CC BY
45
Яблонская А.В. Исследования инвестиционных рисков
Учет риска при хозяйственной деятельности экономических субъектов в рыночных условиях является необходимым условием для их эффективного развития. Для этого нужно проводить системную работу по своевременному выявлению источников угроз, выбора оптимальных методов управления риском, от воздействия факторов риска и уменьшение вероятности наступления неблагоприятных для производства событий.
Ключевые слова: инвестиционные риски, инвестиционный менеджмент.
YavlonskaA.V. Research of investment risks
A risk account during economic activity of economic subjects in market conditions is necessary pre-condition for their effective development. It is for this purpose needed to conduct systematic work on timely detection of sources of threats, choosing the best methods of risk management from the effect of risk factors and reduce the likelihood of occurrence of unfavourable events.
Keywords: investment risks, investment management.
УДК 336.221.2 Магктр Л.М. Якимчук;
доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук - НУ "Львiвська полiтехнiка"
ВИБ1Р ОПТИМАЛЬНИХ ПРИНЦИП1В ОПОДАТКУВАННЯ ТА ЗМЕНШЕННЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ ЯК ПЕРЕДУМОВА СТВОРЕННЯ ЕФЕКТИВНО1 ПОДАТКОВО1
СИСТЕМИ
Розглянуто принципи оподаткування, на яких грунтувалась податкова система Укра!ни до прийняття Податкового кодексу Укра!ни, i принципи податкового зако-нодавства тсля його ухвалення, здшснено аналiз !хнього впливу на економшу дер-жави. Проаналiзовано рiвень податкового навантаження в Укрш'ш та запропоновано шляхи його зниження.
Ключов1 слова: податки, податкова система, принципи оподаткування, принципи податкового законодавства, податкове навантаження.
Постановка проблеми. На сьогодш в Укра!ш одшею з найважливь ших проблем е розбалансовашсть податково! системи, що негативно впливае на економ1чний розвиток нашо! держави та и фшансову незалежшсть. Саме тому виникае необхщшсть у гармошзацп принцишв оподаткування та змен-шенш податкового навантаження з метою створення ефективно! податково! системи.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. Принципи оподаткування завжди здшснювали значний вплив на економшу будь-яко! держави, внасль док чого активно !х дослщжували багато вчених, зокрема: В. Столяров [12], О. Музиченко [12], Ю. 1ванов [5], А. Крисоват [5], О. Десятнюк [5]. Вагомий внесок у дослщження податкового навантаження здшснили В. Вишневський [2], В. Корнус [6], В. Мельник [7], А. Соколовська [11] та шш1. Але варто заз-начити, що дос немае оптимально! методики оцшювання р1вня податкового навантаження.
Постановка завдання. Дослщження принцишв податково! системи Укра!ни, р1вня податкового навантаження та !хнього впливу на економ1чний розвиток держави, а також розроблення заход1в 1з зменшення податкового навантаження в Укра!ш.
Виклад основного матерiалу. Податки е ефективним шструментом реалiзаци державно! полiтики у сферi економiки та соцiального розвитку. Од-нiею з умов створення ефективно! податково! системи е гармонiзацiя принци-пiв оподаткування, без яких неможлива побудова системи оподаткування та яю е основою податкового права.
Податкова система кожно! з держав грунтуеться на принципах, якi ш-коли ютотно вiдрiзняються вiд принципiв шших краш, що зумовлене рiвнем економiчного розвитку, культури, менталiтетом та шшими особливостями. До 01.01.2011 р. принципи побудови системи оподаткування в УкраАт визна-чались у ст. 3 Закону Украши "Про систему оподаткування" [10], а тсля ще! дати принципи податкового законодавства розкриваються у ст. 4 Податкового кодексу Украши [8].
Столяров В. та Музиченко О. виокремлюють таю принципи, на основi яких здшснюеться оподаткування в крашах, яю здобули незалежшсть тсля розпаду радянського режиму (табл. 1) [12].
Табл. 1. Принципи, на основi яких здшснюеться оподаткування в колишн1х
сощал'штичних кратах
Крана Принципи оподаткування
л т о "(3 о и со « И о б о л т о 'Й л л а г а з справедливють визначешсть л т о 'Й (в 'о, законшсть презумпцшшсть л т о 'ЕЙ « '3 а к '§ и р к с и д е н обгрунтованють л т о 'Й л ¡3 ю а т с едшсть стимулювання доступшсть гласшсть ефектившсть ь т о 'Й о, о н (в 'о, компетентшсть пропорцшшсть ь т о 'й ч ей К з о н ю 'о, нейтральшсть ь т о 'Ее н ев т с о д ь т О 'Ее ¡г '§ о н о к е зручшсть ь т о 'Й т о а о в ¡3 "(3 е н ь т о 'Й & о в а р п
Азербайджан + + + + + + + + + +
Бшорусь + + + +
В1рмешя + +
Груз1я + + + +
Казахстан + + + + + +
Киргизстан + + + + + + +
Молдова + + + + +
Рос1я + + + + + + + + +
Таджикистан + + +
Туркмешстан + + + +
Узбекистан + + + + + +
Украша* + + + + + + + + + + + +
Украша** + + + + + + + + + + + +
Примтки: * до прийняття Податкового кодексу; ** тсля прийняття Податкового кодексу
Дослщивши принципи оподаткування, яю ддать в економiчно розви-нених крашах та в УкраАт, можна з впевнешстю стверджувати, що !х наяв-нiсть та застосування iстотно впливае на економiчне становище будь-яко! держави, адже вони е основою податкового законодавства. З огляду на прийняття в Укршт Податкового кодексу зазнав змш перелiк принципiв податкового законодавства, яю можна подшити на три групи [8; 13, с. 5-6].
I група - нововведеш принципи, до яких належать, зокрема, принцип загальност оподаткування, невщворотност настання визначено! законом вщ-
повщальност^ презумпци npaBOMipHOcri рiшень платника податку, фюкаль-но!" достaтностi, eKOHOMÏ4HOCTÎ оподаткування, нейтральност оподаткування.
Позитивно впливатиме на економжу нaшоï держави принцип невщво-ротност настання визнaченоï законом вiдповiдaльностi в рaзi порушення податкового законодавства, що мае на мет зменшити частку тiньовоï економiки та збшьшити таким чином надходження до бюджету. Варто зазначити важли-вiсть принципу презумпци прaвомiрностi рiшень платника податку, що регу-люе вiдносини мiж платниками податку та контролюючими органами в рaзi неоднознaчностi тлумачень нормативно-правових аклв на користь платника. Однак важливим залишаеться те, аби нововведеш принципи сприяли гармо-нiзaцiï подaтковоï системи та не мали лише декларативного характеру.
II група - принципи, у яких змшилась тшьки назва. До них належать принцип рiвностi вЫх плaтникiв перед законом, недопущення будь-яких про-явiв податково!" дискримiнaцiï, принципи соцiaльноï спрaведливостi, стабильности принцип рiвномiрностi та зручност сплати, единого пiдходу до вста-новлення подaткiв i зборiв.
III група - принципи, як вщмшено, зокрема - це принципи обов'язко-востi, обгрунтованост^ стимулювання, доступностi, компетентности пропор-цiйностi, рiвнознaчностi. Зазначимо, що вщмшет принципи були досить по-зитивними, а "х вiдсутнiсть може зумовити в процес здiйснення оподаткування негативш нaслiдки для економiчного розвитку Украши. Зокрема, це стосуеться принципу стимулювання тдприемницько!" виробничо!" дiяльностi та iнвестицiйноï aктивностi, який передбачав введення пшьг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва, та принципу стимулювання науково-техшчного прогресу, технолопчного оновлення виробництва, виходу втизняного товаровиробника на св^овий ринок висо-котехнологiчноï продукци. Бракуватиме також принципу доступности який регулював би забезпечення зрозумiлостi норм податкового законодавства для платниюв подaткiв i зборiв (обов'язкових плaтежiв).
Податкова полггика е важливим чинником економiчного розвитку будь-яко" держави i характеризуеться зокрема рiвнем податкового навантаження на платника податюв.
В економiчнiй науковш лiтерaтурi немае единого тлумачення поняття "податкове навантаження". Досить часто воно ототожнюеться з термiном "податковий тягар", який, згiдно з фiнaнсово-економiчним словником [4, с. 579], означае "питому вагу вЫх податкових плaтежiв за певний час (фшан-совий рж) у величинi валового доходу платника податку ".
У мiжнaроднiй прaктицi для визначення загального рiвня податкового тиску призначений податковий коефщент (tax ratio), який розраховують як вiдношення суми сплачених податюв, враховуючи обов,язковi вщрахування в держaвнi соцiaльнi фонди, до ВВП у ринкових цшах. Обов,язковi вщрахуван-ня у соцiaльнi фонди включаються внaслiдок розрахунку податкового коефь цiентa тому, що в мiжнaроднiй прaктицi "х розглядають не як звичайш стра-ховi внески, а як податки [1, с. 38].
Деяк вчеш вважають аналогом податкового коефщента в Укрaïнi частку доходiв зведеного чи державного бюджету у ВВП. Проте порiвняння цих двох показниюв е некоректним, адже, по-перше, доходи бюджету охоп-
люють не лише податковi надходження, по-друге, вони не включають плате-жi в Пенсшний фонд.
Податковий коефщент у нашш державi одними з перших розрахували А.М. Соколовська [11] i В.П. Вишневський [2], як визначили перелiк обов'язко-вих платежiв, що використовуються пiд час обчислення податкового коефщента.
Дослiдження податкових платежiв у 2010 р. (табл. 2), здшснет ауди-торською компашею PriceWaterHouseCoopers та Свгговим банком, свiдчать, що Украша за простотою системи оподаткування посщае 181 мiсце (3i 183). Нижче Украши у рейтингу "Paying Taxes" тшьки Венесуела (182 мiсце) та Бь лорусь (183 мiсце) [14]. Така податкова система чинить значний податковий тиск на платниюв податку i зумовлюе те, що займатись чесним бiзнесом в Укра1ш - обтяжливо.
Табл. 2. Показники простоти сплати податтв деяких крат за оцткою _PriceWaterHouseCoopers та Св'тгового банку_
Краши Кшьисть податкових платеж1в Час, необхщний для розрахунку та сплати податку Загальна ставка оподаткування Узагальнений показник простоти оподаткування
показник мюце в рейтингу показник, год/рш мюце в рейтингу показник, % мюце в рейтингу
Мальд1ви 1 1 менше 1 1 9,1 3 1
Катар 1 1 36 3 11,3 5 2
Гонконг, Китай 4 4 80 14 24,2 22 3
Украша 147 183 736 175 57,2 149 181
Венесуела 71 176 864 176 61,1 156 182
Бшоруая 107 181 900 177 99,7 177 183
Причини ухилення вщ сплати податюв
£
оргашзацшно-управлшсью
I
• незадовшьнии стан оргашзацп перев1рок господарсько! д1яльностц
• корумповашсть контролюючих оргашв;
■ некомпетентшсть значноТ KinbKOCTi посадових oci6, що здшснюють оргашзацшно-управлшсью функцп на Bcix р1внях влади;
- вщсутшсть механизм in належно!" взаемодп банювських opraHiB з правоохоронними органами;
• адмппстративний тиск на прибутков1 шдприемства;
■ незадовшьна оргашзащя бухгалтерського обл!ку та зв1тност1 на пщприемствах, в установах та оргашзащях тощо.
нормативно-npaBOBi
I
- складшсть податково1 системи;
- юнування значноТ KbibKOCTi податюв;
- законодавча неврегульовашеть багатьох питань здшенення шдприсмницько1 дальности
- численш змши в законодавствг, що становлять трудноиц не тщьки для контролюючих оргашв, але насамперед для платншав иодатюв;
- суттев1 3MiHii в систем! та
CTpyKTypi 3BiTHOCTi, що
ускладнюе процедуру сплати та контролю за сплатою податюв;
- можливють створення фштивних шдприсмств через недосконалий порядок реестраци i nepesipKH суб'екпв шдприемницько1 д1яльност! тощо.
економ1ЧИ1
I
- бажання власниюв шдприемства до швидкого збагачення;
- висок!ставки податюв;
- розбалансовашсть банк1всько1 системи;
- В1ДСуТН1СТЬ ефективного мехашзму цшоутворення;
- прояви заз1хань на приватну власшсть тощо.
Рис. Причини ухилення eid сплати податшв
В УкраАт piBeHb податкового навантаження на економжу загалом у середньому за 2005-2009 рр. з урахуванням платежiв до Пенсшного та iнших фондiв сощального призначення, становив 37,9 % вщ ВВП, зокрема в 2008 р.
- 39,1 %, 2009 р. - 37,3 % [9].
Значний податковий тиск призводить до неспроможност сплачувати занадто висою ставки податюв, i як наслiдок - до ухилення вщ сплати податюв, що е великою проблемою, яка завдае значно! шкоди iнтересам держави. У Фiнансово-економiчному словнику [4, с. 587] ухилення вщ сплати податюв трактуеться як свiдомi д^' платниюв податкiв, спрямованi на несплату податюв через заниження вщомостей про величину доходiв чи вартiсть майна, яю пiдлягають оподаткуванню, або повне ïx приховування. Боротьба з цим яви-щем вимагае розумiння сут та причин його настання (рис.).
Зниження податкового навантаження на економжу - головне завдан-ня, яке постае перед реформаторами податковоï системи, е необхщною умо-вою появи позитивних зрушень в економiчнiй та податковш сферах, i воно повинно передбачати:
• податкове планування, основою якому мае слугувати чинне податкове зако-нодавство;
• гармонiине поеднання iнтересiв держави та платниюв податшв;
• збалансування податкового навантаження серед платнишв податшв;
• удосконалення системи сощальних пiльг з метою недопущення 1х невиправ-даного надання;
• зменшення шлях1в ухилення ввд сплати податюв;
• економiчне обгрунтування дощльгосп надходження сум податкових плате-жiв, що iстотно перевищують адмшстративт витрати на 1х збiр та шш1.
Висновки. У пропесi аналiзу принпипiв побудови та функпiонування податковоï системи Украïни виявлено ïx незбалансовашсть та часте недотри-мання на практищ. Це призводить до появи низки вад, одним iз яких е висо-кий рiвень податкового навантаження на платниюв податюв, що негативно впливае на економiчний i сощальний розвиток нашо1' держави. Складшсть ю-нуючо!" системи оподаткування зокрема призводить до ухилення вщ сплати податюв, що ще бшьше актуалiзуе наявну ситуапiю. Важливе значення для збалансування податково!" системи належить зниженню податкового навантаження, проте варто враховувати, що першi 2,5-3 роки це зумовить зменшення податкових надходжень до бюджету, i як наслщок - зростання його дефщиту.
Лггература
1. Азаров М.Я. Бюджетна политика у контекст соп1ально-економ1чного розвитку Украь ни. - У 6-ти т. - Т.3: Розвиток системи податюв як основи змщнення державних фшанав : мо-иограф1я / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.1. Сфименко та ш. - К. : Вид-во НДФ1, 2004. -308 с.
2. Вишневский В.П. Уход от уплаты налогов: теория и практика : монография / В.П. Вишневский, А.С. Веткин. - Донецк : Изд-во НАН Украины. Ин-т экономики пром-ти, 2003.
- 228 с.
3. Дропа Я. Податкове навантаження та його вплив на економ1ку Украши / Я. Дропа, I. Чабан. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.lnu.edu.ua/faculty/ekonom/Form_Rynk _Econ / 2009_19/32_дропа, чабан^Е
4. Загородит А.Г. Ф1нансово-економ1чний словник / А.Г. Загородит, Г.Л. Вознюк. -Льв1в : Вид-во НУ "Льв1вська полiтеxиiкам, 2005. - 715 с.
5. 1ванов Ю.Б. Податкова система : пщручник / Ю.Б. 1ванов, А.1. Крисоватий, О.М. Де-сятнюк. - К. : Вид-во " Атка", 2006. - 920 с.
6. Корнус В. Податкове навантаження та кутвельна спроможтсть населення в економь ц Украши / В. Корнус // Вюник НБУ. - 2008. - № 7. - С. 35-49.
7. Мельник В.М. Обмежувальна та стимулювальна роль податюв / В.М. Мельник // Фь нанси Украши. - 2006. - № 1. - С. 31-38.
8. Податковий кодекс Украши: Закон Украши вщ 2.12.2010 р., № 2755-VI. [Електрон-ний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
9. Позищя ФПУ щодо окремих напрямiв реформування податково'1 системи Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.fpsu.org.ua/index.php? option=com_content& view=article&id=2571 %3A2010-06-11-10-36-02&catid=61 %3A2009-07-3 0-20-02-53 &Itemid =34&lang=uk.
10. Про систему оподаткування: Закон Украши вщ 28.12.1994 р., № 334/94-ВР. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon.rada.gov.ua.
11. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорiя i практика становлення / А.М. Соколовська. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2004. - 454 с.
12. Столяров В.Ф. Принципи оподаткування в нацюнальних податкових системах кра-ш з транзитивними економiками / В.Ф. Столяров, О.В. Музиченко. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.economy.nayka.com.ua/index.php? operation=1&iid= 253.
13. СтроТч С. Теорiя сплати податкiв в Укра'ш / С. Стро'ч // Всеукрашська професiйна газета "Все про бухгалтерський облiк". - 2010. - № 114. - С. 5-12.
14. Paying Taxes 2010. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.pwc.com/gx/en/ paying-taxes/data-tables.jhtml.
Якымчук Л.М., Чубай В.М. Выбор оптимальных принципов налогообложения и уменьшения налоговой нагрузки как предпосылка создания эффективной налоговой системы
Рассмотрены принципы налогообложения, на которых основывалась налоговая система Украины до принятия Налогового кодекса Украины, и принципы налогового законодательства после его принятия, осуществлен анализ их влияния на экономику государства. Проанализирован уровень налоговой нагрузки в Украине и предложены пути его снижения.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, принципы налогообложения, принципы налогового законодательства, налоговая нагрузка.
Iakymchuk L.M., Chubay V.M. Choice of optimum principles of taxation and diminishing of tax loading as pre-condition of creation of effective tax
system
Principles which the tax system of Ukraine is based on are considered, to and after acceptance of the internal revenue code of Ukraine, the analysis of their influence is carried out on the economy of the state. The level of the tax loading in Ukraine and the ways of his decline are offered.
Keywords: taxes, tax system, principles of taxation, principles of tax law, tax loading.
УДК336.226+336.14(477) Доц. Н.Б. Ярошевич, канд. екон. наук;
магЬстрант Ю.Ю. 1люсь - НУ "Льв1вська полтехшка"
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК У ДОХОДАХ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРА1НИ: ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ
Проанал1зовано основш тенденцп, !х причини та проблеми надходження подат-ку з прибутку тдприемств до загального фонду Державного бюджету з огляду на зм1ну податкового законодавства.
Ключов1 слова: Державний бюджет, загальний фонд Державного бюджету, доходи Державного бюджету, податок на прибуток тдприемств, ставка податку на прибуток тдприемств.
