CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Каков порядок исчисления банком как налоговым агентом налога на прибыль с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, полученного в виде сумм накопленного купонного дохода, при совершении операций купли-продажи ценных бумаг в рамках брокерского обслуживания?
Ответ. Статья 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.
Пунктом 2 ст. 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абзаца 2 п. 4 ст. 280 Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по
ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-08-05.
Вопрос. Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 % от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые российским банком организации — резиденту Республики Кипр, если эта организация ранее приобрела единовременно акции банка на сумму, эквивалентную более 100 000 долл. США, но к моменту выплаты дивидендов часть акций была продана и стоимость оставшихся составляет сумму, эквивалентную менее 100 000 долл. США?
Ответ. Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 % от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.
Применение пониженной ставки налога на доход возможно исключительно в случае, если на момент выплаты дивидендов вложение в капитал составляет 100 000 долл. США. Если в результате проводимых сделок по приобретению и отчуждению ценных бумаг сумма, вложенная в капитал компании, на момент выплаты дивидендов составляет менее 100 000 долл. США, нормы подп. «а» п. 2 ст. 10 не применяются. При этом не имеет значения тот факт, что ранее, т. е. на определенный момент в прошлом, сумма вложения в капитал компании достигала 100 000 долл. США.
В случае если на момент выплаты дивидендов сумма вложения в капитал составляет менее 100 000 долл. США, налог на доход взимается в государстве источника выплаты дохода по ставке, предусмотренной подп. «Ь» п. 2 ст. 10 Соглашения.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-08-05.
Вопрос. Организация оказывает услуги по обработке информации нерезиденту. Поскольку покупатель услуги не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается (подп. 4п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в
Ответ. Пунктом 4 ст. 170 Кодекса установлен порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в случаях осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения. Положения данного пункта применяются в том числе в случае осуществления операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (освобождаемых от налогообложения).
Как правомерно указано, в соответствии с указанным п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять
стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Если организация осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от НДС операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) (п. 4ст. 170 НКРФ). При этом налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. Вправе ли организация в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если ее расходы на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 % от общей величины совокупных расходов на производство?
положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.
Таким образом, в случае если расходы налогоплательщика на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 % общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам), не производить.
Основание: письмо Минфина России от 27.02.2007 № 03-03-06/2/40.
О.Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»
16.03.2007
Вопрос. Организация оптовой торговли в январе 2007г. приобрела у поставщика товар. Стоимость товара составляет 59 000 евро, в том числе НДС 9 000 евро. Оплата стоимости товара производится в рублях по курсу евро, установленному Банком Росии на дату оплаты товара, увеличенному на 1 %. Оплата товаров произведена в феврале. Как
Ответ. Товары, приобретенные для перепродажи, принимаются к учету по фактической себестоимости, равной стоимости их приобретения (без НДС) (пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
Фактическая себестоимость приобретенных товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, — по дебету счета 19 «На-
в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006 отражаются расчеты с поставщиком товаров в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, если установленный Банком России курс евро составлял (условно): на дату принятия товара к учету — 34,4 руб./евро; на 31.01.2007 — 34,5руб. / евро; на дату оплаты товара — 34,3 руб./евро?
лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) 1.
В данном случае стоимость приобретаемых товаров выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г. формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, производится в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (абзац 2 п. 5 ПБУ 3/2006).
В данном случае пересчет стоимости товаров и задолженности перед поставщиком в рубли производится по курсу евро, установленному Банком России, увеличенному на 1 %.
Стоимость приобретенных товаров принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти товары принимаются к бухгалтерскому учету. Пересчет указанной стоимости товаров в дальнейшем не производится (пп. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Что касается суммы задолженности перед поставщиком, выраженной в евро, но подлежащей оплате в рублях, то организация производит ее пересчет на дату принятия к учету, на отчетную дату (31.01.2007), а также на дату погашения этой задолженности (пп. 6, 7, 8 ПБУ 3/2006).
В данном случае в результате изменения курса евро у организации при пересчете в рубли суммы задолженности перед поставщиком товара возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006):
— на 31.01.2007 — отрицательная курсовая разница в сумме 5 959 руб. [59 000 евро х 1,01 х (34,5 руб./евро - 34,4 руб. /евро)];
1 Предъявленную поставщиком сумму НДС организация имеет право принять к вычету (при наличии счета-фактуры) после принятия на учет приобретенного товара (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
— на дату оплаты поставщику — положительная курсовая разница в сумме 11 918 руб. [59 000 евро х 1,01 х (34,3 руб./евро — 34,5 руб./евро)].
Возникшие курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации соответственно как прочие расходы и прочие доходы (п. 13 ПБУ 3/2006; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
В целях налогообложения прибыли обязательства и требования, сумма которых указана в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, рассматриваются как обязательства в рублях. Данный вывод следует из положений п. 1 ст. 11 Кодекса и пп. 1, 2 ст. 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) (см. также разъяснения, содержащиеся в письме Минфина России от 31.03.2005 № 03-0301-04/4/28).
Разницы, возникающие у налогоплательщика по расчетам, в случае, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, в целях гл. 25 Кодекса признаются суммовыми разницами и включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса).
Как следует из определений, приведенных в вышеуказанных нормах, а также на основании подп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Кодекса доходы или расходы в виде суммовых разниц возникают в момент погашения обязательств и требований.
Следовательно, при пересчете в бухгалтерском учете суммы задолженности перед поставщиком на отчетную дату (31.01.2007) в налоговом учете расхода у организации не возникает. Соответственно, в бухгалтерском учете сумма признанного прочего расхода отражается как возникшая постоянная разница, и признается соответствующее этой разнице в данном случае постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
При погашении задолженности перед поставщиком товара разница между суммой задолженности перед поставщиком, числящейся в налоговом учете, и суммой фактически перечисленных поставщику средств, признаваемая в налоговом учете внереализационным доходом, составляет 5 959 руб. [59 000 руб. х 1,01 х (34,3 руб./евро - 34,4 руб./евро)].
Как указывалось выше, на дату погашения задолженности перед поставщиком в бухгалтерском учете доход в виде курсо-
вой разницы признается в сумме 11 918 руб. Соответственно организация отражает постоянный налоговый актив в сумме 1 430 руб. [(11 918 руб. - 5 959 руб.) х 24 %].
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
— 68-1 «Расчеты по НДС»;
— 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В январе 2007 г. на дату приобретения товара
Принят к учету приобретенный товар [(59 000 — 9000) х 34,4 х 1,01] 41 60 1 737 200 Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (9 000 х 34,4 х 1,01) 19 60 312 696 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по приобретенному товару* 68-1 19 312696 Счет-фактура
31.01.2007
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком товара 91-2 60 5 959 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство (5 959 х 24 %) 99 68-2 1 430 Бухгалтерская справка-расчет
В феврале 2007 г. на дату оплаты товара
Перечислены денежные средства поставщику в оплату за товар (59 000 х 34,3 х 1,01) 60 51 2 043 937 Выписка банка по расчетному счету
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком товара * 60 91-1 11 918 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (5 959 х 24 %) 68-2 99 1 430 Бухгалтерская справка-расчет
* Поскольку организация в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом товара, вне зависимости от факта ее уплаты продавцу, и гл. 21 Кодекса не предусмотрена корректировка принятой к вычету суммы НДС в зависимости от фактически уплаченной продавцу суммы, то организация при возникновении суммовых разниц по расчетам с поставщиком никаких корректировок ранее принятой к вычету суммы НДС не производит.
Не успели оформить
подписку на 2007 год?
Оформить подписку на журналы Издательского дома «Финансы и Кредит» можно с любого номера в редакции или в одном из агентств альтернативной подписки.
Полный список агентств альтернативной подписки можно посмотреть на сайте : www.financepress.ru.
Тел./факс: (495) 621 -69-49, Http://www.financepress.ru
(495) 621 -91 -90 Е-таП: post@financepress.ru
