ВЫЯВЛЕНИЕ ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РФ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.22 ББК 65

DOI 10.24412/2414-3995-2021-2-298-304 © Н.М. Бобошко, 2021

Научная специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством

ВЫЯВЛЕНИЕ ТЕНДЕНЦИЙ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ СУБЪЕКТОВ РФ

Наталья Михайловна Бобошко,

профессор кафедры экономической безопасности, финансов и экономического анализа,

доктор экономических наук, профессор Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)

E-mail: [email protected]

Аннотация. В рыночной экономике налоги становятся наиболее эффективным инструментом регулирования новых экономических отношений. С каждым годом все больше внимания уделяется данной статье доходов бюджета. С этой целью проводится в том числе и статистическое исследование налоговых поступлений на основе различных методов планирования и прогнозирования, характеризующихся своими плюсами и минусами. Зачастую такие методы не приводят к ожидаемому грамотному выводу, ввиду чего необходимо руководствоваться только теми из них, которые прошли апробацию.

Исследование позволит не только оценить эффективность анализируемых методов планирования и прогнозирования налоговых поступлений, но и установить, как реализуется план доходов бюджета соответствующего региона и состояние налоговой системы в целом.

Ключевые слова: налоговые поступления, бюджетное планирование и прогнозирование, аналитическое выравнивание, характеристики рядов динамики.

IDENTIFICATION OF TRENDS IN THE DEVELOPMENT OF TAX REVENUES TO THE CONSOLIDATED BUDGET OF THE RUSSIAN FEDERATION SUBJECTS

Natalia M. Boboshko,

Professor of the Department of Economic Security, Finance and Economic Analysis,

Doctor of Economic Sciences, Professor

Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12)

Abstract. In a market economy, taxes become the most effective tool for regulating new economic relations. Every year more attention is paid to tax revenue planning. Currently, there are many different methods of planning and forecasting tax revenues, which have their pros and cons. Current planning methods often do not lead to a reliable justification of regional budget revenues, which is due to insufficient development of the methodology and methodological support for planning tax revenues.

The study will not only assess the effectiveness of the analyzed methods of planning and forecasting tax revenues, but also determine how the budget revenue plan for the corresponding region is implemented and the state of the tax system as a whole.

Keywords: tax revenues, budget planning and forecasting, analytical alignment, characteristics of time series.

Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН

Для цитирования: Бобошко Н.М. Выявление тенденций развития налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ. Вестник экономической безопасности. 2021;(2):298-304.

Изучение методики анализа динамики налого- жет Российской Федерации как свод регионально-

вых поступлений, а также определение их прогноз- го бюджета, местных бюджетов территорий, ад-

ных значений является одной из приоритетных за- министративно входящих в субъекты федерации.

дач бюджетной стратегии на долгосрочный период. Данный бюджет выполняет функцию объединений

Распределение налогов в соответствующий бюджетных показателей территории. В нем нахо-

уровень бюджета Российской Федерации уста- дят отражение результаты разработки и реализации

новлено законодательно в Бюджетном кодексе РФ бюджетно-финансовой политики, условия сбалан-

статьей 571. В ней определен процент налоговых сированности доходов и расходов в целом по субъ-

поступлений, причитающийся федеральному, реги- екту Федерации.

ональному и местному уровням бюджета. В настоящее время при составлении прогно-

Особое значение имеет исследование роли и зов налоговых поступлений в консолидированный динамики поступлений в консолидированный бюд- бюджет субъектов РФ используется два основных __подхода, имеющих теоретическое и практическое

1 Бюджетный кодекс (БК рф) II российская газета от значение. Так, экстраполяционный подход ставит 12 августа 1998 г. № 153-154.

своей приоритетном задачей прогнозирование показателей на основе временных рядов динамики. Такой ретроспективный метод широко применяется в региональной практике среднесрочного и краткосрочного планирования, позволяя проследить динамику налоговых поступлений за несколько лет. Однако, для этого требуется стабильность законодательства о налогах и сборах, отсутствие кризисов и иных изменений в социально-экономической среде. Только в рамках устойчивых условий развития страны возможно получить тенденцию, проявляющуюся в объемах ежегодного прироста налоговых поступлений.

