури i ступiнь довiри платникiв податтв до податкових органiв. Це спричинено пос-тiйними змiнами i недосконалктю податкового законодавства, наявнiстю чис-ленних фактiв протиправно! поведiнки посадових оаб податкових орган1в пiд час проведення податкових, негативною статистикою судових ртень за податковими спорами мiж платниками податкiв та податковими органами, коли, поза сумшвом, мають мкце факти штучного затягування прийняття ртень на ко-ристь платника податтв. У сукупностi це iстотно знижуе ефективнкть податко-вого контролю.
Поглиблення спiвпрацi податкових оргашв з платниками податкш, ре-формувания органiзацií роботи податкових оргашв та пiдходiв до проведення ними податкових перевiрок, пiдвищения якостi i стабiлiзацiя податкового законодавства е прюритетними напрямами пiдвищения ефективностi податкового контролю.
Висновки. За результатами проведеного аналiзу правових та оргашза-цiйних основ провадження податкового контролю та ощнювання кiлькiсних по-казникiв ефективностi податкового контролю за перюд 2007-2012 рр. можна зробити висновки про позитивн зрушення в ra^Mi податкового контролю та шдвищення його ефективностi за аналiзований перюд. Але наявш й негативнi тенденцп, пов'язанi як з вiдновленням кризових явищ в економiцi Украши та тяжким фшансовим станом платниюв податюв, так i з недосконалiстю оргашза-ци роботи податкових оргашв, нестабшьшстю та суперечливктю податкового законодавства, негативним ставленням платниюв до дiй податкових оргашв. З метою пiдвищення ефективносп податкового контролю доцiльно переглянути полиику податкових органiв у сферi податкового контролю з позицц того, що наповнення бюджету не е самощллю i основною метою дiяльностi податкових оргашв, що вщносини мiж платниками податкiв та податковими органами по-виннi мати бiльш партнерський характер. З метою планування проведення податкових перевiрок доцiльним е поширення i удосконалення застосування ри-зик-орiентованих пiдходiв. Необидно зменшити кiлькiсть перевiрок i надати можливiсть платникам податк1в самостiйно або iз залученням незалежних фа-хiвцiв-експертiв виявляти та виправляти допущенi порушення податкового законодавства i добровшьно донараховувати та сплачувати до бюджету суми занижения податкових зобов'язань та фiнансовi санкцп. Такi заходи позитивно вплинуть i на динамiку податкових надходжень до бюджету i на дшову актив-нiсть вiтчизияних суб'ектiв господарювання.
Лггература
1. Андрущенко В. Л. Фiскальне адмлнЛстрування як наука i мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фiнанси Укрални : журнал. - 2003. - № 6. - С. 27-35.
2. Крисоватий А.1. Податковий менеджмент : навч. посiбн. / А.1. Крисоватий, А.Я. Кiзима; Терноп. акад. нар. госп-ва. 1н-т фЛнанслв. - Терноплль : Вид-во "Карт-бланш", 2004. - 308 с.
3. Мельник В.М. До питання засад формування теоретичних засад адмiнiстрування подат-клв / В.М. Мельник // ФЛнанси Украши : журнал. - 2008. - № 9. - С. 3-9.
4. Онищенко В. Податкове адмлнЛстрування / В. Онищенко // Економлка: проблеми теорлл та практики. - Д. : Вид-во ДНУ, 2001. - С. 3-9.
5. Податковий кодекс Укрални // ВЛсник податковол служби Укрални. - 2014. - № 2-3. -
432 с.
6. Про затвердження порядку обллку платниклв податклв та зборлв: наказ МлнЛстерства фЛнанслв Укрални вЛд 09.12.2011 р., № 1588. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon4.ra-da.gov.ua/laws/show/z1562-11.
7. Про затвердження Методичних рекомендацлй щодо складання плану-графЛку планових перевiрок суб'ектЛв господарювання: наказ ДПС Укрални вЛд 27 червня 2012 р., № 553. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/gna/ 3964-553.html.
