Система адміністрування податків в Україні: стан, проблеми та перспективи Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

of the national and international banking systems. The amount of non-performing loans, formed in Ukrainian banking system to date is estimated and copyright definition of problem indebtedness is offered.

Keywords: banking system, banking business, problem loan, non-performing loan, borrower, indebtedness, solvency, diagnostics.

УДК 336.[221.4+221.26](477)

СИСТЕМА АДМ1Н1СТРУВАННЯ ПОДАТК1В В УКРАШ1: СТАН, ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ

М.1. Крупка1, В.М. Кмть2, Р.Ю. Паславська3

Висвгглено теоретико-методичш аспекти функцюнування системи адмшструван-ня податюв в Укрщш. Виокремлено елементи нацюнально! системи адмшстрування податюв та й функцп, а також види податкових вiдносин, що виникають мiж суб'ектами у процесi адмшстрування податкiв. Обгрунтовано, що високий рiвень податкового на-вантаження в УкраИ спричинений не розмiром податкових ставок, а широкою базою оподаткування та особливостями процесу адмiнiстрування податкiв. За допомогою еко-номiко-математичного iнструментарiю проаналiзовано вплив макроекономiчних факто-рiв на фюкальний результат функцiонування системи адмшстрування податкiв. Виокремлено низку проблем, що перешкоджають ефективному функцюнуванню системи ад-мiнiстрування податкiв в УкраИ, та сформульовано рекомендаций якi сприятимуть й вдосконаленню, з урахуванням досвщу европейських краш.

Ключовi слова: податкова система, платники податкiв, адмiнiстрування податюв, податкове законодавство, р]вень податкового навантаження, податковi надходження, фiскальнi органи.

Постановка проблеми. В умовах сощально орieнтованоí ринково! еко-номiки податковi надходження стають основним iнструментом формування дохода бюджепв усiх рiвнiв та гарант громадянам належного життевого рiвня. У бiльшостi краш свiту податки е ефективним знаряддям державно!' политики вiдносно життедiяльностi суспiльства, а саме: перерозподшу ВВП у сощально-му, вшовому, територiальному та галузевому аспектах, компенсацп недолiкiв ринкових механiзмiв, розмщення ресурсiв i забезпечення суспiльними благами, заохочення бiзнесу, дшово!' та ^естицшно!' активностi, мотивацií до працi, шд-тримання рiвня зайнятостi, антициклiчного регулювання економiки, а також стабiлiзацií ринково!' кон'юнктури. Упродовж останнього десятилiття в загаль-них обсягах доходiв Державного бюджету Украши бшьш нiж 70 % належить саме надходженню податкш, i оскiльки 'х адмiнiстрування е прерогативою дер-жави, то виникае можливiсть впливати на соцiально-економiчнi процеси за допомогою механiзму оподаткування, що е одним iз важелiв регулювання та запо-бiгання негативним тенденндям в економiцi.

Однак сьогодш невiдповiднiсть податкових надходжень до бюджепв фь нансовим потребам держави посилюе проблему пiдвищення ефективностi адмь шстрування податкiв i зборiв в УкраМ, вирiшення яко! можливе за системного

1 проф. М.1. Крупка, д-р екон. наук, заслужений дiяч науки i техн1ки Украши - Львгвський НУ 1м. 1вана Франка;

2 доц. В.М. Кмггь, канд. екон. наук - Льв1вський НУ ш. 1вана Франка;

3 асисг. Р.Ю. Паславська, канд. екон. наук - Льв1вський НУ iм. 1вана Франка

пiдходу. В умовах динамiчних змiн, нестабiльностi економiчноí ситуацií та низького рiвня податково1 дисциплiни в Украíнi особливого значения набувае створення тако1 системи адмЫстрування податкiв, яка вiдповiдала б вимогам соцiально-економiчного розвитку держави, забезпечила зниження податкового навантаження на платникiв, Ыщювала пожвавлення дшово1 активностi суб'ектш шдприемництва, стимулювала iнвестицiйно-iнновацiйну даяльшсть та заохочувала платникiв до своечасно!' сплати податтв повною мiрою.

