CC BY
109ФИНАНСОВОЕ ПРАВО; НАЛОГОВОЕ ПРАВО
УДК 336.22
Булаев Даниил Дмитриевич Саратовская государственная юридическая академия
Институт магистратуры Россия, Саратов danya.bulaev.98@inbox.ru Bulaev Daniil Dmitrievich Saratov State Law Academy Institute of Magistracy Russia, Saratov
К ВОПРОСУ О ПРОБЛЕМАХ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Аннотация: в статье рассматриваются вопросы применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства, при этом даются предложения по разрешению выявленных проблем, в частности, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость указанными субъектами. Ключевые слова: субъекты малого предпринимательства, упрощённая система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, патентная система налогообложения, налог на профессиональный доход, проблемы применения.
ON THE ISSUE OF THE PROBLEMS OF APPLYING SPECIAL TAX REGIMES BY SMALL BUSINESS ENTITIES
Annotation: the article discusses the application of special tax regimes by small business entities, while making proposals to resolve the identified problems, in particular, related to the payment of value added tax by these entities.
572
Key words: problems of application, small business entities, simplified taxation system, unified agricultural tax, patent taxation system, professional income tax.
Основной целью применения специальных налоговых режимов является снижение налоговой нагрузки, а, следовательно, увеличение поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Рассматривая упрощённую систему налогообложения (далее - УСН), необходимо обратить внимание, что многие исследователи считают её усложняющей деятельность субъектов малого предпринимательства. Основной проблемой упрощенной системы налогообложения является освобождение субъектов, работающих по ней, от уплаты НДС. Подобное освобождение создает препятствия для работы предпринимателей с их контрагентами, однако не влияет на взаимодействие плательщика УСН с контрагентами, также освобожденными от уплаты НДС.
Проблема вытекает из того, что плательщики, обязанные уплачивать НДС, находится в невыгодном для себя положении при взаимодействии с плательщиками УСН, поскольку при взаимодействии с лицом, обязанным уплачивать НДС, плательщик НДС имеет право на налоговый вычет.
Кроме того, у плательщиков УСН есть проблема, связанная с необходимостью постоянного контроля за соблюдением критериев, обеспечивающих их пребывания в статусе такого плательщика. Так, при превышении установленных Налоговым кодексом Российской Федерации критериев для применения УСН такой плательщик будет вынужден уплатить все налоги по общей системе налогообложения.
В связи с этим предприниматели, использующие УСН, вынуждены осуществлять постоянный контроль в отношении выручки и среднесписочного количества своих работников, в целях сохранения права на использование УСН [1, с. 35].
Стоит отметить, что среднесписочная численность сотрудников на 2022 г. определяется в порядке, установленном Приказом Росстата от 27 ноября 2019 г. № 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации» [2].
Помимо этого, остаётся проблемным отнесение к расходам стоимости товаров (работ, услуг), полученных от организации, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ. Подобные расходы не относятся к расходам, влияющим на уменьшение налоговой базы, поскольку их проверка налоговым органом невозможна. Таким образом, государство принуждает налогоплательщика проводить самостоятельную проверку контрагента на предмет наличия информации о нём в ЕГРЮЛ или ЕГРИП [1, с. 35, 36].
Применение УСН по доходам является зачастую невыгодным, например, если происходит доставка товара из-за рубежа, поскольку налогоплательщик будет обязан оплатить НДС, так применение режима «доходы» фактически будет повышать стоимость товара в связи с невозможностью получения налогового вычета [3].
Исходя из практики, можно говорить о тенденции документального оформления расходов, связанных с логистикой, проведением ремонтных работ, установлением норм расхода тех или иных ресурсов в вопросе их экономического обоснования.
Такие расходы, зачастую, зависят от множества факторов, которые невозможно учесть законодательно, таких как: вид предпринимательской деятельности, сезонность, объём поставляемых услуг.
В связи с тем, что упрощённая система налогообложения подвергается постоянному реформированию, возникают новые вопросы, что подтверждает, к примеру, несовершенство налогового законодательства в части регулирования УСН [1, с. 36].
Переходя к рассмотрению единого сельскохозяйственного налога, можно указать, что ограничение источников дохода в виде минимальных 70% доходов от сельскохозяйственной деятельности является довольно высоким. Многие субъекты малого предпринимательства не способны осуществлять де-факто исключительно сельскохозяйственную деятельность, поэтому данное ограничение должно быть снижено.
ЕСХН имеет схожие проблемы с УСН, включая отсутствие обязанности уплачивать НДС. Эта особенность практически ограничивает возможность его взаимодействия с многими потенциальными контрагентами и побуждает предпринимателя переходить на общую систему налогообложения.
Также рядом исследователей предлагается введение корректирующего коэффициента налогооблагаемой базы по налогу на прибыль плательщиков ЕСХН, поскольку на него претендуют не только представители центральных областей России, но и удалённых регионов, при этом на предпринимательскую деятельность существенно влияют климатические условия и сезонность [1, с. 37; 4, с. 66].
Рассматривая патентную систему налогообложения, стоит обратить внимание, что она является наиболее молодой, за исключением налога на профессиональный доход. ПСН является наследником упрощённой системы налогообложения на основе патента и была создана с целью формирования благоприятных условий для развития малого предпринимательства [1, с. 37].
ПСН регулирует лишь отдельные виды деятельности. Фактически,
законодатель предусмотрел патентную систему налогообложения без учёта
возможности совмещения патентов, что порождает необходимость
575
предпринимателей приобретать два и более патента в случае ведения нескольких видов деятельности, что делает ПСН менее выгодной в таком случае.
Зачастую, при применении ПСН для розничной торговли, налогоплательщик ПСН вынужден совмещать его с иными системами налогообложения, например, по ПСН нельзя продавать подакцизные товары, тем самым, по отношению к ним необходимо применять, например, УСН или ОСНО [5].
Кроме того, патентная система налогообложения предусматривает авансовую уплату налога, что неудобно предпринимателям, не имеющим существенного капитала.
К недостаткам ПСН можно отнести невозможность уменьшения стоимости патента на обязательные страховые взносы, что в других системах налогообложения производится с помощью налогового вычета [1, с. 38].
Существенным является ограничение занимаемой площади, например, в случаях ограничений площади при торговле. Как правило, под такой площадью следует понимать не площадь складских помещений, а исключительно торговую площадь [5].
Также сложности вызывает ведение деятельности по ПСН при осуществлении деятельности в нескольких субъектах, в частности, по договору перевозки. Для применения ПСН к таким сделкам необходимо, чтобы договор перевозки был заключён на территории деятельности предпринимателя [5].
Особого внимания заслуживает применение налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей. Так, возникают сложности при применении патентов, выданных на срок менее одного года.
Что касается налога на профессиональный доход, с возникновением НПД в Российской Федерации возникла проблема территориального распространения НПД и деятельности его плательщиков. Зачастую,
576
плательщики НПД оказывали свою деятельность с помощью сети Интернет на территории других субъектов Российской Федерации. Относительно подобной деятельности до распространения правового эксперимента на всю территорию Российской Федерации существовали разногласия между Министерством финансов Российской Федерации и ФНС России. Так, с точки зрения Минфина России, территориальное местонахождение заказчика не имело никакого значения для права осуществлять деятельность, налогооблагаемую НПД. Согласно мнению ФНС России именно по месту нахождения заказчика определяется регион деятельности НПД [6, с. 52, 53].
Правоприменительная практика по данному вопросу в каждом регионе осуществляется по-разному, и, как правило, согласовывается индивидуально в территориальных налоговых органах. В настоящее время данная проблема перестала быть массовой, в то же время до исх пор законодательно не урегулирована [6, с. 55].
Существенную роль в рамках НПД играют ограничения. Например, если предприниматель осуществляет деятельность, запрещённую для по НПД, в таком случае он обязан уплачивать НДФЛ и НДС.
Кроме того, НПД используется для подмены трудового договора, что прямо запрещено Трудовым кодексом Российской Федерации. В таких случаях специалисты рекомендуют заключать договор найма рабочего места [6, с. 56;
7].
Проблемой при применении НПД является удержание НДФЛ, что можно избежать при проверке контрагента при помощи проверки статуса плательщика НПД через сайт ФНС России [6, с. 57].
Как думается, столь большое количество вопросов с налогом на профессиональный доход объясняется его непроработанностью законодателем.
По данным Федерального казначейства доход от налогообложения всех предпринимателей в период пандемии снизился, тем не менее, наименьшее падение налогообложения произошло от предпринимателей, использующих ОСН и УСН. При этом предприниматели, использующие ОСН, как правило, наиболее крупные субъекты предпринимательства [8, с. 4].
В целом развитие специальных налоговых режимов - это постоянный процесс.
В настоящее время ФНС России разрабатывает новый налоговый режим, ориентированный на субъектов малого предпринимательства, который будет предполагать полное их освобождение от уплаты страховых взносов, исполнения роли налогового агента (данную роль будет исполнять банк), бухгалтерского и налогового учета, подачи отчетности по упрощенной системе налогообложения (УСН), по НДФЛ и страховым взносам, не должен будет подавать отчетность в социальные фонды и Росстат [9].
Говоря о перспективах применения специальных налоговых режимов к субъектам малого предпринимательства, возможно назвать следующие.
Во-первых, необходимо делегировать органам государственной власти субъекта право устанавливать ограничение по размеру дохода для отдельных видов деятельности.
Во-вторых, разрешить переход на упрощённую систему налогообложения ежеквартально.
В-третьих, делегировать налогоплательщику, применяющему УСН, право остаться ее плательщиком по своему желанию [11, с. 64].
Подводя итоги работы, можно констатировать, что применение специальных налоговых режимов, в первую очередь, осложнено проблемами с уплатой НДС. Законодателю стоит предусмотреть возможность добровольной уплаты НДС, а также механизм, позволяющий предусмотреть в сделке обязательную уплату НДС контрагентом в дальнейшем.
578
Относительно остальных проблем, их решение заключается в необходимости корректировки налоговых режимов на основе эмпирических данных конкретного региона применения режима.
Список литературы:
1. Кравченко М.В., Малякина А.Ф. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации // Социально-экономические явления и процессы. 2015. Т. 10. № 3. С. 34-40.
2. Приказ Росстата от 27 ноября 2019 № 711 (ред. от 13 июля 2021) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации» [Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_339006/ (дата обращения: 20 декабря 2021 г.).
3. Как наладить поставки товаров из Китая [Электронный ресурс] // URL: https://delo.ru/news/educational/china (дата обращения: 20 декабря 2021 г.).
4. Зырянова Т.В., Загурский А.О. К вопросу о проблемах единого сельскохозяйственного налога в государственной системе регулирования сельскохозяйственных производителей // Аграрный вестник Урала. 2019. №6 (185). С. 67-70.
5. Актуальные вопросы о переходе с ЕНВД на ПСН. Совмещение патента с УСН [Электронный ресурс] // URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/otchetnost/stati/aktualnye-voprosy-o-perekhode-s-envd-na-psn-sovmeshchenie-patenta-s-usn/ (дата обращения: 20 декабря 2021 г.).
6. Ичетовкин Е.А. Актуальные проблемы в законодательстве о самозанятых // Цивилистика: право и процесс. 2020. № 3(11). С. 49-59.
579
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 № 197-ФЗ (ред. от 22 ноября 2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30 ноября 2021) // РГ. 2001. № 256.
8. Налогообложение субъектов малого и среднего предпринимательства в регионах: итоги 2020 года и изменения 2021 года [Электронный ресурс] // URL: https://www.nifi.ru/images/FILES/tax_review/taxreview_15042021.pdf (дата обращения: 20 декабря 2021 г.). 16 с.
9. Балашова А. Ткачёв И. ФНС начала «проектировку» нового налогового режима для малого бизнеса [Электронный ресурс] // URL: https://www.rbc.ru/economics/30/06/2021/60dc59b89a7947e63c847f57 (дата обращения: 20 декабря 2021 г.).
10. Шевцова Т.П. Проблемы изменения налогообложения малого бизнеса (на примере Смоленской области) // Наука Красноярья. 2021. № 3. Т. 10. С. 5670.