Что касается второго подхода, в котором моделируются значения дохода исходя из учета прогнозных значений факторов, составляющих данный доход, то главным его преимуществом является выстроенная статистическая модель, позволяющая отслеживать соотношении между различными переменными. Данный метод удобен при расчете бюджетных показателей, наиболее зависимых от изменения экономических условий. При этом, если использовать данных подход совместно с экстра-поляционным, можно добиться более целостного и адекватного результата.

В целях проведения анализа будем основываться на вышеперечисленных методах, что позволит комплексно рассмотреть изменения показателя во времени, а также в зависимости от состояния социально-экономических факторов, оказывающих влияние на состояние налоговой системы. Для этого, выдвинем логическую гипотезу об увеличении общего поступления доходов от налоговых платежей на протяжении десяти лет.

Такому росту может способствовать, например, положительные изменениями объема инвестиций в основной капитал, оборот розничной торговли и объем выручки от продажи. Также можно предположить, что численность населения и его среднемесячная заработная плата будут оказывать значительное влияние на результативный показатель.

Данная гипотеза основывается на тесной зависимости факторных и результативного показателя и подтверждается посредством проведения корреляционно-регрессионного анализа. Поскольку наше исследование направлено не на подтверждение взаимосвязи показателей, а на определение на основе такой зависимости их прогнозных значений, примем данную гипотезу как истинную и проведем расчеты уровневых и общих характеристик ряда динамики. Для этого используем характеристики, представленные в таблице 1.

За основу анализа примем данные Центрального федерального округа ввиду расположенных на данной территории крупнейших центров по масштабам торговли, выручки от продаж, объему платных услуг населению, среднемесячной заработной плате и среднегодовой численности занятых. Это позволить провести наиболее грамотные расчеты и получить адекватные выводы об экономическом состоянии регионов.

При этом, стоит учитывать, что ввиду возможных аномальных значений, приходящихся на г. Москва, г. Санкт-Петербург и их области, ЦФО следует рассматривать в целом. В таком случае выявленная тенденция не будет характеризоваться резкими скачками, и результаты анализа позволят сделать

Таблица 1

Общие и уровневые характеристики ряда динамики налоговых поступлений

Общие характеристики Уровневые характеристики

Средний уровень ряда (у) Абсолютный прирост (А) - цепной и базисный (разность между текущим значением и предыдущим (базисным))

Средний абсолютный прирост (А) Коэффициент роста (Кр) - цепной и базисный (отношение между текущим значением и предыдущим (базисным))

Средний коэффициент роста (Кр) Темп роста (Тр) - цепной и базисный (коэффициенты роста, умноженные на 100%)

Средний темп роста (Тр) Темпы прироста (Тпр) - цепной и базисный (темпы роста за вычетом 100%)

Средний темп прироста (Тпр) Абсолютное значение 1% прироста (Д(1%)) -отношение между цепным абсолютным приростом и цепным темпом прироста

Среднее значение 1% прироста (Д(1%))

Таблица 2

Основные показатели экономических поступлений ЦФО в 2010-2019 гг.

№ Годы Объем инвестиций в основной капитал, млн руб. Оборот розничной торговли, млн руб. Объем выручки (с учетом налогов) от продажи товаров, млн руб. Население тыс. ед. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. Общее поступление доходов от налогов тыс. руб.

Х1 Х2 Х3 Х4 Х5 Х6

1 2010 2099824,16 5644616,20 1574903,67 38334809,00 25377,00 1659,85

2 2011 2458312,10 6594385,70 1677307,36 38445765,00 28449,40 1946,15

3 2012 2961583,60 7287582,40 1672665,63 38537608,00 32186,20 2108,28

4 2013 3331629,11 8036406,90 1787803,92 38678913,00 36212,50 1601,89

5 2014 3570432,00 9016550,90 1974602,03 38819874,00 39945,00 2306,11

6 2015 3578185,98 9278379,50 2243644,17 38951479,00 41961,00 2439,15

7 2016 3795422,10 9531829,80 2754533,63 39104319,00 45943,00 2705,26

8 2017 4241519,10 10140135,80 3582915,77 39209582,00 48593,00 3027,26

9 2018 4998017,71 10898929,20 3862840,46 54689,00 3862840,46 54689

10 2019 5662681,68 11678620,20 4256910,37 39378059,00 70771,00 3755

Таблица 3

Расчет уровневых характеристик ряда динамики объема налоговых поступлений в бюджет в ЦФО в 2010-2019 гг.

Год Y, млрд РУб. Д, млрд руб. Кр Тр, % Тпр, % Д, млрд руб.

Ц б ц Б ц б ц б

2010 1659,85 - - - - - - - - -

2011 1946,15 286,30 286,30 1,172485 1,172485 117,2485 117,2485 17,24855 17,24855 16,5985

2012 2108,28 162,13 448,43 1,083308 1,270163 108,3308 127,0163 8,330807 27,0163 19,4615

2013 1601,89 -506,39 -57,96 0,759809 0,965081 75,98089 96,50812 -24,0191 -3,49188 21,0828

2014 2306,11 704,22 646,26 1,439618 1,389348 143,9618 138,9348 43,96182 38,93484 16,0189

2015 2439,15 133,04 779,30 1,05769 1,4695 105,769 146,95 5,769022 46,95003 23,0611

2016 2705,26 266,11 1045,41 1,100909 1,629822 110,9099 162,9822 10,90995 62,9822 24,3915

2017 3027,26 322,00 1367,41 1,119027 1,823815 111,9027 182,3815 11,90274 82,38154 27,0626

2018 3430,28 403,02 1770,43 1,13313 2,06662 113,313 206,662 13,31303 106,622 30,2726

2019 3755,68 325,40 2095,83 1,094861 2,262662 109,4861 226,2662 9,486106 126,2662 34,3028

максимально точные выводы о прогнозных значениях налоговых поступлений.

В таблице 2 приведены исходные данные социально-экономических показателей регионов ЦФО за последние 10 лет1.

Рассчитаем общие и уровневые характеристики ряда динамики объема налоговых поступлений в бюджет ЦФО за соответствующий период, приведенные в таблицах 3 и 4.

Таким образом, можно сделать вывод: гипотеза, утверждающая, что значение исследуемого показа-

1 Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 25.02.2021 г.).

теля будет расти, наглядно подтвердилась. Данное заключение наблюдается в расчетной таблице уровневых характеристик ряда динамики, в частности, при рассмотрении абсолютного значения 1% прироста.

Не смотря на положительную динамику и высокие значения средних величин, стоит отметить резкое снижение налоговых поступлений в 2013 году, о чем свидетельствуют отрицательные значения показателей абсолютного прироста и средних темпов роста. Объяснить такое явление можно снижением сальдированного финансового результата российских организаций, что привело к уменьшению поступлений от налога на прибыль организаций.

Таблица 4

Расчет общих характеристик ряда динамики объема налоговых поступлений в ЦФО в 2010-2019 гг.

у, млрд руб. А, млрд руб. Кр Тр Тпр Д(1%) млрд руб.

2497,991 261,97881 1,107459 110,7459 10,7459 24,37942

Таблица 5

Расчет общих характеристик ряда динамики социально-экономических показателей ЦФО в 2010-2019 гг.

Характеристика показателя у, млн руб. А, млн руб. Кр Тр Тпр

Д(1%) млн руб.

Объем инвестиций в основной капитал, млн руб. 3669760,753 445357,1906 1,13202 113,202 1,3202 3373,407

Оборот розничной торговли, млн руб. 8810743,66 754250,5 1,09514 109,514 9,514 7927,796

Объем выручки (с учетом налогов) от продажи товаров, млн руб. 2538812,701 335250,8375 1,13235 113,235 1,3235 2533,063

Население тыс. ед. 38877182,1 130406,25 1,00336 100,336 0,336 38811,384

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. 41412,71 4424,25 1,11534 111,534 1,11534 383,58

Однако при анализе налоговых поступлений стоит учитывать, что в анализируемый период были закончены крупные инвестиционные проекты (строительстве объектов для форума АТЭС и Олимпийских игр в Сочи), в результате чего начислены соответствующие суммы НДС к вычету, которые значительно снизили общие показатели налоговых поступлений1.

Уже в 2014 году доходы от проведения Олимпийских игр в России позволили реабилитировать налоговую систему страны, о чем свидетельствуют наиболее резкие скачки увеличения налоговых поступлений в консолидированный бюджет округа.

Подобная ситуация наблюдается и в 2018 году. Ключевая причина увеличения налоговых поступлений - ужесточение налогового администрирования, которое привело к «вынужденному» выходу некоторых компаний из теневого оборота (предположительно, гостиничный бизнес (увеличились поступления на 30,3), строительный сектор (на 13,5), фармацевтика (на 9,9))2 . В 2018 году наблюдалось снижение количества камеральных проверок (на

1 РИА Новости [Электронный ресурс]: URL: https://ria. ru/20130315/927460807.html (дата обращения: 25.02.2021 г.).

2 Увеличился темп роста налоговых поступлений по данным ФНС / Ассистентус.ру [Электронный ресурс]: URL:https:// assistentus.ru/aktualno/fns-vyyavila-uvelichenie-nalogovyh-postuplenij-v-2018-godu-v-sravnenii-s-2017-godom/ (дата обращения: 25.02.2021 г.).

30% к 2017 году) по сравнению с 2017 годом, при этом эффективность одной выездной проверки возросла в 1,4 раза и составила 22 млн руб. Этот и другие успехи ФНС объясняются применением в работе новейших информационно-аналитических инструментов, распределением налогоплательщиков по уровням риска, развитием электронного документооборота. Анализируя причины роста налоговых поступлений, необходимо учитывать внешние факторы, например, повышение цен в сырьевой сфере и рост спроса в сфере автопрома.

Для наиболее комплексного анализа проведем расчеты общих характеристик социально-экономических показателей, находящихся в тесной зависимости с налоговыми поступлениями и способных оказать влияние на значение показателя, представленные в таблице 5.

Таким образом, гипотеза, утверждающая, что значение факторных показателей увеличится наглядно подтвердилась. Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о положительной динамике всех исследуемых показателей, например, выросло населения округа в основном за счет положительной динамики в Москве, а также учитывая миграционные процессы в ЦФО.

Далее для того чтобы определить тенденции изменения показателей налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ на протяжении определенного промежутка времени, необходимо

4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0

у=226х-452772 ^ = 0,8822

у = 23,515х2 - 94517х + 9Е+07 R2 = 0,9433

Ряд1

Полиномиальная (Ряд1) Линейная (Ряд1)

2008 2010 2012 2014 2016 2018 2020

Рис. 1. Динамика объема налоговых поступлений в ЦФО в 2010-2019 гг., млрд руб.

Примем данную модель в качестве основной и рассмотрим ее прогноз на период до 2022 года. По выбранной функции спрогнозируем предполагаемые значения на три последующих периода.

1) На 2020 год Y(л) = 4258,306 тыс. руб.

2) На 2021 год Y(л) = 4766,484 тыс. руб.

3) На 2022 год Y(л) = 4243,99 тыс. руб.

Можно сделать вывод о том, что динамика роста

объема налоговых поступлений положительная и в последующие годы будет наблюдаться рост данного показателя, что говорит о возможных перспективах и положительных тенденциях развития экономики России.

Далее рассмотрим по аналогичному алгоритму прогнозные значения социально-экономических показателей регионов ЦФО на период с 20202022 года и сделаем вывод о влиянии каждого из них на результативный показатель.

После проведения анализа можно сделать вывод о том, что динамика основных экономических показателей районов ЦФО на последующие периоды будет положительная. Сделанные прогнозы на 2020-2022 гг. показывают соответствующую положительную зависимость между объясняющими показателями и результативным, которая заключается в следующем:

- увеличение инвестиций в основной капитал сопровождается большими вложениями в развитие предприятий и организаций, следовательно, в стране открываются новые фирмы и организации, либо начинают развиваться старые, обязанные уплачивать налоги в бюджет РФ. Взаимодействие элементов налогового механизма инвестиционной деятельности обусловлено условиями налогообложения, действующего на текущий период. Предприятия, осуществляя предпринимательскую деятельность,

Таблица 8

Прогнозные показатели основных показателей экономических поступлений регионов ЦФО в 2020-2022 гг.

Годы Объем инвестиций в основной капитал, млн руб. Оборот розничной торговли, млн руб. Объем выручки (с учетом налогов) от продажи товаров, млн руб. Население тыс. ед. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.

Х1 Х2 Х3 Х4 Х5

2020 5950257 11893525 5137022 39518504 64286,13

2021 6495467 12321119 5922018 39623267 69302,36

2022 4881658 7577153 5440075 38767288 49370,71

образуют налоговые потоки, которые и являются объектом управления налогового механизма. В свою очередь налоговые платежи должны стимулировать инвестиционную активность предприятий, способствовать увеличению показателей инвестиционной деятельности, позитивно влиять на эффективность управления инвестиционной деятельности. В результате формируется денежный поток -источник финансирования реальных инвестиций, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после исполнения обязанностей по уплате налогов.

- вследствие введенных в стране санкций предприятия начинают производить больше продукции (в частности, сельскохозяйственной), что, в свою очередь, ведет к росту розничной торговли. В результате - увеличиваются налоговые поступления, такие как НДС, НДФЛ и др. Возможно увеличение поступлений от транспортного налога, в случае увеличения числа организаций, осуществляющих услуги, связанные с транспортной деятельностью (перевозкой людей, транспортировкой грузов и т.п.).

- наблюдается связь между налоговыми поступлениями и объемом выручки от продажи товаров, поскольку данные операции подлежат обложению НДС.

- наиболее сильная и очевидная положительная связь наблюдается между результативным показателем и численностью населения, а также среднемесячной заработной платой. Это связано с прямой зависимостью данных показателей: чем больше численность занятого населения - тем больше налогов поступает в бюджет; чем больше экономически активное население получает «белую» заработную плату - тем больше поступления доходов от налогов в бюджет РФ.

При сложившейся тенденции роста показателей объем поступлений в бюджет соответствующего уровня будет увеличиваться и в последующем в положительную сторону.

Таким образом, представленное в работе исследование налоговых поступлений было направлено на комплексный статистический анализ состояния и перспектив развития налоговой системы в России. С помощью анализа рядов динамики были рассмотрены основные показатели налоговых поступлений, которые послужили отправной точкой

для метода аналитического выравнивания и прогнозирования. Благодаря этому, удалось проследить закономерность в изменении налоговых поступлений и составить краткосрочные прогнозы, что является неотъемлемой частью статистического исследования.

Литература

1. Бюджетный кодекс (БК РФ) // Российская газета от 12 августа 1998 г. № 153-154.

2. Федеральная налоговая служба - Официальный сайт [Электронный ресурс]: URL: https:// www.nalog.ru/rn70/ (дата обращения: 25.02.2021 г.).

3. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: URL: http://www. gks.ru/ (дата обращения: 25.02.2021 г.).

4. РИА Новости [Электронный ресурс]: URL: https://ria.ru/20130315/927460807.html (дата обращения: 25.02.2021 г.).

5. Увеличился темп роста налоговых поступлений по данным ФНС / Ассистентус.ру [Электронный ресурс]: URL:https://assistentus.ru/aktualno/ fns-vyyavila-uvelichenie-nalogovyh-postuplenij-v-2018-godu-v-sravnenii-s-2017-godom/ (дата обращения: 25.02.2021 г.).

6. Бобошко. В.И. Контроль и ревизия: Учебное пособие / В.И. Бобошко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 311 с.

7. Бобошко Н.М. Оптимизация налогового администрирования как фактор повышения налогово-бюджетной безопасности // Инновационное развитие экономики. 2014. № 6-1(23). С. 31-35.

8. Применение информационных технологий в экономическом анализе Агапова Т.Н., Бобош-ко Н.М., Долбилов А.В. и др: учебное пособие. М.: Издательство «Перо», 2020. 152 с.

9. Финансово-кредитная система. Бобош-ко Н.М., Проява С.М. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы кредит», «Правоохранительная деятельность» / М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2015. С. 239.

10. Экономическая безопасность / учебник для студентов ВУЗов / Под редакцией Мантусо-ва В.Б., Эриашвили Н.Д. М., ЮНИТИ-ДАНА. 2018. С. 567.