Аналiз останнiх дослвджень i публiкацiй. Особливостi адмiнiстрування податтв дослiджували такi вiтчизнянi науковцi: В. Андрущенко [1], О. Ворон-кова [2], А. Крисоватий [3], В. Мельник [4], Л. Олейшкова [5], К. Проскура [6], А. Соколовська [7] та ш. Однак, попри велику кшьккть публшацш iз ще! проблематики, важливi питання функщонування вiтчизняноí системи адмЫструван-ня податтв у кризових умовах, зокрема щодо пiдвищення И ефективностi з ура-хуванням европейського досв^, а також усунення низки суперечностей у цш сферi, залишаються недостатньо дослiдженими.

Мета дослщження - обгрунтування теоретико-методичних засад функщонування нащонально! системи адмЫстрування податкш i розроблення про-позицш, спрямованих на пiдвищення ц ефективносп, зближення регуляторного середовища Украши та €С.

Виклад основного матерiалу. Термiн "адмiнiстрування" походить вiд латинського "аётшзТгайо", що означае "управляти", його застосування у спо-лученнi зi словом "податки" утворюе словосполучення "управлiння податками" [8]. Адмiнiстрування податюв можна визначити як дiяльнiсть фiскальних органов, спрямовану на органiзацiю податкового процесу та здiйснення контролю за дотриманням податкового законодавства, правильнiстю обчислення, повнотою та своечаснiстю сплати до бюджету податтв, зборiв, платежiв.

У втизнянш науковiй лiтературi часто вживають термiносполучення "система адмiнiстрування податкш", однак серед фах1вщв немае едностi щодо тлумачення сутностi цього поняття. Шд системою адмiнiстрування податюв ро-зумiемо сукупнiсть взаемопов'язаних елементiв, зокрема фккальних та iнших центральних органiв виконавчо! влади як керуючо! i податкових платежш як ке-ровано! систем. Управлшська дiяльнiсть керуючо! системи спрямована на фор-мування податкових надходжень до бюджетов рiзних рiвнiв i державних щльо-вих фондiв, що забезпечуе реалiзацiю функцiй податюв у порядку, передбаче-ному чинним законодавством.

Створена в УкраЫ система адмЫстрування податкш складаеться з таких елеменпв: податкiв, зборiв i платежш, яш сплачують на територií Украши; структури та iерархií фiскальних оргашв; прав, обов'язюв i вiдповiдальностi фккальних оргашв; податково1 роботи; податкових шльг; податкових санкцш; податкових вiдносин. Вичизняна система адмiнiстрування податюв виконуе фккальну, стимулювальну та контрольну функцií.

Фiскальна функцт забезпечуе формування та мобшзацда надходжень до бюджетiв рiзних рiвнiв i державних цiльових фондш, яш згодом використо-вуватимуться для фшансування потреб суспiльства.

Сутшсть стимулювальног функцп полягае у створеннi таких умов опо-даткування, якi сприятимуть, з одного боку, розвитку економiчних процес^в i явищ (наприклад, розвитку шдприемницько1 дiяльностi), а з шшого - шдвищен-ню ступеня добровшьносп сплати податкгв у краíнi.

Контрольна функця передбачае контроль з боку держави за фшансово-господарською дiяльнiстю суб'екпв господарювання, зокрема за джерелами 1х-нiх прибуткiв i витратами, з метою забезпечення своечасного та в повному об-сязi надходження платежiв податкового характеру до бюджетов i державних цiльових фондав.

Суб'ектами системи адмшстрування податкiв е, з одного боку, уповно-важенi державою фккальш органи, а з шшого - платники податкiв, збор1в та платежiв до бюджетов i державних щльових фондов, а також iншi суб'екти, якi впливають на формування та функцiонування системи адмiнiстрування подат-кiв. Державнi органи та платники податкгв е ргвноправними суб'ектами подат-кових вiдносин, тому прогрес у сферi адмiнiстрування податкiв можливий тшь-ки за умови íхньоí збалансовано1 взаемодií. Пiд об'ектом адмiнiстрування по-даткгв розумiемо те, на що спрямована дiяльнiсть фiскальних оргашв, тобто процес мобiлiзацií податкових платежгв у бюджет.

