CC BY
138
УДК 336.22:352(477)
М1СЦЕВЕ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1: СТАН I ПЕРСПЕКТИВИ
ПОСИЛЕННЯ Д1СВОСТ1
Н.А. Бак, к.е.н., доцент
Чертвецький нацгональний унгверситет 1мет Юр1я Федьковича, Чернгвцг, Украша
Бак Н.А. М^цеве оподаткування в Украш: стан i перспективы посилення dieBocmi.
Проан^зовано стан мкцевого оподаткування в Укра1ш впродовж 2011-2016 рр., виявлено загальш та специфiчнi фактори впливу на рiвень надходження мкцевих податкiв i зборiв. Зазначено, що ключову роль у зростанш 1хньо! частки в доходах мкцевих бюджетiв зiграли законодавчi змiни складу мiсцевих податкiв, а також розширення бази оподаткування податком на майно. ОбГрунтовано можливi заходи з посилення фккально! та регулюючо! ролi мiсцевих податкiв i зборiв, якi мiстять удосконалення механiзму справляння чинних платежiв, запровадження нових або вщновлення ранiше дiючих податкiв i зборiв, розширення права податково! шщативи органiв мiсцевого самоврядування, посилення контролю з !хнього боку за дiяльнiстю суб'егпв i станом об'егпв мкцевого оподаткування.
Ключoвi слова: доходи мкцевих бюджета, мкцеве оподаткування, мiсцевi податки, мiсцевi збори, податок на майно
Бак Н.А. Местное налогообложение в Украине: состояние и перспективы усиления действенности.
Проанализировано состояние местного налогообложения в Украине на протяжение 2011-2016 гг., выявлены общие и специфические факторы влияния на уровень поступления местных налогов и сборов. Отмечено, что ключевую роль в увеличении их доли в доходах местных бюджетов сыграли законодательные изменения состава местных налогов, а также расширение базы обложения налогом на имущество. Обоснованы возможные действия по усилению фискальной и регулирующей роли местных налогов и сборов, которые содержат усовершенствование механизма удержания действующих платежей, внедрение новых или возобновление ранее действующих налогов и сборов, расширение права налоговой инициативы органов местного самоуправления, усиление контроля с их стороны за деятельностью субъектов и состоянием объектов местного налогообложения.
Ключевые слова: доходы местных бюджетов, местное налогообложение, местные налоги, местные сборы, налог на имущество
Bak N.A. Local taxation in Ukraine: state and prospects of .strengthening the efficiency.
The state of local taxation in Ukraine in 2011-2016 has been analyzed, general and specific factors of influence on the amount on revenue from local taxes and fees have been determined. Legislative changes of the structure of local taxes along with broadened tax base of the property tax have been noted to prove crucial for the growth of the share of local taxes and fees in local revenues. Possible measures to strengthen the fiscal and regulatory functions of local taxes and fees have been grounded. These measures include improving the mechanism for levying current payments, introducing new or restoring previously existing taxes and fees, empowering tax initiative of local governments and gaining more control by the latter over tax operations of the subjects and the state of the objects of local taxation.
Keywords: revenues of local budgets, local taxation, local taxes, local fees, the property tax
Демократичш засади розвитку сучасного суспшьства передбачають повноцшне функцюнування шституту мкцевого оподаткування. Адже обов'язковi платеж!, яш справляються з громадян за мкцем 1х проживання вщповщно до ршень, прийнятих обраними безпосередньо ними органами самоврядування, потенцшно якнайкраще сприяють дотриманню принципу: влащ - податки, ввд влади - суспшьш блага.