Лисовый А.В., Проскура К.П. Проблемы налогового контроля в Украине и направления повышения его эффективности
Исследованы проблемы налогового контроля в Украине. Подробно рассмотрены отдельные направления налогового контроля, а именно: ведение учета налогоплательщиков и проведение проверок по соблюдению налогового законодательства. Осуществлен анализ динамики количества налогоплательщиков, обосновано, что важным направлением оценки эффективности налогового контроля является анализ соотношения количества плательщиков, которые платят налоги и общего количества зарегистрированных плательщиков в разрезе отдельных их групп, осуществлен количественный анализ такого соотношения на основании статистических данных.
Ключевые слова: налоги, налоговый контроль, администрирование налогов, налогоплательщик, налоговые органы, налоговое законодательство.
Lisovyi A. V., Proskura K.P. Tax Control Problems in Ukraine and Directions for Improving its Efficiency
The problems of tax control in Ukraine are investigated. Specific areas of tax control are considered in details, namely accounting taxpayers and inspections regarding compliance. The analysis of the dynamics of the number of taxpayers proved that an important direction for evaluating the effectiveness of tax control is to analyse the ratio of taxpayers who pay taxes and the total number of registered taxpayers in terms of their individual groups by quantitative analysis of this relationship on the basis of statistical data.
Keywords: taxes, tax management, tax administration, taxpayer, tax authorities, tax legislation.
УДК 330.112 Доц. 1.Б. Хома, д-р екон. наук
магктрант М.М. Рш - НУ "Львiвська полтехшка"
ТЕОРЕТИЧН1 АСПЕКТИ ТА ОСОБЛИВОСТ1 УПРАВЛ1ННЯ Д1ЛОВОЮ АКТИВН1СТЮ ПЩПРИеМСТВА
Розглянуто теоретичш аспекти та проблеми, пов'язаш з визначенням сутност та особливостей управлшня дшовою актившстю. На основi цього здшснено узагальнення шдходш до визначення поняття "дшова актившсть", а також його уточнення та вдоско-налення. Дослщжено напрями управлшня дшовою актившстю шдприемства та !х особ-ливостi. Розглянуто основш стратеги управлiння дiловою актившстю, здшснено групу-вання даних стратегш за спiльними ознаками з метою створення групи стратегий, якi за-безпечували б ефективне управлiння дшовою актившстю суб'екта господарювання, представлено схему !х застосування. Розроблено характеристики показниюв, за допо-могою яких можна оцшювати ефективнiсть управлiння дiловою актившстю.
Ключовi слова: дшова актившсть, управлшня дшовою актившстю, стратегш управлшня дшовою актившстю.
Постановка проблеми та И зв'язок з важливими науковими i прак-тичними завданнями. Стабшьнкть фшансового стану пiдприемства в умовах ринково! економiки значною мiрою обумовлюеться його дшовою актившстю. Економiчна наука до останнх роюв минулого столитя не придiляла достатньо уваги розгляду дiловоí активностi пiдприемства як особливо! категорп сощаль-но-економiчних вiдносин. В умовах трансформацп економiки Украши, у спек-трi iстотного розширення прав шдприемств у сферi фiнансово-економiчноí да-яльносп постае проблема визначення ролi дшово! активностi пiдприемства в питаннях забезпечения необидного рiвия його конкурентоспроможносп, а шд-тримання або шдвищення дшово! активностi потрiбно розглядати як одну з функщональних стратегiчних цшей пiдприемства. Цi проблеми, пов'язанi з визначенням сутносп та особливостей управлшня дшовою актившстю суб'екта господарювання, визначають проблему дослвджувано! теми.
Анамз дослщжень i публiкацiй. Упродовж останнх роюв вiтчизиянi та зарубiжнi вчеш дедалi частiше звертають увагу на проблеми визначення сут-ностi, управлшня та ощнювання дшово! активностi виробничо-господарських структур. Зокрема цi питання ввдображеш в працях таких вчених, як: М.Д. Бь лик, 1.О. Бланк, Ю. Брiгхем, МП. Войнаренко, ГГ. Юрейцев, ВВ. Ковальов,
