CC BY
10
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация приобретает ценные бумаги и доли в уставных капиталах российских и зарубежных организаций. Каков порядок признания при исчислении налога на прибыль расходов в виде стоимости консультационных услуг по анализу экономической эффективности указанных финансовых вложений, оказываемых сторонними организациями, в частности, в каком периоде указан-ныерасходы могут быть учтены?
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги могут быть
учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При применении метода начисления датой признания расходов на приобретение консультационных услуг является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Положениями ст. 318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Статьей 318 НК РФ установлено также, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 10.04.2008 № 03-03-06/1/267.
Вопрос. О возможности применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств, и вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенных режимах экспорта или временного вывоза с последующим изменением этого режима на режим экспорта.
Ответ. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 НК РФ, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Таким образом, местом реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме
экспорта или временного вывоза, может признаваться территория Российской Федерации независимо от наличия договоров о реализации указанных товаров на момент их вывоза с территории Российской Федерации.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке в размере 0 % производится при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, и представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Статьей 256 Таможенного кодекса РФ (далее — ТК РФ) установлено, что по запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных ТК РФ, за исключением случая, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, действующие положения гл. 21 НК РФ предусматривают возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, предназначенных для реализации с использованием складов, расположенных на территории иностранных государств, и вывезенных с таможенной территории Российской Федерации в таможенных режимах экспорта или временного вывоза с последующим изменением режима временного вывоза на режим экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в том числе договоров с иностранными лицами.
Основание: письмо Минфина России от 25.04.2008 № 03-07-08/99.
Вопрос. О применении НДС в отношении услуг по инспектированию и технической приемке приобретаемого у иностранной организации воздушного судна, находящегося за пределами территории Российской Федерации, а также услуг по его перегону с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации, оказываемых российской авиакомпанией.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.
Так, согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных подп. 1 — 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей работы (услуги). Услуги по ин-
спектированию и технической приемке воздушных судов, а также услуги по их перегону к работам (услугам), перечисленным в указанных подп. 1 — 4.1 п. 1, не относятся. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 %. При этом российская организация, приобретающая указанные услуги, имеет право на вычет соответствующих сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 25.04.2008 № 03-07-08/100.
Вопрос. Иностранная организация, являющаяся участником российской организации, из средств специального фонда (бонусного пула) перечисляет на ее счет денежные средства с целью выплаты премии (бонусов) работникам российской организации от имени иностранной организации. Будет ли доход, полученный работниками, считаться полученным от источников в Российской Федерации в целях исчисления НДФЛ? Будет ли российская организация являться налоговым агентом при выплате данного дохода? Какую ставку НДФЛ следует применять?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Правила, установленные в ст. 226 НК РФ, применяются одинаково вне зависимости от источника денежных средств, за счет которого выплачиваются доходы налогоплательщику налоговым агентом.
Таким образом, сумма бонусного пула, выплачиваемого сотрудникам общества по поручению иностранной организации — учредителя общества, признается доходом физического лица, полученным от российской организации, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 %.
На общество, признаваемое на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых сотрудникам в виде бонусного пула по поручению иностранной организации — учредителя общества.
Основание: письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/97.
Вопрос. Банк осуществляет операции по покупке (продаже) иностранной валюты у физических лиц. Банк считает, что положительная курсовая разница, возникающая при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, не является объектом налогообложения по НДФЛ. Правомерна ли позиция банка?
Ответ. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Глава 23 НК РФ не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в подп. 1 п. 1 ст. 212 гл. 23 НК РФ.
Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (т. е., что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой разницы), могло бы применяться только в случае закрепления его в НК РФ, как это сделано, например, в п. 2 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Однако ст. 212 гл. 23 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает курсовые разницы.
С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения ст. 40 НК РФ, а также подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику — физическому лицу.
Основание: письмо Минфина России от 16.04.2008 № 03-04-03-01/92.
Е. В. Зернова Руководитель Департамента Консультант Бухгалтер 18.04.2008
Вопрос. Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением заработной платы, а
ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование
С заработной платы работника—иностранного гражданина организация в общеустановленном порядке начисляет ЕСН
также ЕСН и страховых взносов в отношении работника — иностранного гражданина, работающего в организации с начала года и поменявшего в течение года (с 03.03.2008) свой статус с временно пребывающего на территории в Российской Федерации на временно проживающего в Российской Федерации?
Должностной оклад работника равен 20 000 руб.
(п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).
Взносы на обязательное пенсионное страхование
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору.
В рассматриваемой ситуации статус работника — иностранного гражданина в течение года изменился. Сначала работник имел статус временного пребывающего на территории Российской Федерации, а с марта получил статус временно проживающего в Российской Федерации (получил разрешение на временное проживание) (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).
В этом случае с января по февраль работник организации не является застрахованным лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ. Следовательно, организация в указанный период не начисляет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. также письма Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-06-02/217, от 16.03.2006 № 03-05-02-04/27, консультацию советника государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса К. В. Анатолити от 25.01.2008).
С марта организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы данного работника, поскольку он признается застрахованным лицом (см. также письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 21-11/019325@).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).
Бухгалтерский учет
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Заработная плата, причитающаяся работникам, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
С марта, как сказано ранее, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом организация, руководствуясь нормой абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, уменьшает задолженность по ЕСН перед федеральным бюджетом на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. В бухгалтерском учете эта операция отражается записями по субсчетам второго порядка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ), сумма начисленного ЕСН и страховых взносов учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69:
69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)»;
69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;
69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в январе и в феврале, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов
Начислена заработная плата 20 (26, 44) 70 20 000 Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (20 000 х 0,2 %) * 20 (26, 44) 69-1-2 40 Бухгалтерская справка-расчет
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен ЕСН (20 000 х 26 %) 20 (26, 44) 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 5 200 То же
Бухгалтерские записи марта, связанные с начислением заработной платы, ЕСН и страховых взносов
Начислена заработная плата 20 (26, 44) 70 20 000 Расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (20 000 х 0,2 %) * 20 (26, 44) 69-1-2 40 Бухгалтерская справка-расчет
Начислен ЕСН (20 000 х 26 %) 20 (26, 44) 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2 5 200 То же
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование трудовой пенсии (20 000 х 14 %) 69-2-1 69-2-2, 69-2-3 2 800 -//-
* В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к 1-му классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2 % (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).
Н. А. Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
25.04.2008
Вопрос. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), получение беспроцентного займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (100 000 евро), если расчеты между сторонами производятся в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств?
Заем получен 11.01.2008, возврат займа осуществлен 04.04.2008.
Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ, далее — ГК РФ).
В данном случае в договоре займа прямо указывается на то, что заем является беспроцентным (п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации сумма заемного обязательства выражена в евро (иностранной валюте), однако ее выдача и возврат осуществляются в рублях по курсу, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств, что допускается п. 2 ст. 317 ГК РФ.
Бухгалтерский учет
Задолженность организации по полученному краткосрочному займу отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в данном случае — в кор-
респонденции со счетом 51 «Расчетные счета») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Заметим, что при отражении в бухгалтерском учете операций по полученным беспроцентным займам не применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (п. 2 ПБУ 15/01).
Обязательство организации по возврату полученного займа (как средства в расчетах) пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату получения займа (11.01.2008), на отчетные даты (в данном случае — 31.01.2008, 29.02.2008; 31.03.2008), а также на дату возврата заемных средств (04.04.2008) (пп. 1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
При пересчете в рубли суммы беспроцентного займа у организации в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, которые зачисляются на финансовые результаты организации как прочие расходы и прочие доходы (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
При погашении обязательства по полученному займу в бухгалтерском учете организации производится запись по кредиту счета 51 и дебету счета 66.
Сумма, перечисленная в погашение займа, расходом организации не признается (п. 3 ПБУ 10/99).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В налоговом учете полученные заемные средства не включаются в состав доходов организации (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возвращенные заимодавцу средства не включаются в состав расходов, исчерпывающий перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Организациям, применяющим УСН, дано право включать в расходы проценты по предоставленным денежным займам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы в виде процентов, предусмотренные подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и сум-
мовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Исходя из приведенной нормы в целях гл. 25 НК РФ отрицательная суммовая разница по сумме займа у заемщика учитывается при определении предельной величины признаваемых расходами процентов по займу (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251).
Заметим, положения гл. 25 НК РФ не содержат нормы, которая бы ограничивала применение п. 1 ст. 269 НК РФ к беспроцентным займам. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (по вопросу применения положений ст. 269 НК РФ к беспроцентным займам см. также письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-03-06/1/434).
В данном случае в результате роста курса евро в период между датой получения и датой возврата займа у заемщика возникает отрицательная разница между полученной и возвращенной суммой займа.
В то же время в п. 3 ст. 346.17 НК РФ закреплена норма, согласно которой налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовых разниц в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
На основании указанной нормы заемщик, применяющий УСН, не может учесть в составе расходов отрицательной суммовой разницы, возникшей по сумме заемного обязательства.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
11.01.2008 Отражено получение займа (100 000 х 35,9214) 51 66 3 592 140 Выписка банка по расчетному счету
31.01.2008 Отражена курсовая разница по займу [100 000 х (36,1688 — 35,9214)] 91-2 66 24 740 Бухгалтерская справка-расчет
29.02.2008 Отражена курсовая разница по займу [100 000 х (36,4054 — 36,1688)] 91-2 66 23 660 То же
31.03.2008 Отражена курсовая разница по займу [100 000 х (37,0676 — 36,4054)] 91-2 66 66 220 -//-
04.04.2008 Отражена курсовая разница по займу [100 000 х (36,9414 — 37,0676)] 66 91-1 12 620
04.04.2008 Отражен возврат займа (100 000 х 36,9414) 66 51 3 694 140 Выписка банка по расчетному счету
Ю. С. Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
29.04.2008
