НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В 2021 ГОДУ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

МАЙЗЕЛЬ Сергей Гершевич,

доктор технических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета,

е-mail: voropaeva70750@bk.ru

КОТ Екатерина Михайловна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, е-mail: ktekaterina@rambler.ru

ПИЛЬНИКОВА Ирина Федоровна,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного аграрного университета, е-mail: pilnikovai@mail.ru

ПИЛЬНИКОВ Леонид Николаевич,

старший преподаватель кафедры сервиса транспортных и технологических машин и оборудования АПК Уральского государственного аграрного университета, е-mail: pilnikov 960@mail.ru

САВЧЕНКО Егор Игоревич,

магистрант Уральского государственного аграрного университета, е-mail: symantec007@mail.ru

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МАЛОГО БИЗНЕСА В 2021 ГОДУ

Аннотация. Основной целью деятельности коммерческой организации является получение чистой прибыли. Чистая прибыль является результатом поступившей прибыли за вычетом налогов. Каждая организация старается максимизировать полученную прибыль. Для этого необходимо грамотно выбрать режим налогообложения. С января 2021 г. вступили в силу изменения в налоговом законодательстве, результатом которых упраздняется специальный налоговый режим «Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)». В статье представлены налоговые режимы, которые будут действовать в 2021 г.

Ключевые слова: налог, специальный налоговый режим, индивидуальный предприниматель, налогоплательщик.

MAYZEL Sergey Gershevich,

Doctor of Technical Sciences, Professor at the Department of accounting and audit of the Ural State Agrarian University

KOT Ekaterina Mikhailovna,

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting and Audit of the Ural State Agrarian University

PILNIKOVA Irina Fedorovna,

senior lecturer at the Department of accounting and audit of the Ural State Agrarian University

PILNIKOV Leonid Nikolaevich,

senior lecturer at the Department of Service of Transport and Technological Machines and Equipment of the Agro-Industrial Complex of the Ural State Agrarian university

SAVSHENKO Egor Igorevish,

undergraduate of the Ural State Agrarian University

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021

DOI: 10.24412/2076-1503-2021 -11-167-172 NIION: 2018-0076-11/21-341 MOSURED: 77/27-023-2021-11-540

THE SMALL BUSINESS TAXATION IN 2021

Annotation. The main goal of a commercial organization is to make a net profit. Net profit is the result of received profit, net of taxes. Each organization tries to maximize its profit. To do this, you need to choose the tax regime correctly. From 01.01.2021, changes in the tax legislation will come into force, which will result in the abolition of the special tax regime "Single imputed income tax (UTII)". The article presents the tax regimes that will be in effect in 2021.

Key words: tax, special tax regime, individual entrepreneur, taxpayer.

В современном мире малый бизнес занимает определенное место в рыночной экономике. Государство старается всячески его стимулировать, разрабатывая меры поддержки, в т.ч. по ведению учета и налогообложению. Одними из таких мер необходимо считать введение специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей

от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Под специальным режимом налогообложения понимаются пять федеральных налогов, которые были закреплены в ст. 18 Налогового кодекса РФ в 2004 г. [1]. В табл. 1 представлены названия специальных налоговых режимов, налоговая база и ставка, установленная НК РФ.

Таблица 1

Специальные налоговые режимы

Название Ставка Налоговая база

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) 15% Вмененный доход

Упрощенная система налогообложения (УСН) 6% Доход

15% Доход минус расход

Патентная система налогообложения (ПСН) 6% Потенциально возможный доход

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) 6% Доход минус расход

Налог на профессиональный доход (НПД) 4 или 6% Доход

Одним из самых популярных специальных налоговых режимов для ведения предпринимательской деятельности считался единый налог на вмененный доход. Данный налог распространялся

не на все виды предпринимательской деятельности [3], а лишь на отдельные категории. Их список представлен на рис. 1.

Рис. 1. Перечень видов предпринимательской деятельности при применении ЕНВД

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021

Налогоплательщик, применяя данный налоговый режим, оплачивал 15% от вмененного дохода, который устанавливается местными вла-

стями. Взамен, применение ЕНВД освобождало от уплаты налогов, представленных на рис. 2.