Ефективнкть функцiонування системи адшшстрування податкiв зале-жить вiд належного нормативно-правового забезпечення, зокрема стабшьного податкового законодавства. На практищ податкове законодавство забезпечуе регламентащю податкових вiдносин, тобто вщносин, якi виникають мiж суб'ектами у процес оподаткування з приводу обчислення, нарахування та сплати податюв, зборiв i платежiв, формування i подання вiдповiдноí звiтностi, а також своечасного та в повних обсягах надходження платежгв податкового характеру до бюджетов рiзних рiвнiв i цiльових фонд1в держави.

На сьогодш у процесi адмiнiстрування податкiв податковi вiдносини виникають мiж такими суб'ектами:

• законодавчими та виконавчими органами, що здшснюють адмшстрування по-

датюв;

• фiскальними органами та платниками податюв;

• податковими агентами та платниками податюв;

• фюкальними органами та податковими агентами;

• фюкальними органами, платниками податюв та судами рiзних шстанцш;

• центральними органами влади та органами мюцевого самоврядування;

• фiскальними органами рiзних кра!'н.

Основним законодавчим актом, який регулюе вiдносини, що виникають у сферi оподаткування, е Податковий кодекс Украши. До набуття чинностi цього Кодексу процеси оподаткування врегульовували близько 5 000 норматив-но-правових акпв, через що податкове законодавство було одним iз найскладнi-ших елементав вiтчизняноí правовоí системи.

Оскiльки упродовж останнiх рок1в податковi надходження в УкраЫ ста-новлять 70-80 % доходiв Зведеного бюджету, особливоí актуальносп набувае визначення факторiв, що на них впливають. В умовах трансформацшних зру-шень та розбудови ринкових вiдносин змiнюються як роль державного бюджету в нащональнш економiчнiй системi, так i методи управлшня його надхо-

дженнями, а також виникають i новi проблеми. Зазначимо, що на обсяг подат-кових надходжень до бюджетiв впливають такi макроекономiчнi фактори:

• динамка валового внутршнього продукту (ВВП). М!ж обсягом ВВП та величиною податкових надходжень спостернаеться пряма залежтсть (коефщент ко-реляцп г==0,99), тобто якщо ВВП у краíнi зростае, податковi надходження бу-дуть наповнювати державну казну;

• темпи тфляци (залежно вiд економiчноí ситуацп у краш податковi надходження можуть як збшьшуватися, так i зменшуватися);

• розвиток тдприемницьког дiяльностi. Залежтсть обсягу податкових надходжень вщ юлькосл суб'eктiв пiдприeмництва е прямою (коефщент кореляцп становить г»0,97). Зi зростанням кiлькостi суб'ектiв тдприемницько' д1яльносп пiдвищуеться рiвень добробуту населения i збiльшуються податковi надхо-дження до бюджету;

• обсяги експорту та iмпорту. Взаемозалежтсть мiж обсягами експорту, iмпор-ту та величиною податкових надходжень е прямою (коефщенти кореляцп г=0,91, г=0,90, вщповщно);

• курс гривы до долара США та евро. У разi девальвацп нацюнально' грошово'1 одиницi доходи Державного бюджету зменшуються;

• платоспроможтсть населення. Збшьшення частки податкових платежiв у структурi видаткiв населення спонукае громадян до ухиляння вiд сплати подат-кiв;

• грошова маса в економщ. Помiж обсягами грошово'1 маси в економiцi та податкових надходжень до бюджеив спостерп'аеться пряма залежнiсть (коефiцiент кореляцп г=0,98).

Табл. Динамика макроекономiчних показниюв за 2003-2015 рр.

