Консультации экспертов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

pISSN 2079-6714 Вопрос - ответ

eISSN 2311-9411

КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ

Ответы подготовлены экспертами службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Контроль качества ответов - рецензенты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

Вопрос. Имеет ли право финансовый орган сельского поселения передать полномочия по ведению бюджетного и бухгалтерского учета (как ГАДБ, ГРБС, ФО) финансовому органу муниципального района или органу Федерального казначейства?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что перечень бюджетных полномочий финансового органа сельского поселения, которые могут быть переданы финансовому органу муниципального района, положениями БК РФ не установлен. Передача полномочий финансового органа сельского поселения в полном объеме финансовому органу муниципального района в том случае, когда поселение не являетс я административным центром муниципального района, не обеспечивает соблюдения принципа самостоятельности бюджетов.

Перечень полномочий финансового органа муниципального образования, которые вправе принимать на себя орган Федерального казначейства, содержится в письме Минфина России от 27.12.2013 № 02-10-010/57852.

Возможность передачи каких-либо бюджетных полномочий участника бюджетного процесса органа местного самоуправления сельского поселения органу местного самоуправления муниципального района не предусмотрена.

Обоснование вывода. Согласно действующей в настоящее время редакции п. 3 ст. 52 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее - Закон № 131-Ф3) бюджетные полномочия муниципальных образований устанавливаются БК РФ. Перечень бюджетных

полномочий муниципальных образований установлен положениями ст. 9 БК РФ.

Положения, предусматривающие возможность осуществления местной администрацией муниципального района на договорной основе полномочий ме стной администрации поселения по формированию, исполнению и (или) контролю за исполнением бюджета поселения полностью или частично, были исключены из п. 3 ст. 52 Закона № 131-Ф3 Федеральным законом от 23.06.2014 № 165-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Положениями п. 2 ст. 154 БК РФ предусмотрена возможность осуществления финансовым органом муниципального района на основе соглашения между местной администрацией городского, сельского поселения и местной администрацией муниципального района, отдельных бюджетных полномочий финансового органа городского, сельского поселения. Из буквального прочтения абз. 3 п. 2 ст. 154 БК РФ, а также из положений следует, что возможность передачи в полном объеме полномочий финансового органа сельского поселения финансовому органу муниципального района, в случае если поселение не является административным центром муниципального района, исключена. В то же время перечень тех бюджетных полномочий финансового органа сельского поселения, которые могут быть переданы финансовому органу муниципального района, положениями БК РФ не установлен.

По общему правилу, возможность передачи каких-либо бюджетных полномочий участников

бюджетного процесса устанавливается непосредственно положениями статей БК РФ, определяющих перечень таких полномочий. Так, несмотря на наличие возможности у главного администратора бюджетных средств на передачу полномочий по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности, органы власти (местного самоуправления) не перестают выполнять иные полномочия главных администраторов бюджетных средств (см., в частности, письмо Минфина России от 30.06.2017 № 02-02-05/42411). При этом специа ли сты ф ина нсового вед омства указывают на невозможность передачи бюджетных полномочий именно до внесения поправок в БК РФ, то есть до того момента, пока такая возможность не будет прямо предусмотрена соответствующей статьей БК РФ.

Так, положениями ст. 158, 162 БК РФ прямо предусмотрена возможность передачи главным распорядителем бюджетных средств своих бюджетных полномочий получателя бюджетных средств находящимся в его ведении получателям бюджетных средств или Федеральному казначейству (финансовому органу субъекта РФ, муниципального о б р а з о в а н и я ) . К р ом е то г о , гл а в н ы й распорядитель бюджетных средств вправе принять решение о передаче полномочий получателей бюджетных средств, находящихся в ведении главного распорядителя бюджетных средств, другим получателям бюджетных средств, находящимся в его ведении. При этом обращаем внимание, что речь идет именно о полномочиях получателя бюджетных средств. Возможность передачи каких-либо бюджетных полномочий главного распорядителя бюджетных средств не только в рамках различных публично-правовых образований, но и даже в рамках одного публично-правового образования, положениями ст. 158 БК РФ не предусмотрена. Также в БК РФ отсутствуют положения, согласно которым возможна передача бюджетных полномочий между главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета: в силу п. 4 ст. 154 БК РФ указанные полномочия неразрывно связаны со статусом

органа местного самоуправления, наделенного полномочиями по решению вопросов местного значения.

В соответствии с п. 2 ст. 154 БК РФ финансовые органы составляют проект бюджета и среднесрочного финансового плана) представляют его с необходимыми документами и материалами для внесения в законодательный (представительный) орган, организуют исполнение бюджета, устанавливают порядок составления бюджетной отчетности, осуществляют иные бюджетные полномочия, установленные БК РФ и (или) принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения. В разъяснениях, касающихся порядка передачи органам Федерального казначейства функций по исполнению соответствующего бюджета при кассовом обслуживании им исполнения бюджета, специалисты финансового ведомства указывают на необходимость соблюдения принципа самостоятельности бюджета (ст. 31 БК РФ), означающего, в том числе, право и обязанность органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный п роце сс, за исключением случаев , предусмотренных БК РФ, определять формы и направления расходов бюджетов, осуществлять контроль за использованием бюджетных средств (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 02-10-010/57852). При наличии в сельском поселении исполнительно-распорядительного органа (администрации) решение о передаче полномочий по составлению проекта бюджета, организации исполнения бюджета, а также составлению бюджетной отчетности финансовому органу муниципального района не обеспечивает соблюдения принципа самостоятельности бюджета.

По нашему мнению, в качестве отдельных полномочий, возможность передачи которых предусмотрена п. 2 ст. 154 БК РФ, не мог ут ра с сматри в атьс я б юд же тны е полномочия исполнительно-распорядительного органа муниципального образования, осуществляемые в соответствии с БК РФ

непосредственно финансовым органом, в частности:

- составление проекта бюджета (ст. 171 БК РФ);

- организация исполнения бюджета (ст. 215.1 БК РФ);

- установление порядка составления и ведения бюджетной росписи, утверждение и внесение изменений в сводную бюджетную роспись (ст. 6, 217, 219.1 БК РФ);

- установление порядка составления и ведения кассового плана, составление, утверждение и ведение кассового плана (ст. 217.1 БК РФ);

- управление муниципальным долгом (ст. 101 БК РФ);

- управление средствами на счетах бюджета (ст. 241.1 БК РФ);

- составление сводной бюджетной отчетности на основании отчетности, представленной ГРБС, ГАД, ГАИФДБ, и представление ее на утверждение (ст. 264.2 БК РФ).

Исчерпываю щий перечень полномочий финансового органа муниципального образования, передача которых органу Федерального казначейства, по мнению специалистов финансового ведомства, в полной мере соответствует положениям БК РФ, содержится в письме Минфина России от 27.12.2013 № 02-10-010/57852. При осуществлении территориальными органами Федерального казначейства функций финансовых органов муниципальных образований исполнение местных бюджетов должно осуществляться в соответствии с принятыми муниципальными правовыми актами (письмо Минфина России от 02.04.2018 № 09-0905/20940).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Централизованная бухгалтерия ведет бухгалтерский учет бюджетного учреждения по договору. Согласно графику документооборота учреждение представляет первичные учетные документы в бухгалтерию с визой руководителя. В 2018 г. учреждению поступил доход за 2014 г. (возврат штрафа от страховой организации). Учреждение в 2014 г. предоставило дважды один и тот же счет на оплату штрафа, дважды были сделаны начисления. В текущем году подобные штрафы начисляются в учреждении с применением бухгалтерской записи по дебету счета 40120295 и кредиту счета 30295730. Как отразить доходы прошлых лет? Отражать ли эти доходы на счете 040119000 «Доходы прошлых финансовых лет»? Как отразить эти доходы в форме 0503737?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что ошибка 2014 г. по начислению штрафа может быть исправлена методом «Красное сторно» с применением счета 40129 «Расходы прошлых лет». Затем производится перенос возникшей в результате исправления дебиторской задолженности со счета 30295 на счет учета расчетов по компенсации затрат учреждения (20934). Соответствующие бухгалтерские записи подлежат согласованию в порядке, установленном п. 4 Инструкции № 174н.

Возврат штрафа, излишне уплаченного в 2014 г., отражается в строках 591 и 710 раздела 3, а также в строке 951 (с указанием кода аналитики 510) раздела 4 Отчета (ф. 0503737).

Обоснование вывода. Порядок исправления ошибок, выявленных в регистрах бухгалтерского учета, регулируется положениями п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее -Инструкция № 157н).

Ошибки, выявленные за прошедшие отчетные периоды, исправляются с применением метода «Красное сторно». Причем п. 18 Инструкции № 157н содержит требование об обособлении

соответствующих бухгалтерских записей в учете и отчетности.

С 01.01.2018 для такого обособления выделены отдельные счета учета. Ошибки, в результате исправления которых корректируется финансовый результат по расходам отчетных периодов, предшествующих прошлому году, обособляются с применением счета 40129000 «Расходы прошлых лет» (п. 298 Инструкции № 157н).

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), не содержит бухгалтерских записей с применением счета 040129000.

Соответственно, применяемые с данным счетом корреспонденции счетов учреждению необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции № 174н и закрепить учетной политикой.

Расчеты по компенсации расходов прошлых лет учитываются бюджетным учреждением с применением счета 20934 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 220, 221 Инструкции № 157н, п. 109 Инструкции № 174н).

Счет 30295 «Расчеты по другим экономическим санкциям» является пассивным, остатки с «минусом» на данном счете не допускаются. Соответственно, после исправления ошибки прошлых лет методом «Красное сторно» необходимо перенести образовавшуюся на счете 30295 дебиторскую задолженность для учета на счет 20934. Такой бухгалтерской записи Инструкция № 174н также не содержит, поэтому ее применение необходимо согласовать.

Возврат дебиторской задолженности, возникшей у бюджетного учреждения в рамках расходных операций прошлых лет, отражается в учете с применением статьи 510 «Поступления на счета» КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н).

В строке 951 раздела 4 Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-

хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737) возврат дебиторской задолженности по расходам прошлых лет отражается с указанием кода аналитики 510 (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 № 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273, письмо Минфина России от 20.12.2017 № 02-07-10/85225).

Помимо кода 510 возврат дебиторской задолженности прошлых лет может быть отражен на забалансовом счете 17 в разрезе иных аналитических составляю щих, необходимых для раскрытия информации в отчетности, например по тому КВР, по ко т о р ом у р а н е е б ы л и о т р а ж е н ы соответствующие расходы.

Так, в отношении квартальной отчетности, составляемой в 2017 г., Минфин России совместно с Федеральным казначейством указывали, что строка 950 в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам детализируется в разрезе кодов видов расходов (п. 2.2 приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 № 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).

Учитывая изложенное, исправление ошибки, связанной с начислением штрафа в 2014 г., а также его возврат учреждению могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 040129295 Кредит счета 030295730 - методом «Красное сторно» отражено исправление ошибки 2014 г.;

2) Дебет счета 020934560 Кредит счета 030295730 - образовавшаяся на счете 30295 дебиторская задолженность перенесена на счет расчетов по компенсации затрат учреждения;

3) Дебет счета 020111510 (увеличение забалансового счета 17, КОСГУ 510, КВР 853) Кредит счета 020934660 - отражено поступление дебиторской задолженности по расходам прошлых лет.

Относительно формирования Отчета (ф. 0503737) отметим следующее. Возврат расходов

прошлых лет отражается в строках 591 (с «плюсом») и 710 (с «минусом») раздела 3, а также в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) с указанием кода аналитики 510 (п. 44, 44.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 № 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Сульдяйкина Валентина

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Бюджетное учреждение в июне 2016 г. приобрело гидробионты, в частности афалину, балансовая стоимость которой -104579783 руб. Источник приобретения -благотворительный фонд. Афалина была поставлена на учет на счет 105 как прочие материальные запасы, а именно, молодняк всех видов животных и животные на откорме. Афалину отнесли к особо ценным материальным запасам.

В октябре 2017 г. афалина погибает, о чем свидетельствует акт о патологоанатомическом вскрытии. В связи с тем, что учреждение является бюджетным, имущество, в том числе и материальные запасы, являются федеральной собственностью.

В июне 2018 г. учреждение обратилось в вышестоящую организацию с просьбой о списании особо ценных материальных запасов. Вопросы списания особо ценного движимого и недвижимого имущества регламентированы приказом ФАНО России от 05.05.2016 № 19н. В данном приказе отсутствует порядок списания особо ценных материальных запасов.

1. Как долго молодняк животных и животных на откорме находится на счете 105?

2. В какое время молодняк со счета 105 должен перевестись на счет 101 (есть ли сроки такого перевода)?

3. Есть ли срок списания между гибелью животного и подачей документов на его списание (в нашем случае прошло более 9 мес.)?

4. Имеет ли учреждение право рассматривать на комиссии вопрос о списании особо ценных материальных запасов, если это не отражено в приказе ФАНО России № 19н ?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что конкретный порядок перевода дельфинов из молодняка в состав основных средств следует урегулировать бюджетному учреждению самостоятельно в рамках формирования учетной политики.

В соответствии с порядком, установленном Приказом № 19-н, списание ОЦДИ требует согласования с собственником такого имущества. При этом в бухгалтерском учете отражается выбытие объекта из состава материальных запасов по причине гибели животного с одновременным отражением информации на забалансовом счете 02. Дальнейшее списание объекта с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» будет осуществляться на основании акта при наличии согласования решения о списании объектов ОЦДИ.

Обоснование вывода

1. Прежде всего отметим, что ни нормами Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее -Инструкция № 157н), ни федеральными стандартами, которые обязательны к применению с 2018 г., не предусмотрено конкретного порядка перевода молодняка животных в состав основных средств. Вместе с тем такой порядок может быть у становлен ведомственными, отраслевыми нормативными документами, а также урегулирован в рамках формирования учетной политики.

Согласно п. 99 и 118 Инструкции № 157н молодняк всех видов животных и животные на

откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости подлежат учету в составе прочих материальных запасов на счете 010506000 «Прочие материальные запасы». В свою очередь, взрослые животные подлежат учету в составе основных средств, а именно в группе учета «Биологические ресурсы».

Соответственно, приобретенную афалину следовало учитывать в составе материальных запасов, как молодняк животных, только до достижения определенного возраста. При этом бюджетное учреждение самостоятельно разрабатывает порядок такого перевода, в том числе определяет возраст, при достижении которого животное подлежит учету в составе объектов основных средств, с учетом конкретного вида животных, их биологических о с о б е н н о с т е й , у с л о в и й с од е р ж а н и я , выращивания и т.д. Отметим, что моментом перевода может быть не только достижение определенного возраста, но и время, когда животное начинает приносить учреждению экономические выгоды.

Таким образом, вопрос о переводе афалины из молодняка в состав объектов основных средств находится в компетенции учреждения и решается в порядке, определенном в локальным акте (учетной политике учреждения).

2. В соответствии с п. 11 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено, в установленном порядке относится к особо ценному движимому имуществу (далее -ОЦДИ). Конкретный порядок отнесения имущества к ОЦДИ определяется с учетом положений постановления Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее - Постановление № 538). Одним из критериев является балансовая стоимость имущества.

Из положений действующего законодательства следует, что решением уполномоченного органа к ОЦДИ может быть отнесено любое имущество, принадлежащее бюджетному

учреждению на праве оперативного управления, в том числе материальные запасы.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником, или приобретенным за счет выделенных им средств (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Остальным имуществом данный тип учреждения может распоряжаться самостоятельно.

Таким образом, в случае отнесения приобретенной афалины в состав ОЦДИ бюджетное учреждение без согласия собственника не может самостоятельно принять решение о ее списании.

В рассматриваемой ситуации для целей списания ОЦДИ федеральному бюджетному учреждению необходимо представить комплект документов в соответствии с ведомственным нормативным актом, утвержденным приказом Федерального агентства научных организаций от 05.05.2016 № 19-н (далее - Приказ № 19-н). В данном приказе установлен общий порядок списания ОЦДИ, подведомственного Федеральному агентству научных организаций. При этом каких-либо исключений для материальных запасов, отнесенных к категории ОЦДИ, в части возможности принятия самостоятельного решения о списании не предусмотрено. Из этого следует, что списание особо ценного движимого имущества - материальных запасов осуществляется в общем порядке, установленном положениями Приказа № 19-н.

Вместе с тем процесс согласования списания ОЦДИ может занять достаточно продолжительное время. В то же время материальные ценности на балансе могут учитываться только в том случае, если они соответствуют понятию «актива» (п. 35 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского у че т а и отч е тн о с т и о рг а н и з а ц и й государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

В данной ситуации бюджетным учреждением был зафиксирован факт гибели афалины, соответственно, отсутствует не только актив, но и непосредственно объект учета.

Следовательно, на основании документов, подтверждающих гибель животного, в бухгалтерском учете следует оформить выбытие материальных запасов согласно принятому решению об их списании вследствие выбытия объектов помимо воли бюджетного учреждения с отражением по дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту 010526000 «Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения».

В то же время, учитывая, что в данном случае речь идет о выбытии объекта ОЦДИ, списание которого осуществляется только при наличии соответствующего согласования собственника имущества, дальнейший учет может быть организован с использованием забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 335 Инструкции № 157н).

Дальнейшее списание объекта с забалансового счета 2 «Материальные ценности на хранении» будет осуществляться на основании Акта при наличии согласования решения о списании объектов ОЦДИ.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Емельянова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. При заключении договора негосударственного пенсионного обеспечения (далее - НПО) между юридическим лицом (вкладчик) и негосударственным пенсионным фондом (фонд) выгодоприобретателями будут считаться работники вкладчика (участники НПО) при достижении ими, в частности, пенсионного возраста.

Будут ли услуги Фонда по НПО подпадать под действие подп. 2 ч. 15 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», учитывая, что стоимость услуги по НПО в договоре с Фондом не определяется, а лишь указан размер пенсионных взносов, которые вкладчик перечисляет в фонд, распределяющий средства на индивидуальные счета участников (фонд при наступлении пенсионных оснований возвращает каждому участнику накопленные таким образом за период действия договора НПО суммы)?

Ответ. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции. На наш в з гляд , з аказч и ку целе соо браз но п р и заключении указанного в вопросе договора руководствоваться нормами Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и положением о закупке.

Обоснование позиции. В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее - Закон № 223-ФЗ) этот федеральный закон устанавливает общие принципы закупки товаров, работ, услуг и основные требования к закупке товаров, работ, услуг юридическими лицами, перечисленными в той же норме, которые в соответствии с указанным законом признаются заказчиками.

Закон № 223-ФЗ не раскрывает понятия «закупка», и какие-либо официальные разъяснения по этому вопросу также отсутствуют. Однако из некоторых положений Закона № 223-ФЗ, например из указания п. 3 ч. 9 ст. 4 этого Закона о том, что в извещении о закупке в обязательном порядке указывается предмет договора, из ч. 5 ст. 4 и ряда иных норм Закона № 223-ФЗ следует, что результатом проведения закупки является заключение нового договора. Отсюда можно сделать вывод, что под закупкой в целях применения Закона № 223-ФЗ понимаются процедура выбора контрагента для

заключения с ним договора, само заключение договора и его исполнение. При этом из положений Закона № 223-ФЗ следует, что сфера его применения распространяется на заключение только таких договоров, предметом которых является приобретение товаров, работ или услуг или иного исполнения обязательств за плату или иное встречное представление (п. 1 ст. 423 ГК РФ). По нашему мнению, действие Закона № 223-ФЗ распространяется и на договоры, заключаемые заказчиками в пользу третьих лиц (ст. 430 ГК РФ, см. в связи с этим также материал: Энциклопедия решений. Сфера действия Закона № 223-ФЗ: общее правило).

Специфика договора негосударственного пенсионного страхования не предполагает оказания фондом вкладчику каких-либо услуг. В соответствии с этим договором вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участникам фонда негосударственную пенсию (см., в частности, абз. 2, 5, 7 ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»). Обязанность заключать такие договоры по результатам открытого конкурса или открытого аукциона, проводимых в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», предусмотрена ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» исключительно в отношении органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов (п. 5). Вместе с тем в абз. 1 указанной нормы него суда рственное пенсионное

обеспечение именуется финансовой услугой. Сведения о закупках, размещенные в единой информационной системе, указывают на то, что значительное количество аналогичных з а ку п о к о с у щ е с т в л я е т с я в п о р я д ке , предусмотренном Законом № 223-ФЗ. Учитывая, что правоприменительная практика и разъяснения по рассматриваемому вопросу отсутствуют, мы не можем исключить вероятности наступления неблагоприятных

для заказчика последствий в случае заключения упомянутого в вопросе договора без соблюдения порядка, предусмотренного Законом № 223-ФЗ.

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Александров Алексей

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. 10.03.2014 в бухгалтерской программе для бюджетных учреждений бухгалтером был произведен расчет пособия до 1,5 лет мастеру на основании личного заявления и правоустанавливающих документов. Бухгалтер в установленные сроки корректно и без ошибок ввел все необходимые данные в документ «Расчет отпуска по уходу за ребенком», а именно, дату начала и дату окончания начисления пособия по отпуску по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, вид пособия, количество детей (второй ребенок), для расчета среднедневного заработка один раз, который далее использовался для начисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Документ был сформирован и рассчитан в программе автоматически. В данном документе во вкладке «Расчет среднедневного заработка» данные за каждый год расчетного периода заполняются автоматически ранее зарегистрированными в программе начислениями за два года. В данной вкладке было отражено, что для расчета учтены верные годы - 2013 и 2014 гг., указан заработок мастера за 2013 и 2014 гг. и дни болезни либо ухода за детьми, которые не включены в расчет среднедневного заработка.

Позднее выяснилось, что дни болезни либо ухода за детьми указаны в документе неверно (больше исключено, чем на самом деле) и, соответственно, завышен среднедневной заработок.

Неправильный расчет пособия был вызван недостатками самой программы для ЭВМ, возникшими, вероятно, при ее создании, поскольку после обновления конфигурации программы по этому же работнику при вводе тех же самых данных расчет производится корректно.

Установить причину, по которой программно неверно рассчитаны дни, исключаемые из расчета, невозможно, можно только предположить, что сюда попали отпускные дни, которые не должны исключаться из расчета. Бухгалтером для расчета введены правильно все необходимые цифры и даты, а в результате расчета среднедневного заработка сумма оказалась завышенной.

В связи с необходимостью удержать излишне выплаченные работнику суммы из его заработной платы можно ли указанную ошибку при расчете среднедневного заработка отнести к счетной?

Ответ. В соответствии с ч. 1 ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных названным кодексом и иными федеральными законами.

При производстве удержаний излишне выплаченных сумм рассматриваемого пособия применяются нормы Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее -Закон № 81-ФЗ) и Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Из ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ следует, что суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные работнику, могут с него быть взысканы только в случаях:

- недобросовестности со стороны получателя пособия (представления документов с заведомо неверными сведениями, в частности справки о сумме заработка для исчисления пособия, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.д.);

- счетной ошибки.

При этом удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ). Аналогичная норма содержится в ч. 2 ст. 19 Закона № 81-ФЗ.

К а к м ы п о н я л и и з в о п р о с а , недобросовестность в получении сумм пособий со стороны работника в настоящей ситуации отсутствует. Что же касается счетной ошибки, в законодательстве не содержится определения этого понятия, но правоприменительная практика во многих ситуациях рассматривает счетную ошибку как ошибку, допущенную в арифметических д ей с тв и ях ( д ей ств и ях, связ анны х с подсчетом). Так, судебные органы склоняются к пониманию счетной ошибки как ошибки, допущенной непосредственно в процессе расчета при математических действиях, то есть неправильного применения правил математики. При этом суды придерживаются позиции, что, например, использование неверных данных, невнимательность работника бухгалтерии, повторная выдача заработной платы или иных сумм, причитающихся работнику, счетной ошибкой не являются (определения Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17, Верховного Суда Республики Алтай от 14.01.2009 № 33-9, кассационное определение СК Пензенского областного суда от 28.06.2011 № 33-1717, определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22.03.2012 № 33-8718, кассационные определения Санкт-Петербургского городского суда от 07.03.2012 № 33-2718, Волгоградского областного суда от 11.02.2011 № 33-2249/2011, Обзор суцебной практики Хабаровского краевого суда за 2010 г. (ч. 1), Судебная практика по г р а ж д а н с к и м д е л а м В е р хо в н о го суд а Республики Карелия за первое полугодие 2009 г., Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за III квартал 2006 г., Обзор кассационной практики

Верховного суда Республики Коми по гражданским делам за июль 2005 г.).

Таким образом, с учетом имеющейся судебной практики можно сделать вывод, что понятие «счетная ошибка» включает в себя:

- ошибки в арифметических действиях, например, когда получен неверный результат при сложении составных частей заработной платы (оклада, доплат, премий), которые по отдельности были исчислены правильно;

- ошибки в результате сбоя или иных недостатков бухгалтерской программы;

- механические ошибки при переносе данных между документами (вводе данных в бухгалтерскую программу), например, введен лишний ноль, перепутаны цифры и пр. Такой точки зрения придерживается и Роструд (письмо от 01.10.2012 № 1286-6-1).

Приведем также апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 01.04.2014 по делу № 335114/2014, где повторное перечисление пособия было квалифицировано как счетная ошибка. При этом суд принял во внимание объяснения сторон, показания свидетелей, тщательное исследование письменных доказательств по делу, тот факт, что имелись сбои в программном обеспечении при расчете пособий. Поэтому судьи заключили, что выплаченная денежная сумма должна быть взыскана с получателя пособия.

В данной ситуации, как следует из вопроса, ошибки, допущенные при исчислении размера пособия по уходу за ребенком, были связаны именно с неправильным осуществлением расчетных действий бухгалтерской программой. Если дело обстоит действительно так, то причиной излишне выплаченного пособия, на наш взгляд, следует считать счетную ошибку.

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно ст. 56 и ст. 67 ГПК РФ каждая из сторон обязана доказать те обстоятельства, на которые она ссылается, а судьи расценивают представленные им доказательства в

совокупности на основе своего внутреннего убеждения, при этом никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. В связи с этим окончательное решение по вопросу признания той или иной ошибки именно счетной может принять только суд с учетом всех фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств (см. апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 04.12.2017 по делу № 33-49729/2017, ап елляционное определение С К п о гражданским делам Омского областного суда от 12.11.2014 № 33-7440/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Иркутского областного суда Иркутской области от 29.11.2013 № 33-9708/13, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 08.07.2013 № 33-3642/2013, определение Московского городского суда от 29.10.2012 № 4г/1-9416, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 16.07.2012 № 11-13827/12, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Бурятия от 04.04.2012 № 33-934, апелляционное определение С К по гражданским делам Оренбургского областного суда от 07.03.2012 № 33-1399/2012).

Ответ подготовил: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Вопрос. Порядок предоставления субсидии бюджетным учреждениям не содержит положений о необходимости ведения раздельного учета части средств, предоставленных за счет краевого бюджета. Средства субсидии учитываются бюджетными учреждениями по КФО «4» общей суммой. Цели предоставления субсидии выполнены, муниципальное задание выполнено.

Код целевых средств - Указ Президента РФ от 07.05.2012 №597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики», Указ Президента РФ от 01.06.2012 № 761 «О Национальной стратегии действий в интересах детей на 2012-2017 годы» в части повышения средней заработной платы работникам муниципальных учреждений.

Сельским поселением в 2014, 2015 гг. получена субсидия из краевого бюджета. Министерство культуры Краснодарского края доводит из краевого бюджета субсидию до администрации сельского поселения для последующего предоставления подведомственным бюджетным учреждениям. Из этих средств (краевого бюджета), а также из собственных средств поселения подведомственному бюджетному учреждению перечислена субсидия на выполнение муниципального задания.

Должно ли бюджетное учреждение вести раздельный учет полученных средств (в частности, из краевого бюджета), так как для поселения они являются целевыми?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что если порядок предоставления субсидии бюджетным учреждениям не содержит положений о необходимости ведения раздельного учета части средств, предоставленных за счет краевого бюджета, обязанности для бюджетных учреждений об их раздельном учете не установлено.

Обоснование вывода. Из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам предоставляются субсидии (ст. 139 БК РФ).

Цели и условия п ред оставлени я и расходования субсидий местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации устанавливаются законами субъекта Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с требованиями БК РФ (п. 3 ст. 139 БК РФ).

Так, поэтапное повышение уровня средней заработной платы работников муниципальных

учреждений отрасли культуры, искусства и кинематографии является одним из мероприятий подпрограммы «Кадровое обеспечение сферы культуры и искусства» государственной программы Краснодарского края «Развитие культуры», утвержденной постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 14.10.2013 № 1175 (далее - Программа) (раздел 4 Программы). Органам местного самоуправления в целях поэтапного повышения уровня средней заработной платы работников муниципальных учреждений о т р а с л и к у л ь т у р ы , и с к у с с т в а и кинематографии до средней заработной платы по Краснодарскому краю предоставляются субсидии (раздел 3 Программы).

В соответствии со ст. 139 БК РФ в рамках реализации указов Президента Российской Федерации от 07.05 . 2 01 2 № 5 97 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики», от 01.06.2012 № 761 «О Национальной стратегии действий в интересах детей на 2012-2017 годы» постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 2 6 . 02 . 2 01 4 № 1 2 7 утвержд ен П орядок предоставления субсидий местным бюджетам муниципальных образований Краснодарского края в целях финансового обеспечения расходных обязательств муниципальных образований Краснодарского края по созданию условий для организации досуга и обеспечения услугами организаций культуры и организации предоставления дополнительного образования детей в муниципальных образовательных организациях (за исключением дополнительного образования детей, финансовое обеспечение которого осуществляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации) в части поэтапного повышения уровня средней заработной платы работников муниципальных учреждений отрасли культуры, искусства и кинематографии до среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц (среднемесячного дохода от

трудовой деятельности) по Краснодарскому краю (далее - Порядок).

П оряд о к пр ед усматр и ва е т на ли чи е соглашения между главным распорядителем (распорядителем) средств краевого бюджета и органом местного самоуправления муниципального образования Краснодарского края о предоставлении субсидий из краевого бюджета (п. 3.1 Порядка). Также разделом 5 Порядка предусмотрены меры контроля и соответствующая отчетность за использованием предоставленных субсидий.

Таким образом, учитывая, что администрации сельского поселения из краевого бюджета предоставляются денежные средства с определенной целью, а затем ей необходимо отчитаться за их использование с должным уровнем результативности, бюджетное учреждение должно иметь возможность предоставить администрации необходимую информацию.

Нормы бухгалтерского учета предусматривают учет средств, полученных на выполнение муниципального задания, по коду ф инансового обеспечени я « 4 » (п. 2 1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). То есть отдельного кода финансового обеспечения для обособления части «целевых» средств, предоставляемых в виде субсидии на выполнение муниципального задания, положения Инструкции № 157н не содержат. В то же время данная информация за 2014-2015 гг. может быть предоставлена администрации бюджетным учреждением на основании анализа расходования денежных средств путем проверки документов, подтверждающих, в частности, уровень заработной платы, его повышение.

Отметим, что в настоящее время в целях получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешни м пользователям отчетности, в соответствии с требованиями учредителя, а также в целях управленческого учета, в 1-17 разрядах номера счета, в котором предусмотрены нули, могут отра жаться со ответствую щие

аналитические коды поступления (выбытия) в порядке, предусмотренном их учетной политикой (п. 2 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н). Соответственно, доходы и расходы бюджетных учреждений в части «целевых» средств могут обособляться при помощи указания кодов в 1-17 разрядах номеров счетов.

Порядок предоставления субсидий на выполнение муниципального задания устанавливается муниципальными правовыми актами местной администрации (абз. 3 п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Соответственно, если порядок предоставления субсидии бюджетным учреждениям не содержит положений о необходимости ведения раздельного учета части средств, предоставленных за счет краевого бюджета, обязанности у бюджетных учреждений об их раздельном учете не установлено.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Суховерхова Антонина

Вопрос. Необходимо ли федеральному бюджетному учреждению (далее - ФБУ), которое находится в ведомственном подчинении Фонда социального страхования РФ (учредитель), устанавливать (рассчитывать) предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, главного бухгалтера, заместителей руководителя согласно ст. 145 ТК РФ? Кто должен размещать такую информацию в сети Интернет (ФБУ на своем сайте или учредитель - на своем)? Какова ответственность за неразмещение в сети Интернет такой информации (предельный уровень соотношения размеров среднемесячной заработной платы учредителем не установлен; сведения,

предусмотренные ст. 349.5 ТК РФ, нигде не размещались)?

Ответ. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции. Поскольку учредителем федерального государственного учреждения является ФСС России, именно нормативным актом фонда должен определяться предельный уровень соотношения размеров среднемесячной заработной платы, указанный в части второй ст. 145 ТК РФ.

Информация о среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров учреждения за 2017 г. должна была быть представлена указанными лицами учредителю и размещена на сайте ФСС России не позднее 15.05.2018.

Вопрос о наличии вины тех или иных лиц в несоблюдении требований ст. 145 ТК РФ и ст. 349.5 ТК РФ и привлечении их к ответственности в зависимости от конкретных обстоятельств может быть решен только судом.

Обоснование позиции. Согласно ч. 2 ст. 145

ТК РФ предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, территориальных фондов обязательного медицинского страхования, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, формируемой за счет всех источников финансового обеспечения и рассчитываемой за календарный год, и среднемесячной заработной платы работников таких фондов, учреждений, предприятий (без учета заработной платы соответствующего руководителя, его заместителей, главного бухгалтера) определяется государственным органом, органом местного самоуправления, организацией, осуществляющими функции и полномочия учредителя соответствующих фондов, учреждений, предприятий, в размере, н е п р е в ы ш а ю щ е м р аз м е р а , ко т о р ы й установлен, в частности, для руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных внебюджетных фондов

Российской Федерации, федеральных государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий -н о рм ат и в н ы м и п р ав о в ы м и ак т а м и Правительства Российской Федерации.

Как предусмотрено абз. 6 п. 9 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных, автономных и казенных учреждений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 № 583, предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, заместителей руководителей, главных бухгалтеров федеральных учреждений и среднемесячной заработной платы работников этих учреждений (без учета заработной платы руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера) определяется

нормативным правовым актом федерального государственного органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя соответствующих федеральных учреждений, нормативным актом федерального учреждения -главного распорядителя средств федерального бюджета, в ведении которого находятся соответствующие федеральные учреждения, в кратности от 1 до 8.

Таким образом, в отношении федеральных государственных учреждений предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров таких учреждений и среднемесячной заработной платы работников таких учреждений определяется нормативным правовым актом федерального государственного органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя соответствующих федеральных учреждений, нормативным актом федерального учреждения - главного распорядителя средств федерального бюджета, в ведении которого находятся соответствующие федеральные учреждения.

Фонд социального страхования РФ (далее -ФСС России) относится к числу государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и является специализированным финансово-кредитным

учреждением при Правительстве РФ (п. 2 Положения о Фонде социального страхования РФ , утвержденного п о ст а новле ни ем Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования РФ»).

Так как в данном случае учредителем федерального государственного учреждения является Фонд социального страхования РФ, нормативным актом Фонда должен определяться предельный уровень соотношения размеров среднемесячной заработной платы, указанный в части второй ст. 145 ТК РФ.

Отметим, что ч. 3 ст. 145 ТК РФ предусмотрена возможность установления условий оплаты труда руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров федеральных государственных учреждений без учета предельного уровня соотношения размеров среднемесячной заработной платы, указанного в части второй данной статьи, при условии включения таких учреждений в перечни, утвержденные Правительством РФ (см. также п. 3 информации Министерства труда и социальной защиты РФ от 30.01.2017).

В отношении федеральных учреждений такой перечень утвержден ра сп ор яжени ем Правительства РФ от 30.12.2012 № 2627-р. Упомянутое в вопросе учреждение не включено в указанный перечень, и так как требования части второй ст. 145 ТК РФ распространяются на любые государственные учреждения, кроме подпадающих под исключение, предусмотренное ч. 3 ст. 145 ТК РФ, в данном случае условия оплаты труда руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров ФГБУ должны определяться ФСС России с учетом предельного уровня соотношения размеров среднемесячной заработной платы. Сказанное подтверждает разъяснение специалистов Роструда, размещенное на интернет-портале Роструда «Онлайнинспекция.рф».

Отметим, что трудовым законодательством не предусмотрена обязанность размещения в сети Интернет нормативных актов, устанавливающих предельный уровень соотношения среднемесячной заработной платы руководителей, их заместителей,

главных бухгалтеров таких учреждений и среднемесячной заработной платы их работников. Однако ст. 349.5 ТК РФ установлено требование о размещении и н ф о р м а ц и и о р а с с ч и т ы в а е м о й з а календарный год среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров государственных у ч р е ж д е н и й в и н ф о р м а ц и о н н о -телекоммуникационной сети «Интернет» на официальных сайтах государственных органов и организаций, осуществляющих функции и полномочия учредителя таких учреждений, предприятий, если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Как следует из части второй ст. 349.5 ТК РФ, указанная информация может по решению государственных органов и организаций, осуществляющих функции и полномочия учредителя указанных учреждений, размещаться в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальных сайтах данных учреждений.

Правила размещения информации о ср ед неме ся чной з а р а б отной п ла те руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2016 № 1521 (далее - Правила).

Как следует из п. 2, 3 Правил, информация о среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров федеральных государственных учреждений размещается в том числе на о ф и ци а ль н ом с а й те Ф С С Ро с си и и п р ед с т а в л я е т с я р у ко в од и т е л я м и , и х заместителями и главными бухгалтерами учреждений для размещения в сети Интернет на официальном сайте учредителя в соответствии с нормативными актами учредителя.

Таким образом, в приведенной ситуации руководитель (его заместители и главный

бухгалтер учреждения) обязан предоставлять информацию о своей среднемесячной заработной плате учредителю - ФСС России в соответствии с требованиями утвержденного учредителем нормативного акта. А ФСС России в свою очередь обязан разместить данную информацию на своем сайте. Размещать такую информацию на сайте учреждения необходимо только в том случае, если имеется соответствующее решение ФСС России.

Напомним, что информация, предусмотренная частью первой ст. 349.5 ТК РФ в отношении федеральных государственных учреждений, размещается в сети Интернет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным (п. 4 Правил). Таким образом, в приведенной ситуации информация о среднемесячной заработной плате руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров учреждения за 2017 г. должна была быть представлена учредителю и размещена на сайте ФСС России не позднее 15.05.2018 (см. также информацию Министерства труда и социальной защиты РФ от 03.03.2017).

Решение вопроса о привлечении тех или иных лиц к ответственности за несоблюдение в приведенной ситуации требований ст. 145 ТК РФ и ст. 349.5 ТК РФ зависит от конкретных обстоятельств дела, и окончательно данный вопрос может быть решен только судом.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Верхова Надежда

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Кудряшов Максим

Вопрос. Бюджетному учреждению физическое лицо передает в дар основное средство - движимое имущество (гараж). Стоимость данного объекта не определена. Ранее данный объект был в эксплуатации.

Какими бухгалтерскими проводками и документами отражаются данные операции?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что принятие к бухгалтерскому учету полученного в дар объекта основных средств осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) с применением счета 240110189 «Иные доходы».

Обоснование вывода. В общем случае безвозмездная передача имущества бюджетному учреждению от физических лиц в дар оформляется договором дарения. Случаи, в которых договор дарения обязательно составляется в письменной форме, указаны в п. 2 ст. 574 ГК РФ. В ином случае такой договор может быть заключен в устной форме.

Исходя из положений приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н, в целях принятия к учету в составе основных средств объектов материальных ценностей, полученных безвозмездно, оформляется Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Информация об объектах основных средств и операциях с ними отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), и Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - СГС «Основные средства»).

Операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) относятся к необменным операциям (п. 7 СГС « Основные средства»). Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения (п. 22 СГС «Основные средства»). Следовательно, полученный в дар объект основных средств

в рассматриваемой ситуации принимается к учету по справедливой стоимости.

Методы определения справедливой стоимости описаны в разделе V Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы...», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее - СГС «Концептуальные основы...»). В соответствии с п. 54 СГС «Концептуальные основы...» для определения справедливой стоимости различных видов активов и обязательств используется один из двух методов:

- метод рыночных цен;

- метод амортизированной стоимости замещения.

При выборе метода определения справедливой стоимости следует учитывать, что в некоторых случаях конкретный метод определения справедливой стоимости активов и обязательств четко определен положениями стандартов. Однако применительно к данной ситуации конкретный метод определения справедливой стоимости не установлен. Поэтому учреждение вправе определить такую стоимость любым из двух способов, обосновав свой выбор.

Таким образом, в данном случае справедливая стоимость объекта нефинансовых активов определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. Для определения справедливой стоимости нефинансового актива используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость конкретного объекта.

При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных бе з от ср оч ки п л ат еж а ( п . 5 5 С ГС «Концептуальные основы...»). При этом информация о рыночных ценах может быть получена учреждением самостоятельно путем изучения комиссией по поступлению и выбытию активов рыночных цен в открытом

доступе или же от независимых экспертов (оценщиков) (п. 59 СГС «Концептуальные основы...»). Так, для объектов учета, которые широко представлены на рынке, можно взять несколько предложений продавцов из открытых источников информации (прайс-листы производителей, информация в Интернете и т.д.) и определить среднюю рыночную цену расчетным методом.

При оценке справедливой стоимости методом амортизированной стоимости замещения прежде всего необходимо выбрать, какая из величин меньше:

- стоимость восстановления (воспроизводства) актива, которая определяется, по сути, «затратным» способом как стоимость полного восстановления (воспроизводства) актива для использования в прежних целях в деятельности учреждения;

- стоимость замены актива, которая определяется на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования.

Затем, исходя из меньшей выбранной стоимости актива, следует определить сумму накопленной амортизации. Амортизация рассчитывается методом, установленным в учетной политике для подобных активов.

Справедливая стоимость будет равна разнице между стоимостью восстановления (замены) актива и рассчитанной из этой стоимости накопленной амортизации. Такой порядок установлен п. 56 СГС «Концептуальные основы...».

Результаты определения справедливой стоимости актива, независимо от метода ее определения, должны быть документально подтверждены. Вместе с тем положениями СГС «Концептуальные основы...» не установлено, каким образом должны быть подтверждены результаты определения справедливой стоимости. Поэтому данный порядок учреждению следует определить самостоятельно и закрепить в своей учетной политике.

Порядок определения срока полезного и с п ол ь зо в ан и я о с н ов но го с ред ст ва урегулирован п. 35 СГС «Основные средства», а также положениями Инструкции № 157н. При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, срок его полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации. И ны м и с л о в а м и , с р о к п ол е з н о го использования объекта в рассматриваемой ситуации уменьшается на срок его фактической эксплуатации.

В соответствии с абз. 10 п. 9, абз. 9 п. 34 И нструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, принятие к бухгалтерскому учету полученного в дар объекта основных средств (сооружения, иного движимого имущества) отражается по дебету счета 210100310 в корреспонденции с кредитом счета 240110189 «Иные доходы».

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Вопрос. Сотрудник работает в федеральном государственном бюджетном учреждении. У учреждения имеются внебюджетные источники финансирования. Коллективным договором учреждения предусмотрена частичная компенсация сотрудникам затрат по найму жилого помещения при наличии финансовой возможности учреждения. В настоящее время сотрудник в связи с переездом к месту работы арендует жилье у физического лица. Какие документы сотрудник должен представить в бухгалтерию для подтверждения расходов по найму жилого помещения у физического лица?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что в качестве документов, подтверждающих расходы сотрудника по найму жилого помещения у физического лица, могут быть приняты договор найма жилого помещения, акт приема-передачи помещения и документ, подтверждающий факт оплаты (расписка, выписка со счета банковской карты и т.п.).

Обоснование вывода. Физическим лицам жилые помещения во владение и пользование для проживания в них за плату предоставляются по договору найма жилого помещения (ст. 671 ГК РФ). Договор найма заключается в письменной форме с указанием размера платы (ст. 674, п. 1 ст. 682 ГК РФ).

Исполнение обязательств наймодателя по договору (передача помещения наймодателем) подтверждается актом. Акт оформляется в произвольной форме и подписывается сторонами договора. В целях бухгалтерского и налогового учета документ обязательно должен содержать реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 25 федерального стандарта «Концептуальные основы...».

Факт оплаты в случае заключения договора с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может подтверждаться распиской, составленной в произвольной форме (п. 2 ст. 408 ГК РФ). Если оплата производилась путем перечисления денежных средств с банковской карты на карту наймодателя - выпиской со счета банковской карты, а также другими документами, подтверждающими факт оплаты.

Таким образом, для подтверждения расходов, понесенных сотрудником учреждения при найме жилого помещения у частного лица, в бухгалтерию могут быть представлены:

- договор найма жилого помещения;

- акт приема-передачи помещения;

- документ, подтверждающий оплату по д о г о в о р у ( р а с п и с к а в п о л у ч е н и и

наймодателем денежных средств или выписка со счета банковской карты и т.п.).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Виноградова Марина

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, кандидат юридических наук Кузьмина Анна

Вопрос. Бюджетное учреждение арендует земельный участок сроком на 49 лет с 28.05.2013 по 27.05.2062. Размер ежегодной платы установлен в сумме 23 198,46 руб. в год. Согласно условиям договора она изменяется ежегодно путем корректировки индекса инфляции на текущий календарный год. Размер арендной платы в 2018 г. с учетом корректировок составляет более 33 000 руб.

1. При первом переходе на Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, срок использования следует считать на 588 мес. или на оставшиеся 533?

2. Ежемесячную плату нужно считать от утвержденной в договоре или от той, что указана в дополнительном соглашении на 2018 г.?

3. Если принять размер ежегодной арендной платы от договора, можно ли корректировать его на рост в 2018 г.?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что при формировании входящих остатков в межотчетный период показатель права пользования объектом операционной аренды (земельным участком) и объема принятых обязательств по оплате арендных платежей может быть определен как сумма фактической арендной платы на 2018 г. и арендной платы за оставшийся период

пользования земельным участком (с 01.01.2019 по 27.05.2062), определенной исходя из размера арендной платы, указанной в договоре (23 198,46 руб.).

Начиная с 2019 г. на основании заключенных дополнительных соглашений, устанавливающих размер арендной платы на конкретный финансовый год, в бухгалтерском учете могут быть отражены корректировки показателя права пользования активом и объема обязательств по уплате арендных платежей на соответствующий финансовый год.

Сумма начисляемой амортизации права пользования активом определяется исходя из фактического размера арендных платежей, установленного на соответствую щий финансовый год.

Обоснование вывода. В соответствии с п. 16 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС « А р е н д а » ) , о бъ е кт ы у ч е т а а р е н д ы , возникающие по договору аренды земель, классифицируются как объекты учета операционной аренды.

Основные мероприятия по формированию входящих остатков по объектам учета операционной аренды приведены в разд. 2 Методических указаний по переходным положениям СГС «Аренда» при первом применении, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 (далее -Методические указания).

Так, при переходе на применение СГС «Аренда» учреждению, в частности, необходимо определить:

- оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды (оставшиеся сроки пользования объектами имущества);

- объем обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 г. и до завершения срока использования объекта нефинансовых активов).

Таким образом, при переходе на применение СГС «Аренда» бюджетному учреждению следует рассматривать в качестве срока полезного использования объекта оставшийся срок пользования - с 01.01.2018 по 27.05.2062. На счете 11149 «Права пользования непроизведенными активами» необходимо отразить право пользования объектом операционной аренды (земельным участком) в сумме обязательств по уплате арендных платежей за оставшийся срок его использования. При этом каких-либо особенностей определения объема арендных платежей при операционной аренде для случаев, когда арендная плата является переменной величиной, непосредственно положениями СГС «Аренда» не установлено. Соответственно, порядок определения объема обязательств в подобной ситуации учреждению необходимо определить в рамках учетной политики.

Учитывая, что учреждение располагает данными о размере ежегодной арендной платы, указанной в договоре (23 198,46 руб. в год), и о фактическом размере арендной платы на 2018 г., объем принятых обязательств за оставшийся период пользования земельным участком при формировании входящих остатков может быть определен как сумма фактической арендной платы, установленной на 2018 г., и арендной платы за оставшийся период пользования земельным участком (с 01.01.2019 по 27.05.2062), определенной исходя из размера арендной платы, указанной в договоре (23 198,46 руб.). Операции по формированию входящих остатков по счетам 11149 «Права пользования непроизведенными активами» и 30224 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом» отражаются в бухгалтерском учете на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (разд. 2 Методических указаний).

Обратите внимание: при переходе на учет по СГС «Аренда» обеспечивается сверка показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема

принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 г. (по состоянию на 01.01.2018) по соответствующим аналитическим счетам учета принятых обязательств счетов 050201000 «Принятые обязательства», 050202000 «Принятые денежные обязательства» за годы, следующие за отчетным финансовым годом (050221224, 050231224, 050241224, 050291224, 050222 224, 050232224, 050242224, 050292224) (раздел 2 Методических указаний).

Далее (ежегодно до 2062 г.) на основании дополнительных соглашений в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены корректировки показателей счета 11149 «Права пользования непроизведенными активами» и счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам» (абз. 2 п. 67.3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее -Инструкция № 174н). Данная операция отражается на разницу фактической арендной платы в соответствующем финансовом году и размера годовой арендной платы, предусмотренной договором. При этом к счету 11149 выбирается та же аналитика, в частности, объект, полученный в пользование, что и в бухгалтерской записи по формированию входящих остатков по договору аренды земельного участка (п. 151.3 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее -Инструкция № 157н).

Амортизация прав пользования активами (в данном случае счет 10449 «Амортизация прав пользования непроизведенными активами») отражает ежемесячное признание текущих расходов в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абз. 2 п. 21 СГС «Аренда», п. 4 раздела Ш.2 Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-0707/83464). То есть ежемесячно в порядке абз. 2 п. 26 Инструкции № 174н в учреждении отражается амортизация права пользования в сумме фактического ежемесячного платежа.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть

отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет счета 011149350 Кредит счета 040130000 - в межотчетный период отражено право пользования объектом операционной аренды;

2. Дебет счета 040130000 Кредит счета 030224730 - в межотчетный период отражен объем принятых обязательств по оплате арендных платежей;

3. Уменьшение забалансового счета 01 - в межотчетный период отражено выбытие объекта с забалансового учета;

4. Дебет счета 011149350 Кредит счета 03022Х730 - на основании дополнительного соглашения ежегодно (с 2019 г. до окончания срока действия договора) отражено изменение суммы арендной платы, полученной путем корректировки индекса инфляции, при этом уменьшение размера арендной платы может быть отражено способом «Красное сторно»;

5. Дебет счета 04012022Х (0109ХХ22Х) Кредит счета 010449450 - ежемесячно отражается начисление амортизации права пользования активом в размере фактического ежемесячного арендного платежа.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Вопрос. Бюджетное учреждение (управление автомобильных дорог) заключило договор аренды на земельный участок. Земельный участок необходим для устройства временного объезда при проведении работ по реконструкции

автомобильной дороги. Автомобильные дороги учитываются на счете 10112.

До введения в действие федерального стандарта «Аренда» на сумму аренды делалась следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 106.11 Кредит счета 302.24 -

учтена сумма арендной платы.

С вводом в действие федерального стандарта «Аренда» у учреждения возникает право пользования объектом непроизводственного актива. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 111.49 Кредит счета 302.24 -учтено право пользования активом;

Дебет счета 109 ххх 224 (или 401.20.224) Кредит счета 104.49 - начисление амортизации в сумме арендных платежей.

Как отнести затраты по арендной плате на увеличение стоимости реконструируемого объекта недвижимости (автомобильной дороги), если другой корреспонденции счетов в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, не предусмотрено (затраты по арендной плате включены в сводный сметный расчет объекта реконструкции)?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что бухгалтерская запись для отражения отнесения затрат на операционную аренду для последующего увеличения стоимости реконструируемого объекта недвижимости (автомобильной дороги) может быть определена бюджетным учреждением самостоятельно и согласована в порядке, п р ед у с м от р е н н ом п ол оже ни я м и п . 4 Инструкции № 174н. Полагаем, что расходы в сумме арендных платежей, относящихся на увеличение балансовой стоимости объекта недвижимости при его реконструкции, могут быть отражены по дебету счета 010611310 в корреспонденции с кредитом счета 010449450.

Обоснование вывода. В связи с переходом на применение Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее - СГС «Аренда»), абз. 8 п. 128 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - Инструкция № 174н), был дополнен корреспонденцией по дебету счета 11140 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 30200 «Расчеты по принятым обязательствам». Данная норма согласуется с абз. 2 п. 67.3 Инструкции № 174н в части признания арендатором объекта учета операционной аренды. Соответственно, возможность отнесения расходов на уплату арендных платежей по договору, согласно которому возникает объект операционной аренды, на счет 10601 «Вложения в основные средства», минуя счет 11140 «Права пользования нефинансовыми активами», в настоящее время не предусмотрена.

В то же время типовая корреспонденция счетов для отражения увеличения стоимости реконструируемого объекта недвижимости на сумму арендных платежей при операционной аренде в Инструкции № 174н отсутствует. Согласно абз. 2 п. 4 Инструкции № 174н при отсутствии в Инструкции № 174н необходимых корреспонденций бюджетные учреждения имеют право по согласованию с органом-учредителем или финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета, определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 1 74н. Следовательно, бюджетное учреждение вправе самостоятельно определить необходимую корреспонденцию счетов, согласовать ее с органом-учредителем и закрепить в учетной политике.

По вопросу возможной бухгалтерской записи в рассматриваемой ситуации отметим следующее.

Исходя из п. 20, 21 СГС «Аренда», право пользования активом (в данном случае счет

11149 «Права пользования непроизведенными активами») отражает сумму арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды. В свою очередь амортизация прав пользования активами (в данном случае счет 10449 «Амортизация прав пользования непроизведенными активами») отражает ежемесячное признание текущих расходов в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (см. также п. 4 раздела Ш.2 Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-0707/83464).

Иными словами, бухгалтерская запись по начислению амортизации права пользования активом отражает постепенное отнесение на финансовый результат текущего года (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, услуг) расходов, связанных с оплатой арендных платежей.

Таким образом, учитывая, что затраты на реконструкцию относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости реконструируемого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ, полагаем, что отнесение расходов, осуществляемых в связи в проводимой реконструкцией автомобильной дороги по договору аренды земельного участка, могут быть отнесены также на увеличение стоимости автомобильной дороги, то есть на счет 10611 «Вложения в основные средства -недвижимое имущество» (п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, п. 27 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее -Инструкция № 157н).

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н в Инструкцию № 157н, приказом Минфина России от 31.03.2018 № 66н в Инструкцию № 174н, для расчетов по арендной плате за пользование земельными участками предусмотрен счет 30229 «Расчеты

по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектам». В бухгалтерской записи для отражения признания арендатором объекта учета операционной аренды может использоваться как счет 30224 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом», так и счет 30229 (п. 67.3 Инструкции № 174н).

В то же время коды аналитического учета, указываемые в 22-23 и в 24-26 разрядах номера счета, должны соответствовать статьям (подстатьям) КОСГУ.

В настоящее время расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами аренды, в том числе аренды земельных участков, относятся на подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н). Планируется, что начиная с 2019 г. расходы по арендной плате в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков будут относиться на подстатью 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» КОСГУ, а подстатья 224 КОСГУ будет называться «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» и, соответственно, по ней не будут отражаться расходы по договорам аренды земельных участков (см., в частности, п.п. 10.2.4, 10.2.9 Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, обратите внимание: в настоящее время данный документ не вступил в силу). Полагаем, что несмотря на то, что Инструкции № 157н и 174н уже дополнены счетом 30229, применять его до перехода на применение приказа Минфина России от 29.11.2017 № 209н нецелесообразно.

Таким образом, рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующей схемы корреспонденций счетов:

1. Дебет счета 011149350 Кредит 030224730 -

однократно, на дату классификации объекта учета аренды, отражено принятие к учету права пользования активом (в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды);

2. Дебет счета 010611310 Кредит счета 010449450 - ежемесячно отражается начисление амортизации права пользования активом;

3. Дебет счета 010112310 Кредит счета 010611310 - по окончании работ отражено увеличение стоимости реконструированного объекта недвижимости (автомобильной дороги).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Киреева Анна

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Вопрос. В государственном бюджетном учреждении списывается имущество, документы по списанию имущества, учитываемого на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации», согласованы. Имущество находится в стадии «ожидание утилизации».

Нужно ли отражать на счете 02 списанные со счета 21 основные средства до момента их сдачи в пункт приема металлолома?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что объекты, которые учитывались на забалансовом счете 21 и в отношении которых принято решение о списании (прекращении эксплуатации), до момента их демонтажа (утилизации, уничтожения) подлежат учету на забалансовом счете 02.

Обоснование вывода. На забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации» ведется учет основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, находящихся в эксплуатации учреждения, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (п. 373 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее -Инструкции № 157н).

Выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения профильной комиссией об их списании, производится на основании акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету (п. 373 Инструкции № 157н).

Согласно п. 335 Инструкции № 157н имущество, в отношении которого принято решение о списании, в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его утилизации, разборки, уничтожения учитывается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Иного порядка для объектов, учитываемых на забалансовом счете 21, по которым принято решение о списании, Инструкцией не предусмотрено.

Таким образом, в целях обеспечения надлежащего контроля за сохранностью имущества, в отношении которого принято решение о списании, после утверждения акта о списании, на время проведения демонтажа или иных мероприятий, предусмотренных актом о списании, объекты списываются с забалансового счета 21 и принимаются на забалансовый счет 02.

Окончательное списание данного имущества с забалансового счета 02 производится после завершения мероприятий по демонтажу (утилизации, уничтожению).

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Куринова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор Монако Ольга

Вопрос. По результатам камеральной проверки отчетного периода - 2017 г., проводимой контролирующими органами, предъявлено требование по уплате недоимки по страховым взносам, подлежащим оплате в Государственный внебюджетный фонд социального страхования. Расходы по оплате труда осуществляются по коду вида расходов 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов».

По какому коду вида расходов следует отразить расходы по уплате предъявленных сумм задолженности (недоимки) по страховым взносам?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что расходы по уплате предъявленных сумм з ад ол же н но с ти ( нед ои мки ) п о страховым взносам подлежат отражению по коду вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных органов)».

Обоснование вывода. Расходы по уплате задолженности (недоимки) по налогам (включаемых в состав расходов) и сборам, в том числе организацией-правопреемником, в соответствии с существенными требованиями, установленными подп. «з» п. 5.1.1. Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н), отражаются по коду вида расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» и коду вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов».

В рассматриваемой ситуации речь идет о задолженности (недоимке) по страховым взносам, которые по своей сути не являются ни налогом, ни сбором. Данные понятия разделяет и НК РФ. Из этого следует, что расходы по уплате недоимки по страховым взносам не могут быть отнесены ни на один из упомянутых кодов вида расходов.

Сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ, является суммой недоимки по страховым взносам. Следовательно, недоимка -это сумма доначисленных страховых взносов, которые подлежат уплате в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

Таким образом, расходы по сумме страховых взносов, начисленной на выплаты по оплате труда работникам государственных (муниципальных) органов, в соответствии с п. 5.1.2 раздела III Указаний № 65н, подлежат отражению по коду вида расходов 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов».

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Куринова Ольга

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор Монако Ольга

Вопрос. Заказчик (государственное бюджетное учреждение) заключил контракт по результатам электронного аукциона. В аукционной документации было установлено ограничение -аукцион только для субъекта малого предпринимательства (СМП) и социально-ориентированных некоммерческих организации (СОНКО). Аукцион признан не состоявшимся, так как была подана одна

заявка. По результатам признания электронного аукциона несостоявшимся контракт заключен с СМП на основании п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Учитывается ли указанный контракт при определении 15% от совокупного объема закупок, осуществленных у СМП и СОНКО?

Ответ. Рассмотрев вопрос, мы пришли к выводу, что указанная закупка не должна учитываться при определении объема закупок, осуществленных у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций.

Обоснование вывода. В соответствии с ч. 16 ст. 66 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ) в случае, если по окончании срока подачи заявок на участие в электронном аукционе подана только одна заявка или не подано ни одной заявки, такой аукцион признается несостоявшимся.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 71 Закона № 44-ФЗ, если участник, подавший единственную заявку, и сама заявка признаны соответствующими требованиям Закона № 44-ФЗ и документации об аукционе, с таким участником заключается контракт в соответствии с п. 25 ч. 1 ст. 93 данного Закона в порядке, установленном ст. 70 Закона № 44-ФЗ. Каких-либо исключений для аукционов, проводимых в соответствии с требованиями ст. 30 Закона № 44-ФЗ, данная норма не предусматривает, поэтому заказчик в таком случае вправе заключить контракт с единственным участником из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций (далее - СМП и СОНКО) на основании п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ (п. 55 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 № Д28И-1889, письмо Минэкономразвития России от 12.01.2015 № Д28и-12).

Такая закупка, в силу п. 3 ч. 1.1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ, не включается в расчет совокупного годового объема закупок, 15% от которого должны осуществляться у СМП и СОНКО. При этом закупка у СМП и СОНКО, осуществленная способом, не предусмотренным ч. 1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ, не является закупкой среди СМП и СОНКО в соответствии со ст. 30 Закона № 44-ФЗ, даже если по результатам закупки контракт был заключен с СМП или СОНКО (п. 45 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 № Д28И-1889, постановление УФАС по Краснодарскому краю от 14.11.2016 № 622-А-Р3/2016, решение Оренбургского областного суда от 10.02.2017 по делу № 21-39/2017).

К сведению: С 01.01.2019 редакция п. 3 ч. 1.1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ изменяется

(Федеральный закон от 31.12.2017 № 504-ФЗ). Согласно новой редакции указанного пункта в расчет совокупного годового объема закупок будут включаться закупки у единственного контрагента, осуществленные в соответствии с п. 25-25.3 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ по результатам несостоявшегося определения контрагентов, проведенного в соответствии с требованиями п. 1 ч. 1 ст. 30 Закона № 44-ФЗ.

Ответ подготовила: эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ Виноградова Марина

Контроль качества ответа: рецензент службы правового консалтинга ГАРАНТ Александров Алексей