Консультации экспертов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

pISSN 2079-6714 Вопрос - ответ

eISSN 2311-9411

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Контроль качества ответов - рецензенты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Вопрос. По состоянию на 01.01.2018 на забалансовом учете бюджетного учреждения (университета) числилось имущество, полученное в аренду. Имущество, полученное в аренду, классифицировано как операционная аренда. Договор аренды был расторгнут 30.03.2018. На сегодняшний день объекты на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» не числятся. Должно ли учреждение отразить, в соответствии с федеральным стандартом «Аренда», право пользования данным объектом на счете 11140 «Права пользования нефинансовыми активами» в межотчетном периоде по состоянию на 01.01.2018, и если да, то какие проводки следует сделать в 2018 г.?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что информация по договору аренды имущества, действовавшему в 2017 г. и продолжающему свое действие в 2018 г., классифицируемого как операционная аренда, следует отразить на счете 011140000 «Права пользования нефинансовыми активами» в межотчетный период с применением счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в сумме остаточных арендных платежей.

Расчеты с арендодателем по арендным платежам в 2018 г. ведутся с применением счета 030224000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом».

Признание текущих расходов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с 01.01.2018 по арендным платежам осуществляется путем начисления амортизации за время пользования арендуемым имуществом на счете 010440000 «Амортизация прав пользования активами».

Обоснование вывода. Начиная с 2018 г. при бухгалтерском учете имущества, полученного в операционную аренду, следует руководствоваться положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее -Инструкция № 174н), а также федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее федеральные стандарты), в том числе федеральным стандартом «Аренда», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС «Аренда»).

Поскольку по состоянию на дату вступления в силу СГС «Аренда» договор аренды являлся действующим, то информация о нем должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета бюджетного учреждения в межотчетный период. Порядок учета бюджетным учреждением, являющимся арендатором, объекта операционной аренды представлен в разделе 2 Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-0707/83463.

В целях формирования входящих остатков при первом применении СГС «Аренда» учреждению необходимо провести следующие мероприятия:

- инвентаризацию объекта имущества, полученного в пользование в соответствии с договором, заключенным до 01.01.2018, но со сроком окончания не ранее 01.01.2018;

- определить оставшийся срок полезного использования объекта операционной аренды;

- определить сумму обязательств по уплате арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объекта (начиная с 01.01.2018 и до завершения срока использования объекта учета аренды, указанного в договоре аренды).

Полученная сумма обязательств в рассматриваемом случае является и справедливой стоимостью объекта арендованного имущества для целей отражения права пользования им в бухгалтерском учете бюджетного учреждения. Итогом этой работы будет сформированная Бухгалтерская справка (ф. 0504833), содержащая хозяйственные операции по определению входящих о с т ат ко в п о рассматриваемому объекту учета аренды, а именно:

1. Дебет счета 01114Х350 Кредит счета 040130000 - признание права пользования объекта операционной аренды по справедливой стоимости арендных платежей;

2. Уменьшение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» -

выбытие объекта имущества с забалансового учета;

3. Дебет счета 040130000 Кредит счета 030224730 - объем принятых обязательств по оплате арендных платежей, начиная с 01.01.2018 и до завершения срока использования объекта учета аренды, указанного в договоре аренды.

Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственных операций, связанных с пользованием объектом операционной аренды с 01.01.2018, кроме положений Инструкции № 157н и Инструкции № 174н, также регламентируется разделом III Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», утвержденных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

1. Дебет счета 050610224 Кредит счета 050211224 - в первый рабочий день отражена перерегистрация не исполненных в прошлом году обязательств в размере арендных платежей, приходящихся на текущий (2018) финансовый год.

2. Дебет счета 0109ХХ224 (040120224) Кредит 01044Х450 - ежемесячное начисление амортизации за время пользования арендуемым имуществом в сумме ежемесячной арендной платы.

3. Дебет счета 050211224 Кредит счета 050212224 - датой, указанной в графике платежей, принятие денежных обязательств в сумме ежемесячной арендной платы;

4. Дебет счета 030224830 Кредит счета 020111610, одновременно производится запись по забалансовому счету 18 (КВР 244, КОСГУ 224) - оплата расходов по арендной плате арендодателю согласно графику платежей.

В случае досрочного расторжения договора аренды на рассматриваемый объект имущества (т.е. 30.03.2018), в бухгалтерском учете бюджетного учреждения подлежат отражению следующие бухгалтерские записи, производимые на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

1. Дебет счета 01044Х450 Кредит счета 01114Х450 - в сумме накопленной амортизации за время пользования арендованным имуществом в 2018 г.

2. Дебет счета 01114Х350 Кредит счета 030224730 - в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом методом «Красное сторно»;

3. Дебет счета 050610224 Кредит 050211224 - в

сумме остаточной стоимости не исполненных обязательств текущего финансового года права пользования имуществом методом «Красное сторно».

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор Монако Ольга

Вопрос. Федеральное бюджетное образовательное учреждение оказывает платные образовательные услуги. Цены на образовательные услуги устанавливаются по нормативам, также может предоставляться льгота (снижение стоимости) на основании приказа за счет собственных доходов. В договоре указывается полная стоимость, а в допсоглашении -сниженная. Как отразить в учете начисление доходов (по какой стоимости, коду доходов) и предоставленную льготу (снижение стоимости)?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что доход от оказания платных образовательных услуг отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением счета 220531000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» в сумме, указанной в договоре. Предоставленная льгота (снижение стоимости), отражается в бухгалтерском учете с применением счета 240110174 «Выпадающие доходы».

Обоснование вывода. Учреждения вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору об оказании платных образовательных услуг с учетом покрытия н ед о с т аю ще й с тои мо ст и п л атн ы х образовательных услуг за счет собственных средств учреждения, в том числе средств, п ол уч е н н ы х от п р и но с я щ е й д оход деятельности, добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц. Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся (ч. 5 ст. 54 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», далее - Закон № 273-ФЗ, п. 7 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 № 706, п. 9 Порядка, утвержденного приказом Министерства образования и науки РФ от 20.12.2010 № 1898, далее - Порядок № 1898).

Стоимость платной услуги не может быть ниже стоимости, которую оплачивает государство за аналогичную услугу,

предоставляемую в рамках государственного задания (т.е. ниже величины нормативных затрат) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ, далее - Закон № 7-ФЗ, п. 2, 5 Порядка № 1898, раздел 8 рекомендаций М и н ф и н а Ро с с и и о т 2 2 . 1 0 . 2 0 1 3 ) . Данной совокупности норм соответствует указание в договоре полной стоимости обучения. В бухгалтерском учете начисление доходов осуществляется в размере полной стоимости на основании актов п риема-с д ач и выполненных работ (актов оказания услуг, заказ-нарядов, иных первичных учетных документов, предусмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое исполнение бюджетным учреждением работ (услуг) в порядке, определенном абз. 9 п. 93, абз. 8 п. 150 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н).

Уменьшение суммы начисленных доходов при принятии решения об их уменьшении в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается с применением счета 240110174 «Выпадающие доходы» (абз. 11 п. 152 Инструкции № 174н, п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

Содержание рассматриваемой хозяйственной операции в полной мере соответствует описанию названной бухгалтерской записи и описанию дохода подстатьи 174 «Выпадающие доходы» КОСГУ: основанием для уменьшения начисленных доходов является Закон № 273-ФЗ, принятия решения -локальный нормативный акт учреждения (приказ) о снижении стоимости платной услуги (предоставлении льготы).

Фактически учреждение, имея собственные доходы, которыми оно вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ), направляет их на покрытие недостающей стоимости платных образовательных услуг, тем самым теряя часть дохода, который оно могло бы получить от пользователей образовательных услуг. Данная сумма и отражается по дебету счета 240110174.

Таким образом, у бюджетного образовательного учреждения существует право на предоставление льготы (снижение стоимости). Перед принятием решения о предоставлении скидки на обучение учреждению следует проанализировать свое финансовое состояние, а также возможные последствия получения дохода в меньшем объеме. Кроме того, данный факт должен найти отражение и в плане финансово-хозяйственной деятельности (далее - План ФХД). В свою очередь, порядок отражения направления собственных доходов на покрытие недостающей стоимости платных образовательных услуг в Плане ФХД бюджетного учреждения положениями Требований, утвержденных приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н (далее -Требования № 81н), не установлен. В то же время он может быть установлен органом-учредителем (п. 2 Требований № 81н).