Рiк Податковi надходження до Зведеного бюджету Украши, млн грн Обсяг ВВП, млн грн Обсяг чистого експорту, млн дол. США Обсяг грошово'1 маси в об^у Украши, млн грн

2003 54 321,0 267 344 335,10 95 043

2004 63 161,7 345 113 3 676,30 125 801

2005 98 065,2 441 452 -1 907,90 194 071

2006 125 743,1 544 153 -6 670,60 261 063

2007 161 264,2 720 731 -11 321,90 396 156

2008 227 164,8 948 056 -18 568,00 515 727

2009 208 073,2 913 345 -5 737,40 487 298

2010 234 447,7 1 082 569 -9 309,40 597 872

2011 334 691,9 1 302 079 -14 214,04 685 515

2012 360 567,2 1411238 -15 848,26 773199

2013 358 403,8 1 454 931 -13 651,98 908 994

2014 367 511,9 1 566 728 -527,02 956 728

2015 494 633,0 1 930 196 1 381,00 970 193

Джерело: авторська розробка за даними Державно! служби статистики Укра!ни.

На пiдставi вiдповiдних макроекономiчних показниюв за перiод 20032015 рр. (табл.) побудовано регресшну модель залежносп величини податкових надходжень до Зведеного бюджету Украши ввд обсяпв ВВП, чистого експорту та грошово! маси в обiгу краши:

у = 0,3546 х1 - 0,0997 х2 - 0,1602 х3 - 33,9523; К2= 0,9949; ^ = 583,31, (1),

де: y - обсяг подaтковиx нaдxоджень до Зведеного бюджетy Укpaïни, млн ^н; х1 - обсяг ВВП, млн ^н; х2 - обсяг чистого експоpтy, млн дол. США; х3 - фо-шовa мaсa в економiцi кpaïни, млн ^н.

Множинне piвняння pегpесiï (7) ro^ye, що:

• i3 збiльшенням о6сягу ВВП на 1 млн грн i за постшних значень обсяпв чистого експортy та грошово'1 маси в економщ крайни обсяг податкових надходжень зросте в середньомy на 3SS тис. грн;

• iз збшьшенням о6сягу чистого експортy на 1 млн дол. США i за постшних значень обсяпв ВВП та грошово'1 маси очисться зменшення податкових надходжень до Зведеного бюджетy Украши на 1GG тис. грн;

• iз збшьшенням грошово!' маси в економiцi краши на 1 млн грн i за постшних значень обсяпв ВВП та чистого експортy обсяг податкових надходжень до Зведеного бюджетy Украши зменшиться на 16G тис. грн.

Усyпеpеч тому, що мiж обсягaми подaтковиx нaдxоджень до бюджепв i гpошовою мaсою в обку кpaïни iснye пpямa зaлежнiсть, з фоpмyли (1) випли-вae, що ця зaлежнiсть e обеpненою, тобто i3 зpостaнням гpошовоï мaси в еконо-мiцi кpaïни спостеpiгaтиметься зменшення подaтковиx нaдxоджень до бюдже-пв. Це пояснюeмо тим, що зpостaння гpошовоï мaси зa стaлого обсягу ВВП свiдчить пpо iнфляцiйнi пpоцеси в економiцi кpaïни, тому подaтковi тадаоджен-ня будуть зменшyвaтись.

3a сyчaсниx економiчниx умов ефективнa системa aдмiнiстpyвaння по-дaткiв пеpедбaчae не тшьки системaтичне тa в повному обсязi нaдxодження плaтежiв подaткового xapaктеpy до вiдповiдниx бюджетiв зa дайменшик витpaт нa ïxнe aдмiнiстpyвaння, a й яккне обслyговyвaння плaтникiв подaткiв. В Укpa-isi системi aдмiнiстpyвaння подaткiв пpитaмaннa низкa пpоблем, яю зa ïxнiм xa-paктеpом можш згpyпyвaти y чотиpи види:

• прaвовi (пов'язaнi з дотриманням вимог податкового законодавства);

• оргатзацшт (проблеми, яю виникають на етaпi оргатзацп процесy адмшстру-вання подaткiв);

• сощально-психолопчт (спричиненi конфлiктом iнтересiв фюкальних оргaнiв i плaтникiв подaткiв);

• економiчнi (пов'язaнi з недостатньою економiчною ефективнiстю функщону-вання системи aдмiнiстрyвaння подaткiв).

Ha нaш погляд, в yмовax pинковоï тpaнсфоpмaцiï економiки Укpaïни нaпpямaми х'^ьото подолaння можуть бути:

• подальше вдосконалення окремих положень Податкового кодексy Украши, зок-рема в частит aдмiнiстрyвaння подaткiв та наближенш його хaрaктерy до краш

ее;

• aктивiзaцiя мaсово-роз'яснювaльноï роботи з питань ролi подaткiв в економiч-ному та сyспiльномy розвитку держави й тлyмaчення норм податкового законодавства серед платниюв податюв;

• проведення щорiчних кyрсiв тдвищення кватфшацп прaцiвникiв фiскaльних оргaнiв (зокрема, стажування у крашах еС) та активне використання новiтнiх технологiй у процеи aдмiнiстрyвaння подaткiв;

• формування подaтковоï культури серед дiтей та молодо

• розвиток взaeмовiдносин мiж фiскaльними органами та платниками податюв на паритетнш основi;

• здешевлення процесу адмiнiстрування податкiв й здшснення заходiв 3i своечас-ного виявлення та усунення причин податкових девiацiй.

Змiни внутрiшнього фiнансового ладу, полггичного й eK0H0Mi4H0r0 курсу Украши в напрямi iнтеграцií до мiжнародного простору повиннi передбачати вдосконалення системи адмЫстрування податкiв i бути спрямованими на шд-вищення рiвня податково! етики та податково! культури громадян, при цьому дощльно врахувати позитивний досвiд европейських краш.

Дослiдження особливостей адмiнiстрування податкiв у крашах-членах 6С дають пiдстави охарактеризувати бвропейський Союз як сферу дп високих податтв. Для вимiрювання загального рiвня оподаткування у мiжнароднiй практипi використовують податковий коефiпiент (tax ratio), який обчислюють як вiдношення суми сплачених податтв до ВВП у ринкових щнах. Середне значения цього коефЫента у крашах-членах 6С у 2012 р. становило 39,4 %, в Ук-раíнi воно було дещо меншим - 38,2 % [9, с. 140; 10]. Окрш цього, ставки ос-новних бюджетоутворювальних податтв у крашах 6С значно вишд. Так, у 2015 р. середня ставка податку на доходи фiзичних осiб (ПДФО) у крашах-чле-нах €С становила 39,3 %, (в УкраЫ базова - 18 %), податку на до дану вартiсть (ПДВ) - 21,6 % (в УкраЫ основна - 20 %), податку на прибуток пiдприемств (ППП) - 22,8 % (в УкраЫ - 18 %) [9, с. 141-145; 10]. У €С застосовують дифе-ренпiйованi ставки ПДВ, якi залежать вiд сопiальноí значушостi товар1в (роби i послуг). Ставка ПДВ на товари широкого вжитку становить 10-15 %, на предмета розкошi вона значно вища, а на социально важливi товари - значно нижча. Завдяки цьому податковий тягар при сплап ПДВ покладаеться на плечi саме за-можних верств населення, що свiдчить про сощальну спрямованiсть економiч-но1 полiтики европейських держав. Отже, високий р1вень податкового наванта-ження в Украíнi спричинений не розмiром податкових ставок, а широкою базою оподаткування та особливостями процесу адмЫстрування податкiв [7].

