CC BY
13
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. могут ли быть учтены в составе представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого для установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации?
Ответ. В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 Кодекса, в соответствии с которым к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся:
— расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
— транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
— буфетное обслуживание во время переговоров;
— оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов. Указанные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы на приобретение сувениров для иностранной делегации п. 2 ст. 264 Кодекса не предусмотрены и, следова-
тельно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136.
Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 15.09.2006
Вопрос. ООО заключило договор с украинским индивидуальным предпринимателем, по которому он оказывает организации информационно-консультационные услуги с использованием сети Интернет. Индивидуальный предприниматель не является плательщиком нДс на территории Украины, в налоговых органах Российской Федерации не зарегистрирован. стоимость договора определена в рублях без нДс. Является ли ООО налоговым агентом в части уплаты нДс на территории Российской Федерации?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно подп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации информационных и консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, оказываемых иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, с использованием сети Интернет российской организации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В случае если иностранное лицо в стоимости услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российская организация уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у украинского предпринимателя, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, информационно-консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость независимо от того, что данный предприниматель не зарегистрирован на территории Украины в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
Основание: письмо Минфина России от 02.08.2006 № 03-04-08/173.
Вопрос. Российская организация оказывает проектные услуги по договору с заказчиком — белорусской организацией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации. Правомерно ли в данном случае не облагать НДС реализацию услуг в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ? Если да, то какие документы, подтверждающие место реализации услуг за пределами территории Российской Федерации, необходимо представить?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.
На основании подп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса, упомянутого в вопросе, местом реализации инжиниринговых услуг, в том числе проектных, считается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Учитывая, что местом деятельности покупателя проектных услуг, оказываемых организацией, территория Российской Федерации не является, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, указанные услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Что касается документов, подтверждающих место реализации услуг за пределами территории Российской Федерации, то согласно п. 4 ст. 148 Кодекса такими документами являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и любые другие документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Основание: письмо Минфина России от 01.08.2006 № 03-04-13/1/07.
Вопрос. Иностранная организация, не имеющая представительства на территории Российской Федерации, оказывает российской организации услуги по установке распределительного центра (логистического оборудования). согласно подп. 1 п. 1 ст. 148 нк РФ местом реализации услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается вроссий-ский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у инос -транного лица. При этом налоговая база по нДс определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом нДс. Иностранная организация отказалась включить в сумму контракта суммы налогов, уплачиваемых на территории Российской Федерации. В каком порядке в данном случае должен уплачиваться
нДс?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в вопросе, согласно подп. 1 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по установке на территории Российской Федерации распределительного центра, оказываемых иностранной организацией, является территория Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога налоговым агентом должна производиться одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные работы (оказанные услуги).
Таким образом, в случае если иностранная организация в стоимости услуг по установке распределительного центра не учитывает сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российской организации при исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18; % к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств в тех налоговых периодах, в которых производится перечисление денежных средств иностранному лицу.
Основание: письмо Минфина России от 20.07.2006 № 03-04-08/156.
О. Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»
15.09.2006
Вопрос. Организация, применяю- Ответ. По договору финансовой аренды (договору ли-
щая УСН с объектом налогообложе- зинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность
ния «доходы, уменьшенные на величину указанное арендатором имущество у определенного им про-
расходов», ведущая бухгалтерский давца и предоставить арендатору это имущество за плату во
учет в полном объеме, получила в лизинг промышленное оборудование. Лизингодателем является организация —резидент Испании, не имеющая постоянного представительства на территории Российской Федерации. Уплата лизинговых платежей производится ежемесячно в сумме 1180 евро (в том числе НДС — 180 евро) в последний рабочий день истекшего месяца. Ежемесячный лизинговый платеж включает возмещение затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга — 708 евро (в том числе НДС — 108 евро) и стоимость услуг лизингодателя — 472 евро (в том числе НДС — 72 евро). Как отразить данные операции в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН, если оборудование учитывается на балансе лизингодателя?
временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ).
Международный лизинг является формой лизинга, при которой лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации (абз. 3 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Предмет лизинга, полученный лизингополучателем по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингодатель (пп. 1, 2 ст. 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона № 164-ФЗ (пп. 1, 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в составе расходов по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пп. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.
Согласно п. 9 Указаний, а также Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, ежемесячное начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета учета расчетов с лизингодателем, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».
Выплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в коррес-
понденции в данном случае со счетом 52 «Валютные счета».
Признание расходов по уплате лизинговых платежей производится в сумме, исчисленной по курсу евро по отношению к рублю, установленному Банком России на дату начисления лизинговых платежей (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, приложение к ПБУ 3/2000).
Исходя из условия, что в данном случае уплата лизинговых платежей производится в день их начисления, курсовых разниц, предусмотренных пп. 3, 11 ПБУ 3/2000, по расчетам с лизингодателем не возникает.
Для организаций, применяющих УСН и выбравших объектом налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Кодекса).
Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении налоговой базы налогоплательщики включают в состав расходов суммы арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 2 ст. 346.16 Кодекса), после их фактической оплаты, которой признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Услуги по предоставлению имущества в лизинг лизингодателем — иностранной компанией лизингополучателю — российской организации облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса).
Российская организация — лизингополучатель признается налоговым агентом и обязана с полной стоимости лизингового платежа исчислить НДС по ставке 18/118, удержать его из суммы, подлежащей перечислению лизингодателю, и уплатить в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 173 Кодекса).
Уплата НДС производится по месту нахождения лизингополучателя одновременно с перечислением денежных средств лизингодателю (п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 174 Кодекса).
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом (п. 5 ст. 346.11 Кодекса).
Следовательно, с суммы установленного договором лизингового платежа организация, в том числе применяющая УСН, исчисляет и перечисляет в бюджет НДС.
Порядок исчисления и уплаты НДС налоговым агентом при осуществлении расчетов за оказанные услуги в иностранной валюте разъяснен в письме МНС России от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», согласно которому налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 171 Кодекса право на вычет сумм НДС, уплаченных в качестве налогового агента, возникает у организации, являющейся плательщиком НДС.
Поскольку организация, применяющая УСН, плательщиком НДС не является (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), то она, соответственно, не имеет права на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных ею в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса).
Следовательно, не подлежащий вычету НДС, уплачиваемый организацией, применяющей УСН, в качестве налогового агента, в бухгалтерском учете включается в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 2, 5 ПБУ 10/99). Считаем, что организация, применяющая УСН и не имеющая права на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), может не выделять указанные суммы НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В целях исчисления единого налога по УСН указанная сумма НДС включается в состав расходов на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на доход, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю (подп. 7 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 247 Кодекса).
Между Российской Федерацией и Правительством Королевства Испания заключена Конвенция об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Конвенции платежи любого вида, получаемые за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, признаются таким видом дохода, как «роялти».
Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5 % от общей суммы роялти (пп. 1, 2 ст. 12 Конвенции).
Таким образом, в рассматриваемом случае организация-лизингополучатель удерживает налог с части уплачиваемого лизингодателю лизингового платежа, равной стоимости услуг лизингодателя, по ставке 5 %.
В общем случае при определении суммы доходов из них исключаются суммы НДС, начисленные и предъявленные налогоплательщиком покупателю (п. 1 ст. 248 Кодекса). Считаем, что аналогичным образом следует определять и сумму дохода иностранной компании в целях исчисления подлежащего удержанию налога на прибыль. Таким образом, ежемесячно удерживаемая с доходов лизингодателя сумма налога на прибыль составит 20 евро [(472 евро — 472 евро х 18 / 118) х 5 %).
Налоговый агент обязан перечислить сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, в федеральный бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте Российской Федерацией по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 2 ст. 287, п. 2 ст. 310, п. 6 ст. 284, п. 5 ст. 346.11 Кодекса).
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 Кодекса (абз. 2 п. 1 ст. 289 Кодекса).
Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ утверждена форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Отнесена на расходы сумма лизингового платежа (с учетом НДС) (1180 х 35,0) 20 76 41 300 Договор лизинга Бухгалтерская справка-расчет
Исчислена сумма НДС, подлежащая удержанию с дохода лизингодателя (1 180 х 18: 118 х 35,0) 76 68 6 300 Бухгалтерская справка-расчет
Удержан налог на прибыль с дохода иностранной организации (20 х 35,0) 76 68 700 То же
Выплачен лизингодателю лизинговый платеж за вычетом удержанных налогов [(1180 - 1180 х 18: 118 - 20) х 35,0] 76 52 34 300 Выписка банка по валютному счету
Перечислен налог на прибыль, удержанный с суммы лизингового платежа (20 х 35,0) 68 51 700 То же
Перечислен НДС, удержанный с суммы лизингового платежа (1180 х 18: 118 х 35,0) 68 51 6 300 »
* В приведенной таблице расчеты произведены исходя из курса евро, установленного (условно) равным 35,0руб. /евро.
Ю.С. Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
16.08.2006
вопрос. Организация является заказчиком по договору на разработку программного продукта, заключенному с иностранной компанией. Договорная стоимость работ — 600 000руб. В договоре отсутствует оговорка об увеличении суммы договора на суммы налогов, которые должен удержать налоговый агент на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключительные имущественные права на программный продукт, в соответствии с договором, принадлежат иностранной компании. Как отражаются в учете российской организации указанные операции? Денежные средства по договору на разработку перечисляются иностранной компании на ее банковский счет, открытый в рублях Российской Федерации в уполномоченном банке на территории Российской Федерации. Срок использования экземпляра программного продукта, установленный организацией, составляет два года.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» и п. 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» программы для ЭВМ являются объектами авторского права.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями договора исключительное авторское право на программу принадлежит исполнителю по договору на разработку программного продукта (п. 2 ст. 1, ст. 10, п. 1 ст. 12 Закона РФ № 3523-1), следовательно, приобретенный экземпляр программы не может учитываться в составе нематериальных активов (подп. «в» п. 2, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н).
Расходы по разработке программного продукта являются для организации расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
Поскольку использование экземпляра программы будет осуществляться в течение длительного времени (в данном случае в течение двух лет), то и получение экономической выгоды ожидается организацией в течение нескольких отчетных периодов. Такие расходы на основании п. 19 ПБУ 10/99 могут быть распределены между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация ожидает получение дохода, обусловленного использованием экземпляра программы.
Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.
Для учета расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на данном счете расходы по разработке программы в течение двух лет равными долями списываются в дебет счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Местом реализации работ по разработке программного продукта признается территория Российской Федерации, следовательно, операция по реализации указанных работ облагается НДС (подп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса)).
Российская организация, являющаяся заказчиком по договору, в этом случае признается налоговым агентом по НДС и определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость работ с учетом НДС (п. 1 ст. 161 Кодекса).
В рассматриваемой ситуации договорная стоимость работ определена без учета НДС. Отсутствует в договоре также оговорка об увеличении стоимости разработки программного продукта в случае удержания налогов российским контрагентом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По мнению Минфина России, в этом случае российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18 % к стоимости работ (без учета НДС). Вычетам по п. 3 ст. 171 Кодекса определенные таким образом суммы НДС у российского налогоплательщика не подлежат, но могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса (см., в частности, письма Минфина России от 24.03.2006 № 03-04-03/07, от 19.05.2006 № 03-03-04/2/144, от 02.11.2005 № 03-03-04/2/100) <*>.
В бухгалтерском учете данная сумма НДС может быть включена в состав расходов по обычным видам деятельности на дату ее начисления (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99) и отражена по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам — иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации. Банк, обслуживающий российскую организацию — налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод
денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков за выполненные работы, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п. 4 ст. 174 Кодекса).
В данном случае перечисление денежных средств по договору на разработку программного продукта производится на счет иностранной компании, открытый в рублях Российской Федерации в уполномоченном банке на территории Российской Федерации, что предусмотрено п. 1 ст. 13 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».
Доходы, полученные иностранной компанией от осуществления работ, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 Кодекса).
В налоговом учете расходы на разработку программного продукта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса. Поскольку договором на разработку не определен срок использования экземпляра программы, то исходя из нормы п. 1 ст. 272 Кодекса данные расходы могут признаваться в целях налогообложения прибыли равномерно в течение двух лет (письмо Минфина России от 23.06.2006 № 03-03-04/1/542).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга*
Приняты у разработчика результаты работ по созданию программного продукта 97 60 600 000 Акт приемки сдачи выполненных работ
Начислен НДС по выполненным иностранной организацией работам (600 000 х 18 %) ** 20 (44) 68 108 000 Счет-фактура
НДС уплачен в бюджет 68 51 108 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражена оплата принятых работ 60 51 600 000 То же
Ежемесячно в течение двух лет
Соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода (600 000: 2: 12) 20 (44) 97 25 000 Бухгалтерская справка-расчет
* Заметим, что ранее Минфин России высказывал мнение, что суммы НДС, уплаченные налоговым агентом за счет собственных средств, подлежат вычету (см., в частности, письма Минфина России от 26.10.2004 № 03-04-08/93, от 27.12.2001 № 04-03-08/62).
Такая же позиция изложена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2005№ А29-276/2005а.
** При исполнении обязанностей налогового агента организация выписывает счет -фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000№ 914).
И.В. Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
18.08.2006
вопрос. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, 17.03.2006 (курс Банка России — 33,5224 руб. /евро) приняла к учету товар контрактной стоимостью 10 000 евро, полученный от иностранного поставщика. ГТД оформлена в тот же день. Организация уплатила ввозную таможенную пошлину по ставке 5 %, НДС по ставке 18 %, сбор за таможенное оформление — 1 000 руб. таможенная стоимость товара равна его контрактной стоимости. Товар оплачен поставщику 03.05.2006 (курс Банка России — 34,2546 руб. /евро), продан в июле 2006г. и оплачен покупателем в том же месяце. Как отразить в бухгалтерском учете и в целях обложения единым налогом указанные операции?
Ответ. Согласно пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение товаров относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товара (в рассматриваемой ситуации — сумма уплаченного сбора за таможенное оформление).
Товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, являются объектом обложения таможенными пошлинами. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 322 ТК РФ). Согласно ст. 13 — 15 Кодекса таможенная пошлина и таможенные сборы не являются налогами. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация может отразить уплаченные пошлину и сбор за таможенное оформление по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 Кодекса). При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 153 Кодекса). В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащей уплате таможенной пошлины (подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 Кодекса). При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пп. 2, 3 ст. 164 Кодекса (п. 5 ст. 164 Кодекса), в рассматриваемой ситуации — 18 % (п. 3 ст. 164 Кодекса).
Сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, принимаются к вычету организацией после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Кодекса). Поскольку в рассматриваемой ситуации организация применяет УСН и не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Кодекса), т. е. ввозимый товар приобретается ею не для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, то уплаченный при ввозе товара НДС не может быть принят к вычету (к возмещению). Следовательно, организация включает невозмещаемый НДС в стоимость приобретенного товара (п. 6 ПБУ 5/01).
Таким образом, принятие к учету товара отражается записью по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с:
— кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму контрактной стоимости;
— кредитом счета 76 на суммы таможенной пошлины и таможенного сбора;
— кредитом счета 19 на сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.
В соответствии с п. 15 ПБУ 5/01 и пп. 4 — 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, Приложением к ПБУ 3/2000 оценка товара, стоимость которого при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банком России, действующему на дату принятия товара к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем пересчет стоимости товара не производится (п. 10 ПБУ 3/2000).
Отраженная на счете 60 кредиторская задолженность организации перед поставщиком, выраженная в евро, подлежит пересчету в рубли на даты признания и погашения этой задолженности, а также на даты составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000).
При этом в случае повышения курса иностранной валюты в период между датами пересчета у организации возникают отрицательные курсовые разницы по расчетам с кредитором (поставщиком), а в случае снижения курса иностранной валюты — положительные курсовые разницы. Положительные (отрицательные) курсовые разницы на основании п. 13 ПБУ 3/2000 включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и, согласно Инструкции по применению Плана счетов, отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (91-2 «Прочие расходы»), в корреспонденции со счетом 60. В рассматриваемой ситуации организация отражает в бухгалтерском учете курсовые разницы по обязательству перед
поставщиком на 31.03.2006, 30.04.2006 (даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности) и на 03.05.2006 (дата погашения задолженности по оплате товара).
Погашение задолженности перед поставщиком по оплате товара отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета».
При определении объекта налогообложения по единому налогу организация, применяющая УСН, учитывает в составе расходов:
— контрактную стоимость товара на дату получения дохода от реализации товара покупателю — в июле 2006 г. (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса);
— таможенную пошлину, таможенный сбор и НДС, фактически уплаченные при ввозе товара, на дату оформления ГТД - 17.03.2006 (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, подп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 318 ТК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 346.18 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте (в данной ситуации - контрактная стоимость товара), учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату осуществления расходов. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Кодекса). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация на дату оплаты товара (03.05.2006) пересчитывает его стоимость в рубли.
Таким образом, организация включает в расходы рублевый эквивалент уплаченной в евро стоимости товара, исчисленный по курсу евро на 03.05.2006, т. е. с учетом курсовых разниц, возникших в связи с изменением курса евро на дату погашения задолженности по сравнению с курсом евро на дату ее возникновения. В такой ситуации, на наш взгляд, организация не применяет нормы подп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса и не признает расход в сумме курсовой разницы по расчетам с поставщиком, так как это привело бы к двойному учету данного расхода (в составе стоимости товара и в качестве курсовой разницы).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
17.03.2006 (курс 33,5224 руб. /евро)
Уплачена таможенная пошлина при ввозе товара (10 000 х 5 % х 33,5224) 76 51 16 761 Выписка банка по расчетному счету
Уплачен сбор за таможенное оформление 76 51 1 000 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС к уплате при ввозе товара [(10 000 х 33,5224 + 16 761) х 18 %] 19 68 63 357 Грузовая таможенная декларация
Уплачен НДС при ввозе товара на территорию РФ 68 51 63 357 Выписка банка по расчетному счету
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена задолженность перед поставщиком товара (10 000 х 33,5224) 41 60 335 224 Контракт
Суммы пошлины и таможенного сбора включены в стоимость товара (16 761 + 1000) 41 76 17 761 Грузовая таможенная декларация
Сумма уплаченного при ввозе НДС включена в стоимость товара 41 19 63 357 Грузовая таможенная декларация Выписка банка по расчетному счету
31.03.2006 (курс 33,4734 руб. /евро)
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком [10 000 х (33,4734 - 33,5224)] 60 91-1 490 Бухгалтерская справка-расчет
30.04.2006 (курс 34,1906 руб. /евро)
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком [10 000 х (34,1906 - 33,4734)] 91-2 60 7 172 То же
03.05.2006 (курс 34,2546 руб. /евро)
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком [10 000 х (34,2546 - 34,1906)] 91-2 60 640 »
Произведена оплата за товар поставщику (10 000 х 34,2546) 60 52 342 546 Выписка банка по валютному счету
Вопрос. Российская организация владеет пакетом краткосрочных облигаций иностранного эмитента —резидента Швейцарской Конфедерации (не являющегося банком). Номинальная стоимость пакета — 1000 000 швейц. фр. По облигациям ежеквартально выплачивается купонный доход по ставке 6 % годовых. Выплата купонного дохода производится в швейцарских франках. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета проценты по долговым ценным бумагам начисляются ежемесячно, для целей налогообложения прибыли доходы ирасходы определяются методом начисления. Как отразить в учете операции, связанные с начислением и получением процентов по облигациям за II квартал 2006г., если купонный доход выплачен эмитентом30.06.2006 в сумме 13 463швейц. фр. (за вычетом удержанного эмитентом (источником выплаты) налога на доход в сумме 1496 швейц. фр.) ?
Е. А. Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
23.08.2006
Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и выплатой процентов по долговым ценными бумагам нерезидента, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует руководствоваться нормами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам являются операционными доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99) и признаются в порядке, установленном пп. 16, 12 ПБУ 9/99.
В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете проценты по долговым ценным бумагам начисляются ежемесячно.
В таком случае организация ежемесячно с апреля по июнь признает в составе доходов проценты по облигациям в суммах (на одну облигацию):
• в апреле и июне — 4 931,51 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6 %: 365 дн. х 30 дн.);
• в мае - 5 095,89 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6 %: 365 дн. х 31 день).
Общая сумма процентов, причитающихся по облигациям за II квартал 2006 г., составляет 14 959 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6 %: 365 дн. х 91 день).
Суммы начисленных процентов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, пересчитанной в рубли по курсу швейцарского франка, установленному ЦБ РФ на дату начисления процентов (на последнее число месяца) (пп. 4 — 6 ПБУ 3/2000, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Выплата эмитентом купонного дохода отражается записью по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 (в рублях по курсу, установленному Банком России на дату выплаты).
Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по облигациям является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Кодекса). Налогообложение такого дохода производится по ставке 24 % (п. 1 ст. 284 Кодекса).
В налоговом учете доход в виде процентов по долговым ценным бумагам организация начисляет ежемесячно, исходя из установленной по ценной бумаге доходности и количества дней нахождения ценной бумаги у организации (п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 Кодекса).
Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Возникающие при пересчете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме (с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами) (п. 1 ст. 311 Кодекса).
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее — Соглашение), в пп. 1, 2 ст. 11 которого предусмотрено, что проценты, возникающие
в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 % от общей суммы процентов.
Таким образом, в рассматриваемом случае источник выплаты дохода по облигациям правомерно удержал налог в размере 10 % с дохода в виде причитающихся российской организации процентов по облигациям.
Согласно ст. 23 Соглашения применительно к Российской Федерации двойное налогообложение устраняется следующим образом.
Если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 311 Кодекса суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации (для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента). Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Таким образом, в данном случае общая сумма исчисленного в соответствии с гл. 25 Кодекса налога на прибыль с полученных организацией доходов в виде процентов по облигациям уменьшается на сумму налога, удержанную с данных доходов в Швейцарии (1 496 швейц. фр.).
Указанное устранение двойного налогообложения реализуется российской организацией путем подачи в налоговые органы по месту постановки на учет Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@
(пп. 1, 2 Инструкции по заполнению Налоговой декларации
0 доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (Приложение 2 к приказу МНС России № БГ-3-23/709@).
В рассматриваемой ситуации организация заполняет разд.
1 указанной декларации «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве» в порядке, установленном Инструкцией по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (Приложение 2 к приказу МНС России № БГ-3-23/709@).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленные в течение года платежи налога на прибыль отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Следовательно, уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с гл. 25 Кодекса, на сумму налога, удержанную по месту нахождения источника выплаты дохода, на наш взгляд, можно отразить по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
30.04.2006
Начислены причитающиеся организации проценты по облигациям за апрель (4 931,51 х 21,6649) 76 91-1 106 841 Условия эмиссии облигаций, бухгалтерская справка-расчет
31.05.2006
Начислены причитающиеся организации проценты по облигациям за май (5 095,89 х 22,2091) 76 91-1 113 175 Условия эмиссии облигаций, бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по процентам, начисленным по облигациям за апрель [4 931,51 х (22,2091 - 21,6649)] 76 91-1 2 684 Бухгалтерская справка-расчет
30.06.2006
Начислены причитающиеся организации проценты по облигациям за июнь (4 931,51 х 21,7274) 76 91-1 107 149 Условия эмиссии облигаций, бухгалтерская справка-расчет
Отражена курсовая разница по процентам, начисленным по облигациям за апрель и май (4 931,51 + 5 095,89) х (21,7274 - 22,2091)] 91-2 76 4 830 Бухгалтерская справка-расчет
Получен купонный доход по облигациям* (13 463 х 21,7274) 52 76 292 516 Выписка банка по валютному счету
Отражена сумма налога с дохода в виде процентов, удер- 68 76 32 504 Выписка банка по валют-
жанная источником выплаты дохода и засчитываемая в уплату налога на прибыль (1 496 х 21,7274) ному счету, подтверждение налогового агента
*В соответствии со ст. 6 — 8 Федерального закона от 10.12.2003№ 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» операции, связанные с получением резидентами от нерезидентов денежных средств в иностранной валюте в виде процентов по внешним ценным бумагам, осуществляются без ограничений.
Ю.С. Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
26.07.2006
