Компьютер консультирует бухгалтера Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ВОПРОС - ОТВЕТ

КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА

Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»

Вопрос. Участниками договора простого товарищества являются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 нК рФ.

Правильно ли мы понимаем, что в этой ситуации при реализации товаров (работ, услуг) по договору простого товарищества на организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения и являющуюся участником договора простого товарищества, ведущим учет операций по совместной деятельности, положения абз. 2 п. 1 ст. 174.1 нК рФ не распространяются, а именно: на нее не возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, установленные гл. 21 «налог на добавленную стоимость» нК рФ, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.11 нК рФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с нК рФ при ввозе товаров на таможенную территорию российской Федерации?

Ответ. Согласно п. 2 от. 346.11 НК РФ (далее — Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Кодекса плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Как указывается в ст. 174.1 Кодекса, в целях гл. 21 Кодекса ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участника-

Вопрос. ОАО разрабатывает изменения в свою учетную политику для целей налогообложения прибыли в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005№ 58-ФЗ. В частности, данным законом внесены изменения в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которыми в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные пошлины и сборы.

Вместе с тем норма п. 1 ст. 257НК РФ, предусматривающая возможность учета таможенных пошлин и сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, и п. 2 ст. 254 НК РФ, прямо предписывающая учитывать в составе материальных расходов ввозные таможенные пошлины и сборы, вносят в вопрос учета таможенных пошлин некоторую неясность.

Такая неясность усиливается также тем обстоятельством, что изменения, внесенные в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, носят декларативный характер, а не характер варианта, который организации могут избрать, закрепив выбранный вариант в своей учетной политике в целях налогообложения.

Просим разъяснить правила учета таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли в 2005г.

ми без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, т. е. юридические лица (п. 2 ст. 11 Кодекса), и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения ст. 174.1 Кодекса, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса), осуществляемых в рамках указанного договора.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Основание: письмо Минфина РФ от 21.02.2006 № 03-1104/2/49.

Ответ. Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекса) стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии Кодексом.

Вышеназванные положения Кодекса определяют, что таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей и основных средств, учитываются в стоимости этого имущества.

Однако согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, налогоплательщик вправе отнести в том числе таможенные пошлины и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 252 Кодекса, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе само-

Вопрос. лизинговая компания (ЗАо), применяющая метод начисления, просит дать разъяснения по вопросу учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли.

В рамках предпринимательской деятельности ЗАо систематически привлекает кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.

В случае изменения курса иностранной валюты в сторону падения по отношению к рублю образуется положительная курсовая разница по кредитным обязательствам ЗАО.

1. Возникает ли отрицательная курсовая разница в результате уценки непогашенных обязательств лизингополучателей?

2. Вправе ли ЗАо признавать доходы в виде положительной курсовой разницы в течение нескольких налоговых периодов пропорционально учтенной в конкретном налоговом периоде сумме отрицательных курсовых разниц?

стоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов налогоплательщик должен отразить в своей учетной политике.

Основание: письмо Минфина РФ от 20.02.2006 № 03-0304/1/130.

Е. В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 17.03.2006

Ответ. 1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России

При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).

Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требованиями ст. 317 ГК РФ следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.

Учитывая изложенное, в случае если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.

В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

Вопрос. Торговая организация в январе 2006г. получила от иностранного контрагента 100 %-ную предварительную оплату в счет предстоящей поставки товара на экспорт. Контрактная цена товара составляет 5 000 евро. Товар реализован на экспорт в феврале 2006г., фактическая себестоимость реализованного товара — 60 000 руб., сумма «входного» НДС по реализованному на экспорт товару (10 800 руб.) организацией не была принята к вычету. Курс евро (условно) на дату поступления предварительной оплаты составляет 34,19 руб. за евро, на 31.01.2006 и на дату оформления ГТД (дату перехода права собственности на товар) — 34,2 руб. за евро. Документы, подтверждающие фактический вывоз товара в режиме экспорта, собраны не позднее 180 дней с даты оформления ГТД. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?

Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов Кодексом не предусмотрено.

Основание: письмо Минфина РФ от 03.02.2006 г. № 03-0304/1/82.

О. Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»

17.03.2006

Ответ. Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товара не признаются доходами (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).

Сумма поступившей на валютный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Причем сумма предварительной оплаты учитывается обособленно, для этого организация к балансовому счету 62 может открыть соответствующий субсчет, например, 62-2 «Расчеты по предварительной оплате».

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

С 01.01.2006 до момента определения налоговой базы по НДС с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 154 НК РФ).

При реализации товаров на экспорт, облагаемых НДС по налоговой ставке 0 % согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом

определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2006 у организации в месяце получения предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара на экспорт не возникает обязанности по исчислению НДС.

Доходы организации в иностранной валюте, согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, принимаются к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, которой в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000 является дата признания дохода в иностранной валюте.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (контрактом) (п. 6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 на отдельном субсчете, например на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями за реализованные товары». Одновременно фактическая себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов).

После фактической отгрузки товара организация производит зачет в оплату стоимости реализованного товара ранее полученной предварительной оплаты в счет поставки данного товара, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62, субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-1.

При вывозе товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), так как при реализации на экспорт налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при условии представления организацией в налоговый орган документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)1.

До кументы (их копии), указанные в п. 1 ст. 165 НК РФ, представляются организацией для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Данные документы представляются одновременно с представлением отдельной налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).

1 При таможенном оформлении товара организация должна уплатить таможенные платежи — таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление (подп. 2, 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1 ТК РФ). В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением и уплатой таможенных платежей.

В рассматриваемом случае исходим из условия, что организация в установленный срок представила все необходимые документы и, соответственно, не уплачивает НДС.

В результате изменения курса иностранной валюты на дату получения предварительной оплаты и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период у организации возникает отрицательная курсовая разница (п. 3, 6, 7, 11 ПБУ 3/2000). Данная разница включается в состав внереализационных расходов (п. 13 ПБУ 3/2000) и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-2.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Получена предоплата в счет предстоящей поставки товара (5000 х 34,19)2 52 62-2 170 950 Выписка банка по транзитному валютному счету

Бухгалтерская запись на 31.01.2006

Отражена отрицательная курсовая разница по полученной предоплате [5000 х (34,2 — 34,19)]3 91-2 62-2 50 Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи на дату продажи и выпуска товара в режиме экспорта

Признана выручка от реализации товара (5000 х 34,2)4 62-1 90-1 171 000 Контракт Товарная накладная Грузовая таможенная декларация

Списана фактическая себестоимость реализованного товара5 90-2 41 60 000 Бухгалтерская справка

Зачтена сумма предоплаты за реализованный товар (170 950 + 50) 2-2 62-1 171 000 Бухгалтерская справка

Бухгалтерская запись на дату представления в налоговый орган соответствующих документов

Принята к вычету сумма НДС по товару, реализованному на экспорт6 68 19 10 800 Счет-фактура

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

08.02.2006

2 При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления сумма полученной предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

3 Для целей налогообложения прибыли отрицательная курсовая разница относится к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), которые признаются на последний день текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

4 Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Кроме того, отметим, что с 01.01.2006 при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

5 При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

6 Вычет суммы «входного» НДС по товару, реализованному на экспорт, производится на основании отдельной налоговой декларации только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).