Зважаючи на досввд високорозвинених краш бвропи, нинi для стимулю-вання структурно!' трансформапií напiональноí економжи можна запропонувати такi напрями вдосконалення вичизняно! системи адмiнiстрування податкiв з урахуванням досвiду европейських краш:

• налагодження партнерських взаемовiдносин мiж фюкальними органами та платниками податкiв, що грунтуються на якiсно новiй фшософп розумiння мс-ця громадянина в державi й у податковому адмшструвант, повазi до його прав та штереив;

• посилення вiдповiдальностi як платниюв податкiв, так i фюкальних органiв за порушення податково! та службово! дисциплiн;

• зниження рiвня корупцп у краш шляхом активного використання новiтнiх комп'ютерних технологiй у процеи адмiнiстрування податкiв, посилення кримь нально! вiдповiдальностi за корупцiйнi дiяння як працiвникiв ДФСУ, так i плат-никiв податкiв, а також проведення заходiв, спрямованих на формування мо-рально-етичних настанов щодо неприпустимоси вчинення корупцiйних право-порушень (тематичт конференцп, круглi столи, семiнари, шдивщуальт бесi-ди);

• оподаткування спiльного доходу им'! як об'екта податку на доходи фiзичних осiб i запровадження диференцiйованих ставок ПДВ;

• перегляд po3MipiB й умов надання податкових сощальних пiльг унаслiдок тд-вищення розмiру прожиткового мiнiмуму на mдставi адекватного визначення вартостi споживчого кошика для задоволення основних потреб [3, с. 154];

• удосконалення процедур облшу платникiв податкiв та облшу платежiв податко-вого характеру й полшшення обслуговування платникiв податкiв, тдвищення податково! культури, податково! та службово! дисциплiн тощо. Висновки. Отже, процес адмiнiстрування податюв в УкраЫ нерозривно

пов'язаний i3 наявнiстю низки проблемних аспектов, тому очевидним е той факт, що вiтчизняна система адмшктрування податюв, як i податкове законо-давство, потребуе вдосконалення. Стpатегiя такого вдосконалення полягае у ствоpеннi ефектившших механiзмiв адмiнiстpування податкiв, недопущеннi пpоявiв корупцп у податкових вiдносинах, сприянш пiдвищенню добровшьнос-тi сплати податкш, фоpмуваннi партнерських взаемовiдносин мiж фккальними органами та платниками податкiв, створенш справедливих умов оподаткування для всх платникiв податкiв i забезпеченнi мобшзацц фiнансових pесуpсiв до бюджетш piзних piвнiв у достатньому обсязi. Y цьому аспекта доцiльно враху-вати сучасш здобутки з дослiджуваноí проблематики на основi досвiду краш-члешв 6С.

Лiтература

1. Андрущенко В. Фюкальне адмЫстрування як наука i мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фшанси Укрални : журнал. - 2003. - № 6. - С. 27-35.

2. Воронкова О. Сучасний стан сплати податкiв в Укралш / О.М. Воронкова // ВЛсник Жи-томирського державного технологичного унiверситету : зб. наук. праць. - Сер.: Економiчнi науки. - 2013. - № 4 (66). - С. 155-161.

3. Крисоватий А.1. Адмшстрування податкiв в Укралш: органiзацiя та напрями трансфор-мацй : монографш / А.1. Крисоватий, Т.Л. Томнюк. - Тернопшь : ВПЦ "Економiчна думка ТНЕУ", 2012. - 212 с.

4. Мельник В. До питання формування теоретичних засад адмiнiстрування податкiв / В.М. Мельник // Фшанси Украши : журнал. - 2008. - № 9. - С. 3-9.

5. Олейникова Л. Пдвищення фiскальнол й економiчнол результативностi податкового адмь нiстрування в Украiнi / Л.Г. Олейшкова // Фшанси Укрални : журнал. - 2010. - № 10. - С. 47-59.

6. Проскура К. Податкове адмшстрування в Укралш в пост кризовий перюд: ефектившсть та напрями модершзаци : монографш / К.П. Проскура. - К. : Вид-во ТОВ "Емкон", 2014. - 376 с.

7. Соколовська А. Особливост податковол системи Укрални та навями лл коригування / А.М. Соколовська // Фшанси Укрални : журнал. - 2013. - № 9. - С. 28-44.

8. Економiчна енциклопедш. - У 3-ох т. / вЛдп. ред. С.В. Мочерний. - К. : Вид-во "Акаде-мля". - 2000. - Т. 1. - 864 с.

9. Taxation trends in the European Union. 2015 edition. [Electronic resource. - Mode of access http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/taxation/economic_analysis/tax_structures/ 2015/re-port.pdf

10. Податковий кодекс Укрални: Кодекс Укрални вЛд 2.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

Надлйшло до редакщл 25.02.2016 р.

Крупка М.И., Кмить В.М., Паславская Р.Ю. Система администрирования налогов в Украине: состояние, проблемы и перспективы

Отражены теоретико-методические аспекты функционирования системы администрирования налогов в Украине. Выделены элементы национальной системы администрирования налогов и ее функции, а также виды налоговых отношений, которые возникают между субъектами в процессе администрирования налогов. Обоснованно, что высокий уровень налоговой нагрузки в Украине вызван не размером налоговых ставок, а широкой базой налогообложения и особенностями процесса администрирования

налогов. С помощью экономико-математического инструментария проанализировано влияние макроэкономических факторов на фискальный результат функционирования системы администрирования налогов. Выделен ряд проблем, которые препятствуют эффективному функционированию системы администрирования налогов в Украине, и сформулированы рекомендации, способствующие ее совершенствованию, с учетом опыта европейских стран.

Ключевые слова: налоговая система, налогоплательщики, администрирование налогов, налоговое законодательство, уровень налоговой нагрузки, налоговые поступления, фискальные органы.

Krupka M.I., Kmit V.M., Paslavska R. Yu. Tax Administration System in Ukraine: State, Problems and Prospects

Some theoretical and methodological aspects of tax administration system in Ukraine are highlighted. The elements of the national tax administration system and its functions, and the types of tax relation that arise between subjects in the tax administration process are determined. High level of tax burden in Ukraine is proved to have been caused by a broad tax base and features of tax administration process and not a high level of tax rates. The authors analysed the influence of main macroeconomic factors on the functioning of the national tax administration system with economic and mathematical tools. The row of problems that prevent to the effective functioning of the tax administration system in Ukraine is distinguished, and recommendations of improving tax administration system in Ukraine considering European experience are suggested in the article.

Keywords: tax system, taxpayers, tax administration, tax legislation, tax burden, tax revenues, the fiscal authorities.

УДК 657:338.48

ОРГАН1ЗАЦ1Я БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ Д1ЯЛЬНОСТ1 ТУРОПЕРАТОРА I ТУРАГЕНТА

С.М. Пилипенко1

Розкрито особливост оргашзацп дшльност туроператора i турагента та !х вплив на побудову облшу. Визначено специфшу бухгалтерського облжу дiяльностi туроператора i турагента та особливосй документального оформлення ними господарських опе-рацш та взаемовщносин. Звернено увагу на особливост побудови облшу доходiв, вит-рат i фшансових результата дшльност туристичних шдприемств. Детально обгрунто-вано вщмшност в оргашзацп облшу дiяльностi туроператора i турагента.

Ключовi слова: туризм, туристична дiяльнiсть, туристична послуга, туристичний продукт, туристичний агент, туристичний оператор, бухгалтерський облж, доходи, вит-рати.

Постановка проблеми. У сучасних умовах полпично'' та сощально-еко-номiчноí кризи в Укра'ш туризм е галуззю нащонального господарства, яка з року в рш без залучення державних дотацш стабшьно нарощуе обсяги вироб-ництва туристичного продукту. Це, своею чергою, призводить до збiльшення надходжень до державного та мкцевих бюджетов. Туризм е сферою швидкого обiгу катталу за поршняно невеликих капiталовкладень, створюе багато нових робочих мiсць, е ефективним засобом модернiзацií iнфраструктури багатьох га-лузей економiки.

1 ст. викл. С.М. Пилипенко, канд. екон. наук - Львгвський шституг економки i туризму