Поступова переорieнтацiя украшського сустльства (особливо тсля революцп Пдносп) на антропоцентричш цiнностi передбачае, в тому числ^ максимiзацiю економiчниx та шших вигiд, як1 громадяни повинш отримати вiд сплачених ними податшв, пiдвищення ефективностi дiяльностi органiв влади рiзниx рiвнiв. З iншого боку, шльшсш та якiснi показники функцюнування останшх значною мiрою залежать ввд обсягу й структури сконцентрованих ними фiнансовиx ресурсiв, а також наявносп чи вiдсутностi обмежень на використання цих коштiв. З погляду зазначеного, саме мiсцевi податки та збори, яш за визначенням установлюються чи запроваджу-ються органами мкцевого самоврядування, дозволяють забезпечити та навиъ розширити поле 1хньо1 дшсно власно1 фшансово-господарсько1 дiяльностi. Це пояснюе, чому таким розвинутим е шститут мiсцевого оподаткування в бiльшостi европейських кра1н, а також чому десятилггтями пiдсистема мiсцевиx податк1в i зборiв в Укра1т за значимiстю залишалася мiзерною складовою вiтчизняноi податково1 системи, вщповщно, окремi мiсцевi податки та збори за залишковим принципом використовувалися як шструменти формування доxодiв мкцевих бюджепв (тим бiльше зведеного бюджету Укра1ни) та важелi впливу на територiальний розвиток.
Необxiднiсть i можливосп посилення дiевостi мiсцевого оподаткування як методу фшансового забезпечення розвитку територiальниx громад, особливо за умов проголошення стратегiчного курсу державно1 полiтики в напрямку гармошзаци з европейськими цшностями територiального самоврядування [1], бюджетно1 децентраль зацй' [2], фшансово1 пiдтримки добровшьного об'еднання територiальниx громад [3], обумовлюють актуальнiсть проведения
дослщжень щодо стану й подальшого розвитку пiдсистеми мюцевих податк1в i зборiв в Укрш'ш.
Амaлiз остаммк дослiджень i публшацш
Теорiя та практика мiсцевого оподаткування перебувала й перебувае у сферi наукових iнтересiв багатьох вiтчизняних економюпв. При цьому в рамках визначеного об'екту дослщження Амбрик Л., Валкура В., 1ванова О., Крисо-ватий А., Опарш В., Соколовська А. вивчали мехашзми застосування мiсцевих податшв i зборiв як чинника фокально! децентралiзацil [4-6] та фiнансового вирiвнювання [7], а також складово! податково! системи Украши [8]. Найчастiше фахiвцi, зокрема Волохова М., Кириленко О., Кузьшн £., Лободiна З., Лопушняк Г., Лунiна I., Серебрянська Д., Серебрянський Д., розставляли критичш акценти щодо мiсцевого оподаткування в Укра!ш, аналiзуючи досягнутий рiвень фшансово-го забезпечення оргашв мiсцевого самоврядування в Укра!ш та за кордоном [9-13], у тому чи^ за рахунок використання власно! дохщно! бази [14].
Особливу увагу науковщ придiлили розкриттю особливостей механiзму реалiзацil найбiльш дiевих сьогоднi мiсцевих податкових платеж1в, а саме: податку на нерухомють (Мельник В., Пенякова Г., Чек1на В. та iншi [15]) та податку на багатство (Лунша I. [16]). При цьому зроблено наголос на можливосп використання зарубiжного досвiду мюцевого оподаткування.
Водночас зарубiжнi науковцi, зокрема Ахмад Е., Брозю Дж. (Ahmad, Brosio & Pöschl, 2014), Бьорд Р. (Bird, 2003), Бартл Дж., Кр1з К., Морозов Б. (Bartle, Kriz & Morozov, 2011) Кичен Г. (Kitchen, 2003), Майксел Дж. (Mikesell, 2003) та iншi, власш дослiдження у сферi застосування податшв органами мюцевого самоврядування зосереджували на розкритп змiсту й ролi мюцевих податк1в i зборiв як шструменпв формування доходiв органiв влади [17], а також на виявленш особливостей мюцевого оподаткування в тих чи шших крашах, факторiв, як1 !х зумовлюють [18-19], специфiцi адмiнiстрування локальних податкових платеж1в [20]. При цьому значна увага ними придшена оподаткуванню об'ектiв власностi як основi формування власних доходiв територiальних органiв влади [21].
