CC BY
25АЛТАЙСКИМ ВЕСТНИК i
2
УДК 336.2261
Ирина Владимировна Куликова, доцент кафедры экономики и финансов Алтайского филиала ФГБОУВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации (Барнаул, Россия), кандидат экономических наук
С 1 января 2021 г. на территории России перестает действовать специальный налоговый режим ЕНВД. В данной статье разберем причины такого решения со стороны законодателей, последствия для налогоплательщиков и общества, возможные варианты налоговых режимов для плательщиков единого налога на вмененный доход.
Ключевые слова: единый налог на вмененный доход, специальный налоговый режим, доходы, налогообложение, УСН, общая система налогообложения, патентная система, налог на профессиональный доход, налоговые поступления.
ПОСЛЕДСТВИЯ ОТМЕНЫ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ
ДОХОД
CONSEQUENCES OF THE ABOLITION OF THE SPECIAL TAX REGIME IN THE FORM OF A SINGLE IMPUTED INCOME TAX
В настоящее время в Российской Федерации наряду с общим режимом налогообложения применяются режимы с особым порядком расчета и погашения налоговых обязательств перед бюджетом страны - специальные налоговые режимы. Специальные режимы налогообложения предназначены для субъектов малого и среднего предпринимательства с целью снижения их налоговой нагрузки. Наиболее популярными и широко применяемыми хозяйствующими субъектами режимами налогообложения являются упрощенная система налогообложения (УСН) и система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, прописанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ [1]:
- предоставление бытовых услуг населению;
- предоставление ветеринарных услуг;
- предоставление на непродолжительное время мест для хранения автомобилей (автостоянки);
- предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- предоставление услуг общественного питания;
- размещение и распространение информации рекламного характера;
- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 ) и др.
Применение ЕНВД освобождает предпринимателей от уплаты следующих налогов:
- НДФЛ в отношении доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
- налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;
- НДС в отношении операций, признаваемых облагаемыми, осуществленных в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Таким образом, в качестве основных преимуществ ЕНВД по сравнению с другими специальными режимами налогообложения можно выделить следующие:
- незначительные расходы на ведение бухгалтерского и налогового учета;
- фиксированная величина налоговых платежей в бюджет, не связанная с реальными доходами предпринимателя;
- возможность снижения размера налоговых платежей на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды;
- возможность совмещения ЕНВД с другими налоговыми режимами (ОСНО и УСН).
Несмотря на наличие очевидных преимуществ, рассматриваемый налоговый режим не лишен и недостатков:
уплатить единыи налог придется даже в том случае, если доход от ведения предпринимательской деятельности незначителен или отсутствует совсем; наличие ограничений по использованию, например, по размеру торговой площади; налогоплательщик на ЕНВД имеет право осуществлять деятельность только на той территории, которая закреплена за налоговой инспекцией, контролирующей его деятельность; исключена возможность работы с НДС, следовательно, круг возможных контрагентов может быть ограничен.
С 1 января 2021 г. для индивидуальных предпринимателей отменяют налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Еще до недавнего времени этот вопрос оставался дискуссионным. Однако, несмотря на попытки бизнес-сообщества продлить действие специального налогового режима, власти остались непреклонны. Стоит отметить, что отмена ЕНВД уже началась в 2020 г., так как вступили в силу новые ограничения для налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие обязательной маркировке: обувь, лекарственные препараты, меховые изделия. В тоже время для Крыма действие специального налогового режима продлили до 2024 г. По мнению Правительства РФ, отмена
экономика и Финансы
ЕНВД связана, прежде всего, с противодействием бизнесу, который скрывает реальные доходы от ведения деятельности и уплачивает минимальные налоги в бюджет. Данный налоговый режим, который эксперты и сами предприниматели называют самым выгодным для ведения бизнеса, появился в налоговой системе России неслучайно. Основная цель его внедрения - выведение налогоплательщиков из «тени». Вместо целого ряда налогов (НДС, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций и т.д.) налогоплательщикам была предоставлена возможность уплачивать раз в квартал фиксированную сумму с заранее установленного дохода.
Порядок расчета ЕНВД, действующий в настоящее время, позволяет
уплачивать налог, никак не привязанный к реальным доходам налогоплательщика (юридического лица или ИП).
Рассмотрим формулу для расчета единого налога.
ЕНВД = БД х ФП х К1 х К2 х 15%, где БД - базовая доходность, которая зависит от вида деятельности ИП или юридического лица;
ФП - физический показатель, который зависит от вида деятельности юридического лица или ИП;
К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент, регулируемый муниципальными органами власти отдельно для каждого вид деятельности;
15% - ставка ЕНВД.
Такой порядок расчета налога дает основание полагать, что для некоторых налогоплательщиков данный режим налогообложения, с одной стороны, позволял скрывать реальные доходы, а с другой, был оптимальным вариантом для предпринимателей с небольшой доходностью. С момента введения ЕНВД в налоговую систему Российской Федерации данный налоговый режим использовали в совокупности почти 2 млн индивидуальных предпринимателей и порядка 280 тыс. юридических лиц. По последним данным официального сайта ФНС России в Алтайском крае налоговые декларации по ЕНВД за 2019 г. подали 5 532 организации и 31 577 индивидуальных предпринимателей (табл.1) [2].
Таблица 1
Количество налогоплательщиков, подавших декларации по ЕНВД в целом по Алтайскому краю за 2017-2019 гг.
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г. Изменения 2019 г. к 2017 г., в %
ИП Юр. лица ИП Юр. лица ИП Юр. лица ИП Юр. лица
Количество налогоплательщиков, подавших декларации, (чел./ед.) 32145 6629 29506 5435 31577 5532 98,23 83,45
Следует подчеркнуть, что отмена ЕНВД затронет, прежде всего, бизнес, имеющий особую значимость для населения: небольшие магазины розничной торговли, аптеки, предприятия общественного питания (кафе и рестораны), гостиницы и хостелы, ветеринарные клиники, автосервисы и т.д. Если говорить о предпринимателях, то они выступают резко против отмены ЕНВД, поскольку данный режим налогообложения является основой существования отдельных магазинов, парикмахерских, автосервисов, предприятий сферы бытового обслуживания населения, грузовых и пассажирских перевозок и других предприятий малого бизнеса. Ухудшение социально-экономического положения населения, увеличение процента безработицы и рост цен на товары (работы, услуги) - это те последствия, с которыми придется столкнуться обычным гражданам в связи с отменой ЕНВД. Под угрозой может оказаться и инфраструктура небольших деревень и сел, куда крупные ритейлеры и торговые центры, способные одновременно продавать товары по доступным ценам и справляться с высокой налоговой нагрузкой, не спешат приходить. Кроме того, отмена ЕНВД
может привести к дефициту местных бюджетов, куда налог зачисляется непосредственно.
Основным преимуществом ЕНВД являлась возможность совмещать его с другими режимами налогообложения, что позволяло предпринимателям развивать бизнес, осваивать новые направления работы и виды деятельности с минимальными рисками и затратами. В настоящее время в Налоговом кодексе РФ альтернативного варианта ЕНВД нет, поэтому перед налогоплательщиками уже сейчас стоит вопрос: выбрать другой режим налогообложения (ОСНО, УСН, патент, налог на профессиональный доход) или закрыть бизнес. Необходимо отметить, что предприниматели до нового года должны определиться, какой налоговый режим они будут применять с 1 января 2021 г.
Для каждого режима налогообложения налоговым законодательством предусмотрены определенные требования. Так, большинство юридических лиц смогут выбрать ОСНО или УСН. Для индивидуальных предпринимателей выбор налогового режима более широкий: ОСНО, УСН, ПСН, НПД.
Проанализируем в таблице 1 альтернативные режимы налогообложения, которые можно будет выбрать налогоплательщикам вместо ЕНВД.
В настоящее время ФНС России ведет активную кампанию и оказывает помощь по информированию налогоплательщиков о дальнейших действиях по смене налогового режима с ЕНВД на другие. Для выбора оптимального налогового режима целесообразно воспользоваться информационными онлайн-сервисами, размещенными на сайте ФНС России «Налоговый калькулятор - Выбор режима налогообложения» и «Какой режим подходит моему бизнесу?» [2].
Для перехода на иные специальные налоговые режимы с 1 января 2021 г. необходимо подать следующие документы:
- при переходе на УСН - уведомление по форме № 26.2-1 в срок не позднее 31 декабря 2020 г.;
- при переходе на ПСН - заявление на получение патента по форме № 26.5-1 в срок не позднее, чем за 10 дней до начала применения ПСН;
- при переходе на ЕСХН - уведомление по форме № 26.1-1 в срок не позднее 31 декабря 2020 г.
алтайским вестник государственной и муниципальной службы
19
021 ^■
Таблица 2
Режимы налогообложения, которые будут действовать в 2021 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Налоговый режим Кто может применять Условия и требования согласно НК РФ Налоги и ставки
ОСНО Юридические лица и ИП Нет требований Налог на прибыль 20% или 13% для ИП; НДС 20%; налог на имущество до 2,2%; иные налоги и сборы (транспортный налог, на землю и т.д.).
УСН Юридические лица и ИП Лимиты по выручке, численности работников, стоимости основных средств, доли участия в уставном капитале, видам деятельности. Объект налогообложения «доходы» ставка до 6%; объект налогообложения «доходы -расходы» ставка до 15%. С 1 января 2021 года вводят переходный налоговый режим с дополнительными лимитами: - 200 млн рублей — по доходу за год; - 130 сотрудников — по размеру штата. Если налогоплательщики примут на работу 101-го сотрудника или получат доход более 150 млн рублей, то по-прежнему применяют УСН, но будут рассчитывать налог по повышенным ставкам: 8% с доходов или 20% с разницы между доходами и расходами.
ПСН Только ИП Ограничения по виду бизнеса. Для каждого ОКВЭД есть свои особенности. Ограничений больше по сравнению с ЕНВД. Ставка налога 6%
ЕСХН Сельскохозяйственные товаропроизводители (юридические лица и ИП) Доход от сельскохозяйственной деятельности не менее 70% от совокупного дохода за год. Ставка налога до 6%
НПД Только ИП без наемных работников Доход за год не должен превышать 2,4 млн руб., ограничения по категории реализуемых товаров (работ, услуг). Если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется физическим лицам - ставка налога 4%; юридическим лицам - ставка налога 6%
Организации и предприниматели, не перешедшие на иной специальный налоговый режим в установленные для этого сроки, автоматически переходят с 1 января 2021 г. на общий режим налогообложения.
Уведомление (заявление) о применении выбранного режима налогообложения можно подать через Личный кабинет индивидуального предпринимателя, Личный кабинет юридического лица, по телекоммуникационным каналам
связи (ТКС), почтовым отправлением с описью вложения или лично в территориальный налоговых орган после снятия ограничений в связи с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой.
Таким образом, выбор налогоплательщиком того или иного налогового режима будет определяться различными факторами: трудоемкостью ведения налогового и бухгалтерского учета, порядком предоставления отчетности в налоговый орган, требованиями налогового
законодательства, общей налоговой нагрузкой и другими.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. -Ст. 3340.
2. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. - URL: https:// www.nalog.ru/rn22/ (дата обращения: 25.11.2020).
Irina Vladimirovna Kulikova, Associate Professor of the Department of Economics and Finance of the Altai Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration (Barnaul, Russia), Candidate of Economic Sciences
From January 1, 2021, the special tax regime of the single tax on imputed income ceases to operate in Russia. This article analyzes the reasons for this decision on the part of legislators, the consequences for taxpayers and society, and possible tax regimes for taxpayers of the single imputed income tax.
Keywords: unified tax on imputed income, special tax regime, income, taxation, simplified taxation system, general taxation system, patent system, professional income tax, tax revenue.
