CC BY
32
УДК 336.225
РЕЗУЛЬТАТИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ МОДЕРН1ЗАЦП ДЕРЖАВНО! ПОДАТКОВО1 СЛУЖБИ УКРА1НИ
Воронкова О.М.
Статтю присвячено актуальнй науково-прикладнй проблемi модерн1зац1йного перетворення державноТ податковоТ служби УкраТни. Предметом дослiдження е результати та перспективи модермзац'Т податковоТ служби в УкраТн. Метою дано)' роботи е комплексний аналiз результатiв модермзац'Т державноТ податковоТ служби УкраТни на основi формування системи вiдповiдних оц1ночних iндикаторiв, а також обфунтування основних напрямiв перспективних модернзацйних змн втчизняного податкового вiдомства. У ходi до^дження реального стану модернiзаuiТ податковоТ служби в УкраТн застосовано розрахунково-аналтичн методи спостереження, аналiзу та порiвняння. При обфунтуванм основних напрямiв модернiзаuJйних змн втчизняного податкового вiдомства i формулюваннi вiдповiдних пропозицй використовувалися методи логiчного узагальнення та екстраполяцТ.
Висвтлено суть, завдання та очiкуванi результати модермзац'Т державноТ податковоТ служби УкраТни. Розкрито змст програми модермзац'Т ДПС УкраТни. Охарактеризовано основн напрями розвитку податковоТ служби вiдповiдно до Стратегiчного плану розвитку ДПС УкраТни на перод до 2013 р. Критично оцнено ндикатори успiшностi реалiзаuiТ Сmраmегiчного плану розвитку ДПС УкраТни, як водночас е ндикаторами прогресу впровадження проекту модермзац'Т, з точки зору Тх змсту та методики розрахунку. Проаналiзовано стан виконання планових завдань вказаних iндикаmорiв. Запропоновано систему оцночних iндикаmорiв розвитку i модермзац'Т податковоТ служби та проаналiзовано Тхн i фактичн значення у динамц. На цй основi оцнено результати розвитку i модермзац'Т ДПС УкраТни. На основi аналiзу резульmаmiв опитувань працвниюв ДПС УкраТни, проведених у рамках внутршнього монторингу, визначено основнi проблеми, як уповльнюють длову активнсть податкового персоналу i знижують ефективнсть його дiяльносmi, що в свою чергу перешкоджае модернзацйному перетворенню податковоТ служби УкраТни. Окреслено основн напрями перспективних модернзацйних змн ДПС УкраТни та сформульовано вiдповiднi науково-практичн рекомендацТ. Запропоновано врахувати вказан рекомендацТ при розробц нового Сmраmегiчного плану розвитку державноТ податковоТ служби УкраТни, який мае стати документальною основою подальшого модермзацйного перетворення втчизняного податкового вiдомсmва.
Ключов'1 слова: модернiзаuiя, модермзацйм змни, модернзацйне перетворення, податкова служба, сmраmегiчний план розвитку державноТ податковоТ служби, ндикатори розвитку i модермзац'Т податковоТ служби, податковий персонал.
РЕЗУЛЬТАТЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ МОДЕРНИЗАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ
Воронкова Е. Н.
Статья посвящена актуальной научно-прикладной проблеме модернизационного преобразования государственной налоговой службы Украины. Предметом исследования являются результаты и перспективы модернизации налоговой службы в Украине. Целью данной работы является комплексный анализ результатов модернизации государственной налоговой службы Украины на основе формирования системы соответствующих оценочных индикаторов, а также обоснование основных направлений перспективных модернизационных изменений отечественного налогового ведомства. В ходе исследования реального состояния модернизации налоговой службы в Украине использованы расчетно-аналитические методы наблюдения, анализа и сравнения. При обосновании основных направлений модернизационных изменений отечественного налогового ведомства и формулировке соответствующих предложений использовались методы логического обобщения и экстраполяции.
Освещены сущность, задачи и ожидаемые результаты модернизации государственной налоговой службы Украины. Раскрыто содержание программы модернизации ГНС Украины. Охарактеризованы основные направления развития налоговой службы в соответствии со Стратегическим планом развития ГНС Украины на период до 2013 г. Критически оценены индикаторы успешности реализации Стратегического плана развития ГНС Украины, которые одновременно являются индикаторами прогресса реализации проекта модернизации, с точки зрения их содержания и методики расчета. Проанализировано состояние выполнения плановых заданий указанных индикаторов. Предложена система оценочных индикаторов развития и модернизации налоговой службы и проанализированы их фактические значения в динамике. На этой основе оценены результаты развития и модернизации ГНС Украины. На основе анализа результатов опросов работников ГНС Украины, проведенных в рамках внутреннего мониторинга, определены основные проблемы, которые снижают деловую активность налогового персонала и эффективность его деятельности, что в свою очередь препятствует модернизационному превращению налоговой службы Украины. Обозначены основные направления перспективных модернизационных изменений ГНС Украины и сформулированы соответствующие научно-практические рекомендации. Предложено использовать указанные рекомендации при разработке нового Стратегического плана развития государственной налоговой службы Украины, который должен стать документальной основой дальнейшего модернизационного преобразования отечественного налогового ведомства.
Ключевые слова: модернизация, модернизационные изменения, модернизационное преобразование, налоговая служба, стратегический план развития государственной налоговой службы, индикаторы развития и модернизации налоговой службы, налоговый персонал.
RESULTS AND PERSPECTIVES OF THE UKRAINE STATE TAX SERVICE MODERNIZATION
Voronkova O. M.
The article is dedicated to the actual scientific and applied problems of modern transformation of the Ukraine State Tax Service. The subject of the study is the results and perspectives of the Ukraine Tax Service modernization. The aim of this work is a complex analysis of the modernization results of the State Tax Service of Ukraine on the forming basis of the corresponding evaluation indicators and grounding the main directions of perspective modernization changes of the national tax authority. During research the actual state of the modernization of the tax service of Ukraine used calculation and analytical methods of observation, analysis and comparison. Methods of logic synthesis and extrapolation are used in grounding of the main directions of modernization changes of the national tax authority and the formulation of the relevant proposals.
The essence, objectives and expected results for the Ukraine State Tax Service modernization are shown. The program content of the Ukraine State Tax Service modernization is revealed. The main directions of tax service development accordingly the Strategic plan for the Ukraine State Tax Service development for the period until 2013 are characterized. The indicators of success realization by the Strategic plan for the Ukraine State Tax Service development, which are both indicators of the progress realization by the modernization project, in terms of their content and calculation methods are estimated. The effectuations condition of the targets
© Воронкова О.М., 2014
Економлчний вюник уыверситету | Випуск № 22/1
207
these indicators. The system of evaluation indicators of the tax service development and modernization are proposed and their factual values are analyzed in dynamics. The results of the Ukraine State Tax Service development and modernization are estimated on this basis. The main problems that slow business activity tax staff and reduce the efficiency of its operations, which also impeding the modernization transformation of the Ukraine Tax Service are defined by analyzing the results of tax employees polls within the internal monitoring. The basic directions of perspective modernization changes of the Ukraine State Tax Service are outlined and the relevant scientific and practical recommendations are formulated. These recommendations are offered to consider for creating a new Strategic plan of the Ukraine State Tax Service development, it had to become documentary basis for further modernization transformation of the national tax department.
Key words: modernization, modernization changes, modern transformation, tax service, strategic plan of the state tax service development, indicators of development and modernization of the tax service, tax staff.
Вступ. 1нтеграцмний курс Укра'ни до европейсыкого стлвтовариства обумовлюе необхщнюты реформування сусптыних ¡нститупв, зокрема податково''' служби. Сучасна податкова служба мае бути органом, що динамiчно розвиваетыся i модернiзуетыся у вiдповiдностi до новiтнiх умов суспiлыного життя. Податкова служба незалежно''' Укра'ни нещодавно подолала двадцятирiчний рубiж свого iснування, безсистемно розвиваючисы i працюючи, як правило, за методом „спроб та помилок". За такий нетривалий перiод юнування вiтчизняне податкове вiдомство неодноразово змЫювало свою органiзацiйну форму та вектор розвитку - вщ структурного пщроздту Мiнiстерства фiнансiв до окремого Мастерства доходiв i зборiв, вiд силовоТ структури - до сервiсноí служби. Остання трансформащя тривае i зараз - МУстерство доходiв i зборiв Укра'ни, проiснувавши трохи менше року, лквщуетыся iз вiдновленням дiялыностi Державно' податково' служби та Державно' митно' служби. 1стотно впливае на дiялынiсты цыого вiдомства також полiтична ситуащя в краТнi - як правило, його очолюе висуванецы провладно' полiтичноТ партiТ. Така нестабiлынiсты i пол^ична забарвленiсты державно' податково' служби в Укра'ы зумовила як неефективнiсты и дiялыностi, так i негативне сприйняття и суспiлыством.
В той же час органи державно' податково' служби е важливою складовою суспiлыноТ системи публiчноТ влади, вiдповiдно, рiвены 'х роботи свiдчиты про загалыний рiвены демократiТ та державного управлiння в краМ Тому в сучасних умовах важливим е позитивне визнання сусптыством податково' служби, основою якого е и ефективна дiялынiсты та посшний модернiзацiйний розвиток. Резулытати соцiологiчних опитуваны свiдчаты про те, що в^чизняна податкова служба сприймаетыся громадянами негативно як неефективна та корумпована структура недосконалого органiзацiйного зразка, який не вщповщае сучасним вимогам. Тому актуалыною залишаетыся проблема модернiзацiйного перетворення державно' податково' служби в УкраМ Окремi аспекти цiеТ проблеми дослiджувалися вщомими вiтчизняними вченими В. Андрущенком, О. Бандуркою, З. Варналiем, Ю. 1вановим, А. Крисоватим, М. Кучерявенком, Я. Лебедзевич, В. Мелыником, В. Онищенком, А. Соколовсыкою, О. Тимченко, О. Чикаренком, Шаровим та iн. В сво'х працях вони розглядали питання розбудови та оргаызацп державно' податково' служби, ефективносп роботи податкових оргаыв, кiлыкiсного вимiрювання успiшностi досягнення стратепчних орiентирiв розвитку ДПС Укра'ни, зарубiжний досвiд дiялыностi податкових вiдомств та и органiзацiТ. Вiддаючи належне резулытатам проведених дослiджены, слiд зауважити, що модерызацмы змiни державно' податково' служби жодного разу не були предметом окремо' науково' розробки. Це зумовлюе необхiднiсты дослiдження резулытатiв i перспектив модерызацп державно' податково' служби в Укра'У, що в свою чергу потребуе формування системи оцiночних iндикаторiв, якi б комплексно характеризували ц змiни.
Постановка завдання. Завданням дано' роботи е комплексний аналiз резулыта^в модернiзацiТ державно' податково' служби Укра'ни на основi формування системи вщповщних оцiночних iндикаторiв, а також обфунтування основних напрямiв подалыших модернiзацiйних змЫ вiтчизняного податкового вiдомства.
Результати дослщження.
В УкраТнi наприкiнцi 90-х роюв було прийнято державне рiшення про всебiчну реформу податково' служби. Основним методом и реалiзацiТ було обрано модерызацю. Модернiзацiя взагалi визнаетыся фахiвцями однiею з фундаменталыних проблем сусптыного розвитку i пов'язана з переходом вщ менш органiзованих до бтыш досконалих форм. Довiдникова лiтература трактуе модернiзацiю як процес змiни, оновлення або вдосконалення вiдповiдно до сучасних вимог, як один iз напрямiв посилення iнтенсивного розвитку та зростання ефективносп [1, с. 683]. На модерызацмнм концепцп базуетыся бiлышiсты сучасних реформацмних процесiв, якi стосуютыся уах аспектiв соцiалыно-економiчного життя суспiлыства й урядово' полiтики зокрема. Не е винятком з цыого й реформацмы процеси, пов'язан з розвитком i вдосконаленням державно' податково' служби.
Вщповщно до вимог часу у 1998 р. назрто прийняття рiшення щодо пiдготовки та впровадження Програми модерызацп Державно' податково' служби Укра'ни. Протягом п'яти наступних рогав тривав пщготовчий перiод розробки Проекту „Програма модерызацп ДПС Укра'ни". У лютому 2003 р. Державний ком^ет економiчного розвитку та з питаны европейсыко' Ытеграцп ухвалив вiдповiдний Проект та виню його на розгляд КабЫету Мiнiстрiв Укра'ни. Зважаючи на те, що реалiзацiя вiдповiдних заходiв у межах Проекту вимагала значних фЫансових вкладены, уряд прийняв рiшення про залучення позики Свтового банку в межах мiжнародноТ технiчноТ допомоги УкраТнi.
4 вересня 2003 р. було пщписано Кредитну угоду щодо фЫансування проекту з модерызацп Державно' податково' служби Укра'ни на суму 40 млн. дол. США. 20 листопада 2003 р. Верховною Радою Укра'ни прийнято Закон „Про ратифкацю Угоди про позику (Проект „Програма модерызацп Державно' податково' служби Укра'ни - 1)" мiж Укра'ною та Мiжнародним банком реконструкцп та розвитку". Проект „Програма модерызацп Державно' податково' служби Укра'ни" формувався в контекст европейсыкого пщходу до налагодження таких вщносин мiж податковою службою та и Рентами, якi б давали максималыну змогу без створення соцiалыноТ напруги в сусптыс^ наповнювати державну казну.
Метою модерызацп було визначено трансформацiю державно' податково' служби у провщний орган европейсыкого рiвня розвитку; створення у суспiлыствi ново' атмосфери взаеморозумiння, довiри мiж державою i громадянами у питаннях оподаткування; встановлення партнерсыких вщносин мiж податковими органами i платниками податгав, заснованих на принципах доброчесносп, неупередженостi, прозоростi та законностi. У резулытат модернiзацiТ податково' служби оч^валися стабiлынi надходження податкiв i зборiв до бюджету та 'х щорiчний прирiст, збiлышення рiвня добровiлыноТ сплати податюв, зменшення заборгованостi та випадюв ухилення вiд сплати податкiв, досягнення прозорост i доброчесностi податково' системи, вщданюты податкiвцiв сво'й справi.
Реалiзацiя Проекту „Програма модернiзацiТ Державно' податково' служби Укра'ни" була розрахована на 10 роюв. Водночас цей термЫ розподтено на два етапи. Вщповщно до Угоди про позику мiж Укра'ною та МБРР вiд 4.09.2003 р. № 698-UA, пщ час першого, який тривав з 2004 по 2007 pk, передбачалося два напрями дiялыностi: 1) модернiзацiя оргаызацмно''' структури та управлiння; 2) модерызащя операцiй. У межах першого напряму плануваласы розробка i впровадження системи управлЫня проектом модернiзацiТ, зокрема, затвердження стратепчного плану розвитку ДПС Укра'ни, оргаызацмна консолiдацiя структури ДПС Укра'ни, посилення потенщалу управлiння людсыкими ресурсами, пщвищення потенцiалу адмiнiстративного управлiння та управлЫня середныо' ланки, вдосконалення законодавчого i статистичного аналiзу та покращання вiдносин з партнерами. У межах другого напряму передбачалосы проведення птотних проектiв з модернiзацiТ основних операцм податково' служби
(зокрема, реестрацп платникiв податкiв та опрацювання податковоТ звiтностi), введення в дiю центрiв обслуговування клieнтiв, посилення нагляду за виконанням програми модерызацп i пщтримка пiдроздiлiв по роботi з великими платниками податгав.
Протягом другого етапу, з 2008 р. по 2013 р., планувалося завершити реорганiзацiю податкових оргаыв i модернiзацiю операцiйних та управлЫських процедур, впровадити загальнодержавну Ыформацмно-анал^ичну систему державноТ податковоТ служби, створити ефективну адресну систему обслуговування платнигав податкiв, а також суттево пщвищити рiвень професiйноТ компетенцiТ працiвникiв податкових оргаыв.
Послiдовнi заходи з модерызацп ДПС УкраТни мали здiйснюватися згщно Стратегiчного плану розвитку державноТ податковоТ служби УкраТни на перюд до 2013 р., остання редакщя якого була затверджена Наказом ДПА УкраТни вщ 20.09.2005 р. № 420. Зазначений план передбачав 3 основы напрями розвитку податковоТ служби:
1. забезпечення умов для добровтьного виконання вимог податкового законодавства платниками податгав та забезпечення повного, своечасного надходження законодавчо встановлених податюв та зборiв;
2. забезпечення прозоросп, компетентности передбачуваност та неупередженост дiяльностi податковоТ служби;
3. створення високопрофесмноТ, iнформацiйно розвиненоТ державноТ податковоТ служби шляхом розробки та впровадження програми розвитку ЫформацмноТ iнфраструктури.
Цим наказом також була затверджена система iндикаторiв успiшностi реагпзацп Стратегiчного плану розвитку ДПС УкраТни (втовщно, i прогресу впровадження проекту модерызацп), яка включала:
- показник добровтьносл виконання платниками своТх податкових зобов'язань;
- показник витрат по виконанню вимог податкового законодавства платниками податюв;
- показник ймовiрностi виявлення випадюв ухилення вiд сплати податюв та неплатежiв;
- iндикатор якост функцiонування ДПС при адмiнiструваннi податюв та наданнi послуг платникам [6].
Щодо показника добровiльностi виконання платниками своТх податкових зобов'язань (добровтьноТ сплати податгав), ми вже пропонували власний пщхщ до його вдосконалення [2, с.73]. Некоректним нам здаеться i визначення показника витрат по виконанню вимог податкового законодавства платниками податюв як середне арифметичного вщсотюв платниюв, що дали заперечувальнi вiдповiдi на запитання: "Чи вважаете Ви обтяжливими витрати на: ведення податкового обл^, подання податковоТ звiтностi, взаемодiю з податковими органами?". Дiапазон припустимих значень Ыдикатора - вiд 0 до 100 %, причому прогресивним вважаеться наближення Ыдикатора до 100 %. Дана методика не вiдповiдае мiжнародним стандартам, зокрема методицi Свiтового банку, де цей показник визначаеться прямими й супровщними витратами платнигав податюв, пов'язаними з виконанням податкових зобов'язань, ^ вiдповiдно, прогресивним вважаеться його зменшення.
Недоцiльним для використання з метою оцЫки стану розвитку та модерызацп податковоТ служби та некоректним з точки зору його визначення вважаемо Ыдикатор ймовiрностi виявлення випадгав ухилення вiд сплати податкiв та неплатежiв. Обидвi методики розрахунку даного Ыдикатора (2005 р. i 2007 р.) пропонують визначати його за результатами вщповщей платникiв на запитання „Як ви оцЫюете спроможнiсть податкових оргаыв виявляти ухилення вiд сплати податюв?". На нашу думку, лопчним буде визначення ймовiрностi виявлення випадгав ухилення вiд сплати податкiв як вщсоткове вiдношення кiлькостi платникiв податюв, у яких було виявлено факти ухилення, до загальноТ кiлькостi платнигав, по вiдношенню до яких було застосовано вщповщы перевiрочнi дiТ або податкове розслщування.
Недоцiльним для використання даний Ыдикатор стае через складнють визначення фактiв саме ухилення вщ сплати податкiв, пов'язаних iз законодавчим визначенням даноТ правовоТ категорп. Згщно КримЫального кодексу УкраТни, ухилення вщ сплати податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) е кримiнальним злочином, тому постае справедливе питання - вважати факт ухилення як повну аба часткову несплату податгав, або притягнення платника до кримЫальноТ вщповщальност за таке дiяння. Тому бтьш доречним в цьому випадку може бути використання показника рiвня виявлення прихованих податюв, запропонованого О. Тимченко [7, с. 21].
Вiдносно прийнятним i зрозумiлим ми вважаемо Ыдикатор якостi функцiонування ДПС при адмУструваны податкiв та наданн послуг платникам, включаючи методику його визначення.
У рамках ствпрац з ДПС УкраТни для визначення результа^в ТТ модернiзацiТ та досягнення прогресу реалiзацiТ Стратегiчного плану розвитку компаыя „ГФК ЮКРЕЙН" проводила загальноукраТнськi опитування платнигав податкiв з метою визначення вищевказаних iндикаторiв. Ми доповнили запланован наказом ДПА УкраТни показники Тх розрахунковими значеннями iз врахуванням змЫ методики Тхнього розрахунку (таблиця 1).
Таблиця 1. 1ндикатори успiшностi реалiзацií Стратегiчного плану розвитку (прогресу впровадження проекту модерызаци) ДПС УкраТни*_
№з/п Найменування iндикаторiв Значення iндикаторiв
база 2001 план 2007 факт 2007 факт 2008 факт 2009 факт 2010 факт 2011 план 2012
1 Показник добровiльностi виконання платниками своТх податкових зобов'язань, % (за методикою 2005 р.) 54,5 65,0 88,9 81,6 90,6 91,8 91,7 80,0
- за методикою 2007р. 64,1 64,7 57,1 39,2 47,1
2 Показник витрат по виконанню вимог податкового законодавства платниками податюв, % 56,1 65,0 63,8 60,2 61,1 51,2 55,1 75,0
3 Ймовiрнiсть виявлення випадгав ухилення вщ сплати податюв та неплатежiв, % (за методикою 2005 р.) 51,7 60,0 58,0 58,0 56,9 58,8 58,6 75,0
- за методикою 2007р. 6,4 7,0 4,2 6,7 6,5
4 Якють функцюнування ДПС при адмУструваны податюв та наданнi послуг платникам, % 33,6 55,0 66,1 62,3 60,5 62,0 65,1 80,0
*Джерело: складено автором за [4; 5; 6].
Ми не змогли знайти результати вщповщних опитувань за 2012 р. За результатами 2012 р. було прораховано показник добровтьносп виконання платниками своТх податкових зобов'язань за методикою 2005 р. (вЫ склав приблизно 96%).
Дати однозначну оцЫку наведених показниюв дуже складно, зважаючи на некоректнють Тх визначення i змiну методики розрахунку. На основi показникiв, розрахованих за методикою 2005 р., можна стверджувати, що в цтому три з чотирьох iндикаторiв так i не наблизилися до планових значень, i ттьки показник добровiльностi виконання платниками своТх податкових зобов'язань значно перевищив запланований показник (хоча податковi реалп свщчать зовсiм про iнше).
Про Ыше свiдчать i показники, розрахованi за методикою 2007 р., як суттево вiдрiзняються вiд планових, причому у пршу сторону. Окремi показники 2011 р. нижчi навiть за базовi показники 2001 р. Звiдси можна зробити висновок про те, що
державна податкова служба не набагато зрушила у своему розвитку, запланованому Стратегчним планом, хоча до 2013 р. вона мала його вже завершити.
Тому ми вважаемо за необхщне знову наголосити на недосконалост запропонованих iндикаторiв успшност реалiзацií Стратегiчного плану розвитку ДПС Укра'ни, якi водночас е показниками модернзаци податковоí служби. I основна причина недосконалост полягае не у незрозумтост iндикаторiв або некоректному 'х визначенi, а у 'х невiдповiдностi поставленим перед податковою службою завдань щодо и розвитку та модерызацп. Ми пропонуемо систему показникв, якi, на нашу думку, е оцночними iндикаторами розвитку i модернзаци податково' служби, у сво'й бшьшост об'ективними за змiстом i для розрахунку яких наявн вiдповiднi статистичн данi (таблиця 2). Через вщсутнють статистичних даних поза аналiзом залишаються iндикатори удосконалення податкового законодавства, зв^ування у електроннiй формi, iнформацiйного забезпечення податково' роботи, результативностi масово-роз'яснювально' роботи та задоволеност платникiв податкiв наданими 'м податковими консультацiями. Через вщсутнють результатв загальноукра'нських соцiологiчних опитувань неможливо оцiнити якiснi показники функцiонування податково' служби у 2012 р.
В ходi аналiзу запропонованих показникiв вважаемо за необхщне зауважити на наступних моментах. Насамперед треба вiдмiтити суттеве зниження рiвня затратност податкового адмУстрування органами ДПС Укра'ни. До реч^ у 2011 р. робота податкових органв забезпечувалася на належному рiвнi 93-ма вiдсотками працiвникiв вiд штатного розпису, хоча в середньому за аналiзований перюд вiдношення кiлькостi фактично працюючих спецiалiстiв ДПС Укра'ни до 'х штатно' чисельностi коливалася на рiвнi 97 %. До того ж наявна ютотна рiзниця мiж кiлькiстю зареестрованих платникiв податкiв та ктькютю платникiв податкiв, якi 'х сплачують, на одного фактично працюючого податкiвця. Тому логiчно постае питання про удосконалення пщходу до визначення оптимально' чисельност працiвникiв податкових органв.
Зважаючи на показники позовно' роботи юридичних пiдроздiлiв податкових органiв, можна зробити висновок про значний прорив у цьому напрямi дiяльностi, про що свiдчить зростання и фЫансово''' результативностi мйже у три раза за перюд з 2001 р. до 2011 р. 1стотне ж зниження це''' результативност у 2012 р. пов'язано iз зменшенням масштабiв позовно' роботи та зниженням рiвня обфунтованосл донарахованих сум. Позитивною, хоча i не однозначною, вважаемо також динамку показниюв адмiнiстрування податкового боргу - рiвень податкового боргу з 2001 р.зменшився у 4 рази, проте фЫансова результативнiсть його погашення залишаеться доволi низькою.
Таблиця 2. Динамика iндикаторiв розвитку та модерызаци ДПС УкраУни*
№ з/п 1ндикатори Роки
2001 2007 2008 2009 2010 2011 2012
1 Юлькють фактично працюючих спецалютв ДПС, тис. осб 57,3 58,9 58,8 58,7 58,9 55,8 51,0
% до штатного розпису 98 97 98 98 98 93 95
2 Фактичн витрати на керiвництво та управлЫня у сферi контролю за дотриманням та виконанням податкового законодавства, млрд грн 0,8 3,0 4,1 3,5 3,9 3,8 4,0
3 Фактичн витрати на модернзацю податково' служби, млн грн - 45,8 21,5 66,8 83,6 84,7 72,9
4 Фактичне надходження податкових платежiв, якi контролюються ДПС, млрд грн 36,2 120,5 182,8 171,8 206,4 223,6 228,9
5 Рiвень затратностi податкового адмУстрування органами ДПС,% 2,2 2,5 2,2 2,0 1,9 1,7 1,7
6 Фактичне надходження податкових платежiв, якi контролюються ДПС, на одного працюючого спецалста ДПС, млн грн 0,6 2,1 3,2 3,0 3,5 4,0 4,5
7 Коефщент загального контролюючого впливу ДПСУ за рахунок перевiрочних заходiв iз врахуванням рiвня обгрунтованост донарахованих сум, % 17,9 4,3 3,6 5,0 6,1 3,7 0,03
8 Кiлькiсть зареестрованих платникв податкiв на одного фактично працюючого спецалюта ДПС, осiб 32 51 55 56 57 59 65
9 Юлькють платникiв податкiв, якi 'х реально сплачують, на одного фактично працюючого спецалста ДПС, осб 24 47 53 54 50 51 55
10 Кiлькiсть документально перевiрених платникiв податкiв на одного фактично працюючого спецалста ДПСУ, одиниць (нтенсивнють перевiрок) 4 14 14 16 18 16 0,4
11 Загальна результативнiсть одне' документально' перевiрки, тис. грн 22,3 7,4 10,1 15,5 21,8 10,5 0,4
12 Реальна результативнють однiеí документально' перевiрки, тис.грн 19,1 6,4 7,9 9,3 11,9 9,0 0,3
13 Рiвень обфунтованост донарахованих сум, % 86,0 87,5 77,8 59,8 54,6 85,4 81,6
14 Рiвень податкового боргу, % 17 5 5 7 8 4 4
15 ФЫансова результативнiсть примусового погашення податкового боргу, % 26 128 164 58 28 40 59
16 ФЫансова результативнiсть позовно' роботи, грн 95 103 167 362 345 270 11
17 Рiвень добровiльностi виконання платниками сво'х податкових зобов'язань, % 54,5 95 88 81 81 85 89
18 Рiвень виявлення прихованих податкiв**, % 20,7 8,4 11,0 18,3 26,5 8,5 2,7
19 Якють функцiонування ДПС при адмiнiстру-ваннi податкв та наданнi послуг платникам, % 33,6 66,1 62,3 60,5 62,0 65,1 н/д
*Джерело: складено / розраховано автором за даними ДПС Украни. **До 2008 р. - розрахунки О. Тимченко, з 2008 р. - автора.
Також можна вiдмiтити зниження якюних показниюв перевiрочноí роботи податково' служби при значних показниках и iнтенсивностi. Якщо взяти до уваги рiвень добровiльностi виконання платниками сво'х податкових зобов'язань i зростання iндикатора якостi функцiонування ДПС при адмУструванн податкiв та наданн послуг платникам, пiдтвердимо висновок про те, що i податкова служба модернзуеться насамперед за рахунок посилення сервюно''', а вже потiм фюкапьно''' складово'.
Ми вже зауважували на тому, що ефективнють податково' служби, а вщповщно i и розвиток, значною мiрою залежать вiд зацкавленост та вмотивованостi податкового персоналу у результатах його дiяльностi. З метою дослдження проблем, наявних в системi управлiння персоналом, що мають негативний вплив на дiяльнiсть персоналу ДПС, за Уцативою Департаменту розвитку та модернзаци ДПС Укра'ни органiзовано проведення з червня 2006 р. (наказ ДПА Укра'ни вщ 5 червня 2006 р. № 317 „Про органзацю внутршнього монторингу") щорiчних опитувань працвниюв органiв ДПС. Основнi результати таких щщрчних опитувань надано в таблиц 3.
Вищезазначен результати щщ^чних опитувань працiвникiв ДПС Укра'ни дозволяють визначити основн проблеми, якi уповтьнюють дiлову активнiсть податкового персоналу i знижують ефективнiсть його дiяльностi, а саме:
1. висока Ытенсивнсть прац та нерiвномiрнiсть навантаження на персонал, що значно посилюе навантаження на окремих працiвникiв;
Таблиця 3. Динамика змт основних показникiв щорiчних опитувань працiвникiв ДПС УкраУни*
Суть проблеми % негативних вщповщей респондентiв
1 етап 19.06.06 03.07.06 II етап 19.12.06 15.01.07 III етап 15.10.07 26.10.07 IV етап 20.10.08 02.11.08 V етап 19.10.09 02.11.09 VI етап 18.10.10 01.11.10 VII етап 17.10.11 30.10.11 VIII етап 15.10.12 28.10.12
1нтенсивнють прац 97 96 97 96 97 97 97 95
Забезпечення комп'ютерами та оргтехнкою 71 69 55 57 62 68 67 68
Поточнi змiни в органiзацiйнiй структурi 62 58 63 62 59 65 69 69
Автоматизацiя робочих процесiв 56 54 49 48 48 57 57 61
Оплата прац 76 61 71 70 73 87 89 91
Дiяльнiсть профспiлок 49 42 55 52 48 62 63 67
Рiвномiрнiсть навантаження персоналу 34 33 32 31 30 42 43 43
*Джерело: аналтичний звт про результати восьмого етапу опитування в межах внутр'1шнього монторингу, проведеного в органах ДПС УкраТни [4; 5].
2. незадовтьний рiвень оплати прац та со^ального забезпечення;
3. недосконапа оргаызацмна структура податкових оргаыв;
4. недостатня забезпеченють сучасною комп'ютерною та оргтехнiкою, недостатнм рiвены автоматизацií робочих процесiв.
Бтьшють визначених проблем можна було б виршити шляхом напежного фiнансування дiялыностi органiв ДПС, зокрема,
за рахунок кредитних коштв, призначених для модерызацп податковоí служби. Проте результати аналiзу фiнансового супроводження проекту модернiзацií податково''' служби вказали на його незадовтьний стан, що пiдтвердилося висновками аудиту, здмсненого Рахунковою палатою Укра'ни. Динамка витрат за бюджетною програмою 3507600 „Модерызащя податково''' служби" неоднозначна i не мае адекватного зв'язку iз показниками дiяльностi податково''' служби. Матерiали другого аудиту рiчних фiнансових звтв у рамках проекту „Модернiзацiя державно' податково''' служби Украши", проведеного Рахунковою палатою за результатами 2010 р., засвщчили неповне та неефективне використання модерызацмно''' позики [3]. Оскiльки термЫ позики закiнчився, то тепер треба сподiватися на власнi сили.
Висновки. Проведене доо^дження дае змогу сформулювати наступнi висновки та пропозицií щодо розвитку i модернiзацií податково''' служби в Укран
В багатьох кра'нах, до яких належить i Укра'на, модернiзацiя е основним методом реформування податково''' служби. В основi модерызацп лежить безперервний i цiлеспрямований процес пошуку новiтнiх форм i методiв, якi дозволять пiдвищити ефективнiсть функцюнування податкового вiдомства та ступiнь задоволення уах членiв суспiльства його дiяльнiстю.
Реалiзацiя Проекту „Програма модернiзацií Державно' податково''' служби Украши" була розрахована на 10 рогав i фшансувалася за рахунок позики МБРР. Послщовн заходи з модернiзацií ДПС Украши здiйснювалися згiдно Стратегiчного плану розвитку державно' податково''' служби Украши на перюд до 2013 року, який передбачав 3 основы напрями, як мали привести до стаб^зацп податкових надходжень до бюджету та 'х |щрчний прирiст, збiльшення рiвня добровтьно''' сплати податкiв, зменшення заборгованостi та випадгав ухилення вiд сплати податгав, створення високопрофесiйноí, доброчесно' та неупереджено' податково''' служби, встановлення партнерських вщносин мiж податковими органами i платниками податюв.
Для визначення успiшностi реа^зацп Стратегiчного плану розвитку ДПС Украши (вiповiдно, i прогресу впровадження проекту модерызацп) у цьому планi було запропоновано 4 шдикатори. На нашу думку, бтьшють з них незрозум^ або некоректнi за сво'м визначенням, а також неадекватн поставленим перед податковою службою завданням щодо и розвитку i модернiзацií. До того ж бiльшiсть з них потребуе проведення загальнодержавних соцiологiчних опитувань. Для оцшювання реального стану розвитку та модерызацмних змiн податково''' служби необхщно розширити систему вiдповiдних iндикаторiв. Тому було запропоновано систему показниюв, яга, на нашу думку, е оцшочними iндикаторами розвитку i модернiзацií податково''' служби.
Зважаючи на багатограннiсть модерызацмного розвитку податково''' служби, його результати доцтьно визначати за змiнами як ктькюних, так i за якюних iндикаторiв. Кiлькiснi iндикатори свiдчать про ефективнють дiяльностi податково''' служби i визначаються на основi статистично' шформацп. Якiснi iндикатори визначаються на основi iнформацií, отримано' за результатами соцюлопчних дослiджень як з зовнiшнiх (опитування платнигав податкiв), так i внутршых (опитування працiвникiв податкових органiв) джерел. Наявнi результати таких опитувань прямо вказують на те, що модерызащя в^чизняного податкового вiдомства мае рухатися у напрямi передових свiтових взiрцiв податково''' служби, зокрема, провiдних краж бвросоюзу. Отже, актуальним е питання щодо використання мiжнародного досвiду модерызацп податково''' служби.
Аналiзуючи динамiку наявних i запропонованих нами iндикаторiв розвитку i модернiзацií податково''' служби, необхщно зазначити, що плановi показники в цтому не виконано, а змши фактичних показникiв мають неоднозначний характер, яга не можливо повнiстю оцшити позитивно. Зважаючи на незадовiльний стан фшансового супроводження проекту модернiзацií, можна зробити висновок, що модерызацмн змши податково''' служби Украши проведено з низькою ефективнютю. А в умовах жорстко' бюджетно' економií подальшi модерызацмн змiни потрiбно буде проводити за рахунок внутршых резервiв.
В цьому напрямi насамперед необхiдно розробити i запровадити сучасну методику визначення оптимально' чисельносп працiвникiв податково''' служби, що дозволить оптимiзувати навантаження на персонал та витрати на фшансове забезпечення його дiяльностi.
Дослiдження показало, що податкова служба модерызуеться насамперед за рахунок посилення сервюно''', а вже по™ фiскальноí складово'. Тому пропонуеться пропонуеться прийняте державне ршення про визначення прюритетними напрямами дiяльностi ДПС Украши консультацiйно-навчальний i масово-роз'яснювальний, з поступовим позбавленням прюритетносп контролюючо-перевiрочного напряму, що, у свою чергу, вимагатиме реструктуризацп штатного розпису податкових оргаыв у напрямi збiльшення чисельностi пращвниюв вiдповiдних пiдроздiлiв.
Результати динамiчного ана^зу основних показникiв дiяльностi ДПС Украши свiдчать про необхiднiсть удосконалення перевiрочноí роботи на основi модернiзацií пiдходiв до вiдбору платникiв податкiв для проведення у них податкових перевiрок. Модерызацп потребуе також система адмшютрування податкового боргу, що не ттьки зменшить податкову заборгованiсть перед бюджетом, а ц позитивно вплине на стан позовно' роботи податков' служби.
Дослiдження показало, що проведення аналзу iндикаторiв розвитку та модерызацп податковоТ служби, результати якого е аналiтичною основою для прийняття вщповщних управлiнських рiшень, ютотно ускладнюеться вiдсутнiстю належноТ податковоТ Ыформацп. Тому актуальним завданням у цьому аспект е розробка i затвердження стандартних форм статистичноТ звiтностi про результати дiяльностi податковоТ служби, введення в д^ електронноТ бази даних „Статистична податкова звiтнiсть", а також посилення шформацшного забезпечення дiяльностi податкових органв шляхом чiткоï регламентацiï обмЫу iнформацiею мiж ними та вщкритого доступу центрального органу ДПС Украши до комп'ютерних баз даних податкових органв регiонального та мiсцевого рiвнiв.
В умовах обмежених матерiальних можливостей продуктивний персонал виходить на перше мюце серед факторiв успiшного розвитку податково'1' служби. З метою пщвищення дiяльностi працiвникiв податкових органiв необхщно:
- забезпечити дотримання принципiв прозорост, об'ективностi, кар'ерного зростання при кадрових призначеннях i перемщеннях у податковм службi, а також при прийомi на роботу до ïï органв;
- запровадити та дотримуватися принципв мотивацiï працiвникiв податкових органiв, спрямованих на досягнення результату;
- посилити соцальне забезпечення та захист податкових службовцв (зокрема, шляхом надання птьгових кредитв для вирiшення ïх соцально-побутових i житлових проблем, а також поновлення черг для отримання службового житла).
Зазначен вище рекомендацп пропонуеться врахувати при розробц нового Стратегчного плану розвитку державноï податковоï служби Украши. Цей план мае стати документальною основою подальших модерызацйних змш вiтчизняного податкового вiдомства.
Список використаних джерел
1. Великий тлумачний словник сучасно'1' украУнськоУ мови (з дод., допов. та СД) / [уклад. i голов. ред. В. Т. Бусел]. - К.; 1рпнь: ВТФ „Перун", 2007. - 1736 с.: л.
2. Воронкова О. М. Податковий менеджмент в Украïнi: особливостi, проблеми, перспективи: [монографiя] / Олена Микола'1'вна Воронкова; Нацональний унверситет ДПС УкраУни. - 1рпнь, 2012. - 396 с.
3. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/16736515
4. Офцйний сайт Державноïподатково'1' служби УкраУни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sts.gov.ua
5. Офцйний сайт Мнстерства доходiв i зборiв УкраУни [Електронний ресурс]. - Режим доступу: www.minrd.gov.ua
6. Про затвердження Стратегiчного плану розвитку державноï податково'1' служби УкраУни на перюд до 2013 року: Наказ Державноï податково'1' адмпстрацИ' УкраУни: в iд 20.09.2005 р. № 420 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.liga. kiev.ua
7. Тимченко О. М. Ефективнють податкового аудиту в Украïнi / О. М. Тимченко // Економка i держава. - 2009. - № 3. -С. 19-22.
References
1. Velikiy tlumachny slovnik suchasnoyi ukrayinskoyi movi [Great Explanatory Dictionary of Modern Ukrainian]. K. ; Irpin: VTF "Perun", 2007. 1736 p.
2. Voronkova O. M. Podatkovy management v Ukrayini: osoblivosti, problemi, perspectivi [Tax management in Ukraine: peculiarities, problems and perspectives]. Irpin, 2012. 396 p.
3. [Electronic resource]: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/16736515
4. Ofitsyiny sait Derzhavnoyi podatkovoyi sluzhbi Ukrayini [Official website of State Tax Service of Ukraine]: http://www.sts.gov.ua
5. Ofitsyiny sait Ministerstva dohodiv i zboriv Ukrayiny [Official website of Ministry of Revenue and Duties of Ukraine]: http://www. minrd.gov.ua
6. Pro zatverdzhennya Strategichnogo planu rozvitku derzhavnoyi podatkovoyi sluzhbi Ukrayini na period do 2013 roku: Nakaz Derzhavnoyi podatkovoyi administratsiyi Ukrayiny: vid 20.09.2005 r. № 420 [On approval of the Strategic plan of the Ukraine State Tax Service development for the period until 2013: Order of the State Tax Administration of Ukraine № 420 dated 20.09.2005]: http://www.liga. kiev.ua
7. Timchenko O. M. Efektivnist podatkovogo auditu v Ukrayini [The effectiveness of tax audit in Ukraine]. Ekonomika i derzhava [Economy and State], no. 3 (2009): 19-22.
ДАН1 ПРО АВТОРА
Воронкова Олена МиколаУвна, доктор економiчних наук, доцент,
начальник вщдту дослщження проблем протидп податковим правопорушенням Науково-дослщного центру з проблем оподаткування
Нацональний унiверситет Державноï податково'1' служби УкраУни вул. К. Маркса, 31, м. 1рпнь, КиУвська обл., 08201, Украна [email protected]
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Воронкова Елена Николаевна, доктор экономических наук, доцент,
начальник отдела исследования проблем противодействия налоговым правонарушениям Научно-исследовательского центра по проблемам налогообложения
Национальный университет Государственной налоговой службы Украины ул. К. Маркса, 31, г. 1рпень, Киевская обл., 08201, Украина [email protected]
DATA ABOUT THE AUTHOR
Voronkova Olena Mykolayivna, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor,
head of research department on problems of counteracting tax violations, Research Center on problems of taxation National University of State Tax Service of Ukraine K. Marx street, 31, Irpin, Kiev reg., 08201, Ukraine [email protected]
