78
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2022. № 2(48)
УДК 336.22
ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев
Социально-экономическая трансформация российского общества обусловила необходимость создания многих институтов государственной власти, в том числе государственного механизма формирования бюджета Российской Федерации. В этой связи Правительством Российской Федерации и законодателями была проделана большая работа по организации системы налогообложения юридических и физических лиц Российской Федерации. В настоящее время мы имеем действенную систему налогообложения, благодаря которой стабильно, прозрачно и своевременно формируется государственный бюджет, а механизм налогового администрирования позволяет налогоплательщику с минимальными затратами и абсолютной уверенностью взаимодействовать с фискальными органами. Институт налогового администрирования прошел долгий путь становления и развития: от IX-XVII вв. до начала XX в., от появления основ налогообложения, когда натуральный обмен вытеснили денежные расчеты, до учреждения современной налоговой службы России и ее информатизации.
Ключевые слова: налоговое администрирование; этапы формирования и развития налогового администрирования; модернизация налоговых органов; институт налогового администрирования; государственная налоговая служба.
T.Ya. Silvestrova, S.Yu. Gurova, Ya.G. Shipeev. EVOLUTION OF TAX ADMINISTRATION IN THE RUSSIAN FEDERATION
The socio-economic transformation of Russian society has necessitated the creation of many institutions of state power, including the state mechanism for forming the budget of the Russian Federation. In this regard, the Government of the Russian Federation and legislators have done a lot of work on the organization of the taxation system of legal entities and individuals of the Russian Federation. Currently, we have a fairly efficient taxation system, thanks to which the state budget is formed stably, transparently and in a timely manner, and the mechanism of tax administration allows the taxpayer to interact with fiscal authorities with minimal costs and absolute confidence. The Institute of Tax Administration has passed a long way of formation and development: from the IX-XVII centuries to the beginning of the XX century, from the appearance of the basics of taxation, when natural exchange replaced monetary settlements, to the establishment of the modern tax service of Russia and its informatization.
Keywords: tax administration; stages of formation and development of tax administration; modernization of tax authorities; institute of tax administration; state tax service.
Развитие налогового администрирования в Российской Федерации проходило одновременно с развитием национальной системы налоговых правоотношений. Налоговое администрирование, являясь категорией, неотделимой от социального развития в целом, должно рассматриваться как явление, представляющее собой часть общественно-экономических процессов. Такая непосредственная взаимная обусловленность налогов и государственности служила основным предметом многих концептуальных исследований в области экономики. В частности, еще К. Маркс, подчеркивая связь между государственной властью и налогами, утверждал, что налоги являются своего рода воплощением экономически выраженного существования государственности [7].
А. Смит, определяя государство, в качестве
трех основных направлений его деятельности выделял национальную оборону, правосудие, формирование общественных учреждений и институтов, являющихся экономически неоправданными, но необходимыми [6].
Важно, что существование финансов как таковых за пределами государственности невозможно в принципе, поскольку неотъемлемым условием финансовых отношений является наличие надлежащим образом сформированной государственно-властной системы.
Формирование и последующее развитие налогового администрирования в России можно поделить на следующие этапы (табл. 1).
Эволюция налогового администрирования в России совпала с первым периодом развития налоговой системы государства. Характерной чертой данного этапа явилась стохастичность
Таблица 1
Формирование и развитие налогового администрирования в Российской Федерации
Этапы формирования и развития Характеристика этапа
1Х-ХУП вв. - формирование первичной налоговой системы и развитие налоговых отношений Замена натурального обмена денежными платежами. Появление основ налогообложения - прямого и косвенного. Возникновение предпосылок для создания государственных органов, специализирующихся на мобилизации налогов. Появление первичной системы учета плательщиков налогов
XVII в. - 1916 г. - зарождение и становление налогового администрирования Создание министерства финансов, управляющего расходами и доходами государства. Введение подоходного налогообложения. Формирование системы территориальных органов, осуществляющих распределение прямых налогов и исследование податных возможностей плательщиков налогов
1917-1991 гг. - упразднение налоговой системы, использование административных методов изъятия ВВП Замена налогов прямыми изъятиями из ВВП. Превращение существовавших налоговых органов в органы, контролирующие исполнение планов по бюджетным доходам
1991-1999 гг. - формирование и развитие налоговой системы, отвечающей требованиям рынка Возрождение налоговой службы и ее реформирование. Правовое обеспечение деятельности налоговых органов. Создание системы законодательных актов, регулирующих налоговые отношения. Законодательное закрепление дефиниции «налоговый контроль» в Налоговом кодексе Российской Федерации
С 2000 г. по настоящее время Развитие налогового администрирования исходя из тенденций современной экономики. Начало процесса глобализации налогового администрирования. Модернизация налоговых органов. Внедрение и развитие инновационных технологий обработки информации, цифровизации процесса управления налоговыми отношениями
Примеч.: составлено авторами на основе [7]
установления налогов и отсутствие их строгой причинно-следственной обусловленности объективно существующими потребностями общества и государства. Изымавшиеся в это время у населения платежи обладали рядом основных признаков налогов, среди которых особенно следует выделить безусловность, безвозмездность и безвозвратность взимания. Именно совокупность установленных здесь платежей легла в историческую основу последующего развития отечественной налоговой системы. Вместе с тем единой и формализованной системы взимания и администрирования таких платежей в те времена не существовало. Администрирование прямых налогов производилось одновременно несколькими государственными органами, зачастую не имевшими четкой структуры и не вполне разграниченными между собой. Такими органами, в частности, являлся «приказ большого прихода» и ряд территориальных приказов. Данное обстоятельство стало одной из причин того, что налоговая система России того времени отличалась чрезмерной сложностью и была довольно запутанной. Вместе с тем отдельные признаки системного подхода к обложению налогами и налоговому администрированию появились
именно в рассматриваемый период. Так, финансовая деятельность прообраза современных налоговых органов - приказов - уже тогда подвергалась периодической ревизии, в рамках которой осуществлялась проверка ведущихся ими приходных и расходных книг. Конечно, о какой-либо эффективности имевшейся в стране налоговой системы в указанный период говорить не приходится: неразвитость системы финансово-хозяйственных отношений, стоха-стичность и бессистемность налогового администрирования, преследующего единственную цель - удовлетворение финансовых потребностей княжеского двора.
Дальнейшее развитие администрирования в области налогообложения придало ему более системный и организованный характер: были последовательно определены органы, уполномоченные государством выполнять функцию взыскания налогов; назначены принудительные меры взыскания соответствующих задолженностей. Указанные изменения стали характерными для второго этапа становления национальной налоговой системы и налогового администрирования. В частности, была осуществлена налоговая реформа, результатом которой стало переложение основного объема
фискальной нагрузки с крестьян на иные сословия.
Процессы поступательного усложнения налоговой системы привели к возникновению настоятельной потребности реформирования данной сферы государственной деятельности. Самыми важными аспектами такого реформирования явились: контроль над сбором и поступлением налоговых платежей, формирование учреждений, специализирующихся исключительно на мобилизации и администрировании налогов. Положительный эффект от указанных реформ не заставил себя ждать. Например, средний размер мобилизуемых государством торговых пошлин, составлявший в период с 1882 по 1884 г. 61,2 млн руб., после создания податной инспекции показал увеличение до 72,2 млн руб. [5].
Результатом последовательного воплощения в жизнь указанных реформ, оказавших значительное положительное влияние на развитие национальной налоговой системы и налогового администрирования в России, стало то, что ее финансовое положение перед началом Первой мировой войны являлось весьма устойчивым. Так, согласно бюджетной росписи 1914 г. общий объем годовых доходов бюджета составлял 3,5 млрд руб., а его расходов - 3,3 млрд руб. Наиболее крупной статьей общегосударственных доходов того времени являлась казенная винная монополия (в 1914 г. она принесла почти 936 млн руб.). Следующей по размеру статьей являлся доход от казенного имущества и капиталов (805 млн руб.) [4]. Планирование налогов на данном этапе в России проводилось по таким направлениям, как прямые, косвенные налоги и пошлины.
Для третьего периода исторического развития отечественной налоговой системы характерными являются тенденции, противоположные рассмотренным. Несмотря на то что работы, связанные с осуществлением налогового администрирования, в период советской власти были достаточно хорошо организованы, размеры изымаемых государством средств показывали устойчивую тенденцию к уменьшению. В частности, в 1986 г. объем таких изъятий составил 129,8 млрд руб., в 1987 г. -127,4 млрд руб., в 1988 г. - 119,6 млрд руб., а в 1989 г. - всего 115,5 млрд руб. [4].
Следующий период развития налоговой системы Российской Федерации и налогового администрирования связывают с существенными изменениями, произошедшими в экономике страны с 1991 г. Переход к рыночным отношениям сопровождался резким падением всех основных показателей экономики нашей страны, разрушением государственного устройства, си-
стемы хозяйствования. Практически одномоментное замещение советской системы хозяйствования рыночной экономической моделью и последовавшая за этим попытка интеграции в единое мировое хозяйство стали факторами, определившими необходимость формирования принципиально новой налоговой системы, которая была построена в короткие сроки: в период с 1990 по 1992 г. был создан институт налогового администрирования - государственная налоговая служба.
Профессиональную деятельность налоговых органов Российской Федерации регулирует Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [1]. При всей его уникальности в нем отсутствуют определения дефиниций «налоговый контроль», «налоговое администрирование». В ст. 24 «Контроль за взиманием налогов» указывается лишь то, что контроль возлагается на налоговые органы, осуществляющие «контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов».
Федеральный закон от 31.07.1998 №№ 146-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» [2] закрепил законодательно систему налогов и сборов в Российской Федерации, ее принципы и условия реализации, первоначально копирующие аналогичные параметры экономически развитых и обладающих совершенно иной историей зарубежных стран. Естественно, что эти условия изначально не отвечали существующим в стране социально-экономическим реалиям.
Современный этап развития отечественного налогового администрирования можно представить следующим образом (рис. 1).
Основополагающим событием современного этапа развития налогового администрирования стала разработка Федеральной налоговой службы Российской Федерации Концепции системы планирования выездных налоговых проверок [3].
Цели Концепции предусматривали:
1) создание единой системы планирования валового национального продукта;
2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3) обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
4) сокращение «теневого» сектора экономики; информирование об основных критериях отбора налогоплательщиков для проведения валового национального продукта.
В настоящее время любой налогоплатель-
Совершенствование и модернизация налогового администрирования (2011-2019 гг.): создание централизованных систем ведения реестров, электронное взаимодействие с налогоплательщиками, создание единой системы мониторинга, внедрение информационной системы ФНС «Налог-3». С 2013 г. налоговая начала внедрять инструменты автоматизации администрирования налогов - АСК-НДС, активно
проходит модернизация инфраструктуры ФНС России, цифровизация работы налоговых органов с налогоплательщиками, внедрение новых электронных продуктов
л
Начало масштабной налоговой реформы (с 2000-х гг. по настоящее время): в 2000 г. были приняты первые главы второй части Налогового кодекса Российской Федерации. С этого момента в России началась масштабная налоговая реформа. С 1 января 2001 г. система налогов и сборов была унифицирована. Продолжается дальнейшее выполнение Программы «Цифровая экономика Российской Федерации» в област и налогового администрирования, обязательный электронный документооборот, прослеживаемость товаров, интеграции с банками и учетными системами компаний в режиме онлайн, внедрение цифровой программы АСК НДС-2. Налогоплательщикам предложены новые формы налогового мониторинга -налоговый рулинг и налоговый рейтинг, активно продолжается модернизация инфраструктуры ФНС России. Использование в работе ФНС инструментов предсказательной аналитики
Рис. 1. Современный этап развития отечественного налогового администрирования в Российской Федерации
щик имеет возможность контролировать свои налоговые обязательства, зарегистрировавшись в личном кабинете в налоговом органе, взаимодействуя с налоговой службой, участвуя в налоговом мониторинге и других контрольных мероприятиях в рамках налогового администрирования.
В целом, налоговое администрирование призвано обеспечить взаимодействие государства и хозяйствующих субъектов, обязывает последних правильно формировать налоговую базу и исчислять налоговые платежи. Налоговое администрирование направлено на
организацию надежного налогового учета на предприятии, позволяет обеспечить самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, своевременно выявить и устранить налоговые ошибки и обеспечить систему грамотного исчисления и подачи налоговых платежей в бюджеты различных уровней.
Налоговое администрирование развивается с совершенствованием налоговой системы и реагирует на все изменения, происходящие в экономике на макро- и микроуровнях. Именно такой подход обеспечивает реализацию его предназначения.
Список литературы
1. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1. URL: http://base.garant. ru/39583361 (дата обращения: 15.03.2022).
2. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. URL: http://base.ga-rant.ru/12112591 (дата образования: 15.03.2022).
3. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (в ред. от 10.05.2012). URL: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_55729 (дата обращения: 15.03.2022).
4. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «экономика» (квалификация (степень) «магистр») / Т.Я. Сильвестрова [и др.]. М.: ИНФРА-М, 2020. 219 с.
5. Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885-1910 гг.): очерк деятельности податной инспекции за 25 лет ее существования в связи с развитием прямого обложения. СПб.: Деп.оклад. сборов, 1910.210 с.
6. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ЭКСМО, 2009. 956 с.
7. Теория и практика налогового администрирования в Российской Федерации: монография / Т.Я. Сильвестрова [и др.]. М.: РУСАЙНС, 2022. 108 с.
References
1. Ob osnovakh nalogovoj sistemy v Rossijskoj Federatsii [On the basics of the tax system in the Russian Federation]: zakon Rossijskoj Federatsii
ot 27.12.1991 № 2118-1. URL: http://base.garant. ru/39583361 (Accessed 15.03.2022).
2. O vvedenii v dejstvie chasti pervoj Nalogo-vogo kodeksa Rossijskoj Federatsii [On the entry into force of part one of the Tax Code of the Russian Federation]: feder. zakon ot 31.07.1998 № 146-FZ. URL: http://base.garant.ru/12112591 (Accessed 15.03.2022).
3. Ob utverzhdenii Kontseptsii sistemy plani-rovaniya vyezdnykh nalogovykh proverok [On the approval of the Concept of the system of planning on-site tax audits]: prikaz FNS Rossii ot 30.05.2007 № MM-3-06/333 (v red. ot 10.05.2012). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_55729 (Accessed 15.03.2022).
4. Aktual nye problemy nalogooblozheniya fizicheskikh lits [Actual problems of taxation of individuals]: uchebnik dlya studentov vuzov, obucha-yushchikhsya po napravleniyu podgotovki 38.04.01 «ekonomika» (kvalifikatsiya (stepen) «magistr») / T.Ya. Silvestrova [i dr.]. M.: INFRA-M, 2020. 219 s.
5. Rovinskij K.I. Podatnaya inspektsiya v Rossii (1885-1910 gg.): ocherk deyateFnosti podatnoj inspektsii za 25 let ee sushchestvovaniya v svyazi s razvitiem pryamogo oblozheniya [Tax inspection in Russia (1885-1910): an outline of the activities of the tax inspection for 25 years of its existence in connection with the development of direct taxation]. SPb.: Dep. oklad. sborov, 1910. 210 s.
6. SmitA. Issledovanie o prirode i prichinakh bo-gatstva narodov [Research on the nature and causes of the wealth of nations]. M.: EKSMO, 2009. 956 c.
7. Teoriya i praktika nalogovogo administriro-vaniya v Rossijskoj Federatsii [Theory and practice of tax administration in the Russian Federation]: monografiya / T.Ya. Silvestrova [i dr.]. M.: RUSAJNS, 2022. 108 c.
СИЛЬВЕСТРОВА Тамара Яковлевна - кандидат экономических наук, доктор философских наук, профессор, заведующий кафедрой экономики и информационных технологий. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: tsilvestrova@ruc.su.
ГУРОВА Славяна Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры менеджмента и маркетинга. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail. ru.
ШИПЕЕВ Яков Георгиевич - финансовый директор ООО «Инструмтара», магистр юриспруденции. Россия. Чебоксары. E-mail: slav_gur@mail.ru.
SILVESTROVA, Tamara Yakovlevna - Candidate of Economics, Doctor of Philosophy, Professor, Head of the Department of Economics and Information Technology. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: tsilvestrova@ruc.su.
GUROVA, Slavyana Yuryevna - Candidate of Economics, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Management and Marketing. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: slav_gur@mail.ru.
SHIPEEV, Yakov Georgievich - Financial Director of LLC «Instrumtara», Master of Jurisprudence. Russia. Cheboksary. E-mail: slav_gur@mail.ru.