CC BY
197
Ключевые слова: нефтегазовый комплекс, добыча газа, инновации, инвестиции, сланцевый газ, энергетическая безопасность.
Chervinska O.S., HrytsykA.Ya. The State and Prospects of the Development of Enterprises of Oil and Gas Complex of Ukraine
The analysis of the modern state of Ukrainian oil and gas complex is done and the prospects of its development are determined. The main problems that prevent the stable development of enterprises of oil and gas industry and the ways of their solving are examined. The main ways of the introduction of some innovations at the enterprises of oil and gas production in Ukraine and the possibilities of their reformation are offered. The possibility of production of untraditional resources, for example dripping gas, on the territory of Ukraine is analysed.
Keywords: oil and gas complex, gas production, innovations, investments, slate gas, power safety.
УДК336.221 Доц. О.С. Червтська, канд. екон. наук студ. О.В. Коваль -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
АНАЛ1З ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ В УКРАШ1 ТА ШЛЯХИ ЙОГО ОПТИМ1ЗАЦН
Розглянуто сутшсть поняття "податкового навантаження", наведено формули для визначення цього показника як на мшро-, так i на макрорiвнi. Проведено розрахунок за-гального рiвня податкового навантаження та його значення в розрiзi окремих податюв. Також наведено оцшку ефективност податково! системи Украши, щ^вняно з шшими кра!нами за даними Светового банку. Запропоновано заходи щодо оптишзацн податкового навантаження для стимулювання шдприемницько! дiяльностi та розвитку нащ-онально! економжи.
Ключовi слова: податкове навантаження, податки, податкова полiтика, система оподаткування, оцшка податкового навантаження, оптимiзацiя податкового наванта-ження.
Актуальнiсть проблеми та И зв'язок з важливими науково-практич-ними завданнями. В умовах ринкових вiдносин саме податкова система знач-но впливае на стабiльнiсть фiнансового стану суб'ектш господарювання. Сукуп-нiсть усiх податкових платежш на рiвнi пiдприемства, галуз^ регiону та краши загалом встановлюе ршень податкового навантаження, який визначае i формуе умови фiнансово-економiчного розвитку держави. Сьогодш податкова система Украши не стимулюе розвиток економiки, а навпаки, внаслщок надмiрного податкового навантаження, вщсутносп стабшьного законодавства зростае тМза-Ця економiки та знижуеться ршень економiчного розвитку краши. З огляду на те, податкову политику необидно побудувати так, щоб, з одного боку, забезпе-чити виконання фiскальноí функцií податкiв, а з шшого - стимулювати актив-нкть пiдприемницькоí дiяльностi, зростання внутрiшнiх та зовшшшх ^ести-цiй в економжу, пiдвищення конкурентоспроможностi нацiональних шд-приемств на свiтовому ринку [8]. Досягнути цi двi цiлi на сьогодш е досить складно, що пояснюеться наслiдками фiнансовоí кризи 2008-2009 рр. та поль тичною нестабiльнiстю у краш!
Отже, однiею з найактуальшших е проблема надмiрного податкового навантаження та визначення оптимального ршня оподаткування, який забезпечу-
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
вав би стабшьш та достатш надходження у Державний бюджет Украши, а та-кож не л1кв1довував би стимул1в до актив1зацИ' шдприемнииько! д1яльносп та розвитку наиюнально! економши загалом.
Анамз останнiх наукових дослщжень з дослщжувано! проблеми та визначення мевир1шеми\ питань. Багато вчених, таких як: Е. Сел1гман, К. Брауер, П. Гензель, П. Мшеладзе, А. Соколов, К. Шмельов, дослвджували питания податкового навантаження та його вплив на економ1чну активнкть суб'ектш господарювання. Теоретичш основи сучасних наукових шдходш до визначення ощнки важкосп податкового навантаження в УкраЫ, причин та наслдаш його нер1вном1рного розподшу м1ж суб'ектами господарювання закла-деш в роботах в1тчизняних економкпв: В. Андрущенка, В. Вишневського, I. Луншо!, А. Соколовсько!, В. Федосова, Л. Шаблисто! та ш. Проте спещаль-них дослщжень з питань податкового навантаження в УкраЫ, незважаючи на дискусшний характер багатьох аспекпв ще! проблеми, дуже мало.
Мета роботи: визначити податкове навантаження суб'ектш господарювання, надати рекомендацп щодо його оптишзацп та створити сприятлив1 умо-ви для розвитку наиюнально! економжи та залучення швестицш.
Виклад основного матерiалу. Одним 1з найвагомЫих важелш втручан-ня держави в соц1ально-економ1чн1 процеси е податки. Вони ввдграють важли-ву роль в економ1чному розвитку краши, оскшьки е основним джерелом дохвд-но! частини И бюджету.
Податкова система Украши характеризуеться недосконалктю, неста-бшьшстю податкового законодавства та надшрним податковим навантажен-ням, що призводить до збитковосп або тЫзацп д1яльносп шдприемств. Ек-сперти, ят займаються ощнкою iивестицiйного ктмату в УкраЫ, вважають, що вiн е несприятливим, оскiльки оподаткування реального сектору економжи надто обтяжливе. Воно пригнiчуе процеси економiчного вiдтворения, а шд-приемство може працювати рентабельно тшьки за умов приховування сво!х до-ходш вiд оподаткування. Проте в УкраЫ понад 10 ротв головним завданням реформування податково! системи е зниження податкового наваитажеиия на економжу. Його виконання забезпечуеться на основi зниження податкових ставок i на основi змiн у механiзмi обчислення i сплати податюв [5, с. 78].
Податкове навантаження е наслщком податково! полiтики держави, якк-ною характеристикою будь-яко! системи оподаткування та реалiзуеться на таких чотирьох рiвиях:
1) перший - податковий тиск безпосередньо податкових важелiв;
2) другий - податковий тиск вие!' сукупност податыв;
3) третш - використання механiзму пiльг платниками, надання п1льгових кре-дитiв, дотацш, при цьому податковий тиск перемщуеться з одних платни-кiв податыв на шших;
4) четвертий - використання податково1 технiки, при яый посилюеться податковий тиск на платника податку (наприклад, авансованi платеж^ як1 перед-бачають сплату податку платником до моменту отримання результат його господарсько1 дiяльностi) [3, с. 328].
Чи кнують в УкраЫ передумови для ефективного вирiшения проблеми зниження податкового навантаження i якими шляхами це можна здшснити? На
мшроршш пiд податковим навантаженням розумдать загальну кiлькiсть усiх податкiв, зборш та шших обов'язкових платежiв у варткному вираженнi, якi суб'ект господарювання повинен сплатити до бюджетiв усiх ршшв згiдно з чин-ним податковим законодавством [4]. 1снують рiзш пiдходи до визначення рiвия податкового навантаження на пiдприемства.
Згiдно з "Методичними рекомеидаиiями щодо складання плану'-графша проведення документальних планових перевiрок суб'екта господарювання", розрахунок рiвия податкового навантаження вщбуваеться на основi визначення двох видш податку - податку на прибуток та податку на додану вартiсть.
Податкове навантаження з податку на прибуток визначаеться за такою формулою [1 ]:
ПНпнп% = ПнП 100%, (1)
д
де: ПНПнП - податкове навантаження з податку на прибуток, %; ПнП - податок на прибуток, тис. грн; Д - доходи шдприемства з усiх видш дiяльностi, тис. грн.
Податкове навантаження з податку на додану варткть визначаеться таким чином [1 ]:
ПНПДВ% = ПДВ100%, (2)
ПД ОП
де: ПНпдв - податкове навантаження з податку на додану варткть, %; ПДВ -податок на додану варткть, тис. грн; ОП - обсяги постачання (без податку на додану варткть), тис. грн.
Проте розрахунок цих показниюв не враховуе податкове навантаження загалом, оскшьки береться до уваги тшьки два види податюв. Iншi податковi платежi займають значну частку в загальнш сукупностi податкових платежiв. Зокрема необхiдно враховувати единий сощальний внесок, що включаеться у витрати пiдприемства i змiиюеться в межах 36,3-49,7 % нарахувань на фонд оплати пращ. Для визначення такого показника можна застосовувати таку формулу [4]:
ПН % = —100%, (3)
ДВ
де: ПП - сума податкових платежш, тис. грн; ДВ - додана варткть, тис. грн.
Цей показник показуе, яка частина створено!' шдприемством додано!' вартосп припадае на сплату податюв та використовуеться для шдрахунку податкового тиску на конкретне тдприемство або галузь.
У макроекономiчному масштабi податкове навантаження вщображае ефективнiсть податково! полiтики, тобто кшьккно вимiрюе сукупний вплив податкових платежш на джерела 1хньо1 сплати. У мiжнароднiй практииi цей показник визначаеться як ввдношення фактичних податкових надходжень у зведе-ний бюджет держави до обсягу валового внутртнього продукту [2].
За цим методом визначено ршень податкового навантаження в УкраЫ. Результати розрахунку наведено в табл. 1. Чико!" тенденцп немае щодо зростан-ня чи зменшення рiвия податкового навантаження в УкраЫ за аналiзований пе-
Нащональний лкотехшчний унiверситет Укра'ни
рiод. Протягом 2008-2010 рр. рiвень загального податкового навантаження зни-жувався вiд 34,66 % до 32,32 %, у 2011-2012 рр. вш почав зростати, а у 2013 р. тенденц1я знов змшилась на протилежну. Отже, протягом шести останшх рокiв податкове навантаження зросло на 2,69 % за рахунок бюджетного податкового навантаження - на 1,92 %, а за рахунок податкового навантаження на працю -на 0,77 %.
Табл. 1. Результаты розрахунку рiвня податкового навантаження в УкраШ _протягом 2008-2013 рр. [6]_
Показники
Роки
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Податей надходження до Зведе-ного бюджету Укра'ши, млрд грн
227,165
208,073
234,448
334,692
387,731
376,578
Податок з доходiв фiзичних оЫб
45,896
43,268
51,029
60,224
68,092
72,151
Податок на прибуток шдприемств
47,857
42,831
40,359
55,097
55,793
54,994
Податок на додану вартють
92,083
84,559
86,316
130,094
138,827
128,269
ВВП, млрд грн
948,1
913,3
1 094,6
1 314
1 408,9
1 454,9
Рiвень бюджетного податкового навантаження, %
23,96
22,78
21,42
25,47
27,52
25,
Зокрема з податку на доходи фь зичних оЫб, %
4,84
4,74
4,66
4,58
4,83
4,96
З податку на прибуток шдприемств, %
5,05
4,69
3,69
4,19
3,96
3,78
З податку на додану вартють, %
9,71
9,26
7,89
9,90
9,85
8,82
Власш доходи пенсшного фонду, млрд грн
101,4
103,1
119,30
139,2
158,00
166,86
Податкове навантаження на працю, %
10,7
11,29
10,90
10,59
11,21
11,47
Рiвень загального податкового на-вантаження, %
34,66
34,07
32,32
36,06
38,73
37,35
Динамку змши рiвня податкового навантаження подано на рис. 1.
2008 2009 2010 2011 2012 2013 роки
Рис. 1. Динамта змти рiвня загального податкового навантаження в УкраМ протягом 2008-2013 рр.
Як видно з рис. 1, податкове навантаження на вггчизняну економшу не зменшилось з прийняттям Податкового кодексу, а навпаки - зросло на 2,69 %.
За ощнками PricewaterhouseCoopers, Украша належить до десяти краш з найскладншими податковими системами. Податкове навантаження на економь ку в УкраМ залишилося на рiвнi 44 %, тодi як у крашах Центрально! та Схщно'1 Свропи (ЦСС), яю входять до €С, - 30 %. ТЫзащя економши, за офщшними ощнками МЫстерства економiчного розвитку i торгiвлi Укра'!ни, сягае 35 %, за
експертними ощнками - 45 %. За тдрахунками консалтингово'' компанп Boston Consulting Group, укра'нсью пiдприeмства щороку недоплачують у бюджет 25 млрд дол. США. Майже 20 % прибутку приховуеться вщ сплати податкiв.
Водночас за кшьюстю податкiв Укра'на посiдаe 91-ше мiсце в рейтингу серед 185 краш свiту, обстежуваних щорiчно Свгговим банком, за податковим навантаженням - 154-те, а за витратами часу на адмЫстрування податку - 171-ше мiсце. Загалом серед груп краш, сво'1х сусiдiв - СС, ЦСС та СНД - Укра'на мае найнижчi показники ефективностi податково'' системи та ВВП на одну особу [7]. Щ дат представлен в табл. 2.
Табл. 2. Оцтка ефективностi податковоi системи Украти, rnpie^HO з кратами €С, ЦС€ та СНД у 2013 р. (чим менша оцтка - тим краще)
Показник
ее
цсе
снд
Укра'ша
ВВП на одну особу, тис. дол. США
32,8
9,1
9,4
3,9
Загальна оцшка
61
99
110
165
Оцшка за кшьюстю податюв
41
78
86
91
Оцшка за податковим навантаженням
104
94
117
154
Оцшка за затратами часу на адмЫстрування
71
115
108
171
Очевидно, що 165 мюце св^ить про значний податковий тиск на нащ-ональну економшу. Для бшьшо'' об'ективносп також порiвняно показники податково'! ефективносп Украши з крашами, як мають аналопчний рiвень ВВП на одну особу за паритетом кушвельно'' спроможносп (ПКС). До иiеí групи краш iз параметрами ВВП на особу 3-6 тис. дол. разом iз Укра'ною входять 35 кра'н iз 185 обстежуваних Свiтовим банком. У цш групi дуже мало евро-пейських кра'н, переважно це кра'ни Центрально!' та Пiвденноí Америки, Шв-денно-Схiдноí Азп та Пiвнiчноí Африки. Нав^ь серед цих кра'н податкове на-вантаження в Укра''ни значно вище за середне по груш, зокрема: а) за вама по-датками - у 1,5 рази; б) за ПДВ i податком на прибуток - в 1,3 раза; в) за подат-ком на працю - майже в 4 рази. При цьому витрати часу на адмЫстрування по-датюв в Укра'Ы майже вдвiчi перевищують середнi по групi.
200 400 600 од. вим. Рис. 2. Показники ефективностi податково'1' системи Украти та групи крат з аналогiчним рiвнем ВВП на особу - в межах 3-6 тис. дол. США
Досить тюний зв'язок юнуе мiж показником податкового навантаження та внутрЫшм валовим продуктом. У кра'нах, як перебувають у першiй поло-
^шонольний лкотехшчний yнiвeрcитeт Укрaïни
винi pейтингy Свiтового бaнкy та мають вищу оцiнкy ефективностi податково!' системи, сеpеднiй piвень ВВП на одну особу становить 29,2 тис. дол. США. У ^уой половит кpaïн, з нижчою ощнкою ефективностi податково!' системи, се-pеднiй piвень ВВП на особу становить менш як 5,3 тис. дол. США. Сеpедня ощнка ефективностi податково!' системи за pейтингом у дpyгiй половинi кpaïн гipшa втpичi, а ВВП на особу - у шкть paзiв [7].
Отже, податкова система У^аши недосконала i мae пpоблеми, якi пот-pебyють негайного виpiшения. Стягування податтв в Укpaïнi e достатньо висо-ким i гaльмye pозвиток економши, а це ствоpюe зaгpозy для економiчноï безпе-ки деpжaви. Важливим завданням e оптимiзaцiя податкового навантаження на пiдпpиeмствi. Необxiдно вiднaйти piвновaгy мiж тягapем i вигодами оподатку-вання, мiж пpимyсом i свщомим вибоpом сплати подaткiв та збоpiв, тобто за-безпечити баланс потреб i можливостей деpжaви i громадян, пyблiчними i пpи-ватними iнтеpесaми. Для цього необxiдне:
1. Зменшення податкового навантаження на сyб'eкти оподаткyвання завдяки поступовому зниженню податкових ставок та розширення баз ïx оподатку-вання. Зростання надходжень до бюджету мае здшснюватись за рахунок збтьшення платник1в податкiв та розширення податково'1 бази.
2. Збiльшення податково'1 бази доцшьно проводити 1з значно'1 кшькоста ефек-тивних податкiв.
3. Покращення системи податкового адмiнiстрyвання податыв та збор!в, за-безпечення ïï прозорост!
4. Помiрне зниження i р1вном1ршсть розпод1лу податкового навантаження м1ж платниками залежно в1д виду д1яльност1.
5. Вдосконалення систем податкового контролю, яы запобiгали б ухиленню платниками сплати податкових платеж!в.
6. Зменшення та ефективне використання податкових птьг, як1 дуже часто ло61юють iнтереси защкавлених ос16. Зниження загально'1 к1лькост1 податкових пшьг сприятиме формуванню справедливо!' податково'1 системи.
7. Створення умов для актив!зацн' iнвестицiйниx та шновацшних процешв y прiоритетниx галузях економ!ки. Збiльшення к1лькост1 iнвестицiй y госпо-дарську д1яльн1сть пiдприeмств розширить масштаби 1'х д1яльност1 та доходи суб'ектав господарювання. Зростання доход1в призведе до збшьшення ВВП i зменшення податкового навантаження.
Ц зaxоди допоможуть вивести з " тiнi" значну частину економiки, змен-шать кшьккть пpaвопоpyшень податкового законодавства та пожвавлять шд-пpиeмницькy дiяльнiсть, тобто будуть ствоpювaти спpиятливi умови для еконо-мiчного pозвиткy кpaïни та добpобyтy ïï населення.
Висновки. Aнaлiз остaннix дослiджень та пyблiкaцiй, дaнi Свиового банку свiдчaть пpо високий piвень податкового навантаження в Укpaïнi. Це ^изводить до знaчноï тiнiзaцiï економжи, yxиления вiд сплати подaткiв та збо-piß, стpимyвaния pозвиткy нaцiонaльноï економiки, а також погipшения швес-тицiйного клшату кpaïни. Ванд e iз цieï ситyaцiï. Податкове навантаження мae оптимально знизитись як для платникш подaткiв, так i для деpжaви. Недоотpи-мання надаоджень до бюджепв можна компенсувати за paxyнок збiльшения
кшькосп платниюв, розширення бази оподаткування та отримання коштш вiд податку на нерухомкть.
Зниження податкового навантаження на платника звiльнить фiнансовi ресурси, якi вш зможе використати у виробничих процесах, забезпечить збшь-шення iнвестицiйних коштш та пiдвищить дiлову активнiсть шдприемства, що сприятиме зростанню обсягiв податкових надходжень до бюджетш. Крiм цього, оптишзащя податкового навантаження сприятиме зростанню реальних доходш населення, заощаджень домогосподарств, платоспроможного попиту населення, що призведе до економiчного зростання в краíнi.
Лггература
1. Наказ ДПС Украши "Про затвердження Методичних рекомендаций щодо складання пла-ну-графжа проведения документальних планових перев1рок суб'ектгв господарювання" вщ 27.06.2012 р., № 553. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.profiwins.com.ua.
2. Бойко А.А. Податкове навантаження як критерш ефективност податково! политики /
A.А. Бойко // Збiрник студентських наукових праць. - Одеса. - 2013. - № 2. - С. 334-341.
3. 1ванов Ю.Б. Сучасне оподаткування: мотивацшний аспект : монографiя / Ю.Б. 1ва-нов, О.Л. Сськов. - Харкгв : Вид-во "1НЖЕК", 2007. - 328 с.
4. Новосельська Л.1. Методи оцiнювання р]вня податкового навантаження на шдприемства / Л.1. Новосельська // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. - Сер.: Економжа планування та управлшня в галузях. - Львгв : РВВ НЛТУ Украши. - 2013. - Вип. 23.7. - С. 239-244.
5. Опарш В.М. Аиалiз перемщення тягаря акцизгв в умовах податково! системи Украши /
B.М. Опарш, А.В. 1ванченко. - 2007. - № 7. - С. 77-87.
6. Офщшний сайт Мгшстерства фшанив Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua.
7. Податкова реформа - виклик для Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.bnwes.info.
8. Соколовська А. Теоретичш засади визначення податкового навантаження та ргвня оподаткування економши / А. Соколовська // Економжа Украши : полiтико-економiчний журнал. -2006. - № 7. - С. 4-12.
Червинская О.С., Коваль О.В. Оптимизация налоговой нагрузки в Украине
Рассмотрена сущность понятия "налоговой нагрузки", приведены формулы для определения этого показателя как на микро-, так и на макроуровне. Проведен расчет общего уровня налоговой нагрузки и его значение в разрезе отдельных налогов. Также приведена оценка эффективности налоговой системы Украины по сравнению с другими странами по данным Всемирного банка. Предложены меры по оптимизации налоговой нагрузки для стимулирования предпринимательской деятельности и развития национальной экономики.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, налоги, налоговая политика, система налогообложения, оценка налоговой нагрузки, оптимизация налоговой нагрузки.
Chervinska O.S., Koval O. V. The Optimization of Tax Burden in Ukraine
The essence of the tax burden concept is revealed. The formulas for the determination of the rate at the micro and the macro levels are offered. The calculation of the overall tax burden in the context of individual taxes is made. The evaluation of the efficiency of Ukraine's tax system in comparison to other countries according to statistics of the World Bank is provided. Some measures to optimize the tax burden in order to stimulate entrepreneurship and national economic development are proposed.
Key words: tax burden, taxes, tax policy, tax system, assessment of tax burden, optimizing the tax burden.