Рис. 2. Налоги, которые налогоплательщик не уплачивает при применении ЕНВД

С января 2021 г. режим ЕНВД ликвидирован. Плательщики, находившиеся на ЕНВД, должны были не позднее 15 января 2021 г. подать в налоговый орган специальное заявление о смене специального налогового режима.

В настоящее время налогоплательщики могут воспользоваться следующими специальными режимами налогообложения, представленными на рис. 3.

■ * Ч общая снстеманалогообложення

■

■

■ У 1 упрощенная система налогообложения

*-«1 патентная снстеманалогообложення 1 ■

единый сельскохозяйственный налог

налог на профессиональный доход

Рис. 3. Список актуальных специальных налоговых режимов ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021

Рассмотрим каждый налоговый режим по отдельности.

Общая система налогообложения (далее -ОСНО) включает в себя: федеральные налоги, сбор которых происходит на всей территории Российской Федерации; региональные налоги, которые устанавливаются властью на уровне региона; местные налоги, уплату которых назначают органы городских округов и поселений.

Выбирая для ведения деятельности в 2021 г. данный режим налогообложения, индивидуальным предпринимателям необходимо уплачивать в государственную казну три вида налога: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на имущество. Если же налогоплательщик выбрал такую форму деятельности, которая подразумевает создание юридического лица, то вместо НДФЛ ему придется оплачивать налог на прибыль. Что касается формирования заработных плат работников, то независимо от формы собственности при данном налоговом режиме работодателю необходимо учесть необходимость перечисления страховых взносов в три фонда: фонд социального страхования, пенсионный фонд Российской Федерации и фонд обязательного медицинского страхования. А также необходимости удержания НДФЛ с заработка работников. С 2001 г. в Российской Федерации ставка НДФЛ является фиксированной: для физических резидентов страны она составляет 13%, для остальных граждан - 30%.

Получить наибольшую выгоду из применения ОСНО можно, если контрагенты, с которыми взаимодействует индивидуальный предпринима-

тель или юридическое лицо, тоже применяют ОСНО. При взаимодействии с такими контрагентами, образуется «входной» НДС, который в дальнейшем можно предъявить к возмещению на расчетный счет. Также, налоговый вычет налога на добавленную стоимость можно получить за оплаченный налог при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Отдельной категорией можно выделить образовательные и медицинские учреждения, у которых при применении ОСНО существует льгота на уплату налога на прибыль.

Упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по праву можно считать одной из самых выгодных режимов. Во-первых, данный режим позволяет сократить отчетность организации, во-вторых, уменьшить налоговые платежи, что значительно уменьшает долговую нагрузку организации, и, как следствие, повышение финансовой устойчивости и платежеспособности. Главной особенностью УСН, как и других специальных режимов, можно считать замену основных налогов, которые необходимо оплачивать при ОСНО, одним - единым. При использовании УСН, плательщиком не производится уплата налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога на прибыль организаций, налога на добавочную стоимость (кроме экспорта) и налога на имущество (кроме объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость). Однако у УСН есть ряд ограничений. Например, чтобы осуществить переход на УСН, индивидуальные предприниматели и организации должны соответствовать требованиям, представленным на рис. 4.

Рис. 4. Требования для перехода на УСН

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021

При применении УСН, налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов исчисления налога:

1. Налог в размере 6% со всех полученных налогооблагаемых доходов при ведении деятельности;

2. Налог в размере 15% со всех полученных налогооблагаемых доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Расходы, на величину которых можно уменьшить сумму налога, упомянуты в закрытом перечне из ст. 346.16 НК РФ [2].

Налогоплательщики, выбравшие второй вариант исчисления налога (15% со всех доходов за вычетом расходов), имеют право на выплату налога равного 1% со всех полученных налогооблагаемых доходов, если за налоговый период сумма расходов организации превысила сумму доходов [4].

Для индивидуальных предпринимателей есть возможность выбрать налоговый режим, недоступный для юридических лиц - патентная система налогообложения (далее - ПСН) [5]. Данная система нашла свое юридическое закрепление в 2012 г. в НК РФ. Главным условием возможности перехода на данный режим является наличие у индивидуального предпринимателя патента. Патент приобретается на срок, не превышающий 12 месяцев и только на один вид деятельности. Преимуществом данного налогового режима является то, что при его покупке предприниматель освобождается от уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС и налог на имущество. То есть фактически предприниматель оплачивает лишь покупку самого патента, не отдавая процент от своей прибыли государству в дальнейшем на протяжении действия патента.

Однако, есть и ограничения ПСН: она может использоваться налогоплательщиками только в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности, которые представлены в ст. 346.43 НК РФ, например, услуги по оказанию перевозок, парикмахерские услуги или ремонт мебели.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - режим, разработанный специально для поддержки малого и среднего предпринимательства, ведущих деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции или проведением анализа и экспертизы сельскохозяйственной продукции, не могут воспользоваться ЕСХН. Ставка при использовании данного режима составляет 6%, налогооблагаемой базой необходимо считать «доходы, уменьшенные на величину расходов». Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021

ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода.

Налог на профессиональный доход (НПД) -это специальный налоговый режим для самозанятых граждан (физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей), получающих доходы от реализации товаров, работ, услуг.

Применять НПД разрешено только тем индивидуальным предпринимателям, которые ведут предпринимательскую деятельность без использования наемных работников и получают доход от самостоятельного ведения этой деятельности или использования имущества. Применение налога на профессиональный доход невозможно при совмещении его с другими специальными налоговыми режимами или ведении коммерческой деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ. При этом вид деятельности, условия ее осуществления и сумма дохода не должны подпадать под перечень исключений, указанных в ст. 4 и ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 г. «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"».

Используя данный специальный режим, физическое лицо или предприниматель освобождается от уплаты основных налогов: НДФЛ, НДС, а также страховых взносов. Налоговая база при использовании НПД составляет 4% - при расчете налога с продаж российским и иностранным физическим лицам, 6% - при расчете налога с продаж российским и иностранным организациям и индивидуальным предпринимателям.

Для дополнительной привлекательности пользователей нововведенного режима разработано специальное приложение «Мой налог», в котором можно производить все необходимые операции без посещения налогового органа.

Но у данного режима налогообложения имеются и минусы. Так как отсутствуют обязательные перечисления в страховые фонды, трудовой стаж, необходимый в дальнейшем для выхода на пенсию, не начисляется.

Рассмотрев все налоговые режимы, можно сделать следующие выводы:

ОСНО подойдет индивидуальным предпринимателям и организациям с большими оборотами. Также выгодна общая система будет тем, чьи контрагенты находятся на ОСНО, т.к. это даст возможность заявлять к возмещению НДС.

УСН наиболее выгоден будет индивидуальным предпринимателям и организациям, которые при численности сотрудников менее 150 человек и доходами не более 150 млн руб. оказывают различные услуги, ведут розничную торговлю. Налог на УСН один - единый. Ставка по нему зависит от выбранного объекта и составляет 6% на объекте «Доходы» и 15% на объекте «Доходы минус расходы».

Переход на ПСН возможен только индивидуальным предпринимателям. При ПСН предприниматель обременен лишь одним видом налога -это стоимость патента. Наиболее выгодна ПСН индивидуальным предпринимателям с малой численностью сотрудников, а также предпринимателям, занимающимся сезонной деятельностью и работой в сфере оказания услуг.

ЕСХН - режим налогообложения, доступный только для сельскохозяйственных производителей. Данный режим также обременен лишь одним налогом. Он составляет 6% с разницы между доходами и расходами. Режим выгодный, но доступный, увы, только немногим предпринимателям и организациям.

НПД - новый экспериментальный налоговый режим. Выгоден для физических лиц и индивидуальных предпринимателей отсутствием отчетной документации, низкими налоговыми ставками, удобным приложением для ведения деятельности, а также освобождением от основных налогов. Однако воспользоваться им можно только при самостоятельном ведении деятельности.

К выбору режима налогообложения необходимо подойти основательно, предварительно просчитав налоговую нагрузку. Грамотный выбор режима налогообложения влияет на уменьшение налоговых платежей, а также способствует укреплению финансовой устойчивости и платежеспособности при ведении деятельности.

Список литературы:

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.07.2020) (с изм. и доп.).

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от

20.07.2020) (с изм. и доп.).

[3] Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://data. nalog.ru/create_business/ip/in_progress/envd/

[4] Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (ред. от

02.07.2021).

[5] Ильченко Т.П. Особенности выбора оптимального режима налогообложения для предприятий малого бизнеса // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. - 2019.- С. 7-81.

[6] Особенности налогообложения малого бизнеса в 2021 году / Зотиков Н.З., Арланова О.И. // Управленческий учет. - 2021. - № 5-2. - С. 490 -499.

[7] Налогообложение малого бизнеса в 2021 году / Карякина Т.В., Кучманова В.В. // В сб.: Социально-экономический ландшафт региона: традиции и тенденции: материалы Всеросс. науч.-практ. конф. преподавателей, студентов и практиков /

отв. ред. Л.А. Краус. - Красноярск, 2021. - С. 113 -117.

[8] Налоговая политика Российской Федерации: главные тренды и изменения / Золочевская Е.Ю., Скидан А.В., Микая А.Т. // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки. -2021. - № 3. - С. 111 - 115.

[9] Сравнительная оценка налоговой нагрузки при применении патентной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход / Петровская А.В. // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2019. - № 3-2. - С. 143

- 149.

[10] Налоговые льготы для малого бизнеса / Шарбатова Е.Г., Государкина О.Ю. // Научно-практические исследования. - 2021. - № 5-5 (40). - С. 35

- 38.

Spisok literatury:

[1] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 № 146-FZ (red. ot 20.07.2020) (s izm. i dop.).

[2] Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 № 146-FZ (red. ot 20.07.2020) (s izm. i dop.).

[3] Federal'naya nalogovaya sluzhba [Elektron-nyj resurs]. Rezhim dostupa: https://data.nalog.ru/ create_business/ip/in_progress/envd/

[4] Federal'nyj zakon «O razvitii malogo i sred-nego predprinimatel'stva v Rossijskoj Federacii» ot 24.07.2007 g. № 209-FZ (red. ot 02.07.2021).

[5] Il'chenko T.P. Osobennosti vybora opti-mal'nogo rezhima nalogooblozheniya dlya predpri-yatij malogo biznesa // Aktual'nye napravleniya nauchnyh issledovanij XXI veka: teoriya i praktika. -2019. - S.7-81.

[6] Osobennosti nalogooblozheniya malogo biznesa v 2021 godu / Zotikov N.Z., Ar-lanova O.I. // Upravlencheskij uchet. - 2021. - № 5-2. - S. 490 -499.

[7] Nalogooblozhenie malogo biznesa v 2021 godu / Karyakina T.V., Kuchmanova V.V. // V sb.: Social'no-ekonomicheskij landshaft regiona: tradicii i tendencii: materialy Vseross. nauch.-prakt. konf. pre-podavatelej, studentov i praktikov / otv. red. L.A. Kraus. - Krasnoyarsk, 2021. - S. 113 - 117.

[8] Nalogovaya politika Rossijskoj Federacii: glavnye trendy i izmeneniya / Zo-lochevskaya E. Yu., Skidan A.V., Mikaya A.T. // Gosudarstvennoe i munic-ipal'noe upravle-nie. Uchenye zapiski. - 2021. - № 3.

- S. 111 - 115.

[9] Sravnitel'naya ocenka nalogovoj nagruzki pri primenenii patentnoj siste-my nalogooblozheniya i edinogo naloga na vmenennyj dohod / Petrovskaya A.V. // Vestnik Altajskoj akademii ekonomiki i prava. -2019. - № 3-2. - S. 143 - 149.

[10] Nalogovye l'goty dlya malogo biznesa / Sharbatova E.G., Gosudarkina O. Yu. // Nauch-no-prakticheskie issledovaniya. - 2021. - № 5-5 (40).

- S. 35 - 38.

ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 11 • 2021