CC BY
5УДК 336.144.2
Boрoбйoв Ю.М.,
д.е.н., пpoфеcop, ТНУ iменi В.1. Веpнaдcькoгo
BПЛИB ПОДАTKОBОÏ СИСТЕМИ НА ФОРMУBАHHЯ IHBECTИЦIЙHОГО ПОТЕНЦ1АЛУ MICЦEBИХ БЮДЖETIB
У статт дocлiджyeтьcя питания впливу пoдaткoвoï cиcтеми У^аши на фopмyвaння iнвеcтицiйнoгo пoтенцiaлy мюце-виx бюджеив. Дoведеиo, щo за cyчacииx yмoв пoдaткoвa cиcтемa не впливае пoзитивиo на фopмyвaння iивеcтицiйиoгo пoтеицiaлy мicцевиx бюдже-пв. У cклaдi чиииoï пoдaткoвoï cиcтеми пpaктичиo вiдcyтиi меxaиiзми для зpocтaння шве^ тицiйиoгo пoтеицiaлy мicцевиx бюджетов. Зaпpoпoиoвaиo пoдaльше вдocкoиaлеиия пoдaткoвoï cиcтеми У^аши з метою poзшиpення мoжливocтей для фopмyвaиия iивеcтицiйиoгo пoтенцiaлy мicцевиx бюджеив.
Ключовi слова: пoдaткoвa мстема, мicцевi пoдaтки та збopи, мicцевi бюджети, дoxoди мicцевиx бюджеив, швести-цшиий пoтеицiaл мicцевиx бюджеив.
BCTУП
Iнвеcтицiйний пoтенцiaл мicцевиx бюдже^в в пеpшy чеpгy залежить вщ пoдaткoвoï бази фop-мyвaння дoxoдiв циx бюджетiв. Пoдaткoвa cиcтемa говинна 6ути пoбyдoвaнa таким чинoм, щoб зaбезпечyвaти cтaбiльнy i дocтaтню за пapaметpaми гpoшoвy ocнoвy для pеaлiзaцiï iнвеcтицiйнoï кoмпетенцiï мicцевиx бюджетiв. Пpичoмy така пoдaткoвa cиcтемa пoвиннa 6ути cпpямoвaнa на фopмyвaння pеcypcнoï бази мюцевж бюджетiв на cтaбiльнiй i дoвгoтpивaлiй ocнoвi y cегментax як мicцевиx пoдaткiв i збopiв, так i зaкpiплениx за мicцевими бюджетами piзниx piвнiв загальш-деpжaвниx годатюв i збopiв.
Питаниями впливу пoдaткoвoï cиcтеми на фopмyвaння мicцевиx бюдже^в i ïx iнвеcтицiйнoгo пoтенцiaлy зaймaлacя значна кiлькicть yчениx, зoкpемa ^валь Л.М. [1], Бypяченкo A.C., Па-лiй М.П. [2], Кpaвченкo В.1. [3], Киpиленкo О.П. [4], Петленш Ю.В., Рoжкo О.Д. [5], Музика O.A. [6], ^ук В.В. [7] та шшь
Однак пocтiйнi змши в екoнoмiцi кpaïни, зaкoнoдaвчiй та нopмaтивнiй бaзi щoдo oпoдaткyвaн-ня та фopмyвaння мicцевиx бюджетiв вимагають пoдaльшиx дocлiджень.
ПОCTАHОBKА ЗАBДАHHЯ
Метою статл е дocлiдження впливу пoдaткoвoï cиcтеми Укpaïни на фopмyвaння iнвеcтицiйнo-ro пoтенцiaлy мicцевиx бюджетiв.
РЕЗУЛЫАШ
За cyчacниx yмoв дoxoди мicцевиx бюджетiв фopмyютьcя як за paxyнoк мicцевиx пoдaткiв i збopiв, так i за paxyнoк зaкpiплениx зaгaльнoдеpжaвниx пoдaткiв i збopiв, а ташж за paxyнoк непoдaткoвиx джеpел.
^py^^py нaдxoджень вiд мicцевиx пoдaткiв i збopiв дo мicцевиx бюджетiв мoжливo пpoiлю-cтpyвaти нacтyпними даними (табл. 1).
Наведеш дaнi дають змoгy cтвеpджyвaти, щo лише кiлькa мicцевиx пoдaткiв i збopiв з ycieï ïx cyкyпнocтi мoжнa вважати тими, щo забезпечують фopмyвaння дoxoднoï частини. Дo 2011 p. це шмунальний пoдaтoк i pинкoвий збip, частка якиx у cyкyпниx нaдxoдженняx дo мicцевиx бюд-жетiв вiд мicцевиx пoдaткiв i збopiв cтaнoвилa у 2010 в^гов^^ 18,4% та 62,8%.
У зв'язку зi змiнaми у Бюджетшму кoдекci Укpaïни [9] та пpийняттям Пoдaткoвoгo кoдекcy Ук-païm [10], cтpyктypa мicцевиx пoдaткiв та збopiв знaчнo змiнилacь, cтaвши пpocтiшoю (табл. 2).
Так, у 2011 p. дo cклaдy мicцевиx пoдaткiв бyлo вiднеcенo единий пoдaтoк, який тсд cклaв пpaктичнo 78%. Значшю е питoмa вага збopy за пpoвaдження деякиx видiв пiдпpиeмницькoï дiяль-нocтi, який тaкoж бyлo дoдaнo дo пеpелiкy, вoнa cклaлa 16,1% у 2011 p.
Дocлiдимo фopмyвaння мicцевиx бюджетiв за paxyнoк мicцевиx пoдaткiв та збopiв, вcтaнoвив-ши вплив змш у пoдaткoвoмy зaкoнoдaвcтвi на бюджетний пpoцеc.
Якщo xapaктеpизyвaти cклaд та cтpyктypy мicцевиx годатюв i збopiв, щo була ^ийнятою дo 2011 p., тo ocнoвoю ïx бази виступав caме шмунальний годаток, щo cпpaвлявcя з юpидичниx ocí6. Пpaктичнo за кoжним мюцевим бюджетoм де-фaктo бyлo зaкpiплене вiднocнo cтaбiльне джеpелo дoxoдiв. Вoднoчac де-юpе на пpaктицi cитyaцiя була дocить неoднoзнaчнoю.
Згiднo з Декpетoм Кабшету Мiнicтpiв Укpaïни «^po мicцевi годатки i збopи», щo втpaтив чиннють 02.12.2010 p., вiд cплaти кoмyнaльнoгo пoдaткy були звiльненi бюджетнi усташви, opra-нiзaцiï, плaнoвo-дoтaцiйнi i ciльcькoгocпoдapcькi пiдпpиeмcтвa [11].
13
Таблиця 1. Структура доход1в мюцевих бюджета Укра!ни вщ мюцевих податюв { збор1в у 2010-2012 рр., % *
Назва 2010 р. 2011 р. 2012 р.
Податок з реклами 6,8 0,3 0,0
Комунальний податок 18,4 0,6 0,0
Збiр за припаркування автотранспорту 5,0 2,3 1,3
Ринковий збiр 62,8 0,6 0,0
Збiр за видачу ордера на квартиру 0,0 0,0 0,0
Курортний збiр** 0,3 1,1 0,7
Збiр за виграш на бтах на iподромi 0,0 0,0 0,0
Збiр з оаб, якi беруть участь у ^ на тоталiзаторi на iподромi 0,0 0,0 0,0
Збiр за право використання мюцево! символiки 3,3 0,9 0,0
Збiр за право проведення кшо- i телезйомок 0,0 0,0 0,0
Збiр за право проведення мюцевих аукцюшв, конкурсного розпродажу i лотерей 0,0 0,0 0,0
Збiр за видачу дозволу на розмiщення об'екпв торгiвлi та сфери послуг 3,4 0,1 0,0
Збiр iз власник1в собак 0,0 0,0 0,0
Надходження сум реструктуровано! заборгованостi зi сплати мюцевих податшв 0,0 0,0 0,0
Збiр на розвиток рекреацшного комплексу в Автономнiй Республiцi Крим 0,0 0,0 0,0
Збiр за провадження деяких видiв шдприемницько! дiяльностi 0,0 16,1 10,6
Сдиний податок 0,0 78,0 87,4
Податок на нерухоме майно, ввдмшне ввд земельно! дiлянки 0,0 0,0 0,0
Усього 100 100 100
* Складено за даними [8]. ** Тепер туристичний зб1р.
Таблиця 2. Пор1вняння структур старо! та д1ючо! системи мюцевих податюв { збор1в *
Стара система мкцевих податюв i зборiв Чинна система мкцевих податюв i зборiв
Податок з реклами Скасовано
Комунальний податок Скасовано
Зб1р за припаркування автотранспорту Зб1р за мюця для паркування автотранспорту
Ринковий зб1р Скасовано
Зб1р за видачу ордера на квартиру Скасовано
Курортний зб1р Туристичний зб1р
Зб1р за участь у перегонах на шодром1 Скасовано
Зб1р за виграш у перегонах на шодром1 Скасовано
Зб1р з гравщв на тотал1затор1 на шодром1 Скасовано
Зб1р за право використання мюцево! символши Скасовано
Зб1р за право проведення кшо-1 телезйомок Скасовано
Зб1р за проведення мюцевого аукцюну Скасовано
Зб1р за розмщення об'екпв торпвл1 Скасовано
Зб1р з власнишв собак Скасовано
Не було Зб1р за деяк види шдприемницько! д1яльносп
Не було Сдиний податок
Не було Податок на нерухоме майно, ввдмшне ввд земельно! дшянки
* Складено автором
Унаслщок цього значна частина сшьських { селищних бюджет1в була суттево обмежена щодо можливостей формування власних доход1в за рахунок комунального податку. 1стотним обмежу-ванням дн комунального податку щодо формування доход1в мюцевих бюджет1в, можна вважати також { те, що граничний розм1р його не мав перевищувати 10% р1чного фонду оплати пращ, обчисленого зпдно з розм1ром неоподатковуваного мшмуму доход1в громадян. При цьому слщ
14
зазначити, щo poзмip нeoпoдaткoвaнoгo мшмуму дoxoдiв гpoмaдян зaлишaвcя бeз змш з 199б poку. To6to ставка для oпoдaткувaння фaктичнo змeншувaлacь при умoвi, щo пocтупoвo зpocтaли як мшмальна, так i cepeдня зapoбiтнa плата в Укpaïнi. Cлiд ташж вpaxoвувaти той факт, щo на-явнicть дocтaтньo виcoкoгo cтупeня тшзацп cиcтeми виплати зapoбiтнoï плати, пepeдуciм у шдпри-eмницькoму ceктopi, штучш занижувала poзмip так звaнoï «^irao].'» частини фoнду oплaти пpaцi, щo виступав бaзoю для oбpaxунку шмунальшго пoдaтку.
Щe oдним вaгoмим, на нашу думку, чиннишм, щo íctotoo впливав на нaдxoджeння вiд шму-нaльнoгo пoдaтку, мoжнa вважати структуру cуб'eктiв пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi. Дoмiнувaли у нш cуб'eкти пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi з чиста фiзичниx ocí6 — шдприемщв, якi були зaйнятi пepeдуciм у cфepi тopгiвлi. Цe пpизвoдилo дo змeншeння кoнтингeнту плaтникiв кoмунaльнoгo шдатку.
Дoмiнувaння дo кiнця 2010 р. у cтpуктуpi дoxoдiв мicцeвиx бюджeтiв нaдxoджeнь вiд pинкoвo-ro збopу нe cупpoвoджувaлocь aдeквaтним poзмipoм частки тaкиx нaдxoджeнь бeзпocepeдньo у caмoвpядниx тepитopiй, i в cклaдi ocтaннix — ciльcькиx i ceлищниx бюджeтax. Цe булo зумoвлeнo тим, щo pинкoвий збip визнaчaвcя як плата за тopгoвi мicця на pинкax i в пaвiльйoнax, на ^rnrcx i вiдкpитиx cтoлax, мaйдaнчикax для тopгiвлi з автомашин, вiзкiв, мoтoциклiв, pучниx вiзкiв, щo cпpaвлялacь з юридичнж ocí6 i гpoмaдян, яю peaлiзувaли ciльcькoгocпoдapcьку i пpoмиcлoву пpoдукцiю й iншi товари. Biдтaк у ceлax i ceлищax, пpинaймнi у значнш ïx чacтинi, тaкиx мюць взaгaлi мoглo нe бути, щo вiдпoвiдним чинoм зумoвилo вiдcутнicть пoдaткoвoï бази.
З прийняттям у 2010 р. Пoдaткoвoгo кoдeкcу Украши, отлад мicцeвиx пoдaткiв та пopядoк ïx oтpимaння знaчнoю мipoю змiнивcя. Вщговщго Cтaттi 10 дaнoгo нopмaтивнo-пpaвoвoгo акту дo мicцeвиx пoдaткiв нaлeжaть: а) годаток на нepуxoмe мaйнo, вщмшж вiд зeмeльнoï дiлянки; б) единий годаток.
Дo мicцeвиx збopiв нaлeжaть: а) збip за пpoвaджeння дeякиx видiв пiдпpиeмницькoï дiяль-нocтi; б) збip за мicця для паркування тpaнcпopтниx зacoбiв; в) туристичний збip.
Окpiм цьoгo, Пoдaткoвий кoдeкc Украши визначае загальний пopядoк cтaнoвлeння мicцeвиx пoдaткiв та збopiв. Так, при прийнятп piшeння пpo вcтaнoвлeння мювдвж пoдaткiв i збopiв o6o-в'язкoвo визнaчaютьcя oб'eкт oпoдaткувaння, платник годатюв i збopiв, poзмip ставки, годатш-вий пepioд та iншi oбoв'язкoвi eлeмeнти з дoтpимaнням кpитepiïв, вcтaнoвлeниx для вiдпoвiднoгo мicцeвoгo пoдaтку чи збopу. Кoпiя пpийнятoгo piшeння ^o вcтaнoвлeння мicцeвиx пoдaткiв чи збopiв нaдcилaeтьcя у дecятидeнний cтpoк з дня oпpилюднeння дo opгaну пoдaткoвoï cлужби, в якoму пepeбувaють на oблiку платники вiдпoвiдниx мicцeвиx годатюв i збopiв. Рiшeння пpo вста-нoвлeння мicцeвиx пoдaткiв i збopiв oфiцiйнo oпpилюднюeтьcя вiдпoвiдним opгaнoм мicцeвoгo caмoвpядувaння дo 15 липня po^, щo пepeдуe бюджeтнoму пepioду, в яшму плaнуeтьcя зacтoco-вування вcтaнoвлювaниx мicцeвиx пoдaткiв i збopiв aбo змiн (плaнoвий пepioд). В iншoму paзi нopми вiдпoвiдниx piшeнь зacтocoвуютьcя нe paнiшe пoчaтку бюджeтнoгo шрюду, щo настае за плaнoвим œp^o!.
У paзi якщo ciльcькa, ^лищна aбo мicькa рада нe прийняла piшeння пpo вcтaнoвлeння вщго-вiдниx мicцeвиx пoдaткiв i збopiв, щo е oбoв'язкoвими (пoдaтoк на нepуxoмe мaйнo, вiдмiннe вiд зeмeльнoï дшянки, единий пoдaтoк i збip за пpoвaджeння дeякиx видiв пiдпpиeмницькoï дiяль-нocтi), тaкi пoдaтки та збopи cпpaвляютьcя виxoдячи з нopм Пoдaткoвoгo кoдeкcу Украши iз за^ тocувaнням мiнiмaльнoï ставки мicцeвиx пoдaткiв i збopiв. Важливим е пoлoжeння ^o тe, щo ciльcьким, ceлищним, мюьким радам нe дoзвoляeтьcя вcтaнoвлювaти iндивiдуaльнi пiльгoвi ставки мicцeвиx годатюв i збopiв для oкpeмиx юридичнж ocí6 та фiзичниx ocí6 — шдприемщв i фiзичниx ocí6 aбo звiльняти ïx вiд cплaти такж пoдaткiв та збopiв [10].
Прийняттям Пoдaткoвoгo кoдeкcу Укpaïни, булo cкacoвaнo:
• pинкoвий збip, cпpaвляння яшго здiйcнюeтьcя в умoвax oбмeжeння cфepи зacтocувaння OTpo-щeнoï cиcтeми oпoдaткувaння та cкopoчeння пepeлiку пoдaткiв i збopiв, якi включaютьcя дo craa-ду eдинoгo пoдaтку, щo мoжe нeгaтивнo пoзнaчитиcь на пoдaльшoму poзвитку cуб'eктiв мaлoгo пiдпpиeмництвa;
• шмунальний пoдaтoк, який е зacтapiлим eлeмeнтoм пocтpaдянcькoï cиcтeми oпoдaткувaння i вжe нe cпpaвляeтьcя в жoднiй з краш CНД; кpiм TOro, cкacувaння цьoгo пoдaтку, ставка якoгo прив'язана дo фoнду oплaти пpaцi шдприемств, cпpиятимe вивeдeнню тaкoгo фoнду з <шш»;
• пoдaтoк з peклaми, який булo зaпpoвaджeнo щe на пoчaткoвoму eтaпi poзвитку вiтчизнянoï cиcтeми oпoдaткувaння, який у cучacниx eкoнoмiчниx умoвax cупepeчить принципу piвнocтi в oпoдaткувaннi, ocкiльки пoшиpюeтьcя лишe на oбмeжeнe кoлo cуб'eктiв гocпoдapювaння i мае ч^ш виpaжeний гaлузeвий принцип зacтocувaння;
1S
• дев'ять шших мюцевих податтав { збор1в, яю не вщграють ютотно! рол1 в наповненш мюце-вих бюджета.
Ршення про скасування комунального податку, ринкового збору 1 податку з реклами в момент його прийняття можна було вважати ризиковим, оскшьки на щ податки припадало до 90% до-ход1в вщ мюцевих податюв. Таким чином, слщ було очшувати ослаблення ресурсно! бази мюце-вих бюджета. Натомють уряд запропонував значний ресурс мюцевим бюджетам у вигляд1 единого податку та податку на нерухоме майно.
Вщповщно до уточнень у Бюджетному кодекс Укра!ни [9], вони включаються до доход1в за-гального фонду мюцевих бюджета, яю не враховуються при визначенш обсягу м1жбюджетних трансферта. Тобто щ кошти будуть залишатися у мюцевих бюджетах { можуть бути спрямоваш на фшансування власних потреб територ1альних громад, у тому числ1 швестицшних.
Анал1з впливу змш щодо формування мюцевого бюджету за рахунок нового складу мюцевих податюв та збор1в, !х доцшьнють поки-що важко повною м1рою здшснити, оскшьки такий порядок д1е лише 2 роки. Кр1м того, такий податок, як податок на нерухомють, вщмшний вщ земельно! дшянки, ще у 2013 рощ не був фактично започаткованим внаслщок значних протир1ч, що виник-ли при його впровадженш на р1зних р1внях держави, серед значного кола власниюв тако! нерухо-мосп, як намагались будь-яким чином вивести свою нерухомють вщ оподаткування. Остаточш ршення щодо справляння цього податку було прийнято у 2013 рощ, а його фактичне запровад-ження плануеться здшснити лише з 2014 року.
Отже, змшу структури мюцевих податюв { збор1в можна ощнити як прогресивну, { в подальшо-му можна очшувати щор1чне зростання доход1в мюцевих бюджета вщ цього фюкального шстру-менту. В свою чергу, це сприятиме зростанню частки та обсягу кошта, що будуть спрямовуватись ¡з бюджета мюцевих громад на фшансову тдтримку реал1заци необхщних для регюну швестицшних проекта.
Важливим моментом у визначенш впливу податково! системи на швестицшний потенщал мюце-вих бюджета е визначення обсяпв { структури !х доход1в (табл. 3).
Таблиця 3. Доходи мюцевих бюджета Укра!ни за 2010-2012 рр. (млн. грн.) *
Групи статей доходiв 2010 р. 2011 р. 2012 р.
факт, млн. грн. структура, % факт, млн. грн. структура, % факт, млн. грн. структура, %
Податковi надхо-
дження 67575,6 42,8 73086,9 40,3 85852,0 38,1
Неподатковi надхо-
дження 8769,2 5,5 10915,9 6,0 12635,7 5,6
Доходи вщ операцiй
з кашталом 2556,2 1,6 1829,8 1,0 1754,3 0,8
Цiльовi фонди 1614,7 1,0 822,7 0,4 571,5 0,3
Усього без мiжбю-
джетних трансфертiв 80515,7 50,9 86655,3 47,7 100813,5 44,8
Мiжбюджетнi
трансферти 77766,2 49,1 94875,6 52,3 124459,6 55,2
Разом 158281,9 100 181530,9 100 225273,1 100
* Складено за даними [8]
З наведених даних можливо побачити, що за останш три роки обсяги податкових надходжень зростають, але !х частка у загальнш сум1 доход1в мюцевих бюджета пом1тно зменшуеться. Якщо у 2010 рощ частка податкових надходжень становила 42,8%, то у 2012 рощ вона не перевищувала 38,1%. Водночас суттево зростае роль м1жбюджетних трансферта, яю спрямовуються як на за-безпечення виконання сощальних платеж1в з мюцевих бюджета, так { на р1зш швестицшш про-екти, що були заплановаш мюцевими громадами, але не можуть бути реал1зоваш через скорочен-ня власних податкових надходжень.
Незважаючи на те, що податков1 надходження вщ мюцевих податюв { збор1в за останш роки трохи зростали, частка податкових надходжень за рахунок загальнодержавних податюв { збор1в постшно зменшувалась, що було обумовлено значним впливом економ1чно! кризи, яка все бшьше охоплюе укра!нську економшу.
16
Надзвичайно низькими (1% вщ податкових надходжень) hkhî е доходи вщ податку на прибу-ток шдприемств комунально! форми власность Це свщчить про нерозвиненють комунального сектору, а також про вщсутнють защкавленосп мюцево! влади i мюцевого самоврядування у роз-витку згаданого сегменту комунального господарства. До того ж, у значно! частини бюджета мюцевого самоврядування, передуем сiльських i селищних, потреби щодо розвитку такого господарства взагаш не може бути внаслщок об'ективно! вiдсутностi контингентiв споживачiв вщпо-вiдних послуг, що можуть надаватися новоствореними шститутами, а також унаслщок вщсут-ностi необхiдних ресурсiв для реалiзацiï iнвестицiйних проектiв.
Оподаткування доходiв фiзичних осiб здiйснюеться з використанням податку з доходiв фiзич-них ошб — суб'ектiв пiдприемницькоï дiяльностi i незалежно! професiйноï дiяльностi й фасований податок на доходи фiзичних осiб вiд пiдприемницькоï дiяльностi. До податково! реформи на !х частку в сукупних доходах мюцевих бюджета припадае всього 0,2-0,3%. Ще два джерела — фiксований сшьськогосподарський податок та единий податок для суб'екпв малого шдприем-ництва—забезпечували до 2011 р. дохщну частину мiсцевих бюджетiв на рiвнi вiдповiдно 0,00090,2 та 1,3-1,8%. Наведене тдтвердило про надзвичайно низький рiвень розвитку пiдприемництва в Укра!ш, насамперед на периферiйних територiях, — з одного боку, а також про досить значну частку так званого «тшьового» сектору згаданого виду економiчноï дiяльностi, що мае наслщком звуження податково! бази, — з другого боку.
Ця проблема частково була виправлена завдяки змiнам, що торкнулись складу мюцевих по-датюв i зборiв. В результатi запровадження единого податку частка мiсцевих податюв i зборiв у складi доходiв мiсцевих бюджетiв зросла до 1,4% у 2011 р. та до 2,5% у 2012 р. У той же час у попередш роки питома вага цих надходжень не перевищувала 0,7%. Крiм того, в останш роки дещо зросла частка доходiв вщ податкiв за спещальне використання природних ресурсiв (7,1% у 2011 р, 7,5% у 2012 р.).
Якщо частка неподаткових надходжень з року в рш демонструе вщносну стабшьнють, то доходи вщ операцiй з кашталом мають чiтку тенденцiю до зменшення. Справа в тому, що надзвичайно низька активнють мiсцевоï влади i мюцевого самоврядування властива ниш сферi управлшня власнiстю, iнвестицiйнiй дiяльностi тощо. Йдеться насамперед про управлiння частками комунального майна господарських товариств, швестування кошта у рiзноманiтнi фiнансовi шстру-менти, опосередковану форму участ в iнвестицiйному процесi з наданням гарантш суб'ектам господарювання за борговими зобов'язаннями останнiх, розмiщення вiльних кошта у банювськш системi, здавання в оренду i продаж об'ектiв комунально! власностi тощо. Сумарна частка надходжень вщ подiбного роду дiяльностi у сукупних доходах мiсцевих бюджета не перевищуе 1%. Отже, практично не виконують бюджетоутворювальну функщю таю дохщш джерела формування ресурсно! бази мюцевих бюджета, як надходження вщ грошово-речових лотерей (якi взагалi практично вiдсутнi на рiвнi бюджета мюцевого самоврядування), плата за надаш в оренду водш об'екти мюцевого значення (частково внаслiдок низьких розмiрiв орендно! плати), доходи вiд операцш з кредитування i надання гарантш щодо вщсотюв за користування пшьговим довгостро-ковим кредитом молодим шм'ям i самотнiм молодим громадянам на бущвництво (реконструкцiю) й придбання житла (значною мiрою внаслiдок обмеженостi можливостей такого кредитування, з одного боку, i звуженого контингенту потенцшних споживачiв житлових кредита у бшьшосп сшьських i селищних бюджетiв, — з другого боку), вщсотюв за користування позиками, що нада-валися з мюцевих бюджета (головним чином, внаслщок обмеженосп можливостей щодо бюджетного кредитування), плата за гаранти, надаш Верховною Радою Автономно! Республши Крим та мюькими радами, надходження вщсоткових платежiв за користування наданими у кредит орен-даревi грошових ресуршв i цiнних паперiв.
Особливо низький рiвень надходжень спостерiгаеться вiд частини прибутку (доходу) господарських оргашзацш (комунально! власностi, або у статутних фондах яких е частка комунально! власностi), що вилучаеться до бюджету, — 0,0006-0,09%, дивiдендiв, нарахованих на акцп (част-ки, па!) господарських товариств, що е у власносп вщповщно! територiальноï громади, — 0,000010,03%, розмiщення в установах банюв тимчасово вiльних бюджетних кошта — 0,2-0,4%, доходiв вiд власносп i пiдприемницькоï дiяльностi — 0,5-0,8%, плати за оренду майнових комплекшв й шшого майна у комунальнш власностi — 0,4-0,6%.
Крiм того, таке джерело як доходи вщ операцш з кашталом для значно! кшькосп бюджетiв як поточного, так i довгострокового перiодiв виявляеться нестабшьним (наприклад, значення вiдпо-вiдного показника у 2012 р. становило усього 0,8%), обмеженим за об'ектами i нетривалим у
17
довготривалому перюдь Науков1 дослщження стану виконання мюцевих бюджета низки райошв Укра!ни засвщчують ютотну диференщащю останшх за р1внем виконання згаданим джерелом бюджетоутворювально! функцп. В одних видах бюджета, головним чином бшьш розвинутих в економ1чному плаш територш, дом1нують надходження вщ продажу основного кашталу i земл^ в шших, як правило, бюджетах економiчно слабких територш, переважають надходження вiд продажу земль Формування масиву потенцiйних об'екта для продажу вимагае значних фшансових ресурсiв, яких, як засвiдчуе практика, вщчуваеться значний дефiцит у бшьшосп видiв самовряд-них 6юджетiв, однак i таку практику, коли у багатьох бюджетах за структурою доходiв вщ опе-рацiй з катталом домiнують доходи вiд продажу земл^ не можна визнати рацiональною. Тим бшьше з огляду на те, що особливо активним подiбний так званий «мунщипальний 6iзнес» вияв-ляеться у великих мiстах, головним чином — обласних центрах, й вщтак подiбна активнiсть де-далi бшьше зростае й на прилеглих до таких мют периферiйних територiях. Хоча у перспективi слiд очiкувати зменшення активностi у згаданiй сферi, оскшьки масив потенцшних о6'ектiв для продажу обмежений. Подальший рух таких об'екта надалi вiд6уватиметься на вторинному ринку, позитивний вплив якого на процес бюджетоутворення ютотно зменшиться.
Сьогодш ж формування мiсцевих 6юджетiв розвитку здшснюеться, головним чином, за рахунок единого податку, а також неподаткових надходжень спещального фонду мюцевих бюджета. Слщ зазначити, що за видами бюджета територш ситуащя з формуванням як сукупних ресуршв мюцевих бюджета, так i !х швестицшно! складово!, в тому числi щодо бюджету розвитку, характеризуемся значною диференщащею. Це зумовлено дiею низки чинниюв, зокрема сукупного роз-мiру й об'ектово! диверсифшацп податково! бази, рiвня адмiнiстрування податкiв, рiвня опрацю-вання стратегiчних напрямiв соцiально-економiчного розвитку вщповщних територiй, факторiв, що зумовлюють динамшу дiлово! активностi, контингентiв трудових ресуршв тощо. Вiдповiдним чином складаеться спiввiдношення мiж джерелами формування ресурсно! бази бюджета, яке, загалом, постае кшцевим шдикатором сили впливу згаданих чинникiв. Для пiдтвердження зроб-лених висновкiв проаналiзуемо обсяги та структуру дохщних джерел формування бюджету мюта Сiмферополь (табл. 4).
Бюджетом м. Омферополь на 2013 р. було передбачено наступне:
• понад 62,0% доходiв буде сформовано за рахунок податкових надходжень, причому основна частка припаде на податки на доходи фiзичних оаб (понад 50%), на збори та плату за спещальне використання природних ресурав (5,6%), мiсцевi податки та збори (6,2%);
• бюджет розвитку головним чином буде сформовано за рахунок податкових надходжень (88,8%), зокрема за рахунок мюцевих податюв i зборiв (88,8%), перш за все, единого податку (88,8%);
• з доходiв вщ операцш з катталом бюджет розвитку отримуе доходiв (8,7%);
• основна частина офщшних трансферта буде спрямована у загальний фонд, який перш за все використовуеться для виконання сощальних зобов'язань бюджету м. Омферополь.
Таким чином, розподш надходжень до мюцевих бюджета свщчить, що за рахунок податково! системи практично важко забезпечити зростання швестицшного потенщалу мюцевих бюджета. Необхщно здшснити значш змши у чиннш податковш системi держави, щоб мати мож-ливють забезпечити не лише соцiальнi послуги з мюцевих бюджета, а й зростання швестицшного потенщалу.
Перш за все при подальшому вдосоналенню податково! системи Укра!ни слщ частину загаль-нодержавних податюв передати до мюцевих бюджета. По-перше, е доцшьний передати частину податку на додану вартють, особливо ту, що зв'язана з придбанням продукцi! безпосередньо фiзич-ними особами (податки на додану вартють, що надходять вщ роздрiбно! торгiвлi). По-друге, до-цiльним е передати на рiвень мiсцевих бюджета 100% плати за землю, а також 50% акцизного податку.
Отже, шдсумовуючи дослщження з впливу податково! системи на швестицшний потенщал мюцевих бюджета можливо дшти до таких висновюв.
ВИСНОВКИ
По-перше, швестицшний потенщал мюцевих бюджета значною мiрою залежить вщ фюкаль-них важелiв, якi забезпечують його наповнення. При цьому мова йде, перш за все, про мiсцевi податки та збори. Однак останш у складi доходiв мюцевих бюджета не займають достатньо пито-мо! ваги, щоб впливати на обсяги фшансування швестицш мiсцевими органами влади.
По-друге, змiни, якi вщбулись у чиннiй податковiй системi Укра!ни щодо формування доходiв мiсцевих бюджета фактично не забезпечуе достатнiй рiвень !х бюджетоутворювальну функцiю,
18
Таблиця 4. Структура доход1в мюцевого бюджету м. Омферополь у 2013 р. (планова) *
Загальний фонд Спещальний фонд
Найменування доходiв зг1дно iз бюджетною класифшащсю Разом у т.ч. бюджет розвитку Разом
Сума, тис. грн. % Сума, тис. грн. % Сума, тис. грн. % Сума, тис. грн. %
Податковi надходження 721311,1 64,1 72253,8 52,5 67526,0 88,8 793564,9 62,8
Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збть-шення ринковог вартостi 640923,7 56,9 640923,7 50,7
у т.ч. : Податок на доходи фiзичних оаб Податок на прибуток тдпри-емств 640503,7 420,0 56,9 0,0 640503,7 420,0 50,7 0,0
Податки на властсть 1715,9 1,2 1715,9 0,1
у т.ч. збiр за першу реестращю транспортного засобу 1715,9 1,2 1715,9 0,1
Збори та плата за спещальне використання природних ресурсе 70374,4 6,3 70374,4 5,6
у т.ч. плата за землю 61353,2 5,4 61353,2 4,8
Мiсцевi податки i збори 10013,0 0,9 68067,9 49,5 67526,0 88,8 78080,9 6,2
у т.ч.: 1. Податок на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дшянки 2. Збiр за мюце для парковки транспортних засобiв 3. Туристичний збiр 4. Збiр за здшснення деяких видiв тдприемницько!' дiяльно-стi 5. Збiр за здшснення торговель-но!' дiяльностi нафтопродукта-ми, скрапленим та стиснутим газом на стащонарних, малога-баритних i пересувних автоза-правних станщях, заправних пунктах 6. Сдиний податок 350,0 240,0 9423,0 о о о 8 о о 20,0 0,0 20,0 0,0 20,0 350,0 240,0 9423,0 0,0 0,0 0,0 0,7
541,9 67506,0 0,4 49,1 67506,0 88,8 541,9 67506,0 0,0 5,3
Iншi податки 2470,0 1,8 2470,0 0,2
Неподатковi надходження 12642,1 1,1 35721,0 26,0 900,0 1,2 48363,1 3,8
Доходи вiд власностi та тдп-риемницьког дiяльностi 451,2 0,0 451,2 0,0
Адмт^тративт збори та пла-тежi, доходи вiд некомерцшног господарськог дiяльностi 11742,0 100 11742,0 0,9
Доходи ввд операцш з кашта-лом 6,1 0,0 6600,0 4,8 6600,0 8,7 6606,1 0,5
Офщшш трансферти 391892,3 34,8 19505,2 14,2 1000,0 1,3 411397,5 32,6
Цiльовi фонди 3500,0 2,5 3500,0 0,3
Всього доходiв 1125851,6 100 137580,0 100 76026,0 100 1263431,6 100
* Складено за даними [12].
особливо в сегмент бюджета мюцевого самоврядування сш, селищ, малих { монофункцюналь-них мют.
По-трете, з поширенням деградацп сощально-економ1чного потенщалу територш та постшним зростанням у !х склад! масиву депресивних територш { надал1 звужуватиметься база оподаткуван-ня мюцевими податками й зборами.
По-четверте, для виршення позитивного впливу податково! системи на швестицшний потен-щал мюцевих бюджета необхщш нов1 змши у склад! само! податково! системи, яка повинна ура-
19
ховувати негативш змши, що вщбуваються в репонах кра!ни, зростання кшькосп i частки депре-сивних репошв, зменшення можливостi абсолютно! бiльшостi сш, селищ, а також помiтно! частки малих мiсць забезпечувати власш надходження до мiсцевих бюджетiв за рахунок мiсцевих податкiв i зборiв.
По-п'ятих, у подальших дослiдження е доцiльним здiйснити порiвняння мiж рiзними репона-ми Укра!ни щодо швестицшних можливостей !х мiсцевих бюджетiв.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. Коваль Л.М. Проблеми формування мюцевих бюджета та аналiз !х виконання / Л.М. Коваль // Фшанси Укра!ни. — 1999. — № 5. — С.127.
2. Буряченко А.С. Удосконалення фiнансового механiзму мiсцевих бюджета / А.С. Буряченко, М П. Палш // Фiнанси Укра!ни. — 2003. — № 8. — С. 13.
3. Кравченко В.1. Мiсцевi фшанси Укра!ни: [навч. посiб.] / В.1. Кравченко — К.: Т-во «Знання», КОО, 1999. — 487 с. — ISBN 966-7293-74-2.
4. Кириленко О.П. Мiсцевi бюджети Укра!ни: iсторiя, теорiя, практика / О.П Кириленко. — К.: Н1ОС, 2000. — 384 с.
5. Петленко Ю.В. Мiсцевi фiнанси / Ю.В. Петленко, О.Д. Рожко. — К.: Кондор, 2003. — 282 с.
6. Музика О.А. Доходи мюцевих бюджета за укра!нським законодавством: [монографiя] / О.А. Музика. — К.: Атка, 2004. — 344.
7. Крук В.В. 1нвестицшш джерела мюцевих бюджета / В.В. Крук, О.В. Запара // Формування ринково! економши: зб. наук. праць. — К.: КНЕУ. — Вип. 22, 2009. — С. 564-572.
8. Державне казначейство Укра!ни: офщшний сайт. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua
9. Бюджетний кодекс Укра!ни вщ 8 липня 2010 року з доповненнями i змшами. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http:// www.zakon.rada.gov.ua
10. Податковий кодекс Укра!ни вщ 2 грудня 2010 року з доповненнями i змшами. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http:// www.zakon4.rada.gov.ua.
11. Про мiсцевi податки i збори: Декрет Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни вщ 20.05.1993 №56-93.
12. Офщшний штернет-портал Ки!всько! мюько! державно! адмшютраци. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://kievcity.gov.ua
Стаття надшшла до редакци 26 листопада 2013 року
20
