CC BY
27
Единый налог на вмененный доход: отмена и последствия
Субач Татьяна Ивановна
кандидат экономических наук, доцент,
ФГБОУ ВО Красноярский государственный аграрный университет, г. Красноярск, Российская Федерация. E-mail: Subatchtanya@yandex.ru
Аннотация. В статье рассматриваются причины отмены единого налога на вмененный доход, а также разные системы налогообложения, такие как единый налог на вмененный доход, налог на профессиональную деятельность, патентная система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог. Показаны преимущества, ограничения по каждой из этих систем. Указываются последствия отмены единого налога на вмененный доход.
Ключевые слова: налог; режим налогообложения; самозанятость; доход; виды налогов. JEL codes: H25.
Для цитирования: Субач, Т.И. Единый налог на вмененный доход: отмена и последствия / Т.И. Субач. - DOI 10.52957/22213260_2021_11_35. - Текст : электронный // Теоретическая экономика. - 2021 - №11. - С.35-39. - URL: http:// www.theoreticaleconomy.ru (Дата публикации: 30.11.2021)
DOI: 10.52957/22213260_2021_11_35
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введенный в 1998-м просуществовал более 20 лет. Предприятия на данной системе налогообложения лавировали в непростых условиях современного рынка. Налог не был привязан к прибыли, полученной бизнесменами, потому и стал популярен [1].
Конечно, он был хорош своей простотой, так как одна декларация сдавалась один раз в квартал. Его отмена произошла с 01.01.2021 года [2].
Правительство, принимая решение об отмене ЕНВД, мотивировала действия непорядочными действиями большинства ИП. Бизнесмены, в целях минимизировать собственные расходы скрывали часть прибыли, тем самым выплачивая в пользу государства только часть полагающихся налогов [1].
До конца декабря 2020 года индивидуальным предпринимателям и организациям необходимо было определиться в выборе другой системы налогообложения.
Итак, индивидуальные предприниматели (ИП) могли: стать самозанятыми и платить налог на профессиональную деятельность (НПД); перейти на патентную систему налогообложения (ПСН) или выбрать упрощенную систему налогообложения (УСН). А вот организации могли перейти только на УСН.
Однако, для тех ИП и организаций кто не выбрал варианты перехода на одну из них автоматически переведены на общую систему налогообложения (ОСНО).
Для фермеров и других сельхозпроизводителей был особый путь перехода - на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) [2]. Разберемся с каждым из налогов.
Самозанятость - это режим не столько для предпринимателей, сколько для фрилансеров. Самозанятые не платят страховые взносы, не сдают отчётность и отправляют чеки через мобильное приложение налоговой [3].
Применять НПД можно только при продаже товаров собственного изготовления. Если произведенный товар подлежит обязательной маркировке, например, шитье шуб из натурального меха, то НПД применять нельзя.
НПД не совместим ни с одной другой системой налогообложения, то есть нельзя по сдаче в аренду квартиры применять НПД, а по розничной торговле ОСНО/ПСН/УСН.
Совместимы только следующие налоговые режимы: УСН+ПСН; ЕСХН+ПСН; ОСНО+ПСН [4].
При применении НПД много преимуществ: низкая налоговая ставка (от 4% до 6%); добровольная уплата страховых взносов; налоговый вычет и налоговый капитал; отсутствие отчётности и деклараций, а также простая регистрация без посещения ИФНС.
Также и есть ограничения по применению НПД: можно заниматься только оказанием услуг, выполнением работ, продажей товаров своего изготовления; нельзя использовать наёмный труд и годовой доход ограничен суммой в 2,4 млн рублей [5].
На ПСН могут перейти ни все индивидуальные предприниматели. Исключение составляет торговля маркировочными товарами (аптеки, торговцы обувью и меховыми изделиями).
Ограничения по применению ПСН: средняя численность наемных работников за период применения данного налога не должна превышать 15 человек; максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода ограничен 3 млн руб.; исключение составляют виды предпринимательской деятельности (аренда, розничная торговля, общепит), по которым максимальный размер потенциально возможного к получению дохода составляет 10 млн руб.; ежегодно максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и отсутствие налогового долга по ПСН.
Плательщики ПСН освобождены от предоставления отчетов и уплаты НДС (за исключением импортных операций и в отношении видов деятельности, по которым не применяется ПСН), налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности по ПСН (за исключением налога, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, по которой применяется ПСН). Максимальный период, на который может быть выдан патент - календарный год, минимальный - 1 месяц [6].
На патентной системе налогообложения можно уменьшать сумму налога на страховые взносы. Площади в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания ограничены до 150 кв. м. [7].
При патентной системе: численность работников должна составлять не более 15 человек; разрешены только определённые виды деятельности - некоторые услуги, розница, мелкое производство; годовой доход должен составлять не более 60 млн рублей и один патент должен действовать на территории только одного муниципального образования.
УСН лидирует среди всех льготных систем налогообложения потому как самый большой выбор видов деятельности - не только розница и услуги, но и оптовая торговля, производство, образование, медицина и др.
Запретов на УСН не так много, они перечислены в статье 346.12 НК РФ. Например, работать на этом режиме не смогут ООО, в которых участвуют другие организации с долей более 25%. Недоступна УСН и для тех компаний, которые открыли филиалы.
Под запретом также некоторые направления бизнеса: производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общераспространённых), страховая и финансовая деятельность и др.
Чтобы максимально воспользоваться льготами УСН, надо правильно выбрать объект налогообложения. При УСН возможны два варианта объекта налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Считается, что вариант «Доходы минус расходы» стоит рассматривать тогда, когда доля расходов в выручке превысит 65% [5].
Налоговые ставки на УСН «доходы» - 6-8 % и на УСН «доходы минус расходы» от 15% до 20%. Максимальная численность работников - 130 человек. Разрешённый годовой доход - 200 млн руб. [7].
При этом регионам дано право снижать установленные государством показатели на 1%.
Преимущества ведения УСН: «упрощенцы» не платят НДС, налог на прибыль и некоторые виды имущества; незамысловатое ведение бухучета (ведется только Книга учета); минимум отчетности: декларацию по УСН подают один раз в год.
Недостатками ведения УСН является: во-первых, нет права выписывать счета-фактуры, что усложняет сотрудничество с партнерами; во-вторых, ограниченный перечень расходов, которые вычитаются из полученного дохода и в-третьих, -даже если предприниматель в убытке, придется заплатить минимальный налог по ставке в 1% [1].
На ЕСХН нет годового лимита дохода, но важно, чтобы не менее 70% выручки были получены именно от сельскохозяйственной деятельности. Ставка сельхозналога - всего 6% с разницы между доходами и расходами.
Кроме того, с 2019 года на ЕСХН надо платить налог на добавленную стоимость. Однако сельхозпроизводителям, чей доход в 2020 году не превысил 80 млн рублей, вправе были освободиться от его уплаты [5].
ОСНО - система налогообложения, которая является самой сложной в налоговой системе РФ.
Организации на ОСНО платят следующие налоги: налог на прибыль организаций по ставке 20%, за исключением немногочисленных льготных категорий налогоплательщиков; НДС по ставке 0%, 10%, 20% и налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.
Индивидуальные предприниматели на ОСНО платят: налог на доходы физических лиц по ставке 13%; НДС по ставке 0%, 10%, 20% и налог на имущество физических лиц по ставке до 2% [6].
Трудности применения ОСНО: высокая налоговая нагрузка; ведение полного налогового и бухгалтерского учета; заполнение большого числа деклараций; высокая ставка по налогу на прибыль и необходимость приема на работы нескольких бухгалтеров или создание целого отдела бухгалтерии.
Преимущества применения ОСНО: отсутствие ограничений по полученным доходам, количеству сотрудников, стоимости активов; организации-плательщики НДС, которые сами работают на ОСНО, охотнее сотрудничают с организациями, применяющие тоже ОСНО. Это связано с налоговым вычетом; предприятия и ИП на ОСНО имеют право на предъявление к вычету суммы НДС и у компаний, оказывающие медицинские и образовательные услуги, ставка налога равна нулю [8].
В начале января 2021 года Федеральная налоговая служба подвела итоги по переходу предпринимателей с ЕНВД на другие системы налогообложения: из 1,3 млн. предпринимателей альтернативный налоговый режим выбрали всего 96,2%. Упрощенную систему налогообложения выбрали - 57,5%, 40% - патентную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, зарегистрировались в качестве плательщиков налога на профессиональный доход, таких оказалось 2,5%. Выбора не сделали 60 тысяч предпринимателей и пока они остались на общей системе налогообложения [7].
Исчезновение ЕНВД больно ударило прежде всего по «небогатому» слою предпринимателей: парикмахерам, мелким частным магазинам, автосервисам. Лица, пользовавшиеся данным налогом как прикрытием, вышли из тени и начнут платить налоги. Конечно, часть ИП вынуждена прекратить свое существование. Ранее «кто выживал», то это только благодаря послаблению со стороны государства в виде возможности применения ЕНВД.
Под угрозой исчезновения оказались и мелкие торговые точки, расположенные в селах и деревнях. Крупные торговые сети не охотно обслуживают глубинку, а незначительные частники, открывающие там бизнес, с отменой ЕНВД перешли на затратное налогообложение, что соответственно поднимает цены на товар. И это прежде всего «ударило по карману» покупателям.
Изменения в налоговом законодательстве напрямую отражаются на трех участниках процесса: Федеральных, региональных, муниципальных властях; плательщиках налога и на покупателях.
ЕНВД в полном объеме поступал в казну поселения. При переходе на иные системы налогообложения собранные средства напрямую будут поступать в федеральный бюджет, что в разы уменьшит наполняемость «копилок» на уровне городов [1].
Конечно, нельзя было отменять ЕНВД, так как с его отменой на территории муниципальных образований поступления от данного вида налога больше поступать не будут. И предпринимателям придется не легко, так как придется платить немалые суммы налогов ведя свою деятельность по другим системам налогообложения.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Отмена ЕНВД с 2021 года. URL:https://2021god.ru/novosti/otmena-envd (дата обращения 01.02.2021).
2. Отмена ЕНВД в 2021 году - 10 главных вопросов. URL:https://v8.1c.ru/podderzhka-i-obuchenie/ otmena-envd-v-2021/?utm_source=ya_reg2&yclid=6669751152909527494 (дата обращения 09.11.2020).
3. Отмена ЕНВД: последние новости. Отменят ли ЕНВД в 2021 году - Эльба. URL:https://e-kontur. ru/blog/15780/posle-envd (дата обращения 09.11.2020).
4. С 2021 года отменяют ЕНВД. На какие режимы переходить: советует ФНС в своей методичке. URL:https://www.klerk.ru/buh/articles/497290/ (дата обращения 14.11.2020).
5. Отменят ли ЕНВД в 2021 году. URL:https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/otmena-envd-v-2021-godu (дата обращения 12.11.2020).
6. ОСНО - общая система налогообложения. URL:- Режим доступа: https://www.regberry.ru/ nalogooblozhenie/osno-obshchaya-sistema-nalogooblozheniya (дата обращения 01.02.2021).
7. Бизнес простился с «вмененкой». URL:https://www.kommersant.ru/doc/4654347 (дата обращения 01.02.2021).
8. Плюсы и минусы основной системы налогообложения. URL:https://www.b-kontur.ru/ enquiry/557-chto-takoe-osno (дата обращения 01.02.2021).
Unified tax on imputed income: cancellation and consequences
Subach Tatiana Ivanovna
Candidate of Economic Sciences,
Krasnoyarsk State Agrarian University, Krasnoyarsk, Russian Federation.
Annotation. The article discusses the reasons for the abolition of the single imputed income tax, as well as various tax systems, such as the single imputed income tax, the professional activity tax, the patent tax system, the simplified tax system, and the single agricultural tax. The advantages and limitations of each of these systems are shown. The consequences of the abolition of the single tax on imputed income are indicated.
Keywords: tax; tax regime; self-employment; income; types of taxes.