По нашему мнению, направление доходов на покрытие недостающей стоимости платных образовательных услуг может быть отражено в Плане ФХД путем уменьшения назначений по доходам от платных услуг по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ, так как фактически в результате таких д е й с тв и й о бъе м д е не ж ны х ср ед с тв , предполагаемых к поступлению, уменьшается. Аналогичный подход применяется, например, при отражении в Плане ФХД суммы налога на прибыль с доходов. Уменьшение плановых з н ач е ни й м ож е т отражаться в Плане ФХД отдельной строкой. В таком случае данный документ будет давать полную информацию о планируемых доходах, указанных в соответствии с заключенным договором, а также об уменьшении размера доходов в связи с предоставленной льготой согласно заключенному дополнительному соглашению.

На основании изложенного рассматриваемая с и т у а ц и я м о ж е т б ы т ь о т р а ж е н а в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом.

1. Дебет счета 220531560 Кредит счета 240110131 - отражено начисление дохода от оказания платных образовательных услуг в сумме согласно заключенному договору.

2. Дебет счета 240110174 Кредит счета 220531660 - отражено уменьшение суммы начисленных доходов при принятии решения об их уменьшении в сумме разницы между суммами, указанными в договоре и дополнительном соглашении.

3. Дебет счета 220111510 Кредит счета 220531660, увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 131 КОСГУ) - отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения дохода от оказания платных образовательных услуг в сумме, указанной в дополнительном соглашении.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Филиал бюджетного учреждения возглавляет директор филиала, назначенный на должность приказом. Одновременно он по результатам конкурса на замещение вакантной должности занимает должность главного научного сотрудника и выполняет обязанности заведующего научной лабораторией.

Должности главного научного сотрудника и заведующего научной лабораторией содержатся в штатном расписании организации. Работник выполняет работу по указанным должностям в свое основное рабочее время. Как правильно оформить трудовые отношения с данным сотрудником? Каким образом заполняется личная карточка по форме № Т-2?

Ответ. По общему правилу, установленному ст. 60 ТК РФ, работодателю запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором. Исключение составляют лишь случаи, предусмотренные ТК РФ и иными федеральными законами. В связи с этим

отметим, что трудовое законодательство предусматривает два варианта выполнения работником дополнительной работы по такой же или иной должности в той же самой организации: на условиях внутреннего совместительства (ст. 60.1, глава 44 ТК РФ) и на условиях совмещения (ст. 60.2 ТК РФ).

Анализ приведенных норм показывает, что одним из основных отличий указанных вариантов выполнения дополнительной работы является время ее выполнения: работа на условиях внутреннего совместительства осуществляется в свободное от основной работы время, то есть после окончания рабочего дня (смены) по основной должности (ч. 1 ст. 60.1, ч. 1 ст. 282 ТК РФ), а на условиях совмещения - в рамках основного рабочего времени (дня, смены) сотрудника (ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ). Кроме того, прием сотрудника на работу на условиях внутреннего совместительства требует заключения с работником отдельного трудового договора (договоров) по той должности (должностям), обязанности по которой он будет выполнять за пределами своего основного рабочего времени (части первая, вторая и четвертая ст. 282 ТК РФ, письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 26.04.2017 № 14-2/В-357), тогда как выполнение работы по совмещению не должно оформляться заключением отдельного трудового договора или дополнительного соглашения к уже существующему трудовому договору по основной должности. Это явствует из положений ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ, которая прямо говорит о том, что работа, выполняемая на условиях совмещения, осуществляется наряду с работой, предусмотренной трудовым договором (то есть не является работой, указанной в таком договоре), а также из нормы части четвертой ст. 60.2 ТК РФ, устанавливающей специальный порядок прекращения выполнения работы по совмещению, который кардинально отличается от порядка прекращения трудового договора.

Поскольку из вопроса следует, что в рассматриваемом случае директор филиала не будет выполнять обязанности заведующего лабораторией и главного научного сотрудника

за пределами своего рабочего времени, установленного для должности директора филиала, а будет осуществлять их в рамках указанного времени, он должен считаться выполняющим работу по названным должностям на условиях совмещения.

Из указаний по заполнению формы № Т-2 «Личная карточка работника», утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1, вытекает, что основанием для ее заполнения служит, в том числе, приказ о приеме на работу. В свою очередь, согласно ч. 1 ст. 68 ТК РФ, приказ о приеме на работу издается лишь при заключении трудового договора. А, как это уже отмечалось, выполнение дополнительной работы на условиях совмещения не оформляется заключением отдельного трудового договора или дополнительным соглашением к уже существующему трудовому договору. Следовательно, вторая личная карточка в этом случае на работника не заводится.

Что же касается начисления заработной платы, то по смыслу ст. 60.2 и ст. 151 ТК РФ стороны, договорившиеся о выполнении работы на условиях совмещения, должны установить своим соглашением, заключаемым в письменной форме, размер доплаты за такое совмещение. Буквальное толкование приведенных норм говорит о том, что выплата за совмещение рассматривается не как отдельная заработная плата, выплачиваемая по трудовому договору, а как доплата за особые условия труда (см. также ст. 149 ТК РФ), то есть компенсационная выплата, подлежащая включению в заработную плату работника на основании ч. 1 ст. 129 ТК РФ. Иными словами, работник, выполняющий работу на условиях совмещения, получает не две заработных платы, а одну, в которую доплата за совмещение входит лишь составной частью.

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. В соответствии с Федеральным стандартом «Аренда» имущество, отраженное до 01.01.2018 на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в части полученного в безвозмездное либо возмездное пользование, с 01.01.2018 должно быть отражено на счете 111.40 «Право пользования имуществом».

В соответствии с договором безвозмездного пользования Университету (бюджетное учреждение) в 2001 г. передано здание на 50 лет. Договором стоимость данного объекта не предусмотрена. На счете 01 объект учитывался в условной оценке 1 руб. Объект аренды классифицирован как операционная аренда. По какой стоимости отразить данный объект на счете 111.40 «Право пользования имуществом»? Как определить справедливую стоимость объекта учета аренды?

Ответ. Объект учета аренды отражается в рамках договора безвозмездного бухгалтерского учета бюджетного учреждения по его справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объекта учета аренды методом рыночных цен.

Информация о рыночных ценах может быть получена бюджетным учреждением от независимых экспертов (оценщиков) или сформирована учреждением самостоятельно на основе изучения представленных рыночных цен в открытом доступе.

Обоснование вывода. Начиная с 2018 г. при бухгалтерском учете объектов недвижимого имущества, полученного в соответствии с договором безвозмездного пользования, следует руководствоваться положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), а также федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее федеральные стандарты), в том числе федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций

государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС «Концептуальные основы...») и федерального стандарта «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС «Аренда»).

Недвижимое имущество, передаваемое бюджетному учреждению по договору безвозмездного пользования (то есть на льготных условиях) является объектом учета аренды (п. 27 СГС «Аренда»). Такое имущество отражается в бухгалтерском учете по его справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объекта учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 СГС «Аренда»).

Согласно п. 59 СГС «Концептуальные основы... » при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе.

Следовательно, информация о рыночных ценах может быть получена бюджетным учреждением:

- от независимых экспертов (оценщиков);

- самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом доступе.

Также конкретный порядок определения рыночной цены при получении имущества в безвозмездное пользование может быть принят на уровне учредителя бюджетного учреждения или собственника недвижимого имущества.