Видшення iieiuipiiiieinix panirne частин загальмоТ проблеми
Водночас перманентне внесення змiн i доповнень до чинного вичизняного бюджетного та податкового законодавства, яке мае сво!м наслiдком не тшьки коригування механiзмiв оподаткування окремими податками та зборами, але й видозмiнюе поведiнку 1хшх платник1в, формуе тдстави для здiйснення перiодичного мониторингу та проведення наступно! критично! оцшки результативностi мiсцевого оподаткування в Укра1ш.
Метою cmammi е на основi результатiв проведеного аналiзу та оцшки стану
функцюнування пiдсистеми мiсцевих податшв i зборiв в Украíнi, виявити фактори, як1 протягом останнiх рошв впливали на склад i структуру 1'хшх надходжень, вiдповiдно обгрунтувати заходи, спрямоваш на посилення фiскальноí та регулюючо! ролi мiсцевого оподаткування. Виклад основного матерiалу дослiдження
За природою мкцевого оподаткування сплаченi юридичними та фiзичними особами мiсцевi податки та збори в повному обсязi надходять до мiсцевих бюджетiв. Тому з метою оцшки 1хньо1 фокально! ролi використаемо звiтнi данi Мiнiстерства фшанав Украши та Державно! казначейсько! служби Украши, наведенi на офiцiйних сайтах [22, 23].
Зауважимо, що бюджетна класифiкацiя доходiв за останнi роки дешлька разiв змiнювaлaся вiдповiдно до змш у законодавствi. Йдеться про приналежшсть окремих видiв податк1в до рiзних груп доходiв бюджету, а також власне назви цих груп доходiв. Так, до 2015 р. облшовувалися «Мiсцевi податки та збори», згодом - «Мiсцевi податки». Крiм того, з 2012 року виднеться група податкових надходжень «Окремi податки i збори, що зараховуються до мюцевих бюджепв». До не! належать мiсцевi податки й збори, нараховаш до 1 сiчня 2011 року, а також податок на промисел, як в сукупностi формують менше 0,00% податкових надходжень мiсцевих бюджепв Украши з тенденцiею до скорочення ще! частки. Тому наступний аналiз не враховуватиме показник1в ще! групи доходiв.
Крiм того, доцiльно в процеа aнaлiзу зосередитися на доходах мюцевих бюджетiв без урахування офщшних трaнсфертiв. Адже частка остaннiх протягом минулих рок1в залишалася досить високою (понад 52,0%), з тенденцiею до зростання (в 2015 р. - до 59,1%). Проте в 2016 р. вона зменшилася до 53,4% завдяки структурним змiнaм - зростанню на 6,7% питомо! ваги податкових надходжень у доходах мюцевих бюджепв. На 2,4% це вiдбулося завдяки посиленню фокально! ролi мiсцевих податшв i зборiв (табл. 1).
Водночас провщну роль у формувaннi податкових надходжень мюцевих бюджетiв продовжують вщгравати податки на доходи, податки на прибуток, податки на збiльшення ринково! вaртостi, як1 формували понад 61,0% уах доходiв мiсцевих бюджетiв (без офщшних трансферов). Проте в 2015 р. ситуащя змiнилaся: частка ще! групи податкових надходжень рiзко скоротилася - до 49,2%. Основною причиною тако! ситуацп став перерозподiл надходжень ввд податку на доходи фiзичних оаб (ПДФО) на користь Державного бюджету Украши. Тобто з мiсцевих бюджепв вилучили 25% (з бюджету м. Киева - 60%) ПДФО, натомють збшьшивши розмiри офiцiйних трaнсфертiв, яш отримали органи мiсцевого самоврядування.
Таблиця 1. Структура надходжень мюцевих бюджепв Украши в 2011-2016 рр., %
Показники 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Частка офiцiйних трансферов у доходах мiсцевих бюджет1в 52,2 55,3 52,4 56,4 59,1 53,4
Частка податкових надходжень у доходах мюцевих бюджет1в 40,3 38,1 41,3 37,7 33,4 40,1
Частка в доходах мюцевих бюджетiв (без офiцiйних трансферт1в), %:
податкових надходжень, у т.ч.: 84,2 85,1 86,7 86,4 81,6 86,1
податки на доходи, податки на прибуток, у т.ч.: 62,7 61,0 62,1 62,1 49,2 49,7
податок i збiр на доходи фiзичних осiб 62,3 60,6 61,4 61,9 45,6 46,3
податки на власшсть 0,8 0,7 0,5 0,4 0,0 0,0
рентна плата 14,9 15,1 14,2 14,4 1,8 1,5
внутршт податки на товари та послуги 1,0 1,2 1,3 0,2 6,4 6,8
мiсцевi податки 2,9 5,4 7,0 8,0 22,4 24,8
iншi податки та збори 1,9 1,7 1,6 1,3 1,8 3,3
Джерело: Складено автором за матерiалами [22, 23].
Вагоме зменшення показнишв групи доходiв «податки на власшсть» як у вiдносному вимiрi (частка скоротилася з 0,8% у 2011 р. до 0,0% у 2015-2016 рр.), так i за абсолютними даними (з 673,6 млн. грн. у 2011 р. до 1,4 млн. грн. у 2016 р., тобто бшьш як у 480 рaзiв) мае наступне пояснения. До мюцевих бюджетiв за щею групою доходiв зараховували податок з власнишв транспортних зaсобiв та шших сaмохiдних машин i мехaнiзмiв, справляння якого скасовано iз при-йняттям Податкового кодексу Украши, а також збiр за першу реестрaцiю транспортного засобу, який лiквiдовaно з 2015 року. Замша цих платеж1в транспортним податком дозволила посилити фюкальну роль групи мiсцевих податк1в i зборiв, мiнiмiзувaвши частку податк1в на власшсть.
Аналопчно, змiни в Податковому та Бюджетному кодексах Украши мали сво!м нaслiдком значне зменшення питомо! ваги рентних (ресурсних) платеж1в у доходах мюцевих бюджетiв Украши (без офщшних трaнсфертiв): з максимальних 15,1% у 2012 р. до 1,5% у 2016 р. Тобто основш фюкальш вигоди ввд рентного оподаткування (до 2012 р. - оподаткування спещального використання окремих видiв природ-них ресурав) в Укрaíнi сьогоднi отримують органи загальнодержавного упрaвлiния.
На противагу вищесказаному зауважимо, що в бюджетному законодавсга вiдбулися змiни й на користь мюцевих бюджетiв. Так, з 01.09.15 р. до 01.01.18 р. проводиться експеримент з фшансового забезпечення реaлiзaцu зaходiв з розвитку aвтомобiльних дорк загального користування державного значення у вах областях i м. Киевг На перiод проведення експерименту для реaлiзaцií зазначених зaходiв до спещальних фоидiв обласних бюджетiв i бюджету м. Киева спрямовуються 50% суми перевиконання загального обсягу щомiсячних iидикaтивних показник1в надходжень митних платеж1в (мито, акцизний податок з увезених на митну територiю Украши пiдaкцизних товaрiв (продукцп), податок на додану варпсть з увезених на митну територш Украши товaрiв (продукцп), що справляються пiд
час митного оформлення товaрiв на територiях вiдповiдних областей i м. Киева [24]. Проведення цього експерименту тшьки протягом чотирьох мюящв 2015 року забезпечило додaтковi надходження мiсцевих бюджетiв в обсязi 546,4 млн. грн., а в 2016 р. - 2267,85 млн. грн. Тому частка шших податшв i зборiв у доходах мюцевих бюджепв (без офiцiйних трaнсфертiв) зросла в 2016 р. до 3,3%, незважаючи на 11 попередню спадну динамшу (з 1,9% у 2011 р. до 1,3% у 2014 р.).
Також рiзко збшьшилася питома вага внутршшх податк1в на товари та послуги в доходах мiсцевих бюджетiв (без офщшних трансферов): з 0,2% у 2014 р. до 6,8% у 2016 р. В абсолютному екываленп це склало понад 70-кратне зростання надходжень ф 158,7 млн. грн. до 11628,2 млн. грн. вщповщно). Такому результату посприяло розширення бази оподаткування акцизним податком за рахунок оподаткування операцш з роздабного продажу окремих видiв тдакцизних товaрiв.
Запровадження цiеí податково! новацп свого часу було сприйнято суспшьством як посилення фiнaнсових повноважень оргашв мiсцевого самоврядування. Адже, крiм зарахування частини загальнодержавного податку, яким е акцизний податок, до мiсцевих бюджепв, органи мiсцевого самоврядування отримали право встановлювати в межах, визначених Податковим кодексом Укра!ни, ставки акцизного податку з реaлiзовaних суб'ектами господарювання роздрiбноí торгiвлi пiдaкцизних товaрiв [25]. Проте таким правом органи мюцевого самоврядування змогли користуватися тiльки в 2015 рощ. Черговими змшами до базового податкового закону [26] було передбачено, що з 2016 року:
— органи мюцевого самоврядування втратили таке право;
— ставка акцизного податку з реaлiзовaних суб'ектами господарювання роздабно! торгiвлi пiдaкцизних товaрiв встановлена на единому рiвнi - 5%.
В1дпов1дно, акцизный податок як був, так i залишаетъся загальнодержавним податковим платежем.
Найбшьш помггш змши в структур1 доход1в мкцевих бюджепв (без офщшних трансферов) вщбулися по груш мкцевих податк1в i збор1в. Якщо в 2011 р. !хня частка ледве сягала 2,9%, то в 2016 р. вона збшьшилася у 8,5 раз1в - до 24,8%. Вагоме зростання сталося й по абсолютних показниках результативносп мкцевого оподатку-вання. В 2011 р. вщповщт надходження стано-вили 2504,1 млн. грн., в 2016 р. - 42261,5 млн. грн., або майже в 17 раз1в бшьше. При цьому темп змши фактичних надходжень мкцевих податк1в i збор1в щороку був суттево вищим за аналопчний
показник по доходах мкцевих бюджепв i зокрема по податкових надходженнях. Найменше зростання ввдшчалося в 2014 р. - 110,1% у пор1внянш з 2013 роком; найбшьше - у 2015 р. -335,7% у пор1внянш з попередшм роком (рис. 1). Тому, поряд 1з структурним фактором (абсолютними й вщносними змшами шших складових), абсолютш розм1ри доход1в в1д мкцевого оподаткування вважаемо базовим чинником динам1ки питомо! ваги мкцевих податшв i збор1в у доходах мкцевих бюджепв.
Кр1м того, звертае на себе увагу результативнкть виконання планових показнишв з надходження мкцевих податшв i збор1в (табл. 2).
%
350 -| 300 -250 -200 -150 -100 -50 0
217,9
117,5
116,3
134,1
104,3 106,2
335,7
110,1 119,1
96,1 95,9
112,5
141,7
149,6 156,3
2012
2013
2014
2015
2016
рж
□доходи мкцевих бюджетов (без офщшних трансфертов) □ податковi надходження мiсцевих бюджетов □мiсцевi податки та збори
Рис. 1. Темп змши груп доход1в мкцевих бюджепв Укра!ни в 2011-2016 рр., % до попереднього року
Джерело: Складено автором за маmерiалами [22, 23].
Таблиця 2. Р1вень виконання планових показнишв доход1в мкцевих бюджепв Укра!ни в 2011-2016 рр., %
Групи доход1в 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Доходи (без офщшних трансферов), всього у т.ч.: 101,4 103,5 97,2 95,5 122,4 110,4
податков1 надходження 99,5 99,4 94,1 92,3 113,3 111,4
податки на доходи, податки на прибуток, податки на збшьшення ринково! вартост 99,3 97,0 92,6 93,7 112,8 109,5
податки на власшсть 133,7 139,9 99,0 99,2 у 30,8 р. бшьше у 119,4 р. бшьше
рентна плата та плата за використання шших природних ресурав 92,8 98,7 89,8 87,4 111,8 112,0
внутршт податки на товари та послуги 106,0 108,4 103,2 12,6 117,4 110,9
м1сцев1 податки 107,3 121,4 114,1 101,9 114,8 112,3
шш1 податки та збори 136,4 120,7 122,1 101,5 101,1 141,5
Джерело: Складено автором за маmерiалами [22, 23].
Так, у цшому до доходах мкцевих бюджепв Укра!ни (без офщшних трансферов) динамша вщносного показника виконання плану не мала визначено! тенденцп. У 2011-2012 рр. фактичш доходи перевищували запланований р1вень на 1,43,5%. В 2013-2014 рр., навпаки, спостер1галося недовиконання плану на 2,8-4,5%. В 2015 р.
вщбулося р1зке - на 22,4% - збшьшення фактичних показник1в у пор1внянш з плановими, в 2016 р. - дещо менше - на 10,4%. Це, вважаемо, стало наслщком високого р1вня шфляцп (143,3% у 2015 р. i 112,4% у 2016 р.), а отже, зростання щн i суттевого нарощування номшальних показник1в доход1в економ1чних суб'екпв.
1з загального ряду вирiзняються показники груп податк1в на доходи, прибуток i збiльшення ринково! вартостi; рентно! плати та плати за використання iнших природних ресурсiв, по яких тiльки з 2015 р. вдалося досягнути перевиконання планових надходжень до мюцевих бюджетiв. На противагу !м по групах мiсцевих та шших податк1в i зборiв щороку спостерпалося перевиконання плану надходжень.
Зауважимо, що наведенi в табл. 2 показники, вщображають усереднений по кра!ш рiвень. Водночас територiальне розмiщення суб'eктiв господарювання рiзно! галузево! приналежностi, фiнансова результатившсть !хньо! дiяльностi, номiнальний розмiр середньомюячних доходiв населення (наприклад, у 2015 рощ: вщ 2994,0 грн. у Тернопшьсьшй областi до 6732,0 грн. у м. Киeвi [28]), структура споживчих витрат та iншi макроекономiчнi фактори безсумнiвно впливали на стан бюджетного забезпечення конкретних органiв мюцевого самоврядування.
Крiм спiльних щодо вах груп доходiв мiсцевих бюджетiв, на динам^ фактичних показник1в надходження мюцевих податк1в i зборiв впливають i специфiчнi фактори. Результативнiсть мiсцевого оподаткування об'ективно е наслiдком дп законодавчо встановлених i застосовуваних механiзмiв тих чи шших податшв i зборiв, а також визначаеться !х сприйнятливютю зовнiшнiм середовищем, платниками податк1в, як схильнi чи навпаки уникати виконання власних податкових зобов'язань у повному обсязг
Зауважимо, що сьогоднi до кола платнишв мiсцевих податк1в i зборiв залучено абсолютну бiльшiсть жителiв адшшстративно-
територiальних одиниць. Цьому сприяе застосування насамперед податку на нерухоме майно. Але такий стан був не завжди. Адже оподаткування нерухомосп у вiтчизнянiй податковiй системi фактично з'явилося тiльки в 2012 рощ, спричинивши на той час незначш змiни в структурi мiсцевого оподаткування (табл. 3.).
Таблиця З.Структура надходжень мюцевих податк1в i зборiв у 2011-2016 рр., %
Показники 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Мiсцевi податки та збори, всього, у т.ч.: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
податок на нерухоме майно, ввдмшне ввд земельно! дшянки - 0,0 0,3 5,6 - -
податок на майно - - - - 59,2 59,1
единий податок 79,4 88,3 90,8 92,0 40,6 40,6
туристичний збiр 1,1 0,7 0,6 0,3 0,0 0,1
збiр за мюця для паркування транспортних засобiв 2,3 1,2 0,9 0,8 0,2 0,2
збiр за провадження деяких видав тдприемницько! дiяльностi 17,2 9,8 7,4 6,3 - -
Джерело: Складено автором за матерiалами [22, 23].
Так, упродовж 2011-2014 рр. спостерпалося абсолютне домiнування единого податку як складово! системи мiсцевого оподаткування в Укра!ш: вiд найменших 79,4% у 2011 р. до максимальних 92,0% у 2014 р. При цьому фокальна вага единого податку тшьки зростала. Замша податку на нерухоме майно, вщмшне вщ земельно! дмнки, комплексним податком на майно в 2015 р. докоршно змшила структуру надходжень мюцевих податк1в i зборiв. Саме цей
чинник вирiшальний, осшльки динамiка абсолютних i вiдносних показнишв надходження единого податку не зазнали суттевих змiн. Так, щороку спостерпалося перевиконання запланованого рiвня доходiв вщ функцiонування спрощено! системи оподаткування, облшу та звiтностi. Причому найнижчий рiвень виконання плану було зафiксовано в 2014 рощ - 102,7%, а найвищий сягнув 123,9% у 2012 р. (рис. 2.).
% 180 -|
150 -
120 -
90 -
60 -
30 -
128,0
97,7
90,7
115,0
96,9
1,7
87,3
173,4
102,7
86,
125,4
111,7 112,2 120'6
109,6 110,3
116,0
82,2
1
2011
2012
2013
2014
2015
2016
р1к
□ единый податок Оплата за землю □ подл юк на нерухоме майно, вщмшне шд земельно! дшянкн Итранпортний податок
7
0
Рис. 2. Рiвень виконання планових показнишв надходження мюцевих податшв у 2011-2016 рр., %
Джерело: Складено автором за матерiалами [22, 23]
CbIh BKnag y 3pocTaHHa Hagxog®eHb egHHoro nogaTKy 3 2015 p. BHecnu 3aK0H0gaBHi 3m1hh mogo rpynyBaHHa nnaTHHKiB 3a BignoBigHHMH KpmepiaMH Ta $aKTHHHa TpaHC^opMama $iKC0BaH0r0 cinbCbKorocnogapcbKoro nogaTKy b egHHHH nogaToK IV rpynu. 3a paxyHOK ocraHHboro o6car egHHoro nogaTKy 3pic y 2015 p. Ha 22024,2 MnH. rpH., a b 2016 p. - Ha 3540,8 MnH. rpH.
B mnOMy BHC0KHH piBeHb BHKOHaHHa nnaHOBHx noKa3HHKiB 3i cnnaTH egHHoro nogaTKy BKa3ye Ha HaaBHicTb BHyipimHix pe3epBiB gna po3BHTKy cnpomeHOi CHCTeMH onogaTKyBaHHa goxogiB Manoro 6i3Hecy b yKpami. 3acrocyBaHHa BigHocHHx CTaBoK egHHoro nogaTKy gna nnaTHHKiB I Ta II rpyn, BignoBigHo, BigcyTHicTb 3B'a3Ky Mi® ^rnaHCOBHMH pe3ynbTaTaMH i'x gianbHOCTi Ta po3MipoM cnnaneHoