CC BY
42
УДК 336.221 1нж. Н.В. Хром 'як; доц. В.М. Чубай, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська пoлimeхнiка"
PЕФOPМУBАHHЯ ПOДАТKOBOÏ СИСТЕМИ УОТАШИ В ТРАНСФОРМАЦ1ЙНИЙ ПЕР1ОД
Негативш фiнaнсoвo-екoнoмiчнi тенденцп в Укpaïнi зyмoвленi зoкpемa вщсут-шстю ефективнoï пoдaткoвoï пoлiтики, нayкoвo oбгpyнтoвaнoï RoH^n^'i та метoдiв i мехашзм1в pефopмyвaння пoдaткoвoï системи в тpaнсфopмaцiйний пеpioд. Вщговщ-ho нaзpiвae неoбхiднiсть дoкopiннoï пеpебyдoви iснyючoï пoдaткoвoï системи Ук£а-1ни й адаптацп ïï дo вимoг eвpoпейськoгo зaкoнoдaвствa.
Дoслiдженo iснyючy систему oпoдaткyвaння в Укpaïнi, визнaченo oснoвнi нап-pямки ïï pефopмyвaння та вдoскoнaлення oснoвних видiв пoдaткiв.
Kлючoвi слова: пoдaткoвa система, годатшва пoлiтикa, пoдaткoве навантажен-ня, pефopмyвaння системи oпoдaткyвaння, eвpoiнтегpaцiя.
Постановка проблеми. В yмoвaх pинкoвих вщшсин та iснyвaння piз-них фopм влaснoстi, кoли деpжaвнa влaснiсть не мае дoмiнyючoгo значення, oснoвним джеpелoм дoхoдiв деpжaви е пoдaтки, як фopмyють пoдaткoвy систему ^аши.
Сьoгoднi пoдaткoвa система Укpaïни пеpебyвae на етaпi кapдинaльних пеpетвopень. У деpжaвi пoстiйнo пpoвoдилaсь пoлiтикa змши системи o^-даткування, але, на жаль, не завжди пpoдyмaнa, екoнoмiчнo oбгpyнтoвaнa та не завжди це вiдбyвaлoсь y кoмплексi з шшими фiнaнсoвими нoвoвведення-ми. Важливим мoментoм е те, щo ставки шдатюв пoвиннi бути екoнoмiчнo oбгpyнтoвaними. Адже, як св^ить зapyбiжний дoсвiд, y ^ашах з низькими пoдaткaми швидше зpoстaли зaйнятiсть, iнвестицiï, пpoдyктивнiсть ^ащ та зaгaлoм виpoбництвo [1]. ^и цьoмy вapтo пам'ятати, щo шд час збiльшення пoдaткoвих стaвoк часто зменшуеться пoдaткoвa база, щo пpизвoдить дo œo-poчення пoдaткoвих нaдхoджень. Це вiдбyвaeться внaслiдoк спаду oбсягiв ви-poбництвa, pентaбельнoстi пiдпpиeмств, а тагаж зpoстaння кiлькoстi юpидич-них та фiзичних oсiб, якi ухиляються вiд сплати пoдaткiв [2, с. 10].
BapTO зазначити, щo на сьoгoднi в Укpaïнi дie шдатгава система, яка за свoeю стpyктypoю пoдiбнa дo пoдaткoвих систем poзвинених eвpoпейсь-ких кpaïн, oскiльки вс зaкoни, щo тopкaються oпoдaткyвaння, poзpoбленo з ypaхyвaнням нopм eвpoпейськoгo пoдaткoвoгo зaкoнoдaвствa, а тaкoж аспек-™ пoдaткoвoï пoлiтики ГАТТ/СОТ та шших мiжнapoдних екoнoмiчних opra-нiзaцiй. Пpoте в Укpaïнi пoдaткoвa система, на вщмшу вiд екoнoмiчнo poзви-нених ^аш, не е iнстpyментoм тдвищення фiскaльнoï кoнкypентoспpoмoж-нoстi деpжaви, шр не спpияe пoсиленню пiдпpиeмницькoï актившси суб'ек-тiв гoспoдapювaння та шлшшенню сoцiaльнoгo дoбpoбyтy населення. Тoбтo з дoпoмoгoю нaявнoгo пoдaткoвoгo мехaнiзмy деpжaвa нездатна здiйснювaти yпpaвлiння сyспiльним poзвиткoм, неспpoмoжнa чеpез pегyлювaння шдатка-ми впливати на фiнaнсoвo-екoнoмiчнy ефективнiсть y вiдтвopювaльнoмy npo-цесi й на шщальну стaбiльнiсть y населення [3]. За oцiнкaми експеpтiв, за-гальне пoдaткoве навантаження в Укpaïнi майже вдвiчi пеpевишye цей шказ-ник y poзвинених кpaïнaх свiтy. Це стимулюе пpихoвyвaння pеaльних oбсягiв екoнoмiчнoï дiяльнoстi, виведення ïï y "тшь".
Сyкyпнiсть всiх пеpеpaхoвaних вище ^ичин пoстyпoвo спpичинили низку пpoблем в у^аш^ки екoнoмiцi, сеpед яких: виникнення пoдaткoвoï
272
Збiрник нaукoвo-тeхнiчних праць
заборгованост платниюв перед бюджетом та державними цшьовими фондами; HepiBHOMipHe податкове навантаження, внаслщок чого найбiльший подат-ковий тягар покладено на законослухняних платниюв, позбавлених податко-вих пiльг; широкомасштабне ухилення вiд оподаткування. Адже саме недос-коналiсть, нeстабiльнiсть законодавчо! бази та тшьки фiскальний характер податково! полiтики е одними з найвагомших чинникiв т1тзаци eкономiки, оскiльки в суб'ек^в господарювання немае стимулiв швестувати свiй капiтал у "легальну економжу".
Аналiз останшх дослiджень i публжацш. Серед вiдомих учених, якi придшяли увагу pозpобцi теоретичних основ оподаткування i пpинципiв по-будови податкових систем варто згадати Ж. Бодена, Т. Гоббса, Д. Локка, А. Смга, Д. Ржардо, Л. Штейна, А. Вагнера, К. Вжселя, Д. Мшля, П. Саму-ельсона, А. Лаффера, В. Лебедева, I. Озерова та ш. В укра!нському науково-му пpостоpi заслуговують на увагу пращ таких втизняних вчених економю-тiв: В.Л. Андрущенка, С.А. Буковинського, О.Д. Василика, А.С. Гальчинсь-кого, В.М. Гееця, В.1. Грушка, А.1. Даниленка, О. Д. Данiлова, М.Я. Дем'янен-ка, О.Д. Заруби, Б.С. Кваснюка, H.I. Костшо!, В.1. Кравченка, Ю.П. Лебе-динського, I.I. Лукiнова, Л.1. Нейково!, С.С. Осадця, О.1. Пилипченка, А.М. Поддерьогша, Г.О. П'ятаченка, M.I. Савлука, Д.М. Стеченка, 1.Г. Тка-чук, В.М. Федосова, Д.М. Черваньова, В.В. Шокуна, С.1. Юpiя та шших.
Проте варто зазначити про недостатшсть наукових праць, в яких по-piвнюеться податкова система Украши з податковими системами кра!н Евросоюзу та шших розвинених кра!н. Кpiм того, недостатньо дослiджeнi питання напpямiв штеграци податково!' системи Украши до европейського eкономiч-ного простору.
Найчастiшe науковщ у сво!х працях трактують поняття "податкова система" як сукупнiсть податюв, що стягуються в дepжавi, форми та методи !х побудови, методи розрахунку податкiв та податковий контроль. З шшого боку, податкова система е сукупшстю правових норм, що регулюють розмь ри, форми, методи i тepмiни стягнення податкiв i платeжiв, якi мають податковий характер i нeобхiднi дepжавi для виконання ii функцiй [4, с. 266].
Проте, на нашу думку, податкову систему варто передуЫм розглядати, виходячи з принцишв узгодженост^ eкономiчноi обгрунтованосп та сощаль-но! справедливости i трактувати ii як динамiчну систему, що охоплюе сукуп-шсть податкових платeжiв, мeханiзмiв !х обчислення та сплати, обов'язюв, прав та вщповщальност податкових оpганiв та платниюв податюв, а також правових норм, яю регулюють надходження податкових платeжiв до державного чи мюцевих бюджeтiв кра!ни та використання цих платeжiв залежно вiд !х призначення та спрямування.
Постановка завдання. Основними завданнями роботи е: дослщження юнуючо! системи оподаткування в Укpаiнi, виявлення основних ii недолтв та переваг; визначення найважливших напpямiв ii реформування, врахову-ючи те, що Укра!на обрала курс на евpоiнтeгpацiю; вдосконалення окремих видiв податкiв вiдповiдно до вимог чинного европейського законодавства.
Виклад основного мaтерiaлу. Досвщ, набутий Украшою за роки неза-лeжностi, переконливо св^ить, що ефективне правове регулювання податко-во! системи Укpаiни е не тшьки важливою передумовою суспшьного розвит-
4. Економжа, планування i упрaвлiння гaлузi
273
ку, але й нагальною потребою eK0H0Mi4H0r0 зростання. Необхщшсть i важли-вють ч^кого правового регулювання податково1 системи довели провщш на-уковцi свiту та шдтверджено iсторичним розвитком бiльшостi держав [5]. Спроби реформування податково1 системи Украши здшснюються постiйно, але ютотних зрушень, на жаль, вдалося досягнути лише в окремих напрямах.
Для того, щоб змшити стан податково1 системи, необхiднi структурнi зрушення у цш сферi. Серед основних напрямiв реформування податково1 системи доцiльно назвати: демократизащю податково1 служби Украши, а са-ме змiну iдеологiï ïï функщонування на основi реформування податковоï служби; пiдвищення фiскальноï ефективностi податюв унаслiдок розширення податковоï бази, покращення адмiнiстрування, зменшення масштабiв ухилен-ня вщ сплати податкiв; забезпечення бшьш рiвномiрного розподiлу податко-вого тягаря мiж платниками податкiв; стимулювання розвитку бiзнесу та тд-вищення ефективност виробництва; посилення оподаткування екологiчно шюдливих i небезпечних виробництв.
Варто наголосити, що в питаннях формування i реалiзацiï податковоï полiтики не повинно бути точного кошювання досвiду окремих краш свiту, ос-кiльки не можна накладати податкову систему будь-я^ краïни на нашу дiйснiсть [6, с. 78]. Кожен новий крок у податковому законодавствi повинен бути ч^ко обгрунтованим, логiчним, доступним для розумшня i прийматися тшь-ки у тому випадку, коли доведено економiчний ефект вiд та^ новацiï та проведено глибокий i грунтовний аналiз ефекту вщ ïï застосування в украïнському податковому законодавств^ спираючись на досвiд розвинених краш свгту.
Позитивно на ефектившсть податковоï системи Украïни вплине по-етапне зменшення ставки податку на прибуток до 16 % [7], що являеться позитивною практикою у крашах-членах СС, де ставка цього податку за останш роки ютотно зменшилася.
Сьогоднi актуальне питання iз реформування системи соцiального забезпечення. На жаль, позитивних зрушень у зазначенш сферi в частиш зни-ження податкового навантаження на роботодавщв за останнi роки не вщбу-лося. Натомiсть зросли розмiри вiдрахувань, якi сплачують роботодавцi до сощальних фондiв. Сдиним шляхом реформування системи сощальних внес-кiв може бути лише 1хне зниження. Позитивним зрушенням у податковiй сис-темi Украïни е введення единого сощального збирання. Важливо е те, що реформування системи сощальних зборiв мае вщбуватися одночасно з удоско-наленням системи оподаткування доходiв фiзичних осiб. Разом зазначенi заходи дадуть змогу зробити iстотний крок у напрямi легалiзацiï доходiв грома-дян, розширення податковоï бази.
Крiм того, дедалi актуальнiшою проблемою для держави стае виплата заробiтноï плати в "конвертах", оскшьки вiд "тшьових" розрахункiв вона втрачае бюджет, а через непошформовашсть i низький рiвень свiдомостi вельми дорогою цiною платять за це i самi наймаш робiтники. Громадяни, якi погоджуються отримувати зарплату в "конвертах", не тшьки сприяють розвитку тiньових схем, а й позбавляють себе соцiальноï захищеностi. Адже пен-сiю вони матимуть тшьки виходячи з офщшно нарахованоï суми заробiтноï плати. Ухиляючись вщ оподаткування шляхом мiнiмiзацiï реальних доходiв, вони позбавляють себе не тшьки достойноï пенсiï в майбутньому, а й лжар-
274
Збiрник науково-технiчних праць
няних, декретних виплат, отримання банювських кредитiв тощо. Маючи ду-же сумнiвний виграш сьогоднi, неофiцiйнi працiвники однозначно програють в майбутньому.
Потребуе удосконалення i система спрощеного оподаткування суб'ек-^в пiдприемницькоï дiяльностi. Запровадження тако1 системи мало безумов-но позитивний вплив на розвиток малого та середнього бiзнесу, адже вщбу-лося ютотне зростання надходжень до бюджету вщ суб,ектiв малого та середнього бiзнесу. Тому спрощену систему оподаткування необхщно зберегти на цьому еташ соцiально-економiчного розвитку краïни. Проте вона потребуе ютотного доопрацювання через ïï неузгодженiсть iз чинним податковим зако-нодавством та наявнiстю можливостей для ухилення вщ оподаткування.
Ще одним не менш важливим кроком реформування сучасноï подат-ковоï системи е негайна змша корумповано1' системи адмшютрування подат-ку на додану вартють i особливо його вiдшкодування. Для мiнiмiзацiï цiеï проблеми необхiдно диференцшовано стимулювати експорт продукцiï. Звшь-ненню вiд сплати податку повиннi шдлягати тiльки тi групи товарiв, в яких висока частка додано1' вартосп. Крiм того, необхiдно провести политику упо-рядкування системи пiльг, пов'язано1' з цим податком. Адже в нашш краïнi навпаки пiльги впроваджуються для пiдтримки виробникiв, а не споживачiв, що е одним iз парадоксiв у процесi формування i сплати ПДВ. Ч^ко вираже-ним прикладом цього е звшьнення вщ сплати ПДВ аптечного бiзнесу, адже в щнах на лiки закладеш надприбутки для власникiв такого бiзнесу [8].
Запровадження податку на нерухоме майно дасть змогу значною мiрою зупинити неконтрольоване збiльшення вартостi житла та зробить його бшьш доступним для рiзних категорiй громадян. Податок на нерухомють потрiбен для стимулювання розвитку нового будiвництва, ремонту аваршних будiвель i споруд, економiчного розвитку краши. Адже мета введення такого податку -збалансувати доходи i витрати бюджету держави та сприяти тдвищенню ефективностi використання нерухомостi суб'ектами господарювання [9].
Економiка Украши потребуе масштабного залучення iнвестицiйних ресуршв, що зумовлюеться незадовiльним станом матерiально-технiчноï бази вiтчизняних товаровиробникiв, надзвичайно високим рiвнем зношення ос-новних засобiв промисловостi, необхiднiстю вiдповiдного iнвестицiйного за-безпечення iнновацiйних процесiв. Виходячи з цього, завдання створення сприятливого швестицшного кшмату е одним з прюршепв економiчноï поль тики держави. Крiм того, доцiльним е звiльнення вщ оподаткування ново-створеного виробництва (за винятком шдприемств, що займаються торговою, постачальницько-збутовою та посередницькою дiяльнiстю), на перюд його окупностi, але не бшьше трьох рокiв, при цьому чгтко визначивши критери знову створеного виробництва [10, с. 392]. Перелж критерив повинен бути логiчно продуманим та економiчно обгрунтованим, щоб такий крок не став черговим приводом для ухиляння вщ сплати податюв.
Ще одним не менш важливим кроком до вдосконалення сучасно1' податково:' системи е створення таких шформацшних систем [11], яю б дозволили автоматизувати бшьшють функцш шдроздшв податковоï служби, зок-рема й впровадження шформацшно-комушкацшних технологiй до процеЫв обслуговування платникiв податкiв, про що св^ить досвiд краïн-членiв
4. Екоиомпка, планування i управлiння r^yîi
275
СНД. Реашзащя програм щодо обслуговування платникiв податюв з викорис-танням нових 1Т-технологш свiдчить, що податковi служби краш-члешв СНД спрямовують своï зусилля на створення такоï системи, яка здатна гармошзу-вати економiчнi iнтереси держави i платниюв податкiв. Це сприяе своечасно-му та у повному обсязi надходженню платежiв до бюджету без ютотного на-вантаження на платниюв податюв, завдяки наданню 1м зручних, швидких та доступних послуг.
Вдосконалення податковоï системи Украïни повинно вiдбуватися шляхом спрощення механiзму оподаткування, шдвищення ефективностi системи адмiнiстрування податкiв, а також забезпечення вЫх учасникiв податкових вщносин повною iнформацieю про сплату податюв. Крiм того, в Украш очь куваний позитивний ефект вщ податковоï реформи може бути значно сильш-шим, нiж у крашах Свросоюзу. Зокрема, послаблення податкового тиску на фiнансовi ресурси пiдприeмств, що спрямовуються на розвиток, сприятиме активiзацiï iнвестицiйних чинникiв зростання, а спрощення податково! системи - зменшенню витрат на адмшютрування податкiв. Крiм того, необхiдно змiнити прiоритети контролю iз суто фiскального напрямку на безпосередне обслуговування платниюв податюв та удосконалити систему iнформацiйноï взаемоди з ушма пов'язаними з оподаткуванням i контролем шститущями як в середиш держави, так i спiвробiтництва з мiжнародними органiзацiями.
Висновки. Як бачимо, обтяжливють податковоï системи Украïни виз-начаеться не тiльки величиною податкових ставок, а й надмiрнiстю податкового навантаження, суперечливютю й нестабшьшстю податкового законодав-ства. Тому податкова система Украши потребуе негайного поступового реформування, яке повинно бути спрямоване на вдосконалення шституцюналь-них умов оподаткування, а також вдосконалення структури податковоï системи та окремих ïï елемент1в вщповщно до европейських стандар^в. Реформування податковоï системи необхщно проводити виходячи iз стратегiчних щ-лей Украïни - побудови соцiально-орieнтованоï конкурентоспроможноï рин-ковоï економiки та iнтеграцiï у европейське сшвтовариство.
Л1тература
1. Mabry R. Introduction to Economic principles / R. Mabry, H. Ulbrich. - New York : McGraw - Hill Company, 1989.
2. Турчинов О.В. Теорiя оптимiзацiï оподаткування : монографiя / О.В. Турчинов. - К. : Вид-во Б.В., 1995. - 85 с.
3. Славкова А. Податкова система Украши: стратепчш напрями реформування // Акту-альш питання сучаснох економiки : матер. M Всеукрахнськох заочнох наук.-практ. конф. - Ч. III / А. Славкова. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.udau.edu.ua/library.php? pid=1113.
4. Ковальчук С.В. Фiнанси : навч. поабн. / С.В. Ковальчук, 1.В. Форкун. - Львiв : Вид-во "Новий свiт - 2000", 2006. - 568 с.
5. Цимбал Т.Я. Правове регулювання податковоï системи Украши : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук: спец. 12.00.07 "Теорiя управлшня, адмiнiстративне право i процес, фшансове право, iнформацiйне право" / Т.Я. Цимбал. - 1рпшь, 2008. - 18 с.
6. Крисоватий А.1. Теоретико-оргашзацшш домiнанти та практика реашзацп податко-воï полiтики в Украш : монографiя / A.I. рисоватий. - Тернопiль : Вид-во "Карт-бланш", 2005. - 371 с.
7. Податковий кодекс Украши: Закон Украши № 2856-VI вщ 23.12.2010.
276
Збiрник науково-техшчних праць
8. Бюджетна заборгованють. Упередження незаконного вiдшкодування ПДВ. [Елек-тронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua - Сайт Державно! податково'' адмшю-трацп Украши.
9. Попадюк Н. Податок на нерухомiсть: реалп та перспективи / Н. Попадюк // Юридич-ний журнал. - К. : Вид. оргашзащя Юспшан, 2007. - № 12. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.gustinian.com.ua/article.
10. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорiя i практика становления : мо-нографiя / А.М. Соколовська. - К. : Вид-во "Знання-Прес", 2004. - 454 с.
11. Чередн1ченко А.П. Актуальш проблеми та головнi завдання реформування ДПС Украши / А.П. Чередшченко // Фiнанси Украши. - 2006. - № 2. - С. 113-121.
Хромьяк Н.В., Чубай В.М. Реформирование налоговой системы Украины в трансформационный период
Негативные финансово-экономические тенденции в Украине предопределены в частности отсутствием эффективной налоговой политики, научно обоснованной концепции и методов и механизмов реформирования налоговой системы в трансформационный период. Соответственно назревает необходимость коренной перестройки существующей налоговой системы Украины и адаптации ее к требованиям европейского законодательства.
Исследована существующая система налогообложения в Украине, определены основные направления ее реформирования и совершенствования основных видов налогов.
Ключевые слова: налоговая система, налоговая политика, налоговая нагрузка, реформирование системы налогообложения, евроинтеграция.
KhromyakN.V., Chubay V.M. Reforming the tax system in Ukraine during the transition period
Deepening economic and worsening financial crisis in Ukraine caused, primarily, the lack of effective tax policy, scientific concepts and methods and mechanisms for reforming the tax system in the transformation period. Under the looming need drastic changes of the current tax system of Ukraine and its adaptation to the requirements of European legislation.
The article explores the meaning and characteristics of the modern tax system in Ukraine, formed the main areas of reform and improvement of basic types of taxes.
Keywords: tax system, tax policy, tax burden, tax reform, European integration.
УДК 330.322.011 Здобувач А.В. Яблонська -
Львiвський Д1НТУM. Вячеслава Чорновола
ДОСЛ1ДЖЕННЯ ШВЕСТИЦШНИХ РИЗИК1В
Урахування ризику пщ час господарсько'1 дiяльностi економiчних суб'екпв у ринкових умовах е необхщною передумовою для !х ефективного розвитку. Для цього потрiбно проводити системну роботу щодо своечасного виявлення джерел заг-роз, вибору оптимальних методiв управлшня ризиком, вщ дп факторiв ризику та зменшення ймовiрностi настання несприятливих для виробництва подш.
Ключовi слова: швестицшш ризики, швестицшний менеджмент.
Постановка проблеми. В УкраАт стримулювальним фактором для збшьшення кашталовкладень в швестицшш проекти протягом багатьох роюв залишаеться високий р1вень ризику вкладання швестицшних ресурЫв, який сприяв зростанню недов1ри до нашо! держави. Невизначешсть економ1чно! ситуаци на ринку призводить до ймов1рност1 в1дхилення фактичних результа-т1в реал1заци економ1чного ршення щодо швестицшних проект1в вщ швестицшних плашв, оскшьки потенцшний прибуток, отриманий вщ швестицш, об-раховуеться теоретично i не може осягнути увесь перелш можливих еконо-м1чних, полiтичних i природних чинниюв. Економiчний розвиток та зростан-
4. Економжа, планування i управлшня гaлузi
277
