CC BY
369
УДК 336.22
РОЛЬ М1СЦЕВИХ ПОДАТК1В I ЗБОР1В В ФОРМУВАНН1 М1СЦЕВИХ
БЮДЖЕТ1В УКРАÏНИ
О.Д. Борзенкова, к.е.н.
Одеський тститут фтанав УДУФМТ, Одеса, Украна
Борзенкова О.Д. Роль мкцевих подашюв i 36opie в формуванш мСцевих бюджетiв УкраХни.
Надзвичайно актуальною залишаеться проблема формування доходiв мiсцевих бюджетав в контекст сучасних податкових реформ. Сьогодш податкова система потребуе eкономiчно обгрунтованих податюв, обсяг надходжень вщ яких змог би забезпечити як ф^кальну достатнiсть державного бюджету так i сталий розвиток рeгiонiв. Дослщжено змiни у систeмi мiсцeвого оподаткування в контeкстi проведення податково! реформи в Украш, виявлено нeдолiкiв нововведень, пошук можливих напрямiв оптишзацп податкового законодавства.
Ключовi слова: податки, оподаткування, мiсцeвi податки i збори, мiсцeвi бюджети, бюджет розвитку
Борзенкова О.Д. Роль местных налогов и сборов в формировании местных бюджетов Украины.
Чрезвычайно актуальной остается проблема формирования доходов местных бюджетов в контексте современных реформ в налоговой системе. Сегодня налоговая система требует экономически обоснованных налогов, размер от поступлений которых смог бы обеспечить как фискальную достаточность государственного бюджета так и устойчивое развитие регионов. Исследовано изменения в системе местного налогообложения в контексте проведения налоговой реформы в Украине, выявлено недостатки нововведений, поиск возможных направлений оптимизации налогового законодательства.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, местные налоги и сборы, местные бюджеты, бюджет развития
Borzenkova O.D. The role of local taxes and fees in the formation of local budgets in Ukraine.
Extremely relevant is the problem of formation of local budgets in the context of contemporary tax reforms. Today the tax system needs economically justified tax revenues from which would be able to ensure the adequacy of fiscal state budget and sustainable development of the regions. The changes in the system of local taxation in the context of tax reform in Ukraine are researched, the deficiencies in innovations and the searching of possible directions of optimization of tax legislation are revealed.
Keywords: taxes, taxation, local taxes and fees, local budgets, budget of development
Наповнення доходно! частини бюджету держави е основною метою державно! полтики у сферi податшв. Обсяги фшансування видатшв мюцевих бюджепв повшстю залежать вщ ефективносп дiяльностi оргашв мюцевого самоврядування щодо залучення кошпв до !х доходно! частини.
Змщнення фшансово! основи мюцевого самоврядування е одним з найголовшших завдань на шляху до перетворення мюцевих бюджепв у ефективний шструмент соцiально-економiчного розвитку територш Упродовж останшх рошв зменшуеться частка доходiв мiсцевих бюджетiв i водночас збшьшуеться к1льк1сть мiсцевих проблем, як1 потребують негайного вирiшення, на як1 не передбачено т яких коштiв ^м власних доходiв мiсцевих бюджетiв.
Аналiз останнiх дослiджень та публiкацiй
Фокальна спрямованiсть мiсцевого оподаткування е досить актуальним аспектом дослщження. Вивченням цiе! проблеми займаються багато ви'-чизняних i зарубiжних вчених, а саме Р. Бачо [1], А. Василенко, Г. Возняк, А. Соколовська, I. Щер-бша та ш. Фiскальна та регулююча функцi!' мюцевих податк1в е основним об'ектом дослщження для багатьох з них. Проблема наповнення мюцевих бюджетiв з рiзних джерел приваблюе увагу науковцiв та заслуговуе подальшого обговорення.
Проведення податково! реформи в Укра!ш, в частинi мiсцевого оподаткування, виявило деяк1 недолiки нововведень, окреслило пошук напрямiв оптимiзацi! податкового законодавства, що i визначило мету дослщження. В статтi розглянута фiскальна функщя мiсцевого оподаткування в контекстi реформування податкового законодавства, виявлено вплив мюцевих податк1в i зборiв на формування доходно! частини мюцевого бюджету мюта Одеса. Та розглянутi напрями можливого реформування окремих податк1в.
Виклад основного матерiалу дослiдження
Як вщ'емна економiчна категорiя доходи мю-цевих бюджепв вiдображають сферу економiчних вщносин суспiльства, яка пов'язана з формуван-ням, розподiленням та використанням фшансових ресурсiв i використовуються мiсцевими органами влади для забезпечення поточних та перспектив-них задач розвитку регюшв.
Мiсцевi бюджети прийнято рахувати як нижчу ланку бюджетно! системи Укра!ни. Незважаючи
на те, що питома вага доходiв мiсцевих бюджепв в зведеному бюджетi незначна, вони е фундаментом бюджетно! системи, без якого не можливо покращити бюджетнi взаемовiдносини в вшповш-носп до функцiй мiсцевого самоврядування.
Для досягнення оптимально! забезпеченостi Державного та мюцевих бюджетiв та пропорцш-носп мiж ними повинна бути виконана умова едносп бюджету i державного плату економiчного i соцiального розвитку. Бюджет рiзного рiвня повинен бути забезпечено постшними доходами, як тiсно пов'язанi з економiчною, сощальною i екологiчною ситуацiею в репош. Кожен бюджет повинен бути збалансовано незалежно вiд обсягiв джерел доходiв [1].
До прийняття Податкового кодексу роль мюцевого самоврядування у податковш системi Укра!ни була незначною, адже частка мiсцевих податк1в i зборiв у доходах мiсцевих бюджетiв дорiвнювала 1-3% [2]. Податковий кодекс Укра!ни дiаметрально змiнив пiдхiд до функщонування вичизняно! системи мiсцевого оподаткування шляхом скасування бiльшостi мiсцевих податк1в i зборiв та запровадження альтернативного джерела
наповнення мiсцевих бюджетiв - податку на нерухоме майно, вшмшне вш земельно! дiлянки (з 01.01.2013 р.) [2].
Зпдно статтi 10 Податкового кодексу Укра!ни до мiсцевих податшв належать: податок на майно; единий податок; до мюцевих зборiв належать: збiр за мiсця для паркування транспортних засобiв; туристичний збiр [3].
Мiсцевi податки i збори забезпечують значнi надходження до мiсцевих бюджепв, реальну фь нансову автономiю оргашв мiсцевого самоврядування i мюцевих органiв державно! влади. У структурi доходiв мiсцевих бюджетiв останнi роки спостертаеться тенденцiя до збiльшення частки податкових надходжень, що наведено у таблиц 1.
У 2013 рощ обсяг податкових надходжень складав 85,2% доходiв мiсцевих бюджетiв (без урахування мiжбюджетних трансфертiв), збшьши-вся на 17,5% у порiвняннi з 2012 роком. Зростання продемонстрували всi значущi джерела надходжень: податок на доходи фiзичних осiб збiльшився на 13,0%, плата за землю - на 17,6% тощо (табл. 1).
Таблиця 1. Динамжа податкових надходжень в мюцевих бюджетах Укра!ни за 2011-2014 роки
Показники 2011 piK 2012 piK 2013 piK 2014 piK
Доходи мiсцевих бюджетiв Укра!ни, млрд. грн. 181,6 225,3 221,0 231,7
Питома вага податкових надходжень в доходах мюцевих бюджетш, % 84,5 85,2 86,8 86,4
Сума мюцевих податюв i зборш в доходах мiсцевих бюджетiв Укра!ни, млрд. грн. 2,5 5,5 7,3 8,1
Питома вага мюцевих подaткiв i зборш в доходах мюцевих бюджетш Укра!ни, % 2,9 5,4 7,0 8,0
Водночас найбшьший темп приросту серед джерел надходжень мюцевих бюджетiв демон-струе единий податок для суб'екпв малого тдприемництва, який надiйшов у 2012 рощ у сумi 4,8 млрд. грн., що майже у 2,5 рази бшьше за обсяги надходжень 2011 року, а у 2013 рощ його надшшло 6,6 млрд. грн..
До мюцевих бюджепв вш мiсцевих податк1в i зборiв у 2013 рощ надшшло 7,3 млрд. грн., що бшьше на 34,0%, шж у попередньому рощ. 1х частка у структурi доходiв мюцевих бюджетiв зросла i склала 7,0%, а у структурi доходiв загального фонду мiсцевих бюджетiв - 8,6% [4].
Мюцевих податк1в i зборiв у 2014 роцi надiйшло до мюцевих бюджетiв 8,1 млрд. грн., що на 10,1% бшьше аналопчного показника 2013 року. 1х частка у структурi доходiв мiсцевих бюджепв зросла i склала 8,0% [4].
За перюд з 2011 по 2014 роки обсяг податкових надходжень в доходах мюцевих бюджепв (без урахування мiжбюджетних трансфертiв) колива-вся вш 84,5% у 2011 рощ до 86,4% у 2014 рощ. Зростання продемонстрували ва знaчущi джерела надходжень: податок на доходи фiзичних оаб збiльшився на 13,0%, плата за землю - на 17,6% тощо.
З прийняттям Податкового кодексу Укра!ни у 2011 року структура мюцевих податшв i зборiв зазнала суттевих змш. Незважаючи на скорочення кiлькостi мюцевих податк1в i зборiв з 14-ти до 5-ти !х питома вага збшьшилася. Питома вага мiсцевих податшв i зборiв пiсля прийняття Податкового Кодексу зростала вш 2,9% у 2011 рощ до 8,0% у 2014 рощ. Якщо порiвняти щ суми, то у 2010 рощ (до прийняття Податкового кодексу ) ця сума становила 1%. Одним з чиннишв тдвищення питомо! ваги мiсцевих податшв i зборiв у структурi доходiв мiсцевих бюджетiв е включення до !х складу единого податку.
Таке зростання вшбулося, в першу чергу, за рахунок мiсцевих податк1в i зборiв, частка яких у 2013 рощ збшьшилася на 1,6 в. п. до 7,0%, у 2012 рощ вона становила 14,1 млрд. грн. доходiв бюджету розвитку мюцевих бюджепв. А у 2014 рощ надходження мюцевих податшв i зборiв склало 8,1 млрд. грн., що на 10,1% бшьше показника 2013 року. 1х частка у структурi доходiв мiсцевих бю-джетiв за рiк зросла i склала 8,0%. На це зростання позитивно вплинуло включення до бюджету розвитку единого податку (щ надходження склали близько 50% усiх доходiв бюджету розвитку) [4].
Найвагомiшим серед мiсцевих податшв i зборiв був единий податок для суб'екпв малого пiдприемництва, який у 2014 роцi надiйшов у сумi 7,4 млрд. грн., що на 11,6% бiльше за обсяги надходжень 2013 року (6,6 млрд. грн.) (табл. 2).
Таке зростання вщбулося, в основному, через збшьшення кiлькостi фiзичних осiб та суб'екпв малого пiдприемництва [5].
Таблиця 2. Динамжа надходження единого податку в доходи мюцевих бюджетiв Укра!ни
Показники 2011 рк 2012 рк 2013 рк 2014 рк
Доходи мiсцевих бюджетiв Укра!ни, млрд. грн. 181,6 225,3 221,0 231,7
Сума единого податку в доходах мюцевих бюджета Укра!ни, млн. грн. 1987,9 4815,6 6640,5 7413,3
Зазначимо, що таке зростання вiдбулося, в основному, через введення в даю змiн до Податкового кодексу, якими запроваджено новi правила справляння цього податку, а саме, змiнено термiни сплати та запроваджено новi ставки оподаткування. Зростання частково пояснюеться введенням норми щодо розширення кола платнишв единого податку (доданi п'ята та
шоста групи) вiдповiдно до Закону Укра!ни вiд 05 липня 2012 року № 5083-У1 «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо державно! податково! служби та у зв'язку з проведенням адмiнiстративно! реформи в Укра!ш» з 12 серпня 2012 року [6]. У таблиц 3 наведено динамiка надходжень единого податку з юридичних та фiзичних оаб [4].
Таблиця 3. Динамiка надходжень единого податку з юридичних та фiзичних осiб до мiсцевих
бюджепв Укра!ни
Показники 2011 рк 2012 рк 2013 рк 2014 рк
Надходження единого податку з юридичних оаб, млн. грн. 874,7 1204,8 1743,3 2008,5
Питома вага надходжень единого податку з юридичних оаб у структурi единого податку, % 44,0 25,0 26,3 27,1
Надходження единого податку з фiзичних оаб, млн. грн. 1113,2 3610,9 4897,2 5404,8
Питома вага надходжень единого податку з фiзичних оаб у структурi единого податку, % 56,0 75,0 73,7 72,9
Доходи бюджету розвитку мюцевих бюджетiв (з урахуванням коштiв, одержаних iз загального фонду бюджету до бюджету розвитку) у 2014 рощ склали 11,1 млрд. грн., що на 15,9% менше ввд показника минулого року. За вказаний перюд
вщбулося зменшення частки цих доход1в у загальнш структур1 доход1в мюцевих бюджепв до 11,0%, що менше за аналопчний показник 2013 року (див. рис. 1) [4].
Рис. 1. Частка доходiв бюджету розвитку в доходах мюцевих бюджепв за 2014 рш [4]
Бюджет розвитку наповнюеться з рiзних джерел. Зпдно Бюджетного Кодексу, прийнятого у 2011 рощ, единий податок (у склащ мюцевих податк1в i зборiв) повнютю зараховуеться до бюджету розвитку. Його питома вага досить
велика i становить близько 50% уах доходiв бюджету розвитку.
Питома вага мiсцевих податк1в i зборiв у структурi власних доходiв бюджету мiста Одеса близько 7,0%. [5]
За 2013 piK до бюджету Micra Одеса надiйшло мicцевих подarкiв i 36opiB 33097,9 тис. rpH., що cклaло 119,1% вiд запланованих сум. Фа^тичне
50000,0 -, 45000,0 40000,0 35000,0 30000,0 25000,0 20000,0 15000,0 10000,0 5000,0 0,0
к л и о
¡5
надходження мicцевих подarкiв i 36opiB наведено на pиc. 2.
Г 140,0 120,0 100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0
о4
2010
2011
2012
2013
2014
□ Факт
»% викон
Рис.2. Динамжа фактичного надходження мiсцевих податк1в i зборiв до бюджету розвитку мюта
Одеса за 2010-2014 роки [5]
Як видно з рис. 2 заплановаш суми не завжди виконувалися у повному обсязi. Зменшення надходжень мiсцевих податк1в i зборiв у 2011 рощ, в порiвняннi з попередшми роками, пов'язано з введенням в дiю Податкового Кодексу, в якому було суттево зменшена к1льк1сть мю-цевих податк1в i зборiв з чотирнадцяти до п'яти.
Але починаючи з 2011 року ва зaплaновaнi суми були виконаш, що пiдтверджуе ефективнiсть дiючого податкового законодавства в питанш aдмiнiструвaння податшв [5].
На рисунку 3 наведено структуру доходiв спецiaльного фонду бюджету мюта Одеса за 2014 рш.
Влacнi надходження бюдж установ; 27,4%
Грошовi стягнення за шкоду, зажадяну
порушенням законодавства про охор. навкол. природ.
серед.внаолдок госп.та шшо! дiяльн.;
0,2%
36ip за пpовaдження тоpгов. дiяльн.нaфтоп pодуктaми; 0,1%
Мiжбюджетнi тpaнcфеpти; 9,3%
36ip за пеpшу pеecтpaцiю _тpaнcпоpтного засобу; 0,5%
Бюджет pcy'»!!!™^:
60,8%
Екологiчний подaток; 1,5%
[Цiльовий фонд; 0,2%
Рис.3. Структура спещального фонду бюджету мюта Одеса за 2014 рiк [5]
Найбшьша питома вага пpипaдae на бюджет pозвиrку (60,8%) та власш надходження бюджет-них установ (27,4%) [5].
Бюджет pозвитку у 2014 pоцi виконaно в cумi 373 156,3 тис. грн. або 112,9% до уточнених pi4-них планових погазнишв, в тому чиcлi за paхунок коштiв:
— единого податку - 297 822,85 тис. грн.,
— податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дiлянки -1570,29 тис. грн.,
— дивiдендiв (дохвд), нарахований на акцп (частки, па!) господарських товариств, у статутних капiталах яких е комунальна власнiсть - 0,4 тис. грн.,
— кошпв вщ вiдчуження майна, що перебувае в комунальнш власностi - 15 971,8 тис. грн.,
— кошпв вщ продажу земельних дiлянок несiльськогосподарського призначення -27 141,26 тис. грн.,
Сдиний податок е основним джерелом, який формуе бюджет розвитку мюта.
За 2014 рiк до бюджету розвитку мюта надiйшло 297 822,8 тис. грн., (79,8%) в т.ч. вщ юридичних осiб - 99 721,7 тис. грн. та фiзичних оаб - 198 101,1 тис. грн.
В порiвняннi з 2013 роком надходження в цiлому збшьшились на 45 609,3 тис. грн. або на 18,1%, в т.ч. юридичними особами було сплачено бшьше на 15 564,6 тис. грн. або 18,5% та фiзичними особами на 30 044,7 тис. грн. або на 17,9% [5].
Такий темп росту обумовлено законодавчими змшами, яш розширили коло платнишв единого податку i спростили умови ведення бiзнесу.
Наведений аналiз загального обсягу та структури дохiдно! частини мiсцевих бюджетiв показуе, що протягом останнiх рок1в вщбуваеться процес обмеження впливу органiв мюцевого самоврядування на соцiально-економiчнi процеси в кра!ш, зменшення власно! дохiдно! бази мюцевих бюджетiв та збiльшення !х залежностi вiд трансфертiв з державного бюджету.
Практика сввдчить про недостатшсть дохiдно! бази мiсцевих бюджетiв для забезпечення
— iншо! субвенцi! (обласний бюджет) - 581,7 тис. грн.,
— кошпв пайово! участi у розвитку шфраструктури населеного пункту -30 067,98 тис. грн.
В порiвняннi з 2013 роком надходження до бюджету розвитку збшьшилися на 3266,0 тис. грн.
На рисунку 4 наведено структуру бюджету розвитку у 2014 рощ [5].
виконання функцш, покладених на мюцеве самоврядування. У зв'язку з цим актуальними е проблеми формування доходiв мiсцевих бюджепв та забезпечення !х фiнансово! автономп.
В цiлому, проведений аналiз структури надходжень мiсцевих податк1в i зборiв в бюджетах органiв мiсцевого самоврядування сввдчить про те, що, не зважаючи на введення Податкового кодексу у 2011 рощ, фшансова самостiйнiсть бюджепв органiв мiсцевого самоврядування на покращилась, адже мiсцевi податки iз збори займають лише невелику частину у податкових надходженнях мiсцевих бюджетiв. Однак, введення в дiю податку на нерухомють дозволить певним чином покращити такий стан речей. В цiлому, слiд використати зарубiжний досвiд у формуваннi власних надходжень мюцевих бюджетiв, де мiсцевi податки i збори вiдiграють основну роль у наповненш бюджетiв органiв мюцевого самоврядування i е запорукою розвитку мунщипалиелв.
Висновки
Мiсцевi бюджети повинш бути збалансованi та забезпеченi постшними надходженнями. Мiсцевi бюджети тiсно пов'язаш з економiчною та соща-
Кошти вiд продажу земельних дiлянок несшьськогоспод.при Кошти вiд значення; 7,3% вiдчуження майна,
що перебувае в ком.власностк 4,3%
Кошти пайoвoï участ1 у розвитку шфраструктури насел.пункту; 8,1%
Податок на нерухоме майно, ввдмшне ввд зeмeльнoï д1лянки; 0,4%
Субвенц1я з шших бюджет1в на виконання 1нвестиц1йних проеклв; 0,1%
Рис. 4. Структура бюджету розвитку мюта Одеса за 2014 рж [5]
льною ситуащею в кожному регюш. Для здiйснення фшансово! децентрaлiзaцi! мiсцевих оргaнiв влади необхщно, щоб мiсцевi бюджети мали вщповщт доходи, серед яких визначне мюце займають фiскaльно-подaтковi доходи. Позитив-ним у нововведениях Податкового кодексу було реформування единого податку. Так зараз вся частина отриманого податку залишаеться в мюце-вому бюджет^ що сприяе полiпшенню фшансо-вого вирiшення проблем мюцевого рiвня.
Для забезпечення фшансово! незалежностi адмiнiстративно-територiальних одиниць в Укра-!ш необхiдно посилити вплив мюцевих податк1в i 36opiB в частит формування дохщно! бази мiсцевих бюджепв, дозволити регулювати органам мюцево! влади ставки мiсцевих податшв i зборiв. Втiлення запропонованих закладiв буде сприяти збiльшенню доходно! частини мюцевих бюджетiв, що знайде свое воображения у розви-тку адмiнiстративно-територiальних одиниць.
Список л^ератури:
1. Бачо Р.Й. Оцшка ролi мiсцевих податк1в i 36opÍB у 3a6e3ne4eHHÍ фiнансовоi безпеки opraHÍB мiсцевого самоврядування [Електронний ресурс] / Р.Й. Бачо, Н.М. Гапак, Е.Й. Иллар // Науковий вюник Ужгородського унiверситету. Сер: Економiка. - 2013. - Вип. 4. - С. 16-25. -Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Nvuuec_2013_4_5.pdf.
2. Сщельникова Л.П., Костша Н.М. Податкова система: Навчальний поабник. Л.П. Сщельникова, Н.М. Костiна. - Кшв: Лiра-К, 2013. - 604 с. - 2-ге видання, перероб. i доп.
3. Податковий кодекс Украши - [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon2. rada. gov.ua/laws/show/2755-17.
4. Бюджетний монiторинг: Аналiз виконання бюджету за 2014 рш / [Зубенко В.В., Самчинська 1.В., Рудик А.Ю. та iн.]; 1БСЕД, Проект «Змщнення мiсцевоi фiнансовоi iнiцiативи (ЗМФ1-11) впровадження», И8АГО. - К., 2015. - 77 с.
5. Ршення Одесь^ мiськоi ради. «Про виконання бюджету мюта Одеси на вiдповiдний рт>. -[Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.odessa.ua.
6. Закон Украши ввд 05 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши щодо державно' податково' служби та у зв'язку з проведенням адмiнiстративноi реформи в Украш» Режим доступу: http://sfs.gov.ua/ zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/zakoni-ukraini/zakoni-ukraini-za-2011 -rik/61813.html.
Надано до редакцп 07.09.2015
Борзенкова Ольга Дмитрiвна / Olga D. Borzenkova
0b-2010@rambler. ru
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Роль Micqeeux податюв i 36opie в формувант Micqeeux бюджетiв Украши [Електронний ресурс] / О. Д. Борзенкова // Економта: реалп часу. Науковий журнал. - 2015. - № 5 (21). - С. 18-23. - Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n5.html