Общие требования к содержанию отчета об оценке объекта недвижимого имущества независимыми экспертами установлены статьей 11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В свою очередь, порядок самостоятельного определения рыночной цены при получении имущества в безвозмездное пользование законодательно не определен. Поэтому бюджетное учреждение должно само разработать и закрепить его в своей учетной политике. Правила определения рыночной цены для недвижимого объекта, переданного учреждению в безвозмездное пользование, могут содержать:

- требование об определении цены на основании информации об аналогичных объектах, передаваемых на коммерческих (рыночных) условиях;

- минимальное количество предложений, которые необходимо рассмотреть для анализа определения рыночной цены;

- возможные источники используемой информации (аналогичные договора аренды, заключенные на рыночных условиях самим учреждением, отчеты независимых экспертов, полученные учреждением для аналогичных объектов недвижимости, информация на официальном сайте органа по управлению имуществом и т.п.);

- методика определения рыночной цены (минимальная цена, средняя или максимальная из рассматриваемых предложений).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Торговая точка бюджетного учреждения принимает оплату за услуги наличными и электронными (эквайринг) средствами с использованием онлайн-касс.

Кассиром был сформирован чек с типом расчетов «электронными», проводилась оплата по карте клиента, которая, ввиду отключения электроэнергии, закончилась неудачно (согласно выписке банка деньги в результате эквайринговых операций не поступили).

Кассир по договоренности с клиентом приняла оплату наличными, но в кассу деньги не положила, потому что не была уверена, прошли ли деньги по эквайринговым операциям. После восстановления работы кассы при закрытии смены кассир по

сформированному отчету сдала сумму выручки, указанную в отчете по строке «наличными». На данную сумму был сформирован приходный кассовый ордер с бухгалтерской записью: Дебет счета 20134 Кредит счета 20531.

С кассира была взята объяснительная, наличные денежные средства, которые ранее были получены от клиента, были внесены кассиром в кассу.

Как отразить в учете довнесение кассиром-операционистом денежных средств?

Ответ. Расчеты с кассиром учреждения по внесению наличных денежных средств от покупателя в кассу учреждения отражаются в корреспонденции со счетом 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств».

Обоснование вывода. Прежде всего отметим, что правомерность действий кассира по приему наличных денег покупателя в целях их внесения в кассу учреждения в случае не п о ступ л ен и я оп латы п о ср ед с т в ом эквайринговых операций в данном вопросе не рассматривается.

Отсутствие денежных средств в кассе учреждения, поступивших от покупателя в качестве оплаты, рассматривается как недостача. Согласно п. 220, 221 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств применяется счет

020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств».

В свою очередь, согласно указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей денежных средств, отражаются по статье аналитической группы подвида доходов бюджета 180 «Прочие доходы» в увязке с подстатьей 189 «Иные доходы» КОСГУ, как иные доходы государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные на подстатьи 181-84 КОСГУ.

Начисление обязательств кассира по внесению недостачи наличных денег в кассу учреждения может отражаться по дебету счета 020981000 в корреспонденции с кредитом счета 020531000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)». Однако положения Инструкции, утвержденной приказо м Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее -Инструкция № 1 74н), не содержат бухгалтерских записей для отражения п о д о б н ы х о п е р а ц и й . П о э т о м у корреспонденции счетов для отражения расчетов с кассиром по суммам недостачи денежных средств следует закрепить в учетной политике и согласовать с учредителем (п. 4 инструкции № 174н).

Таким образом, операции по внесению кассиром суммы недостачи денежных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет счета 020981560 Кредит счета 20531660 - отражено обязательство кассира внести наличные денежные средства в кассу учреждения;

2. Дебет счета 020134510, увеличение счета 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189) Кредит счета 020981660 - отражено поступление наличных денежных средств от кассира в кассу учреждения.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа: рецензент службы равового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. У бюджетного учреждения (институт) на праве постоянного (бессрочного) пользования находится земельный участок. Учреждение планирует на принадлежащей ему территории установить комплекс, посвященный 50-летию института. Будет установлен памятник, облагорожена примыкающая территория, установлены лавочки и т.д. (соответственно, будут и услуги, и договоры поставки). Как следует принять к учету этот комплекс? На каком счете все отражать до ввода в эксплуатацию?

Ответ. Вариант учета результата рассматриваемых работ определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из критерия полноты и существенности информации, отражаемой в учете и раскрываемой в бухгалтерской отчетности.

Обоснование вывода. Действующие в настоящее время нормативные правовые акты, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат определений таких понятий, как «объекты благоустройства», «благоустройство территории». По мнению специалистов финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (письма Минфина России от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 10.08.2012 № 03-0306/4/83, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386).

Объекты и элементы благоустройства перечислены, например, в п. 1.3 и 1.4 Методических рекомендаций для подготовки п рави л бл агоу ст рой с тв а те рри то ри й п о с е л е н и й , г о р о д с к и х о к р у г о в , внутригородских районов, утвержденных

приказом Минстроя России от 13.04.2017 № 711/пр (далее - Методические рекомендации).

Так, к объектам благоустройства, в частности, относятся площадки отдыха и досуга, парки, скверы, иные зеленые зоны, площади, набережные и другие территории. К элементам благоустройства могут быть отнесены элементы озеленения, покрытия, ограждения (заборы), элементы освещения, малые архитектурные формы и городская мебель, а также памятники (п. 12.5.1 Методических рекомендаций).

Особенности отражения в учете объектов благоустройства необходимо отразить в актах бюджетного учреждения, принятых в рамках формирования учетной политики.

После завершения работ по благоустройству территории комиссия по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия) согласно требованиям п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), на основании документов, предоставленных исполнителями, поставщиками, должна дать ответ на вопрос: созданы ли в результате выполнения этих работ какие-либо новые нефинансовые активы?

При принятии решения члены Комиссии должны руководствоваться:

- п. 7 раздела II, разделом III Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС «Основные средства»);

- п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н;

- Сводом правил СП 82.13330.2016 «Благоустройство территорий». Актуализированная редакция СНиП Ш-10-75, утвержденных приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр;

- Сводом правил СП 78.13330.2012 «Свод п р ав и л . А в томо б и л ь н ы е д о р о г и . Актуализированная редакция СНиП 3.06.03-

85», утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 272.

В общем случае, если Комиссией принимается решение, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не п р и в е л о к со зд ан и ю каки х- ли б о нефинансовых активов, то стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам (затратам) текущего финансового года, то есть списывается в дебет счета 10900 или счета 40120 (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 02-06-10/39403).

В рассматриваемой ситуации памятник, лавочки отвечают критериям отнесения к основным средствам. Возможно, в ходе работ выявятся и иные объекты, которые можно отнести к основным средствам. Поэтому вариант, при котором все рассматриваемые расходы будут списаны на финансовый результат, в данном случае не рассматривается.

Объекты (элементы) благоустройства, которые согласно решению Комиссии подлежат учету в составе основных средств, могут рассматриваться в качестве сооружений и учитываться на счете 10102 «Нежилые помещения (здания и сооружения)» (п. 53 Инструкции № 157н, п. 8 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), см. также письмо Минфина России от 09.07.2014 № 02-06-10/33303 в части отнесения объектов благоустройства к сооружениям).

При этом возможны два варианта организации учета. Это обусловлено возможностью Комиссии определять состав инвентарного объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование (абз. 8 п. 3 Инструкции № 157н, п. 10 СГС «Основные средства»).

Объектом основных средств признается (абз. 2 п. 10 СГС «Основные средства»):

- объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

или

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и при над леж но сти, об щее уп равлени е, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Кроме того, исходя из срока полезного использования и существенности стоимости в учреждении может быть принято решение об:

- объединении основных средств в один инвентарный объект: срок полезного использования одинаков, стоимость основных средств несущественна (абз. 4 п. 10 СГС «Основные средства»);

- учете части имущества в качестве самостоятельного основного средства (вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества): срок полезного использования части отличен от срока полезного использования остальных частей, стоимость части составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (абз. 5 п. 10 СГС «Основные средства»). Также аналогичное решение может быть принято в отношении части, для которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала.

Таким образом, в учреждении необходимо в ы я в и т ь о бъ е кт ы б л а г оу с т р о й с т в а, образовавшиеся по итогам проводимых работ и удовлетворяющие критериям отнесения к основным средствам, проанализировать сроки их полезного использования, соотнести их стоимость с установленным в учетной политике критерием существенности (п. 17 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы...», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Кроме того, специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях указывают на возможность объединения в единый комплекс объектов благоустройства, имею щих одинаковое функциональное назначение (письмо Минфина России от 09.07.2014 № 02-06-10/33303).

Если создаваемые объекты имеют одинаковые сроки полезного использования, их стоимость не является существенной, они имеют одинаковое функциональное назначение, то все они могут быть учтены как единый комплекс на счете 10102 «Нежилые помещения (здания и сооружения)» под единым инвентарным номером.

В Инвентарной карточке (ф. 0504031) целесообразно отразить информацию по каждому объекту благоустройства, входящему в единый комплекс. Данная информация будет полезна при возникновении необходимости частичной ликвидации, разукомплектации, ремонта единого комплекса. При таком варианте учета в стоимости комплекса могут учитываться затраты по благоустройству, подготовке и улучшению земельного участка (письмо Минфина России от 21.01.2016 № 02-05-11/2535). Они аккумулируются на счете 10601 «Вложения в основные средства» для последующего перевода на счет 10102 (п. 130 Инструкции № 157н, абз. 2 п. 51, абз. 1 п. 53 Инструкции № 174н).

Если объекты имеют разное функциональное назначение и (или) разный срок полезного использования, существенную стоимость, то каждый объект благоустройства, отвечающий критериям отнесения к основным средствам, учитывается в качестве отдельного

инвентарного объекта. В его первоначальную стоимость, формируемую на счете 10601, включаются затраты на его создание и приведение в состояние, пригодное для использования по прямому назначению (п. 15 СГС «Основные средства»).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Управление (орган государственной власти) является учредителем государственного бюджетного учреждения, главным распорядителем бюджетных средств (далее - ГРБС). При сдаче учредителю форм отчетности за полугодие (ф. 0503737, ф. 0503738) бюджетное учреждение исказило показатели плановых назначений (графы 4) по расходам по приносящей доход деятельности. Общая сумма осталась прежней, а плановые показатели между видами расходов были перераспределены. При этом измененный план финансово-хозяйственной деятельности (далее - ФХД) на утверждение учредителю не представлялся. Обязанность по утверждению учредителем плана ФХД закреп лена в уставе бюджетного учреждения. Отдельного нормативного правового акта, закрепляющего порядок составления и утверждения плана ФХД, на уровне публично-правового образования нет. Формы отчетности с измененными плановыми показателями без утверждения соответствующих изменений в плане ФХД бюджетного учреждения были сданы и в отчетности за девять месяцев. Отчетность ГРБС за полугодие была сдана в Минфин России с искаженными плановыми показателями.

Является ли это нарушением и наказуемо ли для ГРБС?

Ответ. Представление бюджетным учреждением форм отчетности (ф. 0503737, ф. 0503738) с плановыми показателями, не

с оо тв е т с твую щи м и ут в ер жд е нн ому в установленном порядке Плану ФХД, а также представление ГРБС сводной отчетности с наличием таких же искажений при их отклонении в денежном измерении не менее чем на 10% является административным нарушением в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ. При этом предусмотрено освобождение д о л ж н о с т н ы х л и ц о т н а з в а н н о й административной ответственности при внесении исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

Обоснование вывода. Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 298 ГК РФ).

Документом, определяющим направления использования бюджетным учреждением собственных средств, является план финансово-хозяйственной деятельности

учреждения (далее - План ФХД). Общие требования к составлению Плана ФХД установлены приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н (далее - Требования № 81н). При этом государственное бюджетное учреждение составляет в соответствии с Требованиями № 81н План ФХД в порядке, определенном органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения (далее - Учредитель). Учредитель вправе установить особенности составления и утверждения Плана ФХД для отдельных учреждений (п. 2 Требований № 81н).

Согласно общим требованиям План ФХД бюджетного учреждения (План ФХД с учетом изменений) утверждается руководителем государственного бюджетного учреждения, если иное не установлено Учредителем (п. 22 Требований № 81н). Данная норма внесена подп. «м» п. 1 приказа Минфина России от

24.09.2015 № 140н (далее - Приказ № 140н) и применяется начиная с Планов ФХД на 2017 г. (п. 2 Приказа № 140н). При формировании Планов ФХД (Планов с учетом изменений) за 2016 г. и ранее их утверждение о с у ще с т в л я л о с ь Уч р ед и т е л е м , е с л и Учредителем в установленном порядке не б ы л о п р е д о с т а в л е н о т а ко е п р а в о руководителю бюджетного учреждения (п. 22 Требований № 81н без учета изменений, внесенных Приказом № 140н).

Таким образом, руководитель бюджетного у ч р е ж д е ни я м ож е т с а м о с тоя т е л ь н о утверждать План ФХД с учетом изменений за 2017 г., если иной порядок не предусмотрен Учредителем.

В рассматриваемой ситуации уставом учреждения предусмотрена обязанность представлять на утверждение учредителю План ФХД и изменения к нему. Соответственно, в таком случае у бюджетного учреждения отсутствует возможность самостоятельно утверждать изменение плановых назначений. В то же время учредитель обладает полной информацией обо всех изменениях, внесенных в утвержденные плановые назначения.

Бюджетные учреждения составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н). В частности, в графе 4 «Утверждено плановых назначени й» О тче та об исп олнени и учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), графе 4 «Утверждено плановых назначений на

20_ год» Отчета об обязательствах

учреждений (ф. 0503738) по расходам отражаются суммы запланированных на текущий (отчетный) финансовый год расходов, утвержденных Планом ФХД учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (п. 38, 48 Инструкции № 33н).

То есть при составлении бухгалтерской отчетности бюджетным учреждением должны быть отражены плановые назначения в строгом соответствии с утвержденными в установленном учредителем порядке Планом ФХД с учетом последних изменений.

В рассматриваемой ситуации плановые назначения, отраженные в формах отчетности, не соответствовали показателям, утвержденным Планом ФХД. Поэтому можно сделать вывод о том, что полугодовая и девятимесячная отчетности были сданы с нарушением положений Инструкции № 33н: показатели плановых назначений в отчетных формах 0503737, 0503738 были изменены без внесения соответствующих изменений в План ФХД.

Бухгалтерская отчетность представляется бюджетным учреждением Учредителю и проверяется им на соответствие требованиям к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией № 33н, путем выверки показателей представленной отчетности по установленным соответственно Министерством финансов Российской Федерации и пользователем бухгалтерской отчетности контрольным соотношениям (далее - камеральная проверка отчетности). По факту проведения камеральной проверки отчетности Учредитель не позднее одного рабочего дня после получения результатов камеральной проверки уведомляет учреждение о принятии представленной бухгалтерской отчетности либо о выявленных в ходе камеральной проверки отчетности несоответствий бухгалтерской отчетности требованиям к ее составлению и представлению, требующих внесения изменений в бухгалтерскую отчетность (п. 6, 8.1 Инструкции № 33н).

В случае если План ФХД и все изменения к нему утверждаются не руководителем бюджетного учреждения, а Учредителем, то на момент проверки отчетности Учредитель обладает полной информацией с целью проверки плановых назначений, указанных в формах бухгалтерской отчетности.

Функции Учредителя при консолидации отчетности не могут сводиться к формальному сумми ровани ю п о каз ат еле й ф о рм подведомственных учреждений. Прежде всего необходимо провести проверку на соответствие представленной отчетности требованиям Инструкции № 33н и сверку показателей, информацией о которых обладает Учредитель, в частности, плановых показателей. Следовательно, Учредитель может принять представленную бюджетным учреждением бухгалтерскую отчетность только после проведения камеральной проверки. В случае выявления каких-либо ошибок, несоответствий отчетность не принимается и возвращается на доработку с Уведомлением о несоответствии отчетности требованиям по ее составлению.

При получении такого уведомления бюджетное учреждение обязано в течение установленного срока внести необходимые исправления и снова представить ее Учредителю с сопроводительным письмом, содержащим указания о внесенных в нее изменениях.

Кроме того, положениями Инструкции № 33н предусмотрена возможность внесения учреждениями изменений в ранее принятую бухгалтерскую отчетность по согласованию с Учредителем (п. 8.1, 11 Инструкции № 33н).

Бухгалтерская отчетность представляется учреждениями Учредителю для составления им сводной бухгалтерской отчетности и ее представления финансовому органу соответствующего бюджета (п. 11 Инструкции № 33н, п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, далее - Инструкция № 191н). Финансовый орган на основании представленной ему консолидированной бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее финансовому органу, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного

бюджета, в установленные им сроки (п. 10

Инструкции № 191н). Консолидированная отчетность проходит соответствующую проверку в порядке п. 10 Инструкции № 191н.

Внесение учреждениями изменений в ранее принятую (бухгалтерскую) бюджетную отчетность осуществляется по согласованию с соответствующим пользователем бюджетной отчетности (п. 8.1 Инструкции № 33н, п. 10 Инструкции № 191н). Следовательно, внесение изменений в некорректно сданную полугодовую отчетность бюджетного учреждения осуществляется по согласованию с Учредителем, в сводную полугодовую отчетность - по согласованию с финансовым органом.

Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно Примечанию к ст. 15.11 КоАП РФ под нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, понимается искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.

Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

При этом п. 2 Примечания предусмотрено, что в случае исправления ошибки в ус т ан ов л ен ном п о ря д ке ( в ключ ая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ.

На основании изложенного можно сделать следующий вывод. Представление бюджетным учреждением форм отчетности (ф. 0503737, ф. 0503738) с плановыми показателями, не соответствующими утвержденному в установленном порядке Плану ФХД, а также представление ГРБС сводной отчетности с наличием таких же искажений при их отклонении в денежном измерении не менее чем на 10% является административным нарушением в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ. При этом предусмотрено освобождение должностных лиц от названной административной ответственности при внесении исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством РФ порядке.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Устав федерального государственного унитарного предприятия (далее - ФГУП) не содержит ограничений по видам и (или) размерам сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника имущества такого предприятия.

Передача движимого имущества ФГУП не лишает его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия.

ФГУП и федеральное государственное бюджетное научное учреждение (далее -ФГБНУ) подведомственны Федеральному агентству научных организаций.

Учредитель один, имущество в федеральной собственности, регион один.

1. Как оформить перезакрепление движимого имущества от ФГУП за ФГБНУ?

2. Возможна ли передача с баланса унитарного предприятия на баланс бюджетного учреждения без разрешения учредителя и Росимущества?

3. Если возможна, то не возникнет ли налогообложения при таком перезакреплении движимого имущества?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу.

1. Решение о перезакреплении федерального и м у щ е с т в а м о ж е т о ф о р м л я т ь с я распорядительным документом ФАНО на основании обращения ФГУП об изъятии принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения имущества и актом приема-передачи имущества.

2. Движимое имущество также может быть передано по договору между ФГУП и ФГБНУ без согласия собственника имущества, если устав предприятия не содержит положения об обязательном получении согласия на ее совершение (по виду или размеру).

3. Принятие бюджетным учреждением имущества по договору в отсутствие решения ФАНО о передаче ему имущества может повлечь как незапланированные дополнительные в части содержания полученного имущества расходы, так и налоговые риски.

Обоснование вывода. Нормативными правовыми актами не установлены механизм и правила оформления безвозмездной передачи ФГУП имущества бюджетному учреждению. Практике известны два варианта такой передачи, каждый из которых имеет свои минусы.

Перераспределение имущества собственником.

В рассматриваемой ситуации предприятие подведомственно Федеральному агентству научных организаций (далее - ФАНО России).

Именно ФАНО России осуществляет функции и полномочия собственника федерального имущества, закрепленного за указанными в вопросе ФГУП и ФГБНУ, а также функции и полномочия учредителя организаций (подп. 5.3.1 п. 5 Положения о Федеральном агентстве научных организаций, утвержденного постановлением Правительства РФ от 25.10.2013 № 959). Поэтому если речь идет о перезакреплении федерального имущества, то такое решение принимается именно ФАНО России.

Согласно п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения имуществом, если иное не предусмотрено ГК РФ, прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.

Однако случаев изъятия собственником имущества у унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, ни ГК РФ, ни Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее - Закон № 161-ФЗ) не предусматривают. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 10984/08.

В п. 40 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 указано, что собственник (управомоченный им орган) не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия. Акты государственных органов и органов местного самоуправления по распоряжению имуществом, принадлежащим государственным (муниципальным) предприятиям на праве хозяйственного ведения, по требованиям этих предприятий должны признаваться недействительными.

Основываясь на приведенных нормах и учитывая правовую позицию, которая приведена в названном постановлении, суды

приходят к выводу о том, что изъятие собственником имущества у субъекта права хозяйственного ведения и передача его другому лицу нарушают требования закона и являются недействительной сделкой в силу ст. 168 ГК РФ. При этом не имеет значения, совершена она по инициативе предприятия либо по решению или с согласия собственника (постановления АС Поволжского округа от 02.09.2016 № Ф06-11101/16, АС Дальневосточного округа от 03.11.2015 № Ф03-4544/15 и от

06.07.2015 № Ф03-2442/15 (определением ВС РФ от 23.10.2015 № 303-ЭС15-12909 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано), АС Уральского округа от 14.08.2015 № Ф09-5617/15, АС Волго-Вятского округа от

19.04.2016 № Ф01-1498/16).

Следует отметить, что во многих случаях, когда судьями формулировалась такая правовая позиция, изъятие у предприятия имущества нарушало права кредиторов такого предприятия в деле о банкротстве или лишало унитарное предприятие возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия, что недопустимо в силу требования п. 3 ст. 18 Закона № 161-ФЗ.

Тем не менее в некоторых случаях судьи признают принципиальную возможность изъятия у унитарного предприятия имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, собственником такого имущества. Так, АС Дальневосточного округа в постановлении от 12.02.2016 № Ф03-6083/15 отметил, что изъятие собственником имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, законодатель допускает, но лишь в исключительном случае, а именно при неиспользовании имущества предприятием в своей предписанной уставом хозяйственной деятельности по причине неотносимости имущества в виду такой деятельности и неполучении при этом каких-либо преимуществ от обладания данным имуществом; необходимым условием, наряду с указанным, является также отказ предприятия от соответствующего имущества

(постановления Президиума ВАС РФ от 31.07.2001 № 1198/01, АС Западно-Сибирского округа от 27.06.2016 № Ф04-29132/15).

Полагаем, что с учетом норм п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 235, п. 3 ст. 299 ГК РФ унитарное предприятие может передать имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, собственнику этого имущества, обратившись с просьбой об изъятии имущества ввиду отказа от него ФГУП. Имущество передается по акту, оформляемому на основании распорядительного документа ФАНО об изъятии имущества (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 по делу № А31-1359/2006-12, ФАС Центрального округа от 31 мая 2006 г. № А68-ГП-670/17-05).

При этом должно соблюдаться требование п. 3 ст. 18 Закона № 161-ФЗ о допустимости распоряжения унитарным предприятием п р и над ле ж ащи м е му д в и ж и мы м и недвижимым имуществом только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом такого предприятия. В дальнейшем собственник сможет закрепить это имущество за бюджетным учреждением.

Несмотря на имеющийся риск признания незаконным изъятия имущества для ФГУП, на наш взгляд, такой вариант несет наименьшие риски для бюджетного учреждения.

Безвозмездная передача ФГУП имущества бюджетному учреждению. Предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ (ст. 294 ГК РФ).

Сделки от имени унитарного предприятия совершаются его руководителем (п. 1 ст. 21 Закона № 161-ФЗ) без каких-либо дополнительных согласований (в том числе с собственником имущества предприятия). Исключение составляют определенные законом случаи, для которых предусмотрена обязанность согласования сделок с собственником его имущества:

- сделки по распоряжению недвижимым имуществом (п. 2 ст. 18, подп. 10 п. 1 ст. 20 Закона № 161-ФЗ);

- сделки по распоряжению вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества или товарищества, а также принадлежащими унитарному предприятию акциями (п. 2 ст. 6 Закона № 161-ФЗ);

- сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также договоры простого товарищества (п. 4 ст. 18 Закона № 161-ФЗ);

- крупные сделки (подп. 15 п. 1 ст. 20, ст. 23 Закона № 161-ФЗ);

- сделки, в совершении которых имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия (ст. 22 Закона № 161-ФЗ);

- заимствования (ст. 24 Закона № 161-ФЗ);

- сделки, обязательное получение согласия на совершение которых установлено иными нормативными правовыми актами или уставом самого унитарного предприятия (п. 4 ст. 18, подп. 10 п. 1 ст. 20 Закона № 161-ФЗ).

Кроме того, в этом случае также следует учитывать ограничения по распоряжению движимым имуществом, установленные п. 3 ст. 18 Закона № 161-ФЗ (а именно то, что таким имуществом предприятие распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом предприятия).

ФГУП вправе заключить договор о безвозмездном отчуждении имущества (не поименован в ГК РФ) п. 2 ст. 421 ГК РФ. Вместе с тем спорным является вопрос о квалификации отношений, складывающихся при безвозмездной передаче имущества между учреждениями, находящимися в собственности одного публичного образования (Российской Федерации).

Имеется арбитражная практика, не признающая дарением безвозмездную передачу имущества между субъектами ограниченных вещных прав (хозяйственного ведения, оперативного управления), если в результате такой передачи не меняется собственник имущества. Эта точка зрения основана на том, что в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения вещь передается дарителем в собственность одаряемого, при безвозмездной же передаче имущества между субъектами ограниченных вещных прав, учрежденных одним собственником, перехода права собственности не происходит (постановление ФАС Центрального округа от 05.02.2007 № А09-1960/06-28 (определением ВАС РФ от 04.04.2007 № 3234/07 отказано в передаче указанного постановления для пересмотра в порядке надзора), постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2003 № Ф09-2540/03ГК). Вместе с тем в специальной литературе высказывается и другая точка зрения, не исключающая возможности заключения в таком случае договора дарения (см. Практику применения Гражданского кодекса РФ, частей второй и третьей / под общ. ред. В.А. Белова, М., 2011 г.).

Подчеркнем, что, даже если допустить возможность заключения договора дарения (пожертвования) в рассматриваемой ситуации, такой договор будет иметь место только в том случае, если имущество передается по соглашению между организациями - при наличии волеизъявления обеих сторон договора (п. 3 ст. 154, п. 1 ст. 420 ГК РФ). В случае отсутствия согласия бюджетного учреждения принять имущество ФГУП не сможет его передать.

При принятии решения о согласии заключить такой договор учреждением должны быть проанализированы следующие моменты:

- возможно ли использование имущества в деятельности учреждения (в рамках выполнения государственного задания или в рамках приносящей доход деятельности);

- за счет каких средств будут осуществляться содержание и эксплуатация имущества;

- за счет каких источников будут осуществляться возможные платежи по налогам.

В случае, если учреждение не обладает необходимым объемом собственных средств и (или) в дальнейшем содержание полученного имущества может привести к дополнительным расходам, необходимо согласовать с учредителем подобное решение. Например, на предмет расширения государственного задания и, как следствие, изменения размера субсидии на выполнение государственного задания.

Такой вариант оформления передачи имущества, на наш взгляд, несет большие риски для учреждения.

НДС. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Иными словами, при безвозмездной передаче любыми организациями госсектора любым организациям госсектора основных средств НДС уплачиваться не должен.

Налог на прибыль. Ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в частности:

- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям (подп. 7 п. 2 ст. 251 НК

РФ);

- пожертвования некоммерческим организациям, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Рассмотрим подробнее эти положения ст. 251 НК РФ применительно к рассматриваемой ситуации.

1. Для применения нормы подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ необходимо наличие правового акта соответствующего органа исполнительной власти о передаче имущества.

Обратите внимание, что это положение не содержит условие, от кого получено имущество, необходимым условием является н а л и ч и е п р а в о в о г о а к т а о р г а н а исполнительной власти о передаче имущества государственному (муницип альному) учреждению. То есть если имущество будет передано учреждению по решению учредителя, то стоимость этого имущества не будет учитываться у учреждения при исчислении налога на прибыль.

2. Возможность не учитывать при налогообложении прибыли доходы в виде полученного имущества по подп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ обусловлена двумя факторами:

- имущество должно быть получено учреждением напрямую от собственника в установленном законодательством порядке (ст. 299 ГК РФ);

- использование полученного имущества по целевому назначению (в данном случае это условие выполняется, так как имущество будет использоваться в целях выполнения государственного задания).

3. Наиболее уязвимым (в части налоговых рисков) будет получение учреждением имущества в виде пожертвования.

В силу п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом.

В рассматриваемом случае учреждение является некоммерческой организацией в силу закона (ст. 120 ГК РФ, п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Но при этом учреждение должно быть готово доказать, что пожертвование осуществлено в общеполезных целях.

Действующим законодательством пожертвование ( д а р е н и е ) и м у щ е с т в а у н и т а р н ы м предприятием бюджетному учреждению прямо не запрещено, вместе с тем здесь также могут возникнуть сложности (п. 1 ст. 113, ст. 295 ГК РФ, п. 2, 3 ст. 18 Закона № 161-ФЗ).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Кузьмина Анна

Вопрос. Государственное бюджетное учреждение Сахалинской области подведомственно Министерству социальной защиты Сахалинской области. Система оплаты труда учреждения устанавливается в соответствии с Положением о системе оплаты труда работников государственных учреждений социального обслуживания Сахалинской области, утвержденным постановлением правительства Сахалинской области от 25.04.2013 №212.

Учредитель направил подведомственным учреждениям примерное положение о премировании, которым они должны руководствоваться с 01.10.2017. Согласно этому Положению начисление премии по итогам работы за квартал производится в зависимости от выполнения государственного задания: при выполнении задания в объеме от 94 до 95% размер премии составляет 20% от оклада, при

выполнении задания в объеме более 95% -25% от оклада. При этом учредитель не согласовывает изменения положения о премировании за третий квартал. Учреждение предупредило работников об изменении показателей премирования за два месяца. При этом работники согласны на такое изменение, что подтверждается протоколом профсоюзной организации от 15.09.2017.

Вправе ли учреждение применить новые показатели премирования (выплата премии в размере 20% в случае выполнения как минимум 94% от объема государственного задания и премии в размере 25% при выполнении государственного задания в объеме более 95%) при выплате премии за третий квартал?

Ответ. В соответствии с ч. 3 ст. 129 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) премия относится к стимулирующим выплатам, являющимся частью заработной платы (оплаты труда работника).

Согласно ч. 1 ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Частью 1 ст. 144 ТК РФ предусмотрено, что в государственных учреждениях субъектов РФ системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Согласно п. 1.7 Положения о системе оплаты труда работников государственных учреждений социального обслуживания Сахалинской области, утвержденного постановлением Правительства Сахалинской области от 25.04.2013 № 212 (далее -Положение), условия оплаты труда работников государственного учреждения социального обслуживания Сахалинской области (далее -учреждение), в том числе установленные им

оклад (должностной оклад), повышающие коэффициенты, компенсационные и стимулирующие в ы п л ат ы , и х р азм ер ы , яв ля ю т с я обязательными для включения в трудовые договоры.

Пунктом 4.6 Положения определено, что выплата премии по итогам работы (за месяц, квартал и т.д.) осуществляется в пределах фонда оплаты труда по результатам оценки результативности и качества работы работников на основании показателей премирования работников (критериев оценки труда).

П оказатели премирования работников (критерии оценки труда) утверждаются локальным нормативным актом учреждения.

Та же норма предусматривает, что конкретные размеры, порядок и условия выплаты премии по итогам работы устанавливаются локальными нормативными актами учреждения с учетом мнения представительного органа работников.

Премия по итогам работы является одним из видов стимулирующих выплат, установленных в учреждении (подп. 4.1.3 п. 4.1 Положения).

В соответствии с п. 4.9 Положения конкретные размеры выплат стимулирующего характера либо условия для их установления со ссылкой на локальный нормативный акт, регулирующий порядок осуществления выплат стимулирующего характера, предусматриваются в трудовом договоре с работником (дополнительном соглашении к трудовому договору).

Отсюда следует, что размер премии по итогам работы, основания ее начисления являются условиями трудовых договоров, заключенных с работниками учреждения, даже если размер премии отражен не в самом трудовом договоре, а в локальном нормативном акте учреждения (положении о премировании), ссылка на которое содержится в трудовом договоре.

Изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон, за исключением случаев,

предусмотренных ТК РФ (ст. 72 ТК РФ). Это требование должно соблюдаться и в том случае, когда стороны определили в трудовом договоре условия оплаты труда работника путем ссылки в том числе на локальный нормативный акт работодателя.

В одностороннем порядке (без согласия работника) работодатель может изменить условия трудового договора только в том случае, если по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены (ч. 1 ст. 74 ТК РФ).

По общему правилу, о предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца (ч. 2 ст. 174 ТК РФ).

С учетом изложенного, полагаем, что новые условия премирования могут быть применены в отношениях с работниками учреждения и ранее двух месяцев после того, как они уведомлены работодателем о принятии нового п оложени я о пр еми ров ани и, е с ли работодатель заключил с такими работниками письменные соглашения к трудовому договору об изменении критериев начисления премии по итогам работы.

Если такое согласие не достигнуто, условия премирования могут быть изменены только в порядке, предусмотренном ст. 74 ТК РФ, то есть с уведомлением работников о предстоящих изменениях как минимум за два месяца.

Однако в соответствии с ч. 7 ст. 12 ТК РФ локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие.

В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.

В рассматриваемом случае, как это следует из п. 4.9 Положения, с учетом правил ч. 1 ст. 135, ч. 1 ст. 144 ТК РФ, условия премирования должны устанавливаться в трудовом договоре на основании действующего положения о премировании. А положение о премировании, регулирующее отношения, связанные с установлением премий по итогам работы, применяется к отношениям, возникающим после введения его в действие.

Как мы поняли из вопроса, положение о премировании, которое предусматривает уменьшение минимального размера показателя выполнения государственного задания до 94%, введено в действие только с 01.10.2017.

Следовательно, новые критерии премирования, установленные этим положением, не могут быть применены к выплате премии за третий квартал 2017 г. даже при наличии согласия на это работников учреждения.

При начислении этой премии учреждение д о л ж н о р у ко в о д с т в о в а т ь с я р а н е е действовавшим положением.

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Сутулин Павел

Вопрос. На каком счете в бюджетном учреждении учитывается плата за негативное воздействие на окружающую среду?

Ответ. Учет расчетов по плате за негативное воздействие на окружающую среду отражается в бюджетном учреждении с

применением счета 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». При этом если учреждение учитывает плату за негативное воздействие на окружающую среду при формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг, то для начисления данной

платы применяются соответствующие аналитические счета счета 01 0900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». В случае, если указанные расходы не формируют себестоимость, применяется счет 040120290 «Прочие расходы».

Обоснование вывода. В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, плата за негативное воздействие на окружающую среду (далее - НВОС) подлежит отражению по коду вида расходов 853 «Уплата иных платежей» и статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Пунктом 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» установлено, что плата за НВОС подлежит зачислению в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно п. 259, 263 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), для расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ предназначены соответствующие аналитические счета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». При этом специального аналитического счета для учета платы за НВОС не предусмотрено. Расчеты по прочим платежам в бюджет, учет которых на иных аналитических счетах счета 030300000 не предусмотрен, осуществляется с применением счета 030305000.

Таким образом, учет расчетов по плате за НВОС отражается в бюджетном учреждении с применением счета 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Что касается счета учета расходов (затрат), применяемого

при начислении указанной платы, то необходимо отметить следующее.

Абзацем 8 п. 131 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной при казом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), установлено, что начисление суммы иных налогов, сборов, обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ может отражаться с применением по дебету следующих счетов:

• 040120200 «Расходы экономического субъекта»;

• 040110100 «Доходы экономического субъекта»;

• 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

• 010600000 «Вложения в нефинансовые активы».

Поскольку плата за НВОС не является налогом (сбором), уплачиваемым за счет прибыли, то счет 040110100 в данном случае не применяется. Увеличение вложений в объекты нефинансовых активов за счет платы за НВОС также не осуществляется, соответственно, счет 010600000 для начисления данной платы также не применяется.

Что касается аналитических счетов счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», то они применяются для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции № 157н). Соответственно, если учреждение учитывает плату за НВОС при формировании себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, то для начисления данной платы применяются соответствующие аналитические счета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». В случае, если указанные расходы не формируют себестоимость, применяется счет 040120290.

В связи с этим следует отметить, что подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено включение в состав материальных расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при исчислении базы по налогу на прибыль платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемых в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение. В аналогичном порядке может быть организован учет платы за НВОС в бухгалтерском учете бюджетного учреждения - часть платы за НВОС в пределах допустимых лимитов негативного воздействия на окружающую среду относится на себестоимость готовой продукции, работ, услуг, свыше установленных лимитов -относится на финансовый результат текущего отчетного периода.

Окончательный порядок отнесения платы за НВОС на расходы (затраты) текущего финансового года следует предусмотреть положениями учетной политики бюджетного учреждения.

Таким образом, с учетом положений абз. 8 п. 131 Инструкции № 174н, начисление платы за НВОС может быть отражено в бюджетном учреждении следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 040120290 (0109ХХ290) Кредит 030305730 - отражено начисление платы за НВОС в бюджетном учреждении.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Организация отправляет в Объединенные Арабские Эмираты денежные средства нерезиденту, у которого нет постоянного представительства в России. При этом с перечислением денег

организация, как налоговый агент, должна отправить:

- НДС с суммы перечисления;

- налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 20% от суммы перечисления.

Как верно заполнить реквизиты платежного поручения в данном случае (код налогового агента, КБК, назначение и др.)?

Ответ. В реквизите «101» платежных поручений указывается значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, - «02». НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, соответствует значение КБК 18210301000011000110. Налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, соответствует значение КБК 18210101030011000110.

В качестве назначения платежа возможно указать:

- в платежном поручении на уплату НДС: НДС, удержанный налоговым агентом со стоимости работ (услуг), приобретенных у нерезидента, подлежащий уплате одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств нерезиденту;

- в платежном поручении на уплату налога на прибыль: налог на прибыль с доходов нерезидента, подлежащий уплате не позднее дня, следующего за днем выплаты ( п е р еч и с л е ни я ) д е н еж ны х ср ед с т в нерезиденту.

Иные особенности заполнения платежных поручений в рассматриваемой ситуации изложены далее.

Обоснование вывода. НДС. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации ко то ры х я вл яе тс я те рр и то р и я РФ , налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,

уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, письма Минфина России от 22.08.2013 № 0307-05/34399, от 13.05.2011 № 03-07-08/149, от 14.08.2014 № 03-07-08/40724).

Налог на прибыль. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливается в размере 20 процентов со всех доходов, за исключением указанных в подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ и под. 3 и 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Н К Р Ф , з а и с к л ю ч е н и е м с л у ч а е в , предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Сумма налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с п. 1 ст. 31 0 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ в порядке, предусмотренном п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога на прибыль не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ).

Платежные поручения. Правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории РФ в валюте РФ устанавливает Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П (далее -Положение № 383-П). Реквизиты, форма (для платежного поручения на бумажном носителе), номера реквизитов платежного поручения установлены приложениями 1-3 к Положению № 383-П (п. 5.3 Положения № 383-П).

При этом поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налоговым агентом также в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с Банком России (п. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (далее - Приказ № 107н) утверждены, в частности:

- Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (приложение № 1 к Приказу № 107н);

- Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2 к Приказу № 107н);

- Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (приложение № 5 к Приказу № 107н).

При заполнении платежного поручения необходимо соблюдать следующие правила (п. 3 приложения № 2 к Приказу № 107н):

- поручение составляется только в отношении одного налога по одному коду бюджетной классификации (КБК);

- в поручении заполняется только одно значение основания платежа.

В рассматриваемой ситуации в реквизите «101» распоряжений о переводе денежных средств указывается значение, отражающее уплату налога налоговым агентом, - «02» (приложение № 5 к Приказу № 107н).

В реквизите «104» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение КБК в соответствии с законодательством РФ, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0») (п. 5 приложения № 2 к Приказу № 107н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н:

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), с о о т в е т с т в у е т з н а ч е н и е К Б К 18210301000011000110;

- налогу на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) соответствует значение КБК 18210101030011000110.

В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет два знака (п. 7 приложения № 2 к Приказу № 107н). В рассматриваемой ситуации данный реквизит будет иметь значение «ТП» (платежи текущего года).

В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет

десять знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.») (п. 8 приложения № 2 к Приказу № 107н).

Показатель налогового периода используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Поскольку в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками -иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве н а л о г о п л ат е л ь щ и ко в , у п л ат а Н Д С производится налоговыми агентами не периодично, а одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам, то есть на конкретную дату, считаем, что в реквизите «107» платежного поручения на уплату НДС необходимо указать дату уплаты налога (например, если выплата денежных средств была произведена нерезиденту 19.10.2017, то в реквизите «107» указывается дата 19.10.2017).

Перечисление соответствующих сумм налога на прибыль налоговыми агентами также осуществляется не периодично, а не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Соответственно, в реквизите «107» платежного поручения на уплату налога на прибыль, на наш взгляд, необходимо указывать дату, следующую за днем перечисления денежных средств иностранной организации (например, если выплата денежных средств была произведена нерезиденту 19.10.2017, то в реквизите «107» указывается дата 20.10.2017).

В реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа. При уплате текущих платежей, в том

числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов) (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль («0») (п. 9 приложения № 2 к Приказу № 107н).

В реквизите «109» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение даты документа основания платежа. Для платежей текущего года (значение показателя основания платежа равно «ТП») в показателе даты документа указывается дата налоговой декларации (расчета), представленной в налоговый орган, а именно дата подписания декларации (расчета) налогоплательщиком (уполномоченным лицом) (п. 10 приложения № 2 к Приказу № 107н).

При невозможности указать конкретное значение показателя в реквизите «109» распоряжения о переводе денежных средств (например, если платеж совершается до даты подачи декларации или расчета) указывается ноль «0» (п. 4 приложения № 2 к Приказу № 107н).

В реквизите «110» (код выплат) в рассматриваемой ситуации значение не указывается (оставляется пустым) (приложение 1 к Положению № 383-П, п. 1 приложения № 2 к Приказу № 107н).

В реквизите «24» (назначение платежа) распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа (п. 13 приложения № 2 к Приказу № 107н). Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации возможно указать:

- в платежном поручении на уплату НДС: НДС, удержанный налоговым агентом со стоимости работ (услуг), приобретенных у нерезидента, подлежащий уплате одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств нерезиденту;

- в платежном поручении на уплату налога на прибыль: налог на прибыль с доходов

нерезидента, подлежащий уплате не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств нерезиденту.

Остальные реквизиты платежных поручений в рассматриваемой ситуации составляются в общеустановленном порядке (см.следующие материалы: Энциклопедия решений. Оформление платежных поручений на уплату налоговых платежей и страховых взносов; Примеры заполнения платежного поручения (подготовлено экспертами компании «Гарант», апрель 2017 г.).

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Королева Елена

Вопрос. Орган местного самоуправления передает в подведомственное казенное учреждение имущество казны (земельные участки, недвижимое имущество, иное движимое имущество). Амортизация в казне не начисляется. На счетах по учету амортизации имущества казны учитывается амортизация, начисленная до передачи объектов имущества в казну.

Какими бухгалтерскими проводками рассматриваемая ситуация отражается в учете? Как правильно применить в данной ситуации балансовый счет 30404, забалансовый счет 26?

Ответ. Выбытие объекта имущества казны в подведомственное казенное учреждение при закреплении за последним права оперативного управления, права постоянного (бессрочного) пользования может быть отражено в учете с применением счета 030404000.

Передача имущества казны в безвозмездное пользование отражается путем смены аналитики по счету 010850000 и увеличения

забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Обоснование вывода. Для учета объектов имущества, составляющих муниципальную казну муниципальных образований, используется счет 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов (п. 141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Имущество, принадлежащее на праве собственности сельским поселениям, является муниципальной собственностью. Муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну сельского поселения (ст. 215 ГК РФ).

Муници пальное имуще ство может закрепляться за муниципальными предприятиями и учреждениями на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 294, 296 ГК РФ).

Кроме того, имущество, принадлежащее на праве собственности муниципальному образованию, может быть передано в безвозмездное пользование, поскольку правила главы 36 ГК РФ о договоре ссуды не предусматривают иного.

Земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, могут предоставляться в постоянное (бессрочное) пользование государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, казенным, автономным) (подп. 2 п. 2 ст. 39.9 Земельного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, вариант отражения передачи объекта имущества казны подведомственному казенному учреждению зависит от права, на котором данный объект передается.

При передаче имущества из муниципальной казны подведомственному казенному учреждению при закреплении за последним права оперативного управления, земельного

участка на праве постоянного (бессрочного) пользования в бюджетном учете отражается выбытие объекта в порядке абз. 10 п. 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее -Инструкция № 162н). При этом если передача осуществляется в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета, применяется счет 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310 -в части стоимости основных средств, 030404330 - в части стоимости земельных участков).

Передача суммы начисленной амортизации объектов имущества казны отражается в порядке абз. 4 п. 20 Инструкции № 162н.

В свою очередь, согласно п. 33, 383 Инструкции № 157н при передаче объектов нефинансовых активов, составляющих государственную муниципальную казну, в безвозмездное пользование операции отражаются на счете 010850000 путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Иными словами, при передаче имущества казны в безвозмездное пользование оно не выбывает из состава казны, а учитывается на забалансовом счете 26 в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

На основании изложенного выбытие объекта имущества казны в подведомственное казенное учреждение при закреплении за последним права оперативного управления, права постоянного (бессрочного) пользования может быть отражено следующими записями:

1. Дебет КРБ 130404310 (130404330) Кредит КРБ 11085Х410 (110855430) - отражено выбытие нефинансовых активов имущества казны в подведомственное казенное учреждение;

2. Дебет КРБ 11045Х410 Кредит КРБ 130404310 - отражена передача суммы начисленной амортизации объектов имущества казны при их выбытии.

Передача имущества казны в безвозмездное пользование отражается следующим образом:

Дебет КРБ 11085Х310 (аналитический счет «Имущество казны, переданное на праве безвозмездного пользования») Кредит КРБ11085Х310 (аналитический счет «Имущество казны, по которому права владения и (или) пользования не передавались»), с одновременным увеличением забалансового счета 26.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Бюджетное учреждение в целях проведения торжественного мероприятия (юбилей организации) заключило договор аренды зала. Мероприятие оплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности.

По какой статье КОСГУ необходимо отразить данные расходы?

Ответ. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы, связанные с арендой зала в целях проведения торжественного мероприятия, отражаются по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ.

Обоснование вывода. Прежде всего отметим, что согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетные учреждения могут использовать средства от приносящей доход деятельности на цели, ради которых они созданы. Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно

создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Поэтому перед заключением какого-либо договора за счет средств, учтенных по КФО 2, бюджетное учреждение должно проанализировать договор на предмет соответствия указанному критерию. В то же время законодательные акты не содержат положений, запрещающих бюджетным учреждениям выступать в качестве организаторов каких-либо мероприятий (праздников, торжественных собраний и т.п.) в рамках реализации возложенных на него задач. В целях их проведения могут производиться закупки различных объектов имущества, а также могут осуществляться расходы по оплате различных работ (услуг), в том числе аренда помещений.

Коды видов расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ подлежат применению учреждениями государственного сектора в порядке, предусмотренном Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н).

В соответствии с нормами Указаний № 65н отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться, прежде всего, с учетом экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта). В связи с этим определение КОСГУ будет непосредственно зависеть от сущности заключаемого договора.

По общему правилу расходы по оплате различных работ (услуг), оплачиваемых в рамках организации и (или) проведения мероприятия, рассматриваются в качестве закупки для нужд государственных учреждений. Такие расходы осуществляются в целях решения задач, стоящих перед учреждением.

С л ед о в ат ел ь но , р асход ы , связанные с ар енд ой з ал а в це лях п ров еде ни я торжественного мероприятия, могут быть отнесены на код видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В свою очередь, согласно требованиям Указаний № 65н, расходы по уплате арендной платы на основании заключенных договоров аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов относятся на подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ. Причем перечень расходов, осуществляемых за счет данной подстатьи, является закрытым.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы по договору аренды зала в целях проведения торжественного мероприятия отражаются по

коду видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке с подстатьей 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина