Консультации экспертов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

pISSN 2079-6714 Вопрос - ответ

eISSN 2311-9411

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Контроль качества ответов - рецензенты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Вопрос. Бюджетное учреждение осуществило ввоз товаров на территорию РФ. Данные товары - это основные средства, приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности. За ввоз товаров на территорию РФ бюджетное учреждение осуществило уплату таможенной пошлины, таможенного сбора, НДС. Учреждение является плательщиком НДС и будет использовать основные средства в деятельности, облагаемой НДС.

По каким КВР, КОСГУ отразить уплату, какими бухгалтерскими записями оформить? Правильно ли, что расходы на уплату таможенной пошлины и таможенного сбора отражены по КВР 852, расходы на уплату НДС - по 130 коду вида доходов?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

В отсутствие конкретных указаний на применение того или иного кода видов расходов в отношении таможенных сборов и таможенных платежей может быть принято решение об отражении расходов на их уплату по коду вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» либо 853 «Уплата иных платежей». Соответствующее решение закрепляется в расшифровках к Плану ФХД.

Уплата НДС в данной ситуации может быть отражена с применением кода видов доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат» или 180 «Прочие доходы» в соответствии с решением, принятым учреждением в рамках его учетной политики.

Суммы НДС в рассматриваемой ситуации не включаются в первоначальную стоимость

основных средств, а таможенная пошлина и сбор - включаются. Соответственно, начисление таможенной пошлины и сбора отражаются с указанием по дебету счета учета капитальных вложений в основные средства, начисление НДС - с указанием счета 240110130 (180).

Обоснование вывода. Порядок применения кодов видов расходов и статей (подстатей) КОСГУ регулируется положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н).

Порядок уплаты таможенного сбора и таможенной пошлины регулируется Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон № 311-ФЗ). Согласно п. 6 ст. 116, п. 3 ст. 128 Закона № 311-ФЗ вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы уплачиваются на счет Федерального казначейства.

В соответствии с разделом III Указаний № 65н расходы государственных (муниципальных) учреждений на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины, сборов и обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с законодательством РФ отражаются в разрезе элементов подгруппы 850 «Уплата налогов, сборов и иных платежей». При этом расходы на уплату в установленных законодательством РФ случаях транспортного налога, государственной пошлины и иных налогов, включаемых в состав расходов (за исключением земельного налога и налога на имущество, уплачиваемых с применением КВР 851), отражаются с применением кода

видов расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов».

Перечень расходов, относимых на КВР 852, не содержит упоминаний об отнесении на данный код таможенных сборов и таможенных пошлин. Иные платежи и сборы, не отнесенные на КВР 851 и 852, подлежат отражению с применением КВР 853 «Уплата иных платежей» (согласно положениям раздела III Указаний № 65н). Учитывая, что прямых указаний на возможность отнесения расходов по уплате таможенных пошлины и сбора на КВР 852 нет, соответствующие расходы могут быть отражены по КВР 853. В то же время ввиду отсутствия конкретных указаний на применение в данном случае кода 852 либо 853 решение учреждения по выбору того или иного КВР при отражении расходов целесообразно закрепить в расшифровках к Плану ФХД, формируемому учреждением.

Учитывая изложенное, в отсутствие конкретных указаний на применение того или иного кода видов расходов в отношении таможенного платежа и таможенного сбора, может быть принято решение об отражении расходов на их уплату по коду видов расходов

852 «Уплата прочих налогов, сборов» либо

853 «Уплата иных платежей». Соответствующее решение закрепляется в расшифровках к Плану ФХД.

Что касается кода аналитики, применяемого при уплате НДС в рассматриваемом случае, то необходимо отметить следующее. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом обложения НДС. Уплаченные суммы НДС не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ (согласно п. 1 ст. 170 НК РФ). Случай ввоза на территорию РФ товаров, используемых при ведении деятельности, облагаемой НДС, не относится к исключениям, указанным в подп. 2, 2.1 НК РФ. В порядке, предусмотренном НК РФ, осуществляется включение либо невключение суммы НДС

в стоимость приобретенных основных средств в бухгалтерском учете (п. 47 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Учитывая изложенное, уплачиваемый в рассматриваемой ситуации НДС не включается в состав расходов бюджетного учреждения, а является суммой, уплачиваемой за счет доходов. В соответствии с разделом V Указаний № 65н уплата бюджетным учреждением НДС отражается по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 180 «Прочие доходы» КОСГУ в соответствии с решением, принятым учреждением в рамках его учетной политики. В аналогичном порядке осуществляется выбор кода видов доходов (см., в частности, п. 1 письма Минфина России от 01.07.2016 № 02-06-10/38856).

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, представлен в п. 47 Инструкции № 157н. В частности, к таким суммам относятся таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением имущественных прав правообладателя. Соответственно, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ суммы таможенной пошлины и таможенного сбора следует включать в первоначальную стоимость ввезенных основных средств.

Учитывая изложенное, а также положения п. 131, 133 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, начисление и уплата таможенной пошлины, таможенного сбора, НДС за ввоз основных средств на территорию РФ отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 2106X1310 Кредит 230305730 -

отражено начисление таможенной пошлины и таможенного сбора, включаемых в первоначальную стоимость приобретенных основных средств;

Дебет 240110130(180) Кредит 230304730 -

отражено начисление суммы НДС;

Дебет 230305830 Кредит 220111610 с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 853, КОСГУ 290) - отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора;

Дебет 230304830 Кредит 220111610 с одновременным уменьшением забалансового счета 17 (КВД 130(180), КОСГУ 130(180) - отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Возможно ли для федерального государственного бюджетного учреждения утверждать план финансово-хозяйственной деятельности на 2018 г. и плановый период 2019-2020 гг. на первый рабочий день года (09.01.2018) только по приносящей доход деятельности, так как ни объем государственного задания, ни соглашение на выделение субсидии на выполнение государственного задания, ни соглашение на субсидии, используемые на иные цели, еще не подписаны учредителем?

Ответ. Если учредителем информация о планируемых суммах поступлений субсидий на соответствующий год не была доведена до бюджетного учреждения, то до момента подписания соглашения у учреждения отсутствуют данные об объеме средств субсидии, подлежащей доведению д о учреждения. В такой ситуации бюджетным учреждением может быть принято решение об утверждении Плана ФХД в части поступлений средств субсидий с нулевыми показателями. После доведения информации от учредителя или подписания соглашения (наиболее ранней из дат) в План ФХД следует внести соответствующие изменения.

Обоснование вывода. План финансово-хозяйственной деятельности государственного учреждения (далее - План ФХД) предусмотрен подп. 6 п. 3.3 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ (далее - Закон № 7-ФЗ) в качестве одного из основных документов учреждения.

Общие требования к составлению и утверждению Плана ФХД государственного учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н. Вместе с тем орган исполнительной власти (орган местного самоуправления), осуществляющий функции и полномочия учредителя в отношении учреждения (далее - учредитель), вправе установить особенности его составления и утверждения. В отношении рассматриваемого случая таким документом является Порядок составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства РФ, утвержденный приказом Минсельхоза России от 08.02.2017 № 57 (далее - Порядок № 57).

В соответствии с п. 1.2 Порядка № 57, План ФХД составляется на финансовый год в случае, если федеральный закон о федеральном бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и на плановый период, если федеральный закон о федеральном бюджете утверждается на очередной финансовый год и на плановый период. План ФХД составляется по кассовому методу и представляет собой документ, определяющий предел поступлений и выплат денежных средств в учреждении.

Формирование показателей Плана ФХД осуществляется на этапе формирования проекта бюджета на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) исходя из представленной учредителем информации о планируемых объемах расходных обязательств, в том числе субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и целевых субсидий (п. 9 Приказа № 81н). Аналогичная норма продублирована и в п. 2.6

Порядка № 57. Соответственно, бюджетное учреждение не может произвольным образом отражать плановые показатели по поступлениям и выплатам за счет средств субсидий на соответствующий год. Такие показатели обязан довести до бюджетного учреждения учредитель в установленном им порядке. Если отраженные на основании ранее представленной информации учредителя показатели в части поступления субсидии на выполнение государственного задания будут отличаться от объема финансового обеспечения, предусмотренного соглашением, то в таком случае План ФХД подлежит корректировке исходя из уточненных данных.

Таким образом, исходя из утвержденного порядка составления Плана ФХД следует, что бюджетное учреждение вправе указать планируемые суммы поступлений средств субсидий на основании информации, полученной от учредителя. В свою очередь планируемые объемы плановых показателей по выплатам указываются с учетом планируемых поступлений и остатка на начало и конец года.

Отметим, что в первую очередь федеральному бюджетному учреждению определяется объем государственного задания, рассчитывается размер финансового обеспечения в целях его выполнения в установленном порядке. На федеральном уровне порядок формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и его финансовом обеспечении утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 (далее - Постановление № 640).

Государственное задание федеральному бюджетному учреждению формируется в процессе формирования федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период и утверждается учредителем не позднее 15 рабочих дней со дня утверждения ГРБС лимитов бюджетных обязательств на финансовое обеспечение выполнения государственного задания. При этом государственное задание утверждается на срок, соответствующий установленному

бюджетным законодательством РФ сроку формирования федерального бюджета (п. 5, 6 Постановления № 640).

В свою очередь объем финансового обеспечения выполнения государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг, нормативных затрат, связанных с выполнением работ, с учетом затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному государственному учреждению учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельных участков (за исключением имущества, сданного в аренду или переданного в безвозмездное пользование), затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается имущество учреждения (п. 11 Постановления № 640).

Нормативные затраты (затраты), определяемые в соответствии с Постановлением № 640, учитываются при формировании обоснований бюджетных ассигнований федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период. Соответственно, финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете на указанные цели. В свою очередь финансовое обеспечение выполнения государственного задания федеральным бюджетным учреждением осуществляется путем предоставления субсидии на основании соглашения о порядке и условиях ее предоставления. Такое соглашение заключается между учредителем и федеральным бюджетным учреждением в соответствии с типовой формой, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2016 № 198н. Соглашение определяет права, обязанности и ответственность сторон, в том числе объем и периодичность перечисления субсидии в течение финансового года. Целевая субсидия также доводится в соответствии с соглашением. Типовая форма такого соглашения на

федеральном уровне утверждена приказом Минфина России от 31.10.2016 № 197н. Цели, для достижения которых учреждению п р ед о с т авля ет с я субсидия, и объем предусмотренных средств указываются в п. 1.1 и 2.2 типовой формы соглашения.

Таким образом, отражение показателей в Плане ФХД напрямую зависит от утвержденного объема государственного задания и, соответственно, объема финансового обеспечения на его выполнение. Вместе с тем порядок составления Плана ФХД предполагает заполнение плановых показателей на основании информации учредителя. Отметим, что ни Приказом № 81н, ни Порядком № 57 не определены конкретный перечень документов и порядок доведения такой информации до бюджетного учреждения.

Следовательно, именно учредитель должен определить конкретный порядок, с указанием перечня документов, на основании которых будет отражаться информация в Плане ФХД.

Е сли же учредителем информация о планируемых суммах поступлений субсидий на соответствующий год не была доведена до бюджетного учреждения, то до момента подписания соглашения у учреждения отсутствуют данные об объеме средств субсидий, подлежащих доведению до учреждения. В такой ситуации бюджетным учреждением может быть принято решение об утверждении Плана ФХД в части поступлений средств субсидий с нулевыми показателями. После доведения информации от учредителя или подписания соглашения (наиболее ранней из дат) в План ФХД следует внести соответствующие изменения.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. С 01.01.2018 федеральный МРОТ был увеличен до 9 489 руб. Федеральное государственное бюджетное учреждение науки принимает на работу по внешнему совместительству сотрудников рабочих специальностей с окладами меньше федерального МРОТ (их время работы -от 1 до 3 дней в неделю по 4 часа).

Должно ли учреждение доводить их заработную плату до федерального МРОТ за фактическое время работы, или оплату следует производить из размера оклада за фактически отработанное время, так как они являются внешними совместителями?

Распространяется ли размер минимальной заработной платы, установленный Московским трехсторонним соглашением на 2016-2018 годы между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей, на работников федерального государственного бюджетного учреждения науки?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что заработная плата работников федерального государственного бюджетного учреждения науки, отработавших норму рабочего времени и выполнивших нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже утвержденного на федеральном уровне минимального размера оплаты труда -9 489 руб. Месячная заработная плата внешнего совместителя должна быть не ниже части МРОТ, рассчитанной пропорционально отработанному времени.

Обоснование вывода. В соответствии с ч. 1 ст. 133 ТК РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Действительно, с 01.01.2018 МРОТ установлен в сумме 9 489 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

В субъекте Российской Федерации региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавливаться размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации (ч. 1 ст. 133.1 ТК РФ). С 01.10.2017 размер минимальной заработной платы в г. Москве - 18 742 руб. (Московское трехстороннее соглашение на 2016-2018 гг. между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей; постановление Правительства Москвы от 12.09.2017 № 663-ПП; постановление Правительства Москвы от 05.12.2017 № 952-ПП). При этом ч. 2 ст. 133.1 ТК РФ предусматривает, что размер минимальной заработной платы, установленный региональным соглашением, не действует в отношении работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, - для них минимальный размер оплаты труда устанавливается федеральным законом.

Из абз. 2 ч. 2 ст. 133 ТК РФ следует, что организациями, финансируемыми из федерального бюджета, являются организации, получающие средства за счет федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Таким образом, заработная плата работников федерального государственного бюджетного учреждения науки, отработавших норму рабочего времени и выполнивших нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже утвержденного на федеральном уровне минимального размера оплаты труда -9 489 руб.

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ч. 1 ст. 282 ТК РФ). Согласно ч. 1 ст. 284 ТК РФ в течение одного месяца (другого учетного периода) п р од о л ж и т е л ь н о с т ь р а б о ч е г о времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Согласно ч. 3 ст. 1 33 ТК РФ месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Поскольку совместителю нельзя работать на «полную ставку», месячную норму рабочего времени совместитель не отрабатывает (даже если он не пропустил ни одного рабочего дня и выполнил все должностные обязанности). П о э т о м у заработная плата совместителя может быть меньше МРОТ.

При этом ст. 287 ТК РФ устанавливает, что гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме, за исключением гарантий и компенсаций лицам, совмещающим работу с получением образования, а также лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени (ч. 1 ст. 285 ТК РФ).

Следовательно, месячная заработная плата совместителя должна быть не ниже части МРОТ, рассчитанной пропорционально отработанному времени. Иначе нарушается такой принцип правового регулирования трудовых отношений, как равенство прав и возможностей работников (ст. 2 ТК РФ). Суды подтверждают правомерность этого вывода (определение Красноярского краевого суда от 02.03.2015 № 33-1746/2015, определение Верховного Суда Республики Хакасия от 05.06.2014 № 33-1228/2014). Аналогичная позиция высказана Рострудом на информационном портале «Онлайнинспекция.РФ», смотрите, например, ответ 1 и ответ 2.

Таким образом, в рассматриваемом случае заработная плата внешнего совместителя должна быть не меньше части МРОТ, исчисленной пропорционально отработанному им времени.

Само по себе установление совместителю, принятому, например, на 0,4 ставки, оклада в размере, меньшем чем 3 795,6 руб.

(0,4 МРОТ), не противоречит закону, если с учетом прочих выплат, являющихся составными частями заработной платы, его заработная плата за месяц при полной отработке установленной ему нормы рабочего времени (16 ч в неделю) будет равна или больше 3 795,6 руб.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Трошина Татьяна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Комарова Виктория

Вопрос. Бюджетное учреждение в декабре

2017 г. провело конкурсные процедуры по определению поставщика по оказанию услуг в 2018 г., конкурсные процедуры завершены, договор заключен 27.12.2017. Принимаемые обязательства отразились по дебету и кредиту счета 250227, на 31.12.2017 сальдо на данном счете равно 0. В формах отчетности за 2017г. (0503738, 0503775) данный конкурс был показан в соответствующих разделах. Надо ли переносить обороты по счету 250227 на

2018 г., или переносу на счета санкционирования текущего финансового года (2018 г.) подлежат только счета 250221, 250620? Как это отразится в формах 0503738, 0503775 в 2018 г.?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что показатели по счетам 504 20, 506 20, 502 21 переносятся первым рабочим днем текущего года на счета 504 10, 506 10, 502 11 соответственно. Обороты по счету 502 27 переносу не подлежат.

При заполнении в 2018 г. Отчета (ф. 0503738) рассматриваемая ситуация отразится в графах 4, 6 раздела 1 Отчета (ф. 0503738). В Сведениях (ф. 0503775) рассматриваемая ситуация в 2018 г. отразится в разделах 1, 2, если на момент ее составления обязательства и денежные обязательства не будут исполнены.

Обоснование вывода. Для учета показателей обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода, иных очередных годов (за пределами планового периода) и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели обязательств предназначен счет 502 00 «Обязательства». В частности, принимаемые обязательства отражаются с применением аналитического кода вида синтетического счета 7 «Принимаемые обязательства» (п. 318, 319 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н, п. 163 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее - Инструкция № 174н).

Счет 506 00 «Право на принятие обязательств» предназначен для сбора информации об объеме права субъекта учета на принятие в п р е д е л а х ут в е р ж д е н н ы х е м у н а соответствующий финансовый год сумм сметных (плановых, прогнозных) назначений обязательств учреждения (п. 326 Инструкции № 157н, п. 172 Инструкции № 174н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете бюджетного учреждения принимаемых обязательств, а также принятых обязательств приведены в п. 167, 174 Инструкции № 174н, а также в п. 2 раздела 2 Приложения 2 к письму Минфина России от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В соответствии с п. 312 Инструкции № 157н по завершению текущего финансового года на следующий год не переносятся показатели исполненных денежных обязательств и утв ер жд ен ны х с ме тны х ( п ланов ы х, п р о г н о з н ы х ) н а з н ач е н и й т е ку щ е г о финансового года. Показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных о б я з ате л ь с т в ) , с ф о рм и р о в ан н ы е п о результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом.

Переносу в первый рабочий день текущего года подлежат показатели (остатки, обороты)

по счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первым рабочим днем текущего года в бухгалтерском учете бюджетного учреждения необходимо будет отразить перенос остатков по счетам 504 20, 506 20, 502 21.

Изменение, внесенное приказом Минфина России от 27.09.2017 № 148н в п. 312 Инструкции № 157н, уточняет, какие показатели могут быть перенесены по счетам санкционирования расходов. При этом из данной нормы не следует, что необходимо переносить обороты по счету 502 27 на 2018 г. Напротив, учитывая положения абз. 2 п. 312 Инструкции № 157н, можно прийти к выводу, что раз принимаемое обязательство 2017 г. исполнено путем заключения договора в том же году, расчеты по счету 502 27 закрыты, то переносить обороты по нему в 2018 г. не нужно.

Бухгалтерские з апи си по п ере но су показателей принятых и неисполненных обязательств (счет 502 21) приведены в разделе IV Приложения № 1 к Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н). При этом данный раздел не содержит записей для переноса показателей по счетам 504 20, 506 20. Считаем, что перенос показателей по счетам 504 20, 506 20 может осуществляться по общему принципу аналогично иным счетам санкционирования. Таким образом, бюджетные учреждения могут воспользоваться положениями раздела IV Приложения № 1 к Инструкции № 162н в отношении счета 502 21 и определить записи для переноса по счетам 504 20, 506 20, согласовав их применение в порядке п. 4 Инструкции № 174н.

На основании изложенного рассматриваемая с и т у а ц и я о т р а з и т с я н а с ч е т а х санкционирования первым рабочим днем 2018 г. следующим образом:

1. Дебет счета 250410ХХХ Кредит счета 250420ХХХ - перенесены плановые назначения по расходам на 2018 г. (в размере остатка по счету 504 20);

2. Дебет счета 250620ХХХ Кредит счета 250610ХХХ - перенесен объем прав на принятие обязательств (в размере остатка по счету 506 20);

3. Дебет счета 250221ХХХ Кредит счета 250211ХХХ - перенесено принятое обязательство (в размере остатка по счету 502 21).

Формы Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738) и Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Отчет (ф. 0503738) и Сведения (ф. 0503775) и указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н (далее - Инструкция № 33н).

Отметим, что структура Отчета (ф. 0503738) о р г а ни з о в ана т аки м о б р а з ом , ч то обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам отражаются в разделе 1, а обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом - в разделе 3.

Поэтому при заполнении в 2018 г. Отчета (ф. 0503738) рассматриваемая ситуация отразится (п. 48 Инструкции № 33н):

• в графе 4 раздела 1 в сумме годовых объемов утвержденных сметных назначений по расходам (выплатам) на основании данных по счету 504 10;

• в графе 6 раздела 1, заполняемой на основании данных по счету 502 11 в сумме кредитовых оборотов по счету.

В разделе 3 Отчета (ф. 0503738) данных в рассматриваемой ситуации отражено не будет, так как обороты по счету 502 27 не переносятся.

В графе 2 разделов 1, 2 Сведений (ф. 0503775) отражается сумма, соответственно, неисполненных

обязательств и неисполненных денежных обязательств за текущий финансовый год. В графе 1 разделов 1, 2 указываются номера счетов 502 11 и 502 12, по которым на отчетную дату отражены остатки в графах 10 и 11 Отчета (ф. 0503738) соответственно (п. 72.1 Инструкции № 33н).

Таким образом, в Сведениях (ф. 0503775) отразятся неисполненные обязательства и денежные обязательства, если на момент ее заполнения они будут действительно неисполнены и отражены в графах 10, 11 Отчета (ф. 0503738).

В разделе 4 Сведений (ф. 0503775) отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов (п. 72.1 Инструкции № 33н). Исходя из положений п. 72.1 Инструкции № 33н экономия (при ее наличии) в 2017 г. должна была быть отражена в графе 4 раздела 4 Сведений (ф. 0503775) на основании данных по счету 502 07, отражаемому в корреспонденции с кредитом счета 506 00. А в 2018 г. рассматриваемая ситуация в Сведениях (ф. 0503775) не отражается, так как показатели по счету 502 27 не переносятся.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Бюджетное учреждение отремонтировало фасад здания сайдингом, стоимость работ - 800 000 руб.

Согласно заключенному договору были выполнены работы по облицовке фасада здания детского сада металлосайдингом. Факт выполнения работ отражен в акте о приемке выполненных работ (форма КС-2).

Надо ли отражать в учете удорожание здания?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что если работы по облицовке фасада здания металлосайдингом осуществлялись в рамках ремонта (текущего или капитального), то затраты на проведение такого ремонта не изменяют первоначальную стоимость самого здания.

Обоснование вывода. В п. 27 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), а также п. 19 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, приведен исчерпывающий перечень оснований для изменения первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов. Так, изменение первоначальной (балансовой) стоимости таких объектов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).

Возможность изменения первоначальной ( б а л а н с о в о й ) с то и м о с т и о б ъ е кт о в нефинансовых активов, числящихся в балансовом учете бюджетного учреждения, в иных случаях (в том числе и по результатам текущего, капитального ремонта) применяемой в настоящее время методологией бухгалтерского учета не предусмотрена.

Кроме того, абз. 5 п. 27 Инструкции № 157н прямо определено, что результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета - Инвентарной карточке соответствующего объекта основного

средства путем внес ения запис ей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации порядок отражения операций в учете будет зависеть от квалификации произведенных работ. Поэтому профильной комиссии учреждения прежде всего необходимо отнести конкретные работы к работам, связанным с реконструкцией (модернизацией, достройкой, дооборудованием) или к обычному ремонту (текущему, капитальному). Как правило, данный вопрос вызывает наибольшие затруднения. Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в организациях государственного сектора, указанные понятия не раскрывают. Вместе с тем для целей определения характера работ комиссии целесообразно руководствоваться:

- Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 (далее -Положение);

- Градостроительным кодексом РФ (п. 14.2, 14.3 ст. 1 ГрК РФ).

Так, например, согласно п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и и н ж е н е р н о г о о б о р уд о в а н и я о т преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. В свою очередь к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные,

улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов (п. 3.11 Положения).

По мнению судей, при квалификации работ следует исходить из их цели и направленности, учитывая при этом, что к ремонту относятся такие виды работ, после проведения которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта, а целью проведения ремонта является устранение имеющихся неисправностей, наличие которых делает опасной (невозможной) эксплуатацию основного средства (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2012 № Ф01-4565/12, ФАС Московского округа от 08.06.2011 № КА-А40/5373-11, от 11.05.2010 № КА-А40/3807-10-2, ФАС СевероКавказского округа от 24.06.2011 № А53-18544/2010, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2010 № А56-35754/2009).

Соответственно, если профильной комиссией будет принято решение об отнесении проводимых ремонтных работ, к работам, связанным с реконструкцией, модернизацией, достройкой, то в таком случае стоимость работ будет отнесена на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости здания (абз. 3 п. 27 Инструкция № 157н). В случае, если профильной комиссией учреждения работы будут отнесены к текущему или капитальному ремонту здания, то затраты на его проведение относятся на финансовый результат текущего финансового года.

Следовательно, если работы по облицовке ф а с а д а з д а н и я м е т а л л о с а й д и н г о м осуществлялись в рамках ремонта (текущего или капитального), то затраты на проведение такого ремонта не изменяют первоначальной стоимости самого здания. При этом ни размер первоначальной (балансовой) стоимости объекта, ни размер начисленной по нему амортизации, ни объем средств, выделенных на капитальный или текущий ремонт, ни источники финансирования не влияют на указанную позицию.

Ответ подготовила:

Андреева Наталья, эксперт службы

правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. В автономном учреждении имеется недоимка по договору аренды -пени, которые выставлены контрагентам из-за несоблюдения ими сроков оплаты договоров. Какие проводки необходимо сделать по начислению недоимки по договору аренды у арендодателя в бюджетном учете?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что начисление задолженности по неустойкам (штрафы, пени) за просрочку платежей арендаторами подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счета 220940000» Расчеты по суммам принудительного изъятия» в корреспонденции с кредитом счета 240110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Обоснование вывода. На основании п. 2 ст. 298 ГК РФ, п. 2 ст. 24 Закона № 7-ФЗ, ч. 6, ч. 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ автономные учреждения вправе осуществлять приносящую доход деятельность (в рамках основных видов деятельности, а также иную деятельность), но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах. Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н) все доходы учреждения, поступающие в рамках приносящей доход деятельности как в денежной, так и в

натуральной формах, должны отражаться в учете с применением кода финансового обеспечения (деятельности) «2». При этом речь идет как о доходах от реализации товаров (работ, услуг) за плату, так и о внереализационных доходах, в том числе доходах в виде предъявленной неустойки (пени, штрафа) по условиям гражданско-правового договора.

Поэтому неустойки (пени, штрафы), поступающие в автономные учреждения в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств контрагентами, признаются собственными доходами этих учреждений и подлежат отражению по коду вида финансового обеспечения (деятельности) «2» и расходуются в общеустановленном порядке в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности. Обратите внимание, что данное правило не зависит от того, по какому КФО изначально был заключен договор. Начисление штрафных санкций автономным учреждением в любом случае должно быть произведено только по КФО 2.

В соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденной приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее -Указания № 65н), доходы в виде суммы неустойки (штрафы, пени и т.п.) учитываются организациями государственного сектора по аналитической группе подвида доходов бюджетов 140 «Суммы принудительного изъятия» в увязке со статьей 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ.

В свою очередь учет расчетов по суммам принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации, по суммам компенсации расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, осуществляется с применением счета 020940000» Расчеты по суммам принудительного изъятия» (п. 220 Инструкции № 157н, п. 110 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н, далее Инструкция № 183н).

Таким образом, руководствуясь нормами Инструкций № 157н и 183н, автономному учреждению операции, связанные с начислением и поступлением на счет пени по договору аренды, следует отразить следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет счета 220940000 Кредит счета 240110140 - отражено начисление пени по договору (абз. 11 п. 112 Инструкции № 183н);

2. Дебет счета 220111000 (220121000) Кредит счета 220940000 - отражено поступление денежных средств на лицевой (расчетный) счет учреждения (абз. 2 п. 113 Инструкции № 183н).

Одновременно отражается увеличение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств» с указанием статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 «Суммы принудительного изъятия» и статьи КОСГУ 140 «Суммы принудительного изъятия».

Ответ подготовила: Андреева Наталья, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Обязательно ли ежегодно распечатывать на бумажных носителях инвентарные карточки основных средств по форме 0504031 в бюджетном учреждении?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что Инвентарная карточка (ф. 0504031) заполняется учреждением на основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива.

Обязательного требования о ежегодном формировании Инвентарных карточек

(ф. 0504031) на бумажных носителях действующим законодательством не установлено. Такое требование может быть предусмотрено положениями учетной политики учреждения.

Обоснование вывода. Обязательные для применения учреждениями государственного сектора формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, далее - Закон № 402-ФЗ, п. 28 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского у ч е т а и о т ч е т н о с т и о р г а н и з а ц и й государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, далее - СГС «Концептуальные основы»).

С учетом положений Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), п. 25 СГС «Концептуальные основы» бюджетные учреждения обязаны применять унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета:

- утвержденные приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н);

- установленные правовыми актами уполномоченных органов на основании федеральных законов.

В иных случаях могут применяться формы, разработанные бюджетным учреждением самостоятельно (порядок их применения и заполнения должен быть предусмотрен учетной политикой).

В соответствии с п. 54 Инструкции № 157н аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества. Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (далее - Инвентарная карточка

(ф. 0504031) открывается на каждый инвентарный объект, заполняется на основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива, в том числе Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207), паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующей объект, принимаемый к учету.

Прежде всего обратим внимание, что в настоящее время приоритет отдается электронным документам и регистрам, подписанным квалифицированной электронной подписью. На бумажном носителе документы составляются в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе (п. 32 СГС «Концептуальные основы»).

Кроме того, в Приказе № 52н также содержится рекомендация о том, что при наличии технической возможности Инвентарная карточка (ф. 0504031) формируется на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную подпись. При ведении Инвентарных карточек (ф. 0504031) в виде электронных документов (регистров), указывается дата формирования копии инвентарной карточки на бумажном носителе. Для этих целей в типовой форме Инвентарной карточки (ф. 0504031) предусмотрено отдельное поле «Дата формирования карточки (по требованию)».

Согласно нормам Приказа № 52н в отношении Инвентарной карточки (ф. 0504031) копии электронных документов формируются на бумажных носителях в обязательном порядке:

- при закрытии Инвентарной карточки (выбытии инвентарного объекта);

- по требованию органов, осуществляющих контроль;

- в иных случаях, предусмотренных учетной политикой.

В то же время у организации государственного сектора может отсутствовать возможность ведения электронного документооборота с применением квалифицированной электронной подписи. Относительно данной ситуации отметим следующее.

В силу ст. 9 Закона № 402-ФЗ при ведении бухгалтерского учета каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен соответствующим первичным учетным документом и отражен в регистрах бухгалтерского учета. В соответствии с п. 29 СГС «Концептуальные основы» записи в регистры бухгалтерского учета производятся по мере осуществления соответствующих операций и принятия первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету, но не позднее следующего дня после получения (составления) первичных (сводных) учетных документов. Из этого следует, что Инвентарная карточка (ф. 0504031) должна быть оформлена непосредственно после принятия к учету основного средства.

Аналогичные положения содержатся и в Приказе № 52н. Нормами Приказа № 52н определено, что Инвентарная карточка (ф. 0504031) открывается учреждением на каждый инвентарный объект, заполняется на основании первичных учетных документов по поступлению (созданию) объекта нефинансового актива. Иных требований относительно Инвентарных карточек (ф. 0504031), формируемых на бумажных носителях, действующим законодательством не предусмотрено.

Таким образом, в случае отсутствия у учреждения возможности формирования и хранения Инвентарной карточки (ф. 0504031) в электронном виде ее следует заполнить и распечатать при поступлении (создании) объекта нефинансового актива. Обязательного требования о дальнейшем ежегодном

формировании Инвентарных карточек (ф. 0504031) на бумажных носителях законодательно не установлено. Однако данное требование может быть закреплено в рамках формирования учетной политики бюджетного учреждения.

Ответ подготовила: Емельянова Ольга, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Администрацией получено безвозмездно основное средство по балансовой стоимости 29 800 руб., сумма начисленной амортизации - 29 800 руб. Бухгалтерские операции по безвозмездному поступлению основного средства оформлены в корреспонденции со счетом 140110180. В годовой отчетности по графе 8 строки 053 учреждение отразило сумму амортизации 29 800 руб. В письме Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648 указано, что графа 9 формы 0503168 формируется на основании данных по кредитовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетами 140120241, 140120242, 140120251, 140120252, 140120253. Нужно ли отражать в графе 9 формы 0503168 принятую безвозмездно амортизацию (проводка при принятии амортизации поставлена: Дебет счета 40110180 Кредит счета 10413410 - 29800)?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что при безвозмездном получении объекта основных средств с начисленной амортизацией сумму полученной амортизации следует отражать в строке 053 в графах 8 и 9 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168) в положительном значении.

Обоснование вывода. Общий порядок составления бюджетной отчетности главными

распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств определен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее - Инструкция № 191н).

Пунктом 166 Инструкции № 191н установлено однозначное требование по заполнению граф 8 и 9 Сведений о движении нефинансовых активов (ф. 0503168), далее - Сведения (ф. 0503168). Так, в графе 8 Сведений (ф. 0503168) отражаются показатели не только сумм выбытий объектов нефинансовых активов, но и суммы уменьшения стоимости таких активов, в том числе на суммы амортизации за отчетный период. Показатели в данной графе формируются по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бюджетного учета, указанных в графе 2, уменьшенных в части амортизации, на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

В свою очередь в графе 9 Сведений (ф. 0503168) отражаются показатели сумм выбытий объектов нефинансовых активов, вложений в нефинансовые активы в результате безвозмездных передач. Каких-либо указаний по поводу отражения показателей амортизации при безвозмездном получении объектов основных средств в Инструкции № 191н не содержится. В то же время раскрыт порядок заполнения строк 051-058 граф 8, 9, 10 Сведений (ф. 0503168), согласно которому суммы амортизации, отраженные по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», указываются со знаком «плюс», отраженные по дебету (амортизация нефинансовых активов, выбывших с балансового учета) - со знаком «минус». Соответственно, можно сделать вывод о том, что в графе 9 подлежат расшифровке данные по счету 010400000, в том числе и по безвозмездно полученному имуществу.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при безвозмездном получении объекта основных средств с начисленной амортизацией сумму полученной амортизации следует

отражать в строке 053 в графах 8 и 9 Сведений (ф. 0503168) в положительном значении.

В отношении положений письма Минфина России и Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648 «О составлении и представлении годовой б ю д ж е т н о й о т ч е т н о с т и , с в о д н о й бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2017 год» (далее -Письмо № 2-06-07/6076, 07-04-05/02-1648) отметим следующее. Данным письмом разъясняются только отдельные особенности составления (формирования) бюджетной отчетности главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета.

Это означает, что составление бюджетной отчетности осуществляется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 191н, а данным письмом доведены дополнительные требования и раскрыты особенности заполнения некоторых граф отдельных форм отчетности.

В частности, в п. 10.6 Письма № 02-0607/6076, 07-04-05/02-1648 предусмотрено, что в отношении переданного безвозмездно имущества следует заполнять графу 9 Сведений (ф. 0503168) на основании данных по кредитовым оборотам счетов учета нефинансовых активов, корреспондирующих со счетами 140120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 140120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 140120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»,

140120252 «Расходы на перечисления н а д н а ц и о н а л ь н ы м о р г а н и з а ц и я м и правительствам иностранных государств»,

140120253 «Расходы на перечисления международным организациям». При этом порядок отражения в отчетности показателей

амортизации, начисленной по безвозмездно полученному имуществу, в данном письме не описан.

Отметим, что положения данного письма рас про страняю тся на организ ации государственного сектора федерального уровня. В свою очередь на уровне муниципального образования детальный порядок отражения конкретных хозяйственных операций в бюджетной отчетно сти может быть установлен финансовым органом публично-правового образования с учетом особенностей, предусмотренных письмами Минфина России и Федерального казначейства от 07.02.2018 № 02-06-07/7462, 07-04-05/02-1934 и № 02-0607/6076, 07-04-05/02-1648.

Ответ подготовила: Дурнова Татьяна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. По какому коду вида расходов и статье КОСГУ бюджетному учреждению следует проводить оплату по взносу в компенсационный фонд саморегулируемой организации, которая не является международной организацией?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что оплата вноса в компенсационный фонд СРО может быть отражена по элементу видов расходов 853 в увязке со статьей 290 КОСГУ.

Обоснование вывода. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее -Закон № 315-ФЗ) саморегулируемыми организациями (далее - СРО) признаются некоммерческие организации, основанные на чле нств е, объеди няю щи е субъе кто в предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ,

услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида. Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», только при условии ее соответствия всем установленным Законом № 315-ФЗ требованиям.

В соответствии со ст. 55.2 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) статус СРО может приобрести некоммерческая организация, созданная в форме ассоциации (союза), в целях, предусмотренных ст. 55.1 ГрК РФ, при условии ее соответствия требованиям, установленным ст. 55.4 ГрК РФ.

Статьей 55.6 ГрК РФ предусмотрено, что уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) является одним из условий принятия юридического лица в члены СРО.

Бюджетные учреждения относят расходы на соответствующие коды бюджетной классификации согласно положениям Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н).

В частности, отнесение к кодам видов расходов осуществляется в соответствии с п. 5.1 раздела III Указаний № 65н, а на статьи (подстатьи) КОСГУ - с разделом V Указаний № 65н. При этом п. 1 раздела V Указаний № 65н установлено, что расходы относятся на статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания.

Кроме того, при выборе конкретных элементов видов расходов и статей (подстатей) КОСГУ бюджетные учреждения должны учитывать их взаимную увязку в соответствии с Информацией Минфина России от 0 4 . 0 9 . 2 0 1 7 , д о в е д е н н о й в в и д е сопоставительной таблицы (далее -Сопоставительная таблица).

По элементу видов расходов 853 «Уплата иных платежей» отражаются, в том числе, платежи в форме паевых, членских и иных взносов (за исключением взносов в международные организации) (подп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний № 65н).

На статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, нужд государственных (муниципальных) учреждений, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, долговых обязательств государственных (муниципальных) учреждений, предоставлением безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе, взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации, а также другие аналогичные расходы (п. 3 раздела V Указаний № 65н).

Таким образом, оплат а вно са в компенсационный фонд СРО может быть отражена по элементу видов расходов 853 в увязке со статьей 290 КОСГУ. В соответствии с Сопоставительной таблицей элемент видов расходов 853 увязывается со статьей 290 КОСГУ.

Ответ подготовила: Киреева Анна, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Бюджетное образовательное учреждение закупает для своих работников медицинские книжки (работники в силу законодательства обязаны проходить медицинские осмотры). По какой подстатье КОСГУ следует производить оплату? Как вести бухгалтерский учет приобретенных и выданных работникам медицинских книжек? Облагаются ли НДФЛ закупленные учреждением и выданные работникам медицинские книжки?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы на приобретение личных медицинских книжек следует отражать с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Учет бланков строгой отчетности ведется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

Стоимость приобретенных бюджетным учреждением личных медицинских книжек для своих работников не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование вывода. На основании ст. 212, 213 ТК РФ в обязанности работодателя входит обеспечение безопасных условий и охраны труда. Поэтому в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормати в ны ми п равов ыми акт ами , содержащими нормы трудового права, учреждение обязано организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, Перечень работ, в соответствии с которыми проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предвари тельных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.

Более того, согласно п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и проф ессиональных заболеваний работники отдельных профессий,

производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные при поступлении на работу и периодические профилактические медицинские осмотры. Пункт 5 той же статьи устанавливает, что данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки.

Из содержания п. 118 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), следует, что к бланкам строгой отчетности (далее - БСО) могут быть отнесены только те бланки, в отношении которых выполняются следующие условия:

- форма бланка должна быть утверждена правовым актом уполномоченного органа власти и в числе прочих реквизитов обязательно должна содержать номер, серию;

- бланки должны быть изготовлены типографским способом;

- бланки должны иметь степень защиты;

- уполномоченным органом власти должны быть установлены специальные требования по хранению, выдаче и уничтожению бланков.

Форма личной медицинской книжки (ЛМК) утверждена приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402, в соответствии с которым оформляются ЛМК на бланках, являющихся защищенной полиграфической продукцией. Медицинские книжки приобретаются и голографируются в организациях, уполномоченных Роспотребнадзором, обеспечивающим, в свою очередь, ведение реестра выданных ЛМК. Поэтому личные медицинские книжки по своим признакам вполне могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности.

Отметим, что перечень бланков строгой отчетности устанавливается учреждением самостоятельно в учетной политике (п. 337 Инструкции № 157н).

Отнесение расходов (доходов) на тот или иной код бюджетной классификации учреждениями

государственного сектора осуществляется в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н). Положениями Указаний № 65н прямо предусмотрено осуществление расходов на приобретение (изготовление) бланков строгой отчетности с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Соответственно, расходы на приобретение личных медицинских книжек следует осуществлять за счет подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В соответствии с п. 337 Инструкции № 157н для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения БСО предназначен забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности». БСО учитываются на забалансовом счете в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк, один рубль, а в случаях установленной учреждением в рамках формирования учетной политики - по стоимости приобретения бланков.

Внутренние перемещения БСО в бюджетном учреждении отражаются на счете 03 на основании оправдательных первичных документов, путем изменения ответственного лица и (или) места хранения. Выбытие БСО при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта (Акта приема-передачи, Акта о списании) по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету. Также к забалансовому счету 03 могут быть открыты субсчета.

Согласно п. 338 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Таким образом, в соответствии с нормами Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения данная хозяйственная ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:

1. Дебет счета 040120226(0109ХХ226) Кредит счета 030226730 - отражено приобретение ЛМК;

2. Увеличение забалансового счета 03 -отражено поступление ЛМК на забалансовый учет;

3. Дебет счета 030226830 Кредит 020111610 (020134610) (Увеличение забалансового счета 18, 226 КОСГУ) - с лицевого счета (из кассы) учреждения оплачено поставщику (подрядчику);

4. Уменьшение забалансового счета 03 -отражено выбытие ЛМК.

Относительно НДФЛ отметим следующее. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В рамках рассматриваемой ситуации приобретение работодателем медицинских книжек для своих работников не может быть признано их экономической выгодой (доходом), поскольку оно необходимо для обеспечения деятельности учреждения, и проведение медицинских осмотров обусловлено требованиями трудового законодательства РФ. Таким образом, стоимость приобретенных бюджетным учреждением личных медицинских книжек для своих работников не подлежит обложению НДФЛ.

Ответ подготовила:

Емельянова Ольга, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. По какому коду вида расходов следует оплатить больничные листы и начислить НДФЛ уволенному сотруднику бюджетного учреждения, если больничный лист предъявлен им после увольнения?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по начислению и оплате больничного листа уволенному сотруднику следует отразить с применением КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» - в части выплаты за первые три дня нетрудоспособности, по КВР 119 «Взносы по обязательному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» - в части выплаты за последующие дни временной нетрудоспособности. Начисление и уплату НДФЛ следует отражать по тем же кодам видов расходов, что и сами выплаты.

Обоснование вывода. Согласно п. 3 ст. 13

Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ), застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору (служебной или иной деятельности), пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его последнему месту работы (службы, иной деятельности) либо территориальным органом страховщика в случаях, указанных в п. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ.

Отнесение расходов (доходов) на тот или иной код бюджетной классификации учреждениями государственного сектора осуществляется в соответствии с нормами Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н).

Перечень и правила применения единых групп, подгрупп и элементов видов расходов, действующие в настоящее время, приведены в п. 5.1.2 раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний № 65н. Применять единые виды расходов следует с учетом последних рекомендаций, доведенных системным письмом Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212.

Одним из принципов применения кодов видов расходов является разграничение выплат бывшим и действующим сотрудникам. Так, на основании Указаний № 65н по группе видов расходов 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» отражаются расходы по выплатам действующим сотрудникам. Выплаты бывшим сотрудникам (работникам) осуществляются за счет группы видов расходов 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению». В частности, если речь идет о выплате пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику, то бюджетному учреждению следует использовать элемент видов расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств». Однако такое правило можно применять только в отношении тех дней больничного листа, которые должен оплачивать работодатель, то есть первых трех дней.

Оплата последующих дней больничного листа за счет средств ФСС должна осуществляться в обычном порядке.

Таким образом, согласно нормам Указаний № 65н и рекомендациям специалистов финансового ведомства (письма Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212, от 06.04.2017 № 02-05-10/20354), оплата пособия по нетрудоспособности бывшему сотруднику в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, отражается в следующем порядке:

- за первые три дня нетрудоспособности - по коду видов расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств»;

- начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - по коду видов расходов для отражения взносов по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда (денежного содержания) и иные выплаты сотрудникам, то есть по КВР 119 «Взносы по обязательному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений».

В соответствии с налоговым законодательством налог на доходы физических лиц (далее -НДФЛ) является одним из видов федеральных налогов в РФ (глава 23 НК РФ). НДФЛ уплачивается со всех видов доходов как в денежной, так и в натуральной форме, в частности, при выплате пособия по временной нетрудоспособности, за исключением доходов, не облагаемых налогом. Исчисляется НДФЛ в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.

Поэтому НДФЛ начисляется и уплачивается за счет тех кодов бюджетной классификации, что и сама выплата сотруднику.

Ответ подготовила: Емельянова Ольга, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. На балансе федерального бюджетного учреждения (далее - ФБУ) находится на праве оперативного управления (принадлежит на праве собственности РФ) ведомственный жилой дом (для проживания сотрудников). ФБУ

фактически осуществляет управление данным жилым домом. В соответствии с п. 3 ст. 156 ЖК РФ плата за содержание жилого помещения по договорам найма жилых помещений устанавливается органами местного самоуправления (а д м и н ис т р а ц и е й г . В ол г о г р а д а ) . Администрация г. Волгограда приняла Постановление № 1681 от 26.10.2017, в соответствии с п. 1 которого с 01.12.2017 установлен размер платы за содержание жилого помещения для нанимателей жилых помещений, занимаемых по договорам найма жилых помещений, равный размеру платы за содержание жилого помещения, применяемому для собственников жилых помещений в многоквартирном доме. Однако из данного документа не ясен порядок расчета такой платы и порядок его утверждения.

Как ФБУ рассчитать плату за содержание жилого помещения? Как и в каком порядке плата за содержание жилого помещения должна быть утверждена (необходимо ли утверждать такую плату в комитете по тарифному регулированию или на собрании нанимателей жилых помещений)?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации управление многоквартирным домом, находящимся в оперативном управлении ФБУ и все помещения в котором принадлежат Российской Федерации на праве собственности, должно осуществляться на основании договора управления, заключенного с управляющей организацией, выбранной по результатам открытого конкурса, проведенного органами местного самоуправления г. Волгограда. При этом размер платы за содержание и ремонт жилого помещения рассчитывается организатором конкурса (органом местного самоуправления г. Волгограда, уполномоченным на проведение конкурса по отбору управляющей организации) и указывается в извещении о проведении конкурса.

Обоснование вывода. Частью 3 ст. 156 ЖК РФ

предусмотрено, что размер платы за содержание жилого помещения для

нанимателей жилых помещений по договорам социального найма и договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда устанавливается органами местного самоуправления.

В соответствии с названной нормой ЖК РФ абз. 1 п. 1 постановления администрации Волгограда от 26.10.2017 № 1681 «Об установлении размера платы за содержание жилого помещения для нанимателей жилых помещений, занимаемых по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда» (далее -Постановление № 1681) определено, что с 01.01.2017 размер платы за содержание жилого помещения для нанимателей жилых помещений, занимаемых по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного ф онда, устанавливается равным размеру платы за с о д е р ж а н и е ж и л о г о п о м е щ е н и я , применяемому для собственников жилых помещений в многоквартирном доме (далее -собственники).

Обратим внимание, что данный порядок определения размера платы за содержание жилого помещения применяется в случае, если доля РФ, субъекта РФ или муниципального образования в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме (далее - МКД) составляет менее 50%. При этом размер платы за содержание жилого помещения в МКД, которым управляет управляющая организация, определяется на общем собрании собственников, за исключением платы за коммунальные ресурсы, потребляемые на общедомовые нужды (ч. 7 ст. 156 ЖК РФ). Размер платы за содержание жилого помещения в МКД, где созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив, определяется органами управления товарищества собственников жилья либо органами управления жилищного кооператива в соответствии с их уставами (ч. 8 ст. 156 ЖК РФ).

В свою очередь абз. 2 п. 1 Постановления № 1681 предусмотрено, что если доля РФ, субъекта РФ или муниципального образования в праве общей собственности на общее имущество в МКД составляет более чем 50%, размер платы за содержание жилого помещения для нанимателей жилых помещений, занимаемых по договорам социального найма или договорам найма жилых помещений государственного или муници п ального жили щного ф онда, устанавливается равным цене договора управления МКД, заключенного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.02.2006 № 75 «О порядке проведения органом местного самоуправления открытого конкурса по отбору управляющей организации для управления многоквартирным домом» (далее - Правила № 75).

По смыслу приведенной нормы управление МКД в указанном случае должно осуществляться на основании договора управления, заключенного с управляющей организацией, выбранной по результатам открытого конкурса. Данное правило распространяется также на управление МКД, все помещения в которых находятся в собственности РФ, субъекта РФ или муниципального образования (п. 3 письма Федеральной антимонопольной службы от 19.01.2017 № ИА/2401/17, решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Архангельской области от 10.03.2015 № 05-03-1296, решение Арбитражного суда Новосибирской области от 22.07.2013 по делу № А45-6115/2013, оставленное без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 № 07АП-7691/13).

На основании ч. 4 ст. 161 ЖК РФ открытый конкурс по отбору управляющей организации проводится органом местного самоуправления в порядке, установленном Правилами № 75.

Пунктом 2 Правил № 75 установлено, что орган местного самоуправления, уполномоченный проводить конкурс, является организатором конкурса.

В соответствии с п. 37 Правил № 75 организатор конкурса размещает извещение о проведении конкурса, в котором, в числе прочего, указывается размер платы за содержание и ремонт жилого помещения, рассчитываемый организатором конкурса в зависимости от конструктивных и технических параметров МКД, степени износа, этажности, наличия лифтов и другого механического, электрического, санитарно-технического и иного оборудования, материала стен и кровли, других параметров, а также от объема и количества обязательных работ и услуг (подп. 5 п. 38 Правил № 75).

Как следует из ч. 5 ст. 161 ЖК РФ, орган местного самоуправления в течение десяти дней со дня проведения открытого конкурса уведомляет всех собственников о результатах указанного конкурса и об условиях договора управления МКД. Собственники обязаны заключить договор управления МКД с управляющей организацией, выбранной по результатам открытого конкурса, в порядке, установленном ст. 445 ГК РФ.

Отметим, что обладатели иных вещных прав на помещения в МКД в данной норме не упоминаются. На практике вопрос о правомочии лиц, имеющих право оперативного управления на помещения в МКД, заключать договоры об управлении МКД решается на основании п. 1 ст. 296 ГК РФ, согласно которому такие лица ограничены лишь в правомочии распоряжения закрепленным помещением. Заключение же договора управления происходит в рамках владения и пользования закрепленным имуществом и не противоречит ни целям деятельности правообладателя, ни интересам публичного собственника. Поэтому запрет на отчуждение или распоряжение иным способом закрепленным имуществом, установленный в ст. 298 ГК РФ, не включает в себя запрет обладателю права оперативного управления на помещения в МКД заключать с управляю щей организацией договор управления МКД (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2011 № 08АП-1703/11). Соответственно, если публичный собственник особо не

оговорил сохранение за собой обязанности по выбору способа управления МКД, то эти полномочия (право на заключение договора управления МКД) переходят к учреждению, которому это имущество передано на праве оперативного управления.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации управление МКД, находящимся в оперативном управлении ФБУ и все помещения в котором принадлежат РФ на праве собственности, должно осуществляться на основании договора управления, заключенного с управляющей организацией, выбранной по результатам открытого конкурса, проведенного органами местного самоуправления г. Волгограда. При этом размер платы за содержание и ремонт жилого помещения рассчитывается организатором конкурса (органом местного самоуправления г. Волгограда, уполномоченным на проведение конкурса по отбору управляющей организации) и указывается в извещении о проведении конкурса.

Ответ подготовил: Глебов Валерий, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Администрацией сельского поселения в рамках выделенных бюджетных средств на благоустройство был заключен и оплачен договор по проведению текущего ремонта пешеходного мостика через реку. Мостик ни на балансе учреждения, ни в казне не числится. Расходы по договору были отнесены на подраздел 0503 классификации расходов бюджетной системы. Проблема возникла при проверке контрольными органами, которые определили затраты на этот ремонт как нецелевое использование бюджетных средств по подразделу 0503.

Правы ли контрольные органы?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что расходы администрации сельского

поселения на оплату договора, предметом которого является выполнение работ по ремонту пешеходного мостика через реку, могут быть отнесены к подразделу 0503 «Благоустройство» раздела 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство». При этом учреждению следует принять меры по постановке на учет бесхозяйного имущества.

Обоснование вывода. Порядок применения бюджетной классификации в части разделов, подразделов установлен п. 3 Раздела III Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07. 2013 № 65н (далее - Указания № 65н). Правила отнесения расходов всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующие разделы и подразделы классификации расходов определены п. 3.2 раздела III Указаний № 65н.

В соответствии с п. 3.2 Раздела III Указаний № 65н по подразделу 0503 «Благоустройство» подлежат отражению расходы на проведение мероприятий по содержанию территории муниципального образования, а также по проектированию, созданию, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию объектов благоустройства, направленных на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории (включая расходы на озеленение территорий).

Определения понятия «благоустройство территории» содержатся в некоторых правовых актах и письмах госорганов. Например, согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих п ри нци п ах ор гани з аци и м е с тно го самоуправления в Российской Федерации» под благоустройством территории поселения (городского округа) понимается комплекс мероприятий по содержанию территории, а также по проектированию и размещению объектов благоустройства, направленных на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, поддержание и улучшение санитарного и эстетического состояния территории. Утверждение правил благоустройства территории относится к вопросам местного значения.

В свою очередь, основные принципы, подходы, качественные характеристики и показатели, рекомендуемые к применению при подготовке правил благоустройства территорий поселений, городских округов, вн у т р и г о р о д с к и х р а й о н о в в ц е л я х формирования безопасной, комфортной и привлекательной городской среды, изложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 13.04.2017 № 711/пр (далее - Методические рекомендации).

Согласно п. 2.1. Методических рекомендаций выполнение мероприятий по благоустройству территорий и содержание объектов благоустройства рекомендуется отнести к деятельности по благоустройству территорий. При этом улицы (в том числе пешеходные), дороги, парки, скверы, иные зеленые зоны, н а б е р е ж н ы е я в л я ю т с я о б ъ е кт а м и благоустройства (п. 1.3. Методических рекомендаций).

Таким образом, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (письма Минфина России от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575, от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35, от 10.08.2012 № 03-0306/4/83, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386).

В рассматриваемой ситуации мостик находится на территории сельского поселения, соответственно, работы, связанные с его обустройством, могут быть отнесены к работам по благоустройству поселения по подразделу 0503 «Благоустройство» раздела 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство».

При этом в данном случае пешеходный мостик не является частью действующей сети автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значений, местного значения и искусственных сооружений на них, поэтому расходы на его ремонт не могут быть отнесены к подразделу 0409 «Дорожное хозяйство (дорожные фонды)».

Также работы по ремонту пешеходного мо сти ка че ре з речку п о с воему экономическому содержанию не могут быть отражены и по подразделу 0504 «Прикладные научные исследования в области жилищно-коммунального хозяйства». Так как с использованием данного подраздела отражаются расходы на выполнение по государственным контрактам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в области жилищного и коммунального хозяйства, а также на обеспечение деятельности учреждений по осуществлению прикладных исследований и научных разработок в указанной сфере деятельности.

Вместе с тем необходимо учитывать, что если речь идет о ремонте бесхозяйного имущества, расположенного на территории сельского поселения, то администрации прежде всего необходимо принять меры для постановки такого имущества на балансовый учет. В частности, целесообразно рассмотреть вопрос об учете мостика в составе имущества казны. Такой подход позволит минимизировать риски квалификации контролирующими органами расходования средств на ремонт таких активов в качестве нецелевых.

Ответ подготовила: Андреева Наталья, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. За счет каких средств в автономном учреждении Иркутской области (подведомственном Министерству культуры и архивов Иркутской области) осуществляется содержание, оплата коммунальных расходов в отношении недвижимого (например здания) и иного движимого (например сооружения)

имущества, построенного за счет собственных средств и учитываемого по КФО «2»? За счет каких средств осуществляется содержание имущества, учитываемого по КФО «4»?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что расходы на коммунальные услуги, содержание недвижимого имущества, приобретенного за счет КФО «2», могут осуществляться за счет КФО «4», если оно закреплено учредителем и используется при оказании государственной услуги. В противном случае такие расходы осуществляются за счет собственных средств или экономии субсидии на выполнение госзадания.

Содержание иного движимого имущества вне зависимости от источника его приобретения и учета осуществляется за счет собственных средств или экономии субсидии на выполнение госзадания.

Обо сн о ва н ие вы вод а . Фи нансово е обеспечение выполнения государственными автономными учреждениями государственного задания осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях», далее - Закон № 174-ФЗ). Такие субсидии предоставляются в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

В частности, финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества. Исключение составляют объекты, сданные в аренду (ч. 3 ст. 4 Закона № 174-ФЗ).

Из данной формулировки следует, что автономному учреждению должны выделяться средства субсидии на выполнение государственного задания (по КФО «4») на содержание имущества (недвижимого и особо ценного движимого), которое закреплено за

ним учредителем или приобретено за счет выделенных учредителем средств.

Аналогичная норма принята и на уровне конкретного публично-правового образования (п. 11 Порядка, установленного постановлением правительства Иркутской области от 31.12.2010 № 348-пп, далее - Порядок № 348-пп).

При этом в данной норме указано, что в состав нормативных затрат на оказание государственных услуг (работ) включаются затраты на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за государственным учреждением Иркутской области или приобретенного им за счет средств, выделенных на приобретение такого имущества.

Данная норма согласуется с нормой п. 2 ст. 298 ГК РФ, согласно которой автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное уч ре ж д е ни е в п р ав е р ас п о р я ж ат ь с я самостоятельно, если иное не установлено законом.

Соответственно, содержание имущества, ко то р ы м уч р е ж д е н и е н е в п р ав е распоряжаться, осуществляется за счет средств КФО «4».

Таким образом, исходя из того, что нормы законодательства должны применяться во взаимодействии, по КФО «4» должно осуществляться содержание имущества, которое закреплено за учреждением учредителем. При этом конкретный порядок закрепления имущества за учреждением законодательно не установлен. Такой порядок, а также соответствующий документ, свидетельствующий о закреплении имущества учредителем за учреждением, определяется

учредителем (письмо Минфина России от 18.11.2011 № 02-03-10/5026).

Кроме этого, финансовое обеспечение содержания имущества, коммунальных платежей зависит от порядка его использования. Если недвижимое и иное движимое имущество, приобретенное за счет средств КФО «2», используется при выполнении задания, то расходы на его содержание могут осуществляться:

1) за счет средств субсидии на выполнение госзадания без каких-либо дополнительных обоснований (при условии их учета в нормативных затратах на оказание госуслуг);

2) за счет экономии субсидии текущего или прошлого года, собственных средств учреждения (если в нормативных затратах на оказание госуслуг эти затраты не учтены).

Порядок определения нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества государственных учреждений, в отношении которых министерство культуры и архивов Иркутской области осуществляет функции и полномочия учредителя, утвержден приказом Министерства культуры и архивов Иркутской области от 29.06.2017 № 40-мпр (далее - Порядок № 40-мпр).

Базовый норматив затрат на оказание государственной услуги, на основании которого определяются нормативные затраты на оказание государственной услуги, состоит из (п. 4 Порядка № 40-мпр, п. 16 Порядка № 348-пп):

1) базового норматива затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги;

2 ) б а з о в о г о н о р м ат и в а з ат р ат н а общехозяйственные нужды на оказание государственной услуги.

Значение базового норматива затрат на оказание государственной услуги, в том числе, включает в себя суммы затрат на коммунальные услуги и содержание недвижимого имущества государственного

учреждения Иркутской области, необходимого для оказания государственной услуги (подп. «б» п. 24 Порядка № 348-пп). В базовый норматив затрат на общехозяйственные нужды на оказание государственной услуги также включаются затраты на коммунальные услуги, затраты на с од е р ж ан и е о б ъ е кт о в н е д в и ж и м о г о имущества, затраты на содержание объектов особо ценного движимого имущества (п. 8 Порядка № 40-мпр).

При этом оговорок про содержание недвижимого имущества, приобретенного за сче т соб ственны х ср ед ств , данны е нормативные правовые акты не содержат. Также в норматив затрат не включены расходы по коммунальным платежам, содержанию иного движимого имущества.

На основании изложенного могут быть сделаны следующие выводы.

За счет средств КФО «4» осуществляется содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества. При этом недвижимое и особо ценное движимое имущество могут учитываться и по КФО «2». Главное, чтобы они были закреплены за учреждением учредителем и использовались при оказании государственной услуги. Закрепление имущества за учреждением осуществляется по решению учредителя и в порядке, определенном учредителем.

В противном случае такие расходы могут осуществляться за счет собственных средств или за счет экономии субсидии на выполнение госзадания.

Содержание иного движимого имущества вне зависимости от источника его приобретения и учета осуществляется за счет собственных средств или за счет экономии субсидии на выполнение госзадания.

Ответ подготовила: Киреева Анна,

эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Суховерхова Антонина, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ

Вопрос. Организация (общая система налогообложения) в качестве инвестора в 2017 г. занималась строительством торгово-развлекательного центра для дальнейшего использования с целью извлечения доходов (в деятельности, облагаемой НДС). Источник финансирования - заемные средства, привлекаемые от стороннего юридического лица (например, от банка). Для выполнения основной части строительно-монтажных работ был привлечен генподрядчик. Прямые договоры были заключены инвестором с электроснабжающей организацией; с организацией, занимающейся проектными работами; геодезией и т.п. Доходов от производства и реализации продукции (работ, услуг) в 2017 г. у организации не было.

Между тем часть временно свободных денежных средств была предоставлена инвестором в качестве займа сторонней организации (заемщику). Кроме того, во II квартале 2017 г. были приобретены объект незавершенного строительства и земельный участок (они не вводились в эксплуатацию в качестве объекта основных средств). Они были реализованы (в том же виде) в IV квартале 2017 г. Таким образом, у инвестора в 2017г. были следующие виды доходов:

- в виде начисленных процентов по выданным займам;

- доход от реализации земельного участка и здания в качестве объекта незавершенного строительства.

Право на объект незавершенного строительства в виде здания было зарегистрировано в ЕГРИП.

В качестве расходов организации в 2017 г. выделяются следующие группы расходов:

- общехозяйственного характера (аренда офиса, закупка хозяйственного инвентаря, содержание управленческого персонала и пр.);

- расходы на выполнение строительно-монтажных работ (проектные работы, геодезия, электроэнергия и пр.);

- расходы на приобретение объектов недвижимости.

Имеет ли право организация при раздельном учете НДС по необлагаемым операциям (выдача процентного займа, реализация земельного участка) учесть при пятипроцентном расчете выручку от реализации здания в качестве облагаемой НДС операции, хотя она не относится к реализации продукции (работ, услуг), как указано в ст. 170 НК РФ?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что для определения соблюдения 5-процентного барьера в целях освобождения от необходимости делить НДС по общехозяйственным расходам в пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, берутся расходы по операциям, однозначно освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) в общей сумме расходов. То есть расходы по общехозяйственным операциям при определении 5-процентного барьера берутся в расчет только в составе «совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав».

При преодолении расходов по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС), указанного 5-процентного барьера, определяется пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, но уже исходя из стоимости отгрузки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям в общей стоимости отгрузки («стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав») за налоговый период.

Здание (объект НЗС) в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения признается товаром, и его стоимость при определении указанной пропорции (при продаже) учитывается в стоимости отгрузки, то есть в стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС, включаясь, соответственно, и в стоимость отгрузки всего за налоговый период.

Понятие «продукция» (в понимании ее как товара собственного производства) в ст. 170 НК РФ не упоминается.

Обоснование вывода. Согласно п. 4 ст. 170 НК

РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам (далее также - активы), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам (то есть активам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости активов в той пропорции, в которой активы используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей,

установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации продавцом здания (объекта НЗС), принимаются к вычету в общем порядке, во всяком случае, поскольку указанное здание не является жилым (освобождаемым от налогообложения) и его реализации признается объектом обложения НДС на общих основаниях в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Кроме того, вычет НДС может быть заявлен в течение трех лет с момента принятия к учету указанного объекта НЗС, в частности на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-11/19544).

Обязанность ведения при этом раздельного учета сумм входящего НДС установлена абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным названным активам вычету не подлежит и в расходы по налогу на прибыль организаций не включается (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как указано в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик вправе не применять положения абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) , имущественных прав.

При этом указанные в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170

НК РФ, определяется исходя из с то и мо сти отг руже нны х тов ар ов (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции п о реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Для удобства далее «стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат нало гообложени ю ( о св обождены от налогообложения)», обозначим как «сумму операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)».

Напомним, что операции по реализации земельных участков (долей в них) исключены из объектов налогообложения НДС нормой подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Заметим, что «товаром» для целей НК РФ в целом признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Полагаем очевидным, что в этом смысле и здание в виде объекта незавершенного строительства (далее - НЗС), и земельный участок в полной мере соответствуют понятию «товара», в том числе на момент приобретения, если они изначально предназначались для перепродажи, а также на момент продажи - как «реализуемое» имущество. Кроме того, в положениях ст. 170 НК РФ «продукция» (если понимать ее как «товар собственного производства») не упоминается.

Операции займа, в том числе в денежной форме, отнесены к освобождаемым от НДС операциям согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обращаем внимание, что предоставление займа фактически для целей применения ст. 170 НК РФ в целом рассматривается как услуга. А именно, нормой подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрена следующая особенность для определения указанной в

абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции: при определении стоимости услуг по предоставлению займа, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения , учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Заметим, что на основании и в соответствии с приведенной нормой подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при расчете пропорции учитываются в том числе суммы процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации), начисленные в письме Минфина России от 03.02.2016 № 03-07-11/5310).

Поскольку здание (объект НЗС) не вводилось в эксплуатацию в качестве объекта основных средств, то есть не использовалось в деятельности и операциях, не признаваемых объектами налогообложения (освобождаемых от налогообложения), полагаем очевидным, что НДС, предъявленный организации продавцом здания, принимается к вычету без применения пропорции.

Учитывая изложенное, в частности, о квалификации здания (объекта НЗС) и земельного участка как реализуемых («отгружаемых») товаров, а предоставленного займа - как «оказываемой услуги», полагаем однозначным, что при расчете указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции в соответствии с положениями п. 4.1 ст. 170 НК РФ учитываются (наряду с прочими):

- в сумме операций, подлежащих налогообложению, - стоимость реализованного здания;

- в сумме операций, освобожденных от налогообложения, - стоимость проданного земельного участка и сумма начисленных процентов по предоставленному займу;

- в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период - стоимость реализованного здания, земельного участка и сумма начисленных процентов по предоставленному займу.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации поставщиками (продавцами) по ее общехозяйственным расходам (аренда офиса, закупка хозинвентаря и проч.), относимым одновременно к облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения операциям (осуществляемым в налоговом периоде - квартале), определяется для принятия к вычету и учета в стоимости указанных расходов, исходя из приведенного порядка расчета пропорции.

Исключительно в качестве примера (или справки) также отметим, что при определении пропорции учитывается в качестве операций, облагаемых НДС, в том числе и выполнение СМР для собственного потребления (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/10717). Хотя в приведенных обстоятельствах мы не видим объекта налогообложения в виде «СМР для собственного потребления».

Заметим, что ряд доходов, в том числе учитываемых в целях налогообложения по правилам главы 25 НК РФ, нельзя отнести к операциям по отгрузке (реализации) товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Соответственно, при определении указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции (по правилам п. 4.1 ст. 170 НК РФ) такие доходы не учитываются. Например, в письме Минфина России от 13.11.2017 № 03-0711/74473 отмечено, что в расчет указанной п р о п о р ц и и н е в к л ю ч а ю т с я с ум м ы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты покупателями.

Также не учитываются при определении упомянутой пропорции:

— дивиденды от участия в уставных капиталах (письма Минфина России от 08.07.2015 № 03-07-11/39228, от 03.08.2010 № 03-0711/339);

— проценты по банковским депозитам и по остаткам на банковских счетах (письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-0711/295);

— суммы финансирования от головной иностранной организации, не связанные с

оплатой оказываемых услуг (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-0708/298).

В заключение, учитывая дословную формулировку вопроса, полагаем целесообразным заметить, что при применении положений п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ необходимо выделять две стадии (этапа) расчетов:

1) чтобы на основании абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ воспользоваться правом не определять пропорцию, указанную в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, сначала определяется соблюдение 5-процентного барьера в отношении «совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию (и т.д.)», которые не подлежат налогообложению, в общей величине «совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию (и т.д.)»;

2) если по освобождаемым от НДС операциям расходы преодолевают указанный 5-процентный барьер, определяется доля, в которой НДС, в частности по общехозяйственным расходам, принимается к вычету и (или) учитывается в сумме указанных расходов.

При этом при расчете 5-процентного барьера в отношении расходов по операциям, не

облагаемым НДС, для возможности не определять пропорцию, указанную в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, берутся расходы по операциям. именно не облагаемым НДС. То есть расходы по активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в отношении которых НДС подлежит распределению «в пропорции», берутся в расчет только в составе «общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав».

Отдельно подчеркнем, что при 5-процентном расчете выручка от реализации здания не учитывается, поскольку не относится к понятию «расход».

Ответ подготовил: Гильмутдинов Дамир, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа: Родюшкин Сергей, рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер