CC BY
10
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организацией временно ввезен на территорию Российской Федерации теплоход, арендованный для перевозки грузов. В соответствии с п. 2 ст. 212 ТК РФ организация в отношении временно ввезенного теплохода ежемесячно уплачивает НДС. Каков порядок принятия указанных сумм НДС к вычету?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 212 Таможенного кодекса Российской Федерации при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, в том числе транспортных средств, в таможенном режиме временного ввоза за каждый полный и неполный месяц налогоплательщиками уплачиваются три процента от суммы налога на добавленную стоимость, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме временного ввоза, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые организацией при временном ввозе теплохода, арендованного для перевозки грузов, принимаются к вычету ежемесячно по мере уплаты налога таможенному органу.
Основание: письмо Минфина России от 16.10.2006 № 03-04-08/214.
О. Б. Солдатова Проект «КонсультантФинансист»
19.01.2007
Вопрос. Банк (ООО) направляет своих работников в долгосрочные командировки за пределы Российской Федерации. Должно ли вознаграждение за выполнение трудовых обязан-
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 20.10.2006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации в период их нахождения за границей, и сообщает следующее.
ностей работников, находящихся в загранкомандировке более 183 дней в году, облагаться НДФЛ? Если нет, то возникает ли необходимость возврата сумм НДФЛ, уплаченных за период, когда пребывание работника в командировке за границей не превысило 183 дней в год?
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса (в ред. до 2007 г.) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии с п. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся в части, не противоречащей ТК РФ, срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.
Как указывается в ст. 166 ТК РФ, работники направляются в командировку для выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник исполняет основные трудовые обязанности.
Установление ограничения длительности командировки связано с тем, что нахождение работника в командировке на срок, превышающий установленный, приводит к невозможности исполнять свои трудовые обязанности в месте работы, указанном в трудовом договоре, поскольку фактически свои трудовые обязанности работник исполняет в месте командирования.
Таким образом, если срок нахождения работника банка в командировке превысит установленный нормативными документами период, фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве, и такой работник не может считаться находящимся в командировке.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ место постоянной работы сотрудника является условием, обязательным для включения в трудовой договор.
В случае направления работника на постоянную работу за границу, во время которой работник все свои трудовые обя-
занности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом, если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.
В случае если работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Таким образом, если сотрудники организации, направленные на работу за границу, не будут оставаться налоговыми резидентами Российской Федерации, то с момента изменения их налогового статуса необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала календарного года исходя из следующего.
По доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, с которых до истечения 183 дней пребывания за пределами Российской Федерации налог удерживался по ставке 13 % как с налоговых резидентов, все суммы удержанного налога следует учесть в качестве переплаты, так как доходы нерезидентов от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
В случае если в результате вышеуказанного перерасчета образуются суммы переплаты налога, зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 и 231 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 12.01.2007 № 03-04-06-01/1.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, заключила договор на оказание консультационных услуг с иностранным заказчиком на территории заказчика. Заказчик оплатил услуги с учетом суммы налога, подлежащего уплате за пределами Российской Федерации, т. е. в меньшем размере. Сумма налога, уплаченная за пределами Российской Федерации, превышает сумму налога, подлежащую уплате
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса и сообщает следующее.
Положение о зачете суммы налога, уплаченного на территории иностранных государств в счет уплаты налога на территории Российской Федерации, содержится в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Так, в соответствии со ст. 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами
в Российской Федерации. Вправе ли организация зачесть сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации, в расходы?
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 Кодекса).
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Положение указанной статьи не распространяется на гл. 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения».
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Вследствие того, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является закрытым, и суммы налога, уплаченного (удержанного) за пределами Российской Федерации, в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, организация не вправе зачесть указанную сумму налога в расходы.
Основание: письмо Минфина России от 25.12.2006 № 03-11-04/2/290.
Вопрос. Сотрудник организации находился в командировке в Белоруссии. По возвращении им были приложены к авансовому отчету счет гостиницы, включающий НДС, и кассовый чек, подтверждающий оп-
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли налога на добавленную стоимость по гостиничным услугам и сообщает следующее.
Из письма следует, что сотрудник организации находился в командировке в Республике Беларусь. По возвращении им
лату счета. НДС отдельной строкой в кассовом чеке не выделен. Вправе ли организация в целях налогообложения налогом на прибыль учесть сумму НДС по гостиничным услугам?
были приложены к авансовому отчету счет гостиницы, включающий НДС, и кассовый чек, подтверждающий оплату счета.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость.
Основание: письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74.
С. В. РАЗГУЛИН Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
09.02.2007
Вопрос. Иностранная компания является собственником нежилого здания на территории Российской Федерации. В 2006г. компания производит ремонт данного здания, заключая при этом договоры, стоимость по которым включает НДС. После завершения ремонта здание будет сдано в аренду представительству иностранной организации. В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, освобождается от обложения НДС. До момента заключения компанией договора по сдаче в аренду площадей здания, принадлежащего компании на праве собственности и находящегося в стадии ремонта, доходы у компании отсутствуют. Вправе ли компания принять к вычету НДС, уплаченный в составе стоимости ремонтных работ, или учесть его в составе расходов по налогу на прибыль?Вправе ли компания применять правила переноса убытков на будущее, предусмотренные ст. 283 НК РФ?
Ответ. В связи с письмом по вопросам применения вычетов налога добавленную стоимость и признания расходов в целях налогообложения прибыли организаций Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно подп. 1 и 2 ст. 171 Кодекса при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Как указано в письме, на территории Российской Федерации компания не будет осуществлять операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, для вычетов налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленного компании, правовых оснований не имеется.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 307 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль для иностранных организаций признается, в частности, доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. При этом п. 1 ст. 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указано в письме, до момента заключения компанией договора по сдаче в аренду площадей здания, принадлежащего компании на праве собственности и находящегося в стадии ремонта, доходы у компании отсутствуют.
Таким образом, при отсутствии деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, направленной на извлечение дохода, и, соответственно, при отсутствии доходов от ведения такой деятельности компания не вправе списывать расходы, связанные с подготовительной деятельностью (включая суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам (продавцам) товаров, работ, услуг, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
В указанном случае иностранная компания не может также применять и правила переноса убытков на будущее, предусмотренные ст. 283 Кодекса, поскольку эти правила распространяются только на те организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение дохода.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Основание: письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-07-11/13.
Вопрос. Организация оказывает услуги по обработке информации нерезиденту. Поскольку покупатель услуги не осуществляет деятельности на территории Российской Федерации, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 170НКРФ суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, и сообщает следующее.
Пунктом 4 ст. 170 Кодекса установлен порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в случаях осуществления налогоплательщиком операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения. Положения данного пункта применяются в том числе в случае осуществления операций по оказанию услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается (освобождаемых от налогообложения).
Как правомерно указано в письме, в соответствии с указанным п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стои-
реализации которых не признается территория Российской Федерации. Если организация осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от НДС операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) (п. 4ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о необходимости ведения раздельного учета сумм НДС к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. Вправе ли организация в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ не вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если ее расходы на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 % от общей величины совокупных расходов на производство?
мость к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на оказание услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % от общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам), используемым при оказании услуг в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса.
Таким образом, в случае если расходы налогоплательщика на оказание услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, не превышают 5 % общей величины совокупных расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) за один налоговый период, налогоплательщик имеет право раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами по товарам (работам, услугам), не производить.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-07-08/2/24.
Вопрос. Каков порядок исчисления банком как налоговым агентом налога на прибыль с дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, полученного в виде сумм накопленного купонного дохода, при совершении операций купли-продажи ценных бумаг в рамках брокерского обслуживания?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно налогообложения купонных (процентных) доходов по ценным бумагам при совершении сделок с иностранными организациями и сообщает следующее.
Статья 309 Кодекса устанавливает перечень видов доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на
участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.
Пунктом 2 ст. 280 Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом согласно абз. 2 п. 4 ст. 280 Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентных (купонных) доходов по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму накопленного процентного (купонного дохода) по ценным бумагам, исчисленную исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-08-05.
Вопрос. Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 % от общей суммы дивидендов, если
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно применения положений ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 и сообщает.
Согласно подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5 % от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.
лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США. По какой ставке налога на прибыль облагаются дивиденды, выплачиваемые российским банком организации — резиденту Республики Кипр, если эта организация ранее приобрела единовременно акции банка на сумму, эквивалентную более 100 000 долл., но к моменту выплаты дивидендов часть акций была продана и стоимость оставшихся составляет сумму, эквивалентную менее 100 000 долл.?
Применение пониженной ставки налога на доход возможно исключительно в случае, если на момент выплаты дивидендов вложение в капитал составляет 100 000 долл. Если в результате проводимых сделок по приобретению и отчуждению ценных бумаг сумма, вложенная в капитал компании, на момент выплаты дивидендов составляет менее 100 000 долл., нормы подп. «а» п. 2 ст. 10 не применяются. При этом не имеет значения тот факт, что ранее, т. е. на определенный момент в прошлом, сумма вложения в капитал компании достигала 100 000 долл.
В случае если на момент выплаты дивидендов, сумма вложения в капитал составляет менее 100 000 долл., налог на доход взимается в государстве источника выплаты дохода по ставке, предусмотренной подп. «Ь» п. 2 ст. 10 Соглашения.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-08-05.
Вопрос. В соответствии со ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В ст. 3 Договора между Российской Федерации и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» указано, что термин «компетентный орган» означает в США министра финансов или его уполномоченного представителя. Должен ли банк при выплате доходов иностранному юридическому лицу, находящемуся в г. Филадельфия (США), в дополнение к подтверждению постоянного места нахождения, выданному Департаментом казначейства службы внутренних доходов Филадельфии,
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно компетентного органа, уполномоченного в США выдавать подтверждения постоянного местопребывания для целей применения Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее — Договор), и сообщает.
Согласно подп. «Ь> п. 1 ст. 3 термин «компетентный орган» в США означает министра финансов или его уполномоченного представителя.
В США органом, уполномоченным централизованно выдавать подтверждения постоянного местонахождения резидентов США, является Служба внутренних доходов США (офис находится в г. Филадельфия).
В соответствии с положениями ст. 25 «Обмен информацией» Договора компетентный орган США уведомил Минфин России о полномочиях, переданных филадельфийскому офису Службы внутренних доходов США.
Минфин России, в свою очередь, довел указанную информацию до сведения ФНС России как органа, уполномоченного Минфином России осуществлять администрирование в области обмена налоговой информацией с иностранными государствами.
Таким образом, резидент США при представлении российской организации, выступающей налоговым агентом, подтверждения постоянного местонахождения, выданного филадельфийским офисом Службы внутренних доходов США, не должен представлять каких-либо дополнительных документов, подтверждающих делегирование указанных полномочий компетентным органом.
требовать какие-либо документы, подтверждающие полномочия службы внутренних доходов на выдачу указанного подтверждения?
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 № 03-08-05.
Н. А. КОМОВА
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
22.02.2007
Вопрос. 05.02.2007 истек срок исковой давности по дебиторской задолженности иностранного контрагента за оказанные ему в 2004 г. рекламные услуги на сумму2 000 долл. США. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание данной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности? Курс доллара США, установленный Банком России, составляет на 31.01.200726,5331руб. за долл. США; на дату списания — 26,48руб. за долл. США.
Ответ. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее — ГК РФ). Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, дебиторская задолженность за оказанные услуги числится в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность выражена в иностранной валюте.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции (пп. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Пересчет стоимости средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Таким образом, по состоянию на 31.01.2007 задолженность иностранного контрагента числится по дебету счета 62 в сумме 53 066,2 руб. (2 000 долл. США х 26,5331 руб. /долл. США).
Кроме того, указанная задолженность подлежит пересчету на дату ее списания в прочие расходы (п. 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
В связи с изменением курса доллара США в период с даты составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (31.01.2007) до даты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в учете организации возникает курсовая разница, отражаемая в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).
В целях налогообложения прибыли списанная в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 Кодекса).
Отрицательная курсовая разница, возникшая при пересчете дебиторской задолженности на дату ее списания, учитывается также в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена курсовая разница по дебиторской задолженности на дату ее списания [2000 х (26,5331 — 26,48)] 1-2 62 106,2 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (2 000 х 26,48) 91-2 62 52 960 Акт инвентаризации расчетов. Распоряжение руководителя организации
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности 007 52 960 Бухгалтерская справка
Н. В. ЧАПЛЫГИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.02.2007
