Трансформационные процессы в национальной системе налогообложения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМН1 ПИТАННЯ ЕКОНОМ1КИ

УКРА1НИ ТА II РЕГ1ОН1В

ECONOMICS OF UKRAINE AND ITS REGIONS: PROBLEMATIC ISSUES

УДК 658

ТРАНСФОРМАЦИИ ПРОЦЕСИ У НАЦЮНАЛЬНШ СИСТЕМ1

ОПОДАТКУВАННЯ

Ю.М. Мельник, к.е.н.

Одеський нацюнальна академ1я харчових технологт, Одеса, Украта

Т.е. Сорокова

Одеський нацюнальнш утверситет iM. I.I. Мечникова, Одеса, Украша

МельникЮ.М., Сорокова Т.Е. Трансформацию процеси у нацюнальнш cucmeMi оподаткування.

У статп розглянут особливост системи оподаткування в Укра1ш та 11 негативш риси. Визначеш основш напрямки реформування дточо! системи та завдання даних реформ. Розроблеш основш шдходи до реформування системи оподаткування. Дослщжена система податково! реформи. Запропонована пор1вняльна характеристика податкових ставок за загальнодержавними та мкцевими податками й зборами.

Ключовi слова: оподаткування, податкова система, податок, податок на додану варткть, податок з доход1в ф1зичних оаб, податок на прибуток шдприемств, ставка, принципи оподаткування

Мельник Ю.Н., Сорокова Т.Е. Трансформационные процессы в национальной системе налогообложения.

В статье рассмотрены особенности системы налогообложения в Украине и ее черты. Определены основные направления реформирования действующей системы и задачи данных реформ. Разработаны основные подходы к реформированию системы налогообложения. Исследована система налоговой реформы. Предложенного сравнительная характеристика налоговых ставок по общегосударственным и местным налогам и сборам..

Ключевые слова: налогообложение, налоговая система, налог, налог на добавленную стоимость, налог с доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, ставка, принципы налогообложения

Melnyk Y.M., Sorokova T.Ye. Transformation processes in national taxation system.

The article describes the features of the tax system in Ukraine and its basically traits. Basically directions of reforming the current system were outlined, as well as the objectives of these reforms. Were developed the basic approaches to reforming the tax system. Tax reform system was studied. Comparative characteristics of tax rates for national and local taxes and fees were suggested.

Keywords: tax, tax system, tax, value added tax, personal income tax, corporate income tax rate, the principles of taxation

Уперюд економ1чних та полггичних перет-ворень, особливо1 уваги потребуе система оподаткування, тому що вона забезпечуе формування необхщних фшансових ре-сурав, необхщних для функцюнування вае1 наць онально1 системи Украши. Основним аспектом е виявлення особливостей системи оподаткування в нацюнальнш економ1ки та встановлення основних напрямшв реформування в оподаткуванш р1зних сфер д1яльносп юридичних та ф1зичних оаб. Встановлення оптимальних ставок та розм1р1в податшв й збор1в сприяе стабшьному розвитку уах галузей нацюнально1 економ1ки. Анaлiз останшх дослвджень та публiкацiй

Питаннями розвитку теоретичних аспекпв ре-формування системи оподаткування присвячена значна к1льк1сть наукових праць як вичизняних, так i заруб1жних вчених, таких як: I. Брижань, Т. Кощук, А. Крисовати, I. Лютий, I. Лунiна, £. Маслeннiкoв, В. Мельник, О. Олшник, М. Ро-манюк, А. Соколовська, Д. Серебрянський, О. Фе-ренс, В. Федосов, Н. Южанша, Н. Яресько та шш1. Видiлення iieiuipiiiieinix рашше частин загальноТ проблеми

Незважаючи на невелику к1льк1сть наукових дослщжень, присвячених реформуванню податково! системи Украши, не юнуе оптимально! загальноприйнято! стpатeгiï реформування та розвитку мехашзму оподаткування усiх галузей нацioнальнoï' eкoнoмiки.

Метою cmammi е удосконалення стратепчного курсу реформування системи оподаткування в сучасних умовах розвитку нацioнальнoï' eкoнoмiки, дoслiдити тpансфopмацiйнi процеси у нацюнальнш систeмi оподаткування.

Виклад основного матерiалу дослiдження

Податки й збори е складною та впливовою на ва економiчнi явища i процеси фшансовою категорiею. З одного боку, податки - фшансова база iснування незалежно! держави, показник И можливостей у свповому економiчному просторi щодо розвитку науки, освпи, культури, гарантування политично! та економiчно! безпеки, зростання суспшьного добробуту населення. З iншого боку, податки - шструмент перерозподiлу прибутшв юридичних i фiзичних осiб у держав^ !х активiзацiя й використання цiкавить не тiльки кожного тдприемця чи громадянина, а й сустльство взагалi.

Роль податк1в як регулятора нацюнально! економiки зростае з кожним днем. Незалежна держава шляхом регулювання ставок податк1в й зборiв та !х видiв стимулюе чи обмежуе прогрес окремих галузей нацюнально! економiки. Так, звiльняючи вiд оподаткування ресурси, як1 йдуть на технологiчний розвиток виробництва, а саме на модершзацш та шновацп, держава сприяе науково-технолопчному потенцiалу, що впливае на ефективнють i стабiльнiсть економiчного розвитку незалежно! держави. Податкова политика держави забезпечуе встановлення оптимальних податк1в i зборiв, як1 не стримуватимуть тдприемництва та забезпечать надходження до бюджету ресурав, необхiдних для задоволення визначених державних потреб.

В Укра!ш дiе податкова система, близька до податкових систем розвинутих европейських кра!н. Нормативно-правовi акти з оподаткування сформовано з урахуванням стандарпв евро-пейського податкового законодавства, а також особливостей податково! полiтики ГАТТ (СОТ) та шших всесвiтнiх економiчних органiзацiй.

Проте, на вiдмiну ввд кра!н £вропейського Спiвтовариства податкова система Укра!ни не е iнструментом тдвищення конкурентоспро-можностi нацiонально! економiки, не сприяе зростанню економiчно! активностi суб'екпв господарювання. Дiюча система формування державних доходiв вiдтворюе недолiки перехiдно! економiчно! системи та мае переважно фюкальний характер. Реформування ринково! аспекту нацiонально! економiки характеризуеться неодно-разовими спробами удосконалити дiючу податкову систему через прийняття окремих законодавчих акпв, як1 найчастiше не вщпо-вщають стану нацiонально! економiки, та вирiзняються неузгодженiстю окремих норм та наявшстю значних обсягiв тiньових оборотiв.

1снуюча податкова система Укра!ни характеризуеться наступними негативними рисами:

— фокальна спрямованiсть, що е виршальною у

прийнятi бiльшостi змiн у податковому

законодавствц

— складнiсть та нестабшьнють нормативно-

правових актiв з питань оподаткування, окремi

законодавчi норми - недостатньо узгоджеш, суперечливi;

— адштстрування окремих податк1в потребуе ресурав, що перевищують доходи бюджету, яш формуються вiд !х надходжень;

— вщсутш механiзми оперативного реагування на змши кон'юнктури свiтового ринку та структури економiки в Укра!нi через вщсутшсть стабiльно! системи митно-тарифного регулювання.

Вищезазначеш недолiки призвели до таких проблем системного характеру, як:

— податкова заборговашсть фiзичних та юридичних оаб перед бюджетом та державними фондами;

— широкомасштабне ухилення вiд оподаткування. В Укра!ш на масштаби ухилення ввд по-датк1в впливають не стшьки розмiри податкових ставок, сшльки змiнення умов конкурентно! боротьби внаслщок нерiвномiрного розподiлу податкового зобов'язання;

— корупцiя;

— недосконалiсть нормативно-правових актiв, як1 регулюють пiдприемницьку дiяльнiсть;

— масштабне недотримання норм Податкового кодексу Укра!ни платниками податк1в та зборiв;

— бюджетна заборгованiсть з вщшкодування податку на додану варпсть;

— незбалансоване податкове навантаження, внаслiдок чого найбiльше податкове наван-таження покладено на законослухняних платнишв, позбавлених податкових пiльг. Незважаючи на це, встановлення ново!

законодавчо! бази у сферi оподаткування повинно спиратися на iснуючi традицi! податково! системи Укра!ни та вiдповiдати всесвпшм тенденцiям розвитку податкових систем, а не намагатися створити абсолютно iнновацiйний мехашзм.

Укра!на е соцiально-правовою державою, тому !! податкова система мае вщповщати вимогам соцiально! держави, передусiм щодо рiвня фiнансування суспiльних благ. Податкова система, сформована внаслщок податково! реформи, мае забезпечувати акумуляцiю фiнансових ресурав, необхщних для оптимального функцiонування незалежно! держави.

Результатившсть податково! реформи залежить вiд забезпечення ефективного використання бюджетних ресурсiв i встановленнi балансу мiж обсягом сплачених податшв й зборiв та обсягом i як1стю суспiльних благ, отриманих платниками. Необхiдно створити таку систему оподаткування, яка сприятиме ефективному функцюнування економiки.

Мета податково! реформи в Укра!т досить прозора. У першу чергу, це поповнення бюджету -зiбрати доходи для здшснення вiдповiдних витрат, затверджених державних бюджетом Укра!ни. В iншому випадку кра!ну поглине чергова фiнансова криза.

По-друге, необхщно спростити i декримь налiзувати податкову систему. Це передбачае зменшення кiлькостi податк1в i повернення !х адмiнiстрування в правове поле.

По-трете, унiфiкацiя рiзних податкових ставок i закриття всiх можливих лазiвок, пов'язаних з подвшним тлумаченням.

У результат^ платники податк1в витрачатимуть значно менше часу i зусиль на здшснення та перевiрку податкових платеж1в. Загальна тенденцiя в оподаткуваннi повинна сприяти переходу оподаткування вiд виробництва, тобто, пращ i капiталу, до споживання. Отже, основнi завдання даних реформ:

— забезпечення стабшьного розвитку нацiонально! економiки;

— тдвищення фiскально! ефективностi податк1в й зборiв на базi розширення податково! бази, покращання адмiнiстрування, зменшення об'ему ухилень;

— формування резерву ресурсiв державного сектору для виршення гострих сощальних проблем;

— проведення реформ у системi податкового адмiнiстрування, застосування сучасних методiв, як1 використовуються в багатьох кра!нах свiту;

— винищення податково! дискримшацп, формування вiдповiдального вiдношення платник1в податшв та зборiв до сво!х податкових зобов'язань;

— формування системи оподаткування зпдно з вимогами мiжнародних економiчних органiзацiй (СОТ) та забезпечення !! вiдповiдностi принципам £С;

— створення нового шституцшно! сфери оподаткування, головним завданням яко! е балансування всiх платник1в перед законом;

— забезпечення збалансованого розпод^ податкових обов'язшв мiж платниками податшв;

— демократизащя функцiонування податково! служби Укра!ни, змiна концепцi! !! функцюнування на основi трансформацiй у податковш системi.

— пiдвищення потенцiалу податково! системи на основi запровадження шновацшно-iнвестицiйних преференцiй з податку на прибуток пiдприемств.

Пiсля проведення реформ очжуеться активiзацiя iноземних iнвестицiй, тдвищення темтв iнновацiйного розвитку, структурнi змши в господарському комплексi, змiцнення позицш укра!нських пiдприемств, активiзацiя розвитку репошв. Також уваги потребуе фiнансування програм соцiального захисту громадян.

До провщних напрямiв реалiзацi! змiн у податковш системi Укра!ни належать:

— покращення фiскально! функцi! оподаткування;

— посилення регулювально! функцi! оподаткування;

— проведення трансформацiй у регулюванш системи платеж1в у сощальних фондах. Проведення податково! реформи в Укра!ш

повинно грунтуватись на таких засадах реформування системи оподаткування:

1) спрощення юридично! бази оподаткування, забезпечення прозоросп норм законодавчих акпв з питань оподаткування;

2) ушфжащя методiв визначення елементiв за вама податками (зборами) та вимог до ведення облiку збору податшв (зборiв);

3) зменшення кiлькостi податшв та скасування податк1в (зборiв, обов'язкових платеж1в), витрати на адшшстрування яких перевищують доходи вiд !х стягнення;

4) зниження податкового навантаження на суб'екти оподаткування, зрiвняння податкового тиску на рiзнi категорi! платник1в податшв та зборiв;

5) зменшення розмiру податк1в та зборiв з одночасним збшьшенням податково! бази, що означае максимальне розширення кола платнишв податшв та зборiв, скасування безпiдставних податкових пшьг;

6) збiльшення розмiру неоподатковуваного мшмуму доходiв фiзичних осiб;

7) застосування системи цшьових бюджетних дотацш, направлених на пiдтримку найменш захищених верств населення та на розвиток прюритетних галузей нацiонально! економiки Укра!ни;

8) розвиток та поширення малого тдприемництва шляхом запровадження спецiальних режимiв оподаткування суб'екпв малого пiдприемництва;

9) стимулювання реiнвестицiй, направлення коштiв на шновацшну дiяльнiсть, проведення фундаментальних i прикладних наукових дослiджень;

10) урахування мiжнародного досвiду побудови податкових систем в розвинених кра!нах [11].

Для забезпечення достатшх обсягiв надходжень до бюджетно! системи передбачаеться:

— розширення податково! бази (шляхом обмеження ухилення вщ оподаткування);

— пiдвищення оподаткування операцш з використання ресурсiв;

— поступове тдвищення ставок збору за забруднення навколишнього середовища;

— збшьшення вшсотку податку з доходiв фiзичних осiб у структурi податково! системи;

— збшьшення частки мюцевих податк1в i зборiв у структурi доходiв мiсцевих бюджетiв;

— вирiвнювання податкового навантаження на суб'екти господарювання, скасовуючи пiльговi ставки плати за землю та шляхом скасування !! сплати;

— ynopagKyBaHHa cnpo^eHoi CHCTeMH onogaTKyBaHHa;

— ygocKoHaneHHa cncreMH agMiHicTpyBaHHa nogaTKiB i 36opiB.

nigBH^eHHH ^yHKqii' cmMynraBaHHa eKOHO-MinHoro po3BHTKy nepeg6anaeTbca 3a paxyHOK:

— nocTynoBoro 3Hu®eHHa CTaBOK nogaTKiB Ha npu6yTOK mgnpueMCTB;

— nogaTKoBoro cmMynraBaHHa aKTHBHoi aMopTroa^HHoi no^iTHKH mgnpueMCTB;

— BBegeHHa iHBecru^HHoro nogaTKoBoro Kpegmy 3 nogaTKy Ha npu6yroK mgnpueMCTB gna cy6'eKTiB, aKi 3gmcHraraTb iHHoBa^HHi iHBecm^i, a TaKo® gna mgnpueMCTB, aKi peani3yMTb iHBecm^HHi npoeKTu y BinbHux eKoHoMinHHx 3oHax i Tepmopiax npiopmeTHoro po3BHTKy.

,3,na npoBegeHHa pe^opMyBaHHa cucTeMH nnaTe®iB go co^anbHux ^oHgiB Heo6xigHo:

— 3anpoBagHTH egHHHH co^anbHun BHecoK Ha 3aranbHoo6oB'a3KoBe gep®aBHe co^anbHe CTpaxyBaHHa;

— npoBecTH nocTynoBe 3Hu®eHHa CTaBKH eguHoro co^anbHoro BHecKy;

— BHecTH 3MiHH go cucTeMH po3noginy nnaTe®iB go co^anbHHx ^oHgiB Mi® po6oTogaBuaMH i HaHMaHHMH прaцiвннкaмн [1].

B rpygHi 2014 BepxoBHa Paga yKpaiHu npuHHana naKeT 3aKoHiB npo nogaTKoBy pe^opMy b yKpalHi.

KapguHanbHi 3Mrnu b onogaTKyBaHHi rapugnHHux oci6 Ta rpoMagaH noKnmam cnpocTHTH i 3gemeBHTH CHCTeMy agMiHicTpyBaHHa nogaTKiB, a TaKo® gogaTKoBo 3anynuTH go 6rag®eTy gep®aBu 40 Mnpg. rpH. b piK [6].

3anponoHoBaHa nogaTKoBa pe^opMa 2014 poKy 3MeHmuna KinbKicTb nogaTKiB: 3 22 go 9. ,3,eaKi nogaTKH He 6ynu CKacoBaHi noBHicTra, ane nume TpaHC^opMoBaHi 3a пpннцнпoм «gBa b ogHoMy»: HanpuKnag, ^iKcoBaHHH cinbCbKorocnogapcbKHH nogaToK CTaB 4-ra rpynora eguHoro nogaTKy. nogaTKiB CTano MeHme, ane CKnagHicTb ix agMiHicTpyBaHHa, Ha Ham nornag, He BnnuHyna Ha cnpo^eHHa BegeHHa 6i3Hecy b yKpalHi.

OcHoBHa npo6neMa gep®aBHux ^rnaHciB yKpaiHH nonarae y 3aHagTo BenuKux gep®aBHux BHTpaTax. y 2014 poцi b yKpalHi bohh cKnaganu 53% Big BBn, Togi aK b cycigHix KpaiHax, ^o mBugKo po3BHBaroTbca (HuTBi, .HaTBii, CnoBanHum, Bonrapii i PyMyHii) - 6nu3bKo 35% Big BBn, caMe Ha TaKHH noKa3HHK Mae opiemyBaTuca yKpaiHa [5].

yKpaiHa Mae Mo®nuBicTb 3MeHmuTH cboi gep®aBHi BHTpaTH nepe3 cKacyBaHHa eHepreraHHux cy6cugm y po3Mipi 10% Big BBn, a TaKo® 3HH3HBmu BgBini nogaTKH Ha BunnaTy neHcin 3 16% BBn go npuHHaTHux 8% BBn. Ane go cKoponeHHa craTen gep®aBHux BmpaT 3Hu®yBaTu cTaBKu nogaTKiB Ta 36opiB He Mo®Ha, ToMy ^o цe npu3BegyTb go neproBoi ^rnaHcoBoi Kpu3u.

3a o^HKaMu MB®, y 2015 po^ gep®aBHi BuTpaTu yKpaiHu cKopoTaTbca go 48% BBn, ane b nepcneKTuBi ix noTpi6Ho 3MeHmuTu go 40% BBn.

3a nporHo3aMu MB® gep®aBHi goxogu yKpaiHu 3a 2015 piK cKnagyTb 41% Big BBn, noro цinкoм gocraTHbo.

Ochobhumu npo6neMaMu nogaTKoBoi cucTeMu yKpaiHu 3anumaroTbca BenuKi MacmTa6u TiHboBoi eKoHoMiKu, yxuneHHa Big cnnaTu nogaTKiB, o6Ta®nuBi nogaTKoBi пpoцegypн, HecnpaBegnuBe nogaTKoBe HaBaHTa®eHHa i HenpuxoBaHa кpнмiнaniзaцia nogaTKoBoro agMiHicTpyBaHHa.

3 Merora 3ano6iraHHa TiHboBoro o6opoTy roTiBKoBux KomTiB B yKpaiHi BBegeHo o6oB'a3KoBe 3acTocyBaHHa peecTpaTopiB po3paxyHKoBux onepa^H gna $i3nHHux oci6 Ha cnpo^emn cucreMi onogaTKyBaHHa (®On en) 2-i Ta 3-i rpynu. HoBoBBegeHHa He nomupraeTbca Ha cy6'eKTiB, aKi 3gincHMMTb TopriBnM Ha puHKax i Bui3Hy TopriBnra.

y cTpyKTypi gep®aBHux goxogiB yKpaiHu goMiHyMTb gBa nogaTKu. «eguHun co^anbHun BHecoK», a6o 41% nogaToK 3 $oHgy 3apo6iTHoi nnaTu, ^o npuHocuTb 14% BBn. B eBponencbKoMy Cora3i cepegHa craBKa BignoBigHoro nogaTKy cTaHoBuTb 36% Big 3apo6iTHoi nnaTu, a b CfflA -15% [5].

Hagxog®eHHa Big nogaTKy Ha gogaHy BapTicTb (n^B) pa3oM 3 aкцнзннмн nogaTKaMu cKnagaraTb 14% BBn.

Man®e ^iKcoBaHun nogaToK Ha goxogu $i3uHHux oci6 npuHocuTb npu6nu3Ho 5% BBn, a nogaToK Ha npu6yToK nignpueMcTB - 4% BBn.

nogaTKoBi Hagxog®eHHa Big 3E^, npuHocaTb

Man®e 1% BBn.

HenogaTKoBi Hagxog®eHHa, b ocHoBHoMy, po3nogin guBigeHgiB y gep®aBHux KoMnaHiax i goxogu Big пpнвaтнзaцii, gogaMTb 5,5% BBn.

3MiHu, 3anponoHoBaHi gironuM ypagoM, e цinкoм 3agoBinbHi: 3aranbHa cTaBKa no noTupbox ochobhux nogaTKax cTaHoBuTuMe 20%. ronoBHa 3MiHa nonarae b 3MeHmeHi 6inbm Hi® y gBini nogaTKy Ha 3apo6iTHy nnaTy (eguHoro coцianbнoro BHecKy) - 3 41% go 20%.

^Ua cTaBKa nogaTKy Hag3BnHaHHo BucoKa, i caMe BoHa e ronoBHoM npn^uHoM Hu3bKoro piBHa o$iцiннoro пpaцeвnamтyвaннa Ta po3BuHyToi TiHboBoi eKoHoMiKu.

y 2015 po^ BnpoBag®eHo cucTeMy noeTanHoro 3Hu®eHHa eCB. y 2015 po^ - 65% Big 6a3oBoi craBKn, 2016 piK - 52% Big 6a3oBoi cTaBKa, 3 2017 -40% Big 6a3oBoi cTaBKn. HapaxoBaHoi 3apo6iTHoi nnaTu, po3Mip aKoi nepeBu^ye gBoKpaTHun po3Mip MiHiManbHoi 3apo6iTHoi nnaTu, 3acTocoByeTbca 6a3oBa cTaBKa eCB (6nu3bKo 37%) [5].

npu цboмy nocunMeTbca KoHTponb 3a goTpuMaHHaM 3aKoHogaBcTBa npo пpaцм Ta BignoBiganbHicTb po6oTogaBua 3a nopymeHHa y c$epi onnaTu пpaцi (mTpa^Hi caнкцii y 3HanHux po3Mipax).

TaKe cKoponeHHa b 3HanHin Mipi nonermuTb 36ip eguHoro co^anbHoro BHecKy i 3a6e3nenuTb nnaTHuKaM nogaTKiB nepeBaru Big coцianbнoro

страхування. Найважливiше - зменшення рiвня тiньово! економiки.

Спрощену систему оподаткування в 2015 також було вчергове реформовано. Вш колишнiх шести груп платник1в единого податку залишиться тшьки три, бiльшiсть суб'ектiв потрапляе в 3-у групу, 4-а група £П являе собою фiксований сшьгоспподаток [5].

Було збiльшено меж1 доходiв для пiдприемцiв: 1-а група £П - до 300 000 грн. замiсть 150 000 грн., 2-а група £П — до 1 500 000 грн. замiсть 1 000 000 грн., 3-а група £П - до 20 000 000 грн. зашсть 3 000 000 грн. для фiзичних осiб i 5 000 000 грн. для юридичних осiб. Також для платнишв единого податку 3-! групи знижеш ставки единого податку: до 2% з ПДВ або 4% без ПДВ. Доходом платнишв единого податку, як працюють за договорами комки, буде вважатися тшьки !х винагороду [1].

Таким чином, можна зробити висновок, що спрощена система для багатьох суб'екпв стала бiльш привабливою, шж загальна.

Бiльшiсть кра!н застосовуе едину ставку ПДФО, що полегшуе адмшстрування податку. В Укра!нi також необхшно запровадити едину ставку, до тих тр, поки !й не вдасться побороти корупцiю. Базовi ставки ПДФО передбачено на рiвнi 15% i 20% (замiсть 15% i 17%). Ставка ПДФО, розмiр яко! - 20% , застосовуеться до мюячних доходiв, як1 перевищують розмiр десяти мшмальних заробiтних плат (понад 12180 грн., на 2015 р.). Ставка податку в розмiрi 20% буде застосовуватися також i до доходiв у виглядi роялтi, прибутк1в з шститупв спiльного iнвестування (1С1), вшсотшв за вкладами, дивiдендiв (крiм дивiдендiв, виплачених платниками податку на прибуток, по цих виплатах ставка податку становить 5%) .

Фiзичнi особи, як1 отримують дохiд вiд двох або бшьше податкових агентiв, зобов'язанi подавати рiчну податкову декларацiю фiзично! особи для рiчного перерахунку ПДФО. Якщо доход становить менше 120 мшмальних зарплат застосовуватиметься ставка 15%, понад - 20%.

Вшомосп до податково! служби про надбання громадян за законом повинш подавати податковi агенти: тдприемства та iншi суб'екти господарювання.

Податковий кодекс узаконив поступове зниження ставки податку на прибуток пiдприемств з 25% до 18%. Небагатьом кра!нам вдалося зiбрати таку велику частку ВВП вш надходжень податк1в на прибуток пiдприемств, як Укра!нi, а саме 4% вш ВВП в 2013 рощ, тодi як кра!ни £С в середньому збирають 2,5% вш ВВП.

В 2015 третш роздiл Податкового кодексу Укра!ни було змшено. Для платник1в податку на прибуток фшансовий результат буде розраховуватися за нащональними стандартами бухгалтерського облшу. Для пiдприемств з рiчним прибутком бiльше 20 млн. грн. фшансовий результат буде коректуватися на рiзницi, яш

збiльшують або зменшують об'ект оподаткування. Серед податкових рiзниць треба визначити коригування прибутку для оподаткування в бш збiльшення на 30% вартосп товарiв, послуг, робiт, придбаних у платник1в единого податку.

Треба зазначити, що до 2015 року коригування прибутку для оподаткування реалiзовувалося через коригування доходно! та/або видатково! частини, наприклад, виключення з витрат тих пункпв, як1 не пов'язанi з господарською дiяльнiстю пiдприемства. З 2015 року доходи i витрати сходитимуться з даними бухгалтерського облiку, а платники з рiчним прибутком в розмiрi до 20 млн. грн. будуть мати право не коригувати фiнансовий результат на податковi рiзницi, передбаченi Податковим кодексом Укра!ни. За даними ГФС, к1льк1сть таких суб'екпв в Укра!нi становить майже 95%.

Змiнено строки подання податково! декларацi! з податку на прибуток за 2015 рш, звпшсть слiд подати до 1 червня 2016 року. Також платники податку на прибуток (^м новостворених i тих, чий дохш не перевищуе 20 млн. грн. на рш) перераховують авансовi внески з податку на прибуток щомюяця виходячи з суми фактично отриманого доходу на мiсяць, без подання податково! декларацп.

Для юридичних оаб платник1в податку на прибуток, яш перебували на «податкових кашкулах», розраховуючи податок на прибуток за ставкою 0%, норма залишилася працюючою до 01.01.2016 р., i це за умови, що велик! приватш укра!нсью пiдприемства, як правило, намагаються мiнiмiзувати сво! податки на прибуток через трансферне цiноутворення в офшорних зонах та податкових ямах.

Таких рiвень доход!в бюджету вш податку на прибуток в Укра!ш вiдображае суворий процес збору податку з середшх пiдприемств, що ютотно перешкоджае розвитку пiдприемництва загалом.

25 грудня 2014 прийнятий Закон Укра!ни «Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни щодо особливостей уточнення податкових зобов'язань з податку на прибуток тдприемств i податку на додану вартiсть у разi застосування податкового компромюу», яким передбачена процедура податкового компромюу. Платники податшв добровшьно декларують заниженi податковi зобов'язання з ПДВ та податку на прибуток в будь-якому податковому шрюд! до 01.04.2014 р. i доплачують до бюджету 5% вш суми незаконно мiнiмiзованих податкових зобов'язань. У цьому випадку платник податшв звшьняеться вш можливо! вiдповiдальностi за вказаш порушення. Термiни процедури - перше швр!ччя 2015 року. Надалi не виключенi поза-плановi документальш перевiрки пiдприемств, як1 вшмовилися брати участь у провддур! [5].

Податок на додану варпсть (ПДВ) завжди був стрним питанням в Укра!ш. Створюеться загальне враження, що сплата ПДВ пов'язана з

MacoBuMu yxuneHHaMu Ta maxpaftcbKuMu oпepaцiaмн.

tum He MeHm, yKpaiHa Mo®e noxroyBaracb cyrreBuMu Hagxog®eHHaMu Big n^B. Togi aK cepegrnn noKa3HuK Hagxog®eHb Big n^B b KpaiHax eC craHoBuTb 7% BBn, yKpaiHi 36upae 10% BBn. PeanbHoi anbTepHaTuBu n^B He icHye.

yKpaiHcbKuH ypag цe po3yMie, ToMy 3ocepeg®yeTbca Ha noKpa^eHHi agMiHicrpyBaHHa n^B, Togi aK geaKi ^axiBui nepioguHHo 3aKnuKaMTb 3aMiHuTu Horo nogaTKoM 3 npoga®y. BenuKoM nepeBaroM n^B e Te, ^o HaBiTb nonimHHo BnnuBoBi nignpueMcTBa 3MymeHi ftoro nnamra.

AgMiHicTpyBaHHa nogaTKy Ha gogaHy BapTicTb nepexoguTb b HoBy epy - eneKTpoHHy. y TeKcTi nogaTKoBoro 3aKoHy (3aKoHonpoeKT № 1578) 36epernuca HopMu npo eneKipoHHun agMimcrpyBaHHi n^B Ta ^yHKqioHyBaHHi n^B-paxyHKiB. CucreMa eneKTpoHHoro agMiHicrpyBaHHa n^B (CEA) aBnae co6oM aHanrraHHun o6niK n^B y po3pi3i nnaTHuKiB nogaTKiB, npu aKoMy iH^opMauia npo Bci onepauil no n^B 6yge BugHa oH-naftH y Burnagi eneKTpoHHoro oco6oBoro paxyHKy nnaTHuKa nogaTKiB [6].

noBHo^HHuft cTapT CEA 3annaHoBaHuft 3 01.04.2015 poKy, ane gna nnaTHuKiB nogaTKiB nepeg6aneHuft nepexigHuH nepiog Ha npoTa3i 2015 p. npoTaroM nepexigHoro nepiogy nnaTHuKu nogaTKiB He nnamraMyTb mrpa^u 3a HegorpuMaHHa TepMiHiB peecrpauil nogaTKoBux geKnapauiH b eguHoMy peecTpi (ePnH), a peecтpaцia nogaTKoBux npoxoguTuMe 6e3 o6Me®eHb.

npaBo Ha nogaTKoBuH KpeguT cy6'eKTiB onogaTKyBaHHa 6inbme He noB'a3aHo 3 rocnogapcbKoM gianbHicTM nnaTHuKa nogaTKiB: go cKnagy nogaTKoBoro Kpegmy BKMHaTuMyrbca Bci npug6aHHa ToBapiB i nocnyr 3 n^B. Ane npu KopuryBaHHi 6yge 3acTocoByBaTuca MexaHi3M HapaxyBaHHa nogaTKoBux BunnaT Ha BapTicTb ToBapiB Ta nocnyr, aK^o bohu He 3acTocoByMTbca b rocnogapcbKift gianbHocTi (HanpuKnag, paHime bohu He gaBanu npaBa Ha nogaTKoBuH KpeguT 3 n^B).

CaM $aKT BBegeHHa n^B-paxyHKiB i CEA

BuKnuKae HeraTuBHe cTaBneHHa y nnaTHuKiB nogaTKiB Ta 36opiB, oco6nuBo Hepe3 BuBegeHHa o6opoTHux KomTiB nignpueMcTB i ycKnagHeHHa 3BiTHocTi.

CynacHa пpoпoзнцia yKpaiHcbKoro ypagy ^ogo pe^opMyBaHHa nogaTKoBol cucTeMu yKpaiHu uinKoM norinHa, ane Heo6xigHo e BuaBneHHa no3uuiH nnaTHuKiB nogaTKiB Ta 36opiB. ronoBHi apryMemu cy6'eKTiB onogaTKyBaHHa ^ogo пoзнцiI pe^opMyBaHHa nogaTKoBol cucTeMu nonaraMTb y HacTynHoMy:

no-nepme, icHyMHa 3 1998 poKy gy®e cnpuaTnuBa cnpo^eHa cucTeMa onogaTKyBaHHa go3Bonuna gpi6HuM nignpueMuaM cnnanyBara a6o HeBenuKuft nogaToK 3 ^iKcoBaHoM cyMoM a6o HeBenuKuft nogaToK o6opoTy. U,en ceKTop nignpueMcTB mBugKo po3mupuBca i BKnMHaB b ce6e MaH®e MinbftoH HonoBiK.

^ieBa nogaTKoBa npono3uuia c^opMye cucreMy cnpo^eHoro onogaTKyBaHHa TaKuM huhom, ^o6 ii He BuKopucToByBanu cy6'eKTu onogaTKyBaHHa 3 bucokum piBHeM goxogiB. TaKa npono3uuia Mae ceHc gna Bcix, KpiM nnaTHuKiB nogaTKiB 3 BucoKuMu goxogaMu, aKi b gaHuH Hac aKTuBHo npoTecTyMTb npoTu uboro.

TaKo® npora pe^opMu BucrynawTb ^epMepu, ToMy ^o cinbcbKe rocnogapcTBo yKpaiHu 3apa3 BuKopucToBye HaH6inbm M'aKun pe®uM onogaTKyBaHHa, ^o npupogHo BuKnuKae HuMano 3anuTaHb 3 6oKy MB®. yci cinbcbKorocnogapcbKi nignpu-eMcTBa, He3ane®Ho Big po3Mipy, cnnanyroTb 3eMenbHuft nogaToK go 1% Big oumohhoI BapTocTi 3eMenbHux ginaHoK, ane 3a3BnHan cnnanyBanacb MiHiManbHa craBKa uboro nogaTKy. BenuKol

KinbKocri cinbcbKorocnogapcbKux bupo6huutb b yKpaiHi ue Mae ceHc, ToMy ^o y hux e HeBenuKa 3eMenbHa ginaHKa, aKa gonoMarae iM Bu®uTu 3a paxyHoK HaTypanbHoro rocnogapcTBa.

roBopuTu npo BenuKi yKpaiHcbKi arpoxonguHru, aKi BonogiMTb 3eMenbHuMu ginaHKaMu go 500 000 Ta, - ue B®e 3oBciM iHma cnpaBa. ,3y®e Hacro ue BenuK iHTerpoBaHi KoMnaHii 3 HecinbcbKorocnogapcbKuMu nignpueMcTBaMu, ane BuxoguTb TaK, ^o bohu cnnanyroTb gy®e Hu3bKy cTaBKy cinbcbKorocnogapcbKoro nogaTKy Ha BcM cbom gianbHicTb, i, 6inbme Toro, 3BinbHeHi Big cnnaTu n^B. Bohu noBuHHi nepeHTu Ha cucTeMy cTaHgapTHoro onogaTKyBaHHa 3 noBHuM BegeHHaM 6yxranTepcbKoro o6niKy [5].

Tpe6a 3a3HaHuTu, ^o opraHaMu 3aKoHogaBHol Ta BuKoHaBHol Bnagu yKpaiHu b BepecHi 6yno npegcTaBneHo gBa BapiaHTu MexaHi3My pe^opMyBaHHa cucTeMu onogaTKyBaHHa, 3a aKoM nnaTHuKu 6ygyTb cnnanyBaTu nogaTKu B®e 3 1 ciHHa 2016 poKy. y Ta6nuui HoMep 1 HaMu 3anponoHoBaHa nopiBHanbHa xapaKTepucTuKa 3MeHmeHHa nogaT-KoBux cTaBoK 3a ocHoBHuMu 3aranbHogep®aBHuMu nogaTKaMu Ta 36opaMu.

^ogHa 3 KoHuenuiH He nepeg6anae paguKanbHol 3Mrnu giMHol cucTeMu. 3anponoHoBaHi MexaHi3Mu nepeg6anawTb, ^o cnpo^eHa cucTeMa onogaTKyBaHHa Mae peani3oByBaTu TinbKu iHTepecu Manoro 6i3Hecy, He gaMHu BenuKuM nignpueMcTBaM BuKopucToByBaTu ii gna cBoro po3BuTKy. Mogenb H.n. ro®aHiHoe Bigo6pa®ae HaH6inbm nonynapHi cepeg 6i3Hecy npono3uuil ctocobho cnpo^eHoi' cucTeMu, Togi aK H.I. ^pecbKo nponoHye nocTynoBy TpaHc^opMauiM gna 36inbmeHHa onogaTKyBaHHa KopucryBaniB cnpo^eHoi' cucTeMu. Binbm KoHcepBaTuBHa no3uuia H. ^pecbKo noacHMeTbca MeTOM 3MeHmeHHa 6Mg®eTHoro ge^iuuTy. CTaBKu nogaTKiB Ta 36opiB, 3anponoHoBaHi ro®aHiHoi' H.n. Ta -HpecbKo H.I. Bigpi3HaMTbca craBKaMu, b ogHoMy npoeKTi 3aHagTo BucoKi, B iHmoMy - 3aHagTo Hu3bKi. 3anponoHoBaHa HaMu KoHuenuia 3 nepeBegeHHa cTaBoK 3a ocHoBHuMu 3aranbHogep®aBHuMu nogaTKaMu Ta 36opaMu Ha piBHi 15% onTuManbHo BnamToBye cy6'eKTiB nogaTKoBux BigHocuH, ^o go3BonuTb 36inbmuTu nogaTKoBi Hagxog®eHHa 3a paxyHoK geTiHi3auii HauioHanbHoi eKoHoMiKu.

Таблиця 1. Концепцп трансформацп у систем! оподаткування

Розробники проекту Спрощена система оподаткування Податок на прибуток ПДВ ПДФ О есВ Податок на майно

1снуюч! 1-а група - до 300 тис. грн. + без найманцш+10% МЗП; 2-а гр. - до 1,5 млн. грн. .+ до 10 роб!тник!в+20% МЗП; 3-я гр. - до 20 млн. грн. + без обмежень найманщв+2% i сплата ПДВ або 4% без сплати ПДВ; 4-а гр. - фжсований сшьський податок(ФСП) - доход без обмежень + без обмежень площа зeмлi + ршля, пасовища-0,45%, багатopiчнi насадження - 0,27%, зeмлi водного фонду - 1,35% 0%, 3%, 4%, 6%, 10%, 12%, 15%, 18%, 20% 0%, 7%, 20% 0%, 5%, 15%, 20%, 30% 2%- 49,7%

Яресько Н.1. А гр. - до 300 тис грн.; Б гр. - до 2 млн. грн.; В гр. - ФСП до 2 млн. грн. 20% 20% 20% 20% Нерухомють: 3% в!д МЗП; 25 тис грн. на 300-500 кв. м.; авто: 25 тис. грн., якщо дорожче 1 млн. грн.

Южанша Н.П. 1-а група - без змш; 2-а гр. - без змш до 5 робггниюв; 3-я гр. - до 5 млн. грн. до 10 найманщв для ф!з. оаб та до 25 найманщв до юр.+4-10% ввд доходу; 6% у 2016 р, 8 % у 2017; 4-а група - дохвд до 100 млн. грн. + до 3 тис га площа зeмлi + без змш 15% 15% 10% 20%

Сорокова T.G. Мельник Ю.М. А гр. - ф!зичш особи, як! платять % в!д прибутку + макс. дохвд - 1000000 грн. + 5%; Б гр. - юридичт особи + доход до 5000000 грн. + 10% 15% 15% 15% 15% Нерухомють: 3% в!д МЗП; 25 тис грн. на 300-500 кв. м.; авто: 25 тис. грн., якщо дорожче 1 млн. грн.

У 2015 роц1 необхщно провести таку реформу системи оподаткування, яка не буде зм1нюватися протягом наступних п'яти рок1в. Необх1дно також зазначити, що перспективними напрямами подальшого досл1дження е удосконалення системи податкового адмшстрування.

Висновки

Анал1з проведених реформ та ïx наслщшв дозволяе визначити висновки та прогнози стосовно результапв майбутшх реформ. На даному етат в Укршт необхщно знизити навантаження на ф!зичних та юридичних оаб, що

Список лiтератури:

сприятиме розвитку нацioнальнoï' економ!ки загалом. Основна мета полягае у подоланш тшьово1 економ!ки та встановленш системи ефективного контролю за податковими надходженнями до бюджепв державного та м!сцевих р!вн!в. Для ефективного функщонування нащонально1 економ!ки необхщно зменшити державш витрати та збалансувати доходи державного бюджету за рахунок детшзацп економ!ки, основним шструментом яко! е ефективна система оподаткування.

1. Податковий кодекс Украши ввд 02.12.2010 № 2755-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада Украши. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

2. Кудряшов В.П. Курс фшанав: Навч. поаб. - К.: Знання, 2008. - 431 с.

3. Ференс О.М. Реформування податково1 системи Украши. [Електронний ресурс] / Мшстерство юстицп - Режим доступу: http://old.minjust.gov.ua/11350.

4. nogaTKoBa cucreMa yKpaiHu mnaxu pe^opMyBaHHa [E^eKmpouuuu pecypc] / KoMMepcaHT. -Pe®uM gocryny: http://kommersant.org.ua/book_o042_46.html.

5. nogaTKoBa pe^opMa 2015 ocHoBHi 3Mrnu [EneKmpouuuu pecypc] / B Kypce. - Pe®uM gocryny: http://vkurse.ua/ua/business/nalogovaya-reforma-2015-osnovnye-izmeneniya.html.

6. MenbHuK B.M., KomyK T.B. CynacHa nogaTKoBa noniraKa KpaiH eC15 // EKoHoMiKa yKpaiHu. -2012. - № 6. - C. 73-85.

7. OcnyHg A. yKpaiHi noTpi6Ha paguKanbHa, ane po3yMHa nogaTKoBa pe^opMa. 3Mrnu [EneKmpouuuu pecypc] / yKpaiHcbKa npaBga. - Pe®uM gocTyny: http://www.pravda.com.ua/columns/ 2015/09/4/7080176/.

8. MenbHuK B.M., Tyg3eHKo I.C. EBonMuia 6Mg®eTHo-nogaTKoBoro perynMBaHHa ^rnaHcoBol gianbHocTi cy6'eKTiB rocnogapMBaHHa b yKpaiHi. // Tno6anbHi Ta HauioHanbHi npo6neMu eKoHoMiKu - 2015.

9. 3aKoH yKpaiHu «npo BHeceHHa 3MiH go nogaTKoBoro KogeKcy yKpaiHu mogo oco6nuBocreH yToHHeHHa nogaTKoBux 3o6oB'a3aHb 3 nogaTKy Ha npu6yroK mgnpueMcrB i nogaTKy Ha gogaHy BapTicrb y pa3i 3acTocyBaHHa nogaTKoBoro KoMnpoMicy» [EneKmpouuuu pecypc] / 3aKoH yKpaiHu. - Pe®uM gocTyny: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/63-19.

10. MacneHHiKoB e.I. MeTogonoriHHi Ta npaKTuHHi 3acagu gocnig®eHHa cucTeMu ynpaBniHHa ^iHaHcoBoM crinKicrM npoMucnoBoro mgnpueMcrBa [MoHorp.] / e.I. MacneHHiKoB. - Ogeca: npec-Kyp'ep, 2015. - 316 c.

11. Bpu®aHb I.A., OninHuK O.O. Pe^opMyBaHHa cucTeMu onogaTKyBaHHa cy6'eKTiB Manoro nignpueMHuuTBa aK oguH i3 3axogiB gep®aBHoi nigTpuMKu ix po3BuTKy // EKoHoMiKa i perioHu. -2009. - №2. - C. 171-176.

12. hmtuh I.O., PoMaHMK M.B. npo6neMu Ta nepcneKTuBu cnpomeHoi cucTeMu onogaTKyBaHHa cy6'eKTiB Manoro nignpueMHuuTBa b yKpaiHi // ®maHcu yKpaiHu. - 2007. - №6. - C. 31-38.

13. BuroBcbKa .Heca. ^.oBrooniKyBaHa nogaTKoBa pe^opMa: Ha po3cyg npegcTaBneHo gBi Mogeni -iH$orpa$iKa.

14. MenbHuK B.M., npo6neMu Teopil Ta npaKTuKu agMiHicrpyBaHHa nogaTKiB b yKpaiHi // AKTyanbHi npo6neMu eKoHoMiKu -2003.

15. MacneHHiKoB e.I. OcHoBHi 3acagu pe^opMyBaHHa nogaTKoBol cucTeMu yKpaiHu b cynacHux yMoBax / e.I. MacneHHiKoB, ro.ro. ^ueHTMK // HayKoBun BicHuK - O^Ey. BAMH. HayKn: eKoHoMiKa, noniTonoria, icTopia. - 2011. - № 23 (148). - C. 34-38.

16. CoKonoBcbKa A.M. Oco6nuBocTi nogaTKoBoi cucTeMu yKpaiHu Ta HanpaMu ii KopuryBaHHa // ®iHaHcu yKpaiHu. - 2013. - № 9. - C. 24-46.

17. MenbHuK B.M., KomyK T.B. Cynacrn nogaTKoBi pe^opMu y hobux KpaiHax - ynacHuuax eC // EKoHoMiKa i nporHo3yBaHHa. - 2012. - № 3. - C. 102-117.

18. MenbHuK B.M., MenbHuK M.M., BanuneB e.ro. HanpaMu MogepHi3auil onogaTKyBaHHa cno®uBaHHa b yKpaiHi // ®opMyBaHHa puhkobux BigHocuH b yKpaiHi - 2011. - C. 3-5.

HagaHo go pegaKuil 15.09.2015

MenbHuK ropin MuKonanoBuH / Yurii M. Melnyk

melyura@yandex. ru

CopoKoBa TeTaHa eBreHiBHa / Tetyana E. Sorokova tatyana. sorokova@gmail. com

nocwrnuHH Ha cmammw / Reference a Journal Article:

Tpauc^opMaqiuui npoqecu y uaqiouanbHiu cucmeMi onodamKyeauuM [EneKmpouuuu pecypc] / №. M. MenmuK, T. G. CopoKoea // EKoHoMiKa: peanii uacy. HayKoeuu wypuan. - 2015. - № 5 (21). - C. 1017. -PewuM docmyny do wypu.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n5.html