CC BY
126
2. Towards a Green Economy: Pathways to Sustainable Development and Poverty Eradication. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.unep.org/greeneconomy).
3. Довкшля Укра!ни 2011 : стат. зб. / за ред. Н.С. Власенко. - К. : Вид-во "Родовщ", 2012. -
185 с.
4. Иностранные инвестиции в устойчивое развитие будущих поколений // Евразийский юридический журнал. - 2011. - № 2 (33). - С. 12-14.
5. Нащональна доповщь про стан навколишнього природного середовища в Укра1ш у 2009. - К. : Центр еколопчно! осв™ та шформацп, 2011. - 383 с.
6. Проблемы инвестиционного менеджмента в природоохранной деятельности : монография / Б.В. Буркинский, Н.Г. Ковалева, А.Л. Розмарина и др. - Одесса : ИПРЭЭИ НАН Украины, 2001. - 232 с.
7. Федчак О.М. 1нвестицшна складова оргашзацшно-фшансового мехашзму ращонального природокористування та охорони навколишнього природного середовища / О.М. Федчак. [Елек-тронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua.
8. Яценко Л. Напрямки державно! полггики щодо еколопзацп нащонально! економши : аналггична записка. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.niss.gov.ua/articles/807/
Новак У.П., Мандрык В.О. Влияние инвестирования на экологизацию экономики
Освещено влияние инвестирования на экологизацию экономики. Освещены и проанализированы капитальные инвестиции и текущие расходы на охрану и рациональное использование природных ресурсов в Украине. Приведен объем инвестиций для экологизации мировой экономики. Раскрыты основные направления инвестирования, имеющие важное значение для экономического роста и сохранения природного ресурсного потенциала Украины.
Ключевые слова: инвестирование, инвестиции, экологизация экономики, окружающая среда.
Novak U.P., Mandryk V.O. Effect of investing in the greening of the economy
The influence of the investing on the greening of the economic is shown. The amount of investment for greening the world economic is exposed. The investment and operating costs of protection and rational using of natural resources in Ukraine are covered and analyzed. The basic directions of investing, which have an important value for the economy growth and conservation of the natural resource potential of Ukraine, are resulted.
Keywords: investing, investments, the greening of the economy, the environment.
УДК 336.201.3 Доц. Л.1. Новосельська, канд. екон. наук -
НЛТУ Украши, м. Львiв
МЕТОДИ ОЦ1НЮВАННЯ Р1ВНЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ШДПРИЕМСТВА
Визначення податкового навантаження на шдприемства е ягасною характеристикою системи оподаткування. Розглянуто рiзнi методи визначення податкового навантаження. Подано порiвняльну характеристику метсдав податкового навантаження. Удос-коналено методи оцшювання рiвня податкового навантаження на шдприемства.
Ключовг слова: податкове навантаження, податковий тиск, податкова вщдача, по-датковий коефщент, методи податкового навантаження.
Податкове законодавство Украши е складним, а податкова система характеризуется недосконалютю з надм1рним податковим навантаженням, що призводить до збитковосп або тшзацп д1яльносп тдприемств. Щд податковим навантаженням розумтоть м1ру впливу податкових платеж1в на фшансове ста-
новище тдприемства [4]. Податкове навантаження характеризуе вплив подат-ково! системи на господарську дiяльнiсть i фiнансовий стан тдприемства.
Податкове навантаження на пiдприeмства е наслiдком податково1 поль тики держави, яюсною характеристикою будь-яко1 системи оподаткування (за-гальна, спрощена, единий податок). Анатз даних iз податкового навантаження за минулi роки е основою для прийняття обгрунтованих управлiнських ршень. Наявнiсть податкового поля пiдприемства дае змогу спрогнозувати податкове навантаження на фтансовий результат i грошовi потоки при змш умов госпо-дарсько! дiяльностi.
Проблема оцiнювання рiвня податкового навантаження на тдприемства е досить складною та до кшця не вивченою. Аналiз дослiджень та публжацш з ще! проблематики вказуе на те, що теоретичними основами ощнювання рiвня податкового навантаження на тдприемства е пращ як зарубiжних, так i вичиз-няних науковщв, серед них: М. Азаров, Д. Дропа, В. Корнус, С. Юрова, М. Литвин, П. Мельник, А. Соколовська та тшь Запропоноваш ними методики не ма-ють единого тдходу до визначення рiвня податкового навантаження. Мета створення едино! методики податкового навантаження - дати можливють по-рiвняти податкове навантаження на тдприемствах рiзних галузей нацюнально! економжи. Отже, проведенi дослiдження потребують доопрацювання та систе-матизацп спроби теоретично! i практичного оцiнювання рiвня податкового навантаження на тдприемства.
Надмiрне податкове навантаження е негативним фактором податково! полггики, яка не дае нормально функцюнувати тдприемствам, стримуе дшову активнiсть суб'ектiв господарювання. Своею чергою, надмiрно низький рiвень податкового навантаження - це недоодержання податкових платежiв, що не дае змоги державi повною мiрою виконувати сво! функцп. Пiд оптимальним рiвнем податкового навантаження розумують рiвень, при якому платники податюв, вiдносно до свое! платоспроможносп, згоднi платити встановленi державою по-датковi платежi, одержуючи вiд держави яюст суспiльнi блага [4].
Показник податкового навантаження на рiвнi тдприемства вдаграе важ-ливу роль в економщ пiдприемства, оскiльки представляе собою дослщження ефектiв явного i неявного впливу податюв на добробут !х платниюв.
1з набуттям чинностi Податкового кодексу Укра!ни методика обчислен-ня податкового навантаження не змшилася. Зпдно з "Методичними рекоменда-цiями щодо складання плану-графiка проведення документальних планових пе-ревiрок суб'ектiв господарювання", термт "податкове навантаження" змiнено на "податкову вiддачу", але змiст його залишився цим самим [1]. Розрахунок рiвня податкового навантаження згiдно з методичними рекомендащями вiдбу-ваеться на основi визначення двох видiв податку - податку на прибуток та по-датку на додану вартiсть. Податкове навантаження з податку на прибуток виз-начаеться як вщношення податку на прибуток до доходу тдприемства:
ПНШп % = ПДП -100%, (1)
де: ПНПнП - податкове навантаження з податку на прибуток (%); ПнП - податок на прибуток (тис. грн); Д - доходи тдприемства (тис. грн).
Податкове навантаження з податку на додану вартють визначаеться як вiдношення податку на додану вартють до додано! вартосп:
ПНПДВ% = ПДВ -100%, (2)
д ДВ
де: ПНпдв - податкове навантаження з ПДВ (%); ПДВ - податок на додану вартють (тис. грн); ДВ - додана вартють (тис. грн).
Доречно зазначити, що щ показники не враховують податкове навантаження на тдприемство загалом як ттегральний показник, адже враховуються тшьки два види податку. Iншi податковi платежi займають значну частку в за-гальнш сукупностi податкових платежiв. Зокрема, необхщно врахувати единий соцiальний внесок, що включаеться у витрати пiдприемства, який коливаеться в межах 36,3-49,7 % нарахувань на фонд оплати пращ. Для державних тд-приемств люово! галузi лiсовий дохiд (збiр за спещальне використання лiсових ресурсiв) займае до 40 % серед податкових платежiв (середнш розрахунковий показник за 2010-2012 рр. по Львiвському обласному управлiннi лiсового i мис-ливського господарства).
За методикою А.М. Соколовсько!, податкове навантаження визначаеться за формулою [7]
ПН=МВ+АВ+(ФОП+ССВ)+ПДВ+ПнП, (3)
де: ПН - податкове навантаження (тис. грн); МВ - матерiальнi витрати (тис. грн); АВ - амортизащйш вщрахування (тис. грн); ФОП - фонд оплати пращ (тис. грн); ССВ - единий сощальний внесок, що сплачуе тдприемство (тис. грн). Ця методика за кшькюними показниками дае змогу визначити податкове навантаження як функщю виробництва, що змтюеться залежно вiд коливання операцiйних витрат, суми ПДВ та податку на прибуток. Вважаемо, що недощль-но застосовувати адитивт формули розрахунку податкового навантаження, за якими неможливо провести порiвняльний аналiз.
Офiцiйна методика, розроблена департаментом податково! полиики Мiнфiну РФ, пропонуе оцiнювати податкове навантаження вiдношенням вих податкiв, що сплачуються до виручки вщ реалiзацil, включаючи виручку вщ iн-шо! реалiзацil [5]:
ПН% = ПнП + ПДВдо стати + Тп + П3 + Пм + ПДФО -100% (4)
° ВР • », ( )
де: ПДВдо сплати- ПДВ до сплати в бюджет ^зниця мiж податковим зобов'язан-ням з ПДВ i податковим кредитом), (тис. грн); Тп - транспортний податок, (тис. грн); Пз - плата за землю, (тис. грн); Пм - податок на майно (тис. грн); ПДФО - податок на доходи фiзичних ошб, (тис. грн); ВР - виручка вщ реалiза-цп продукцп, (тис. грн).
Вважаемо, що недоцшьно включати податок на доходи фiзичних ошб у розрахункову формулу, оскшьки вiн несе податкове навантаження на живу уре-чевлену працю, а не на тдприемство. Юрова С. А. враховуе, що джерелом сплати вшх податюв е додана вартiсть, i пропонуе формулу для розрахунку податкового навантаження [3]:
ПН ГШ %= — •юо %,
Д ДВ
(5)
де: ПП - сума податкових платежiв (тис. грн).
За щею формулою визначаеться, яка частина додано! вартост переходить в податки, але не враховано частини матерiальних витрат та трудовитрат у доданш вартостi. Методика М.1. Литвина пов'язуе показник податкового наван-таження з числом податюв та шших обов'язкових платежiв, а також зi структурою податкiв суб'екта господарювання i механiзмом сплати податкiв [5]. Роз-ширена формула податкового навантаження по вшх податках вiдповiдно до джерел !х сплати подаеться у такому виглядг
' ПДВпз , ССВ , Т„ , ПДФО , Пм , ПнП ПДВпк
ПН % =
ВР
Вопер Вопер
ФОП СВМ ПД
МВ
•100%
(6)
де: ПДВПЗ - податкове зобов'язання з ПДВ, (тис. грн); Вопер - операцшш витра-ти, (тис. грн); СВМ - середнк^чна вартють майна, (тис. грн); ПД - позареалiза-цшш доходи, (тис. грн); ПДВПК - податковий кредит з ПДВ, (тис. грн); МВ -матерiальнi витрати, (тис. грн). Ця методика характеризуе середне значення податкового навантаження за вшма видами податюв. Врахування ПДФО у форму -лi некоректне. На практищ широко застосовуються iншi показники податкового навантаження, де за основу взято стввщношення суми податюв до рiзних еко-номiчних показниюв пiдприемства [2, 4].
Формула Умовн позначення Характеристика методу
ПНД = — • 100% (7) д Д у J ПНд - податкове навантаження через показник доходу характеризуе податкомгстюсть ви-готовлено! продукци. Не дае реально! картини податкового навантаження на платника податюв.
ПНВР = — • 100% (8) ВР ПНВР- податкове навантаження через виручку ввд реал1заци не дае змоги визначити вплив зм-ни структури податюв на показник податкового навантаження
ПНир = ПП -100% (9) ПНПр - податкове наван-таження через показник прибутку тдприемства; Пр - прибуток тдприемства визначае вплив податку на прибуток на фшансовий стан тдприемства. Не враховуе шших прямих податюв
ПНА = ПП -100% (10) ПНПр - податкове навантаження через показник активгв; А - варттсть ак-тивгв тдприемства характеризуе р1вень каттатзацц тдприемства. Дае змогу об'ективно оцшити дшову активтсть
Недолшами цих методiв розрахунку податкового навантаження е багато факторiв:
• складтсть створення едино! утфшжано! методики розрахунку податкового навантаження, оскшьки в податковш систем1 Укра!ни юнують р1зт види опо-даткування залежних ввд умов [ характеру д1яльностц
• методика розрахунку податкового навантаження повинна мгстити загальний тдхвд до кшьюсного та яюсного оцшювання впливу податкових платеж1в на фшансовий стан тдприемства;
• неврахування багатьох податюв при розрахунку податкового навантаження;
• ввдсутшсть контрольного показника податкового навантаження, що унемож-ливлюе поршняння ршня оподаткування на р1зних тдприемствах.
Ми запропонували додатково розрахувати частку неврахованих прямих 1 непрямих податюв в доходах 1 витратах тдприемства.
Табл. 2. Запропонованi методи визначення податкового навантаження
Формула Умовш позначення Характеристика методу
ПНнепр — ППНеПР -100% (11) ПННепр - податкове навантаження через непрям податки визначае частку непрямих по-датюв (ПДВ, акцизний податок, мито) у доходах тдприемства
ПН Прям — ПППРЯМ -100% (12) В ПН Прям - податко-ве навантаження через прям1 податки; В - витрати тд-приемства визначае частку прямих податюв (плата за землю, плата за ре-сурси, транспортний податок, еколопчний податок, ССВ як платаж податкового характеру) у витратах тдприемства
З проведеного анал1зу ми зробили висновок, що доцшьно розраховувати податкове навантаження вщношенням податкових платежшв до джерел 1х спла-ти та запропоновано формулу розрахунку середнього показника податкового навантаження за вима податковими платежами, що сплачуе тдприемство:
ПН % — 1 [ ПДВдо сплати + ПнП + ППпрям + ППнепр | ю% (13)
0"4[ ДВ БП В ^
де БП - балансовий прибуток (тис. грн).
Середнш показник податкового навантаження не визначае реального податкового навантаження, а дае змогу завдяки пор1внянню з показниками базового перюду визначити критерп ризику порушень податкового законодавства платниками податюв - юридичними особами. Групи ризику порушень податкового законодавства формуються шляхом анал1зу вщхилень фактичного значен-ня показника, пор1вняно з базовим значенням.
Запропонована методика розрахунку середнього показника податкового навантаження охоплюе ус основт податки, яю сплачуе тдприемство, 1 може використовуватися для проведення анал1тичного дослщження у сфер1 оподаткування на р1вт тдприемства, а також податковими органами для виявлення тд-приемств, яю ухиляються вщ сплати податкових платеж1в або використовують мехатзми м1тм1зацп податкових зобов'язань.
Л1тература
1. Наказ ДПА Украши. "Про затвердження методичних рекомендацш щодо складання пла-ну-графжа проведення документальних планових перев1рок суб'ек™ господарювання" вщ 01.04.2011 р., № 190.
2. Дропа Я.В. Податкове навантаження та вплив на економжу Украши / Я.В. Дропа // Фор-мування ринково! економ1кн в Укра1ш. - 2009. - № 19. - С. 213.
3. Кирова Е.А. Методология определения налоговой загрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. - 1998. - № 9. - С. 27-35.
4. Корнус В. Оцшка податкового навантаження на р1вш тдприемств / В. Корнус, В. Квасов, О. Пономарьов // Економют. - 2007. - № 10 - С. 17-19.
5. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы, 1998. - № 5. - С. 29.
6. Соколовська А.М. Теоретичш засади визначення податкового навантаження та рiвня оподаткування економжи // Економжа Укра1ни. - 2006. - № 7. - С. 4-12.
Новосельская Л.И. Методы оценки уровня налоговой нагрузки на предприятия
Определение налоговой нагрузки на предприятия - это качественная характеристика системы налогообложения. Рассмотрены разные методы налоговой нагрузки. Представлена сравнительная характеристика методов налоговой нагрузки. Усовершенствованы методы оценки уровня налоговой нагрузки на предприятия.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, налоговый пресс, налоговая отдача, налоговый коэффициент, методы налоговой нагрузки.
Novosel'ska L.I. Assessment methods level of tax burden enterprises
Determining the tax burden on businesses is a qualitative characteristic of the system. The article discusses the various methods for determining the tax burden. Served Comparative analysis of methods of the tax burden. The author of improved methods for assessing the level of tax burden on businesses.
Keywords: tax burden, tax burden, tax returns, tax rate, tax burden methods.
УДК 338:658 Ст. викл. В.В. Овчарук, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка "
ШЛЯХИ П1ДВИЩЕННЯ КОНКУРЕНТОСПРОМОЖНОСТ1 РЕГ1ОНУ НА ОСНОВ1 РОЗВИТКУ Л1СОГОСПОДАРСЬКОГО ВИРОБНИЦТВА
Дослщжено структуру та сучасний стан розвитку люогосподарського виробниц-тва Хмельницько! области уточнено його вплив на конкурентоспроможшсть регюну. Визначено напрями !! тдвищення та сформовано заходи щодо збшьшення прибутко-вост дiяльностi шдприемств люогосподарського виробництва регюну.
Ключовг слова: конкурентоспроможшсть регюну, люогосподарське виробництво, Хмельницька область.
Постановка проблеми та !! зв'язок iз важливими науковими та практич-ними завданнями. Як вщомо, конкурентоспроможшсть регюну визначаеться рiвнем конкурентоспроможносп найбшьш ефективних видiв економiчно! д!яль-носп та активащею нових економiчних можливостей з метою збалансованого використання юнуючих та потенцшних конкурентних переваг регюну, його адаптацп до зовшшшх i внутршшх викликiв i загроз, тдвищення ролi та мiсця регiону в економiчному просторi кра!ни [1, 2]. З одного боку, вона формуеться тд впливом економiчних, полiтичних, структурних та шших чинникiв i е генератором економiчних можливостей регюну. З шшого боку, пiдвищення конку-рентоспроможностi регiону неможливе без збалансованого зростання прюри-тетних сфер, секторiв економiки, чи видiв економiчно! дiяльностi, серед яких перебувае лiсогосподарське виробництво.
Люогосподарське виробництво як особлива галузь нацiонально! економь ки мае так! особливосп: потреба у великих виробничих площах; зв'язок процесу працi з бюлопчними процесами росту i розвитку деревних рослин; рiзноманiт-нють люово! продукцп; сезоннiсть тощо [3]. Кр!м того, продукщя люогоспо-дарського виробництва як тдлягае концевому споживанню, так i використо-вуеться у шших виробництвах. Лiсопромислове виробництво охоплюе так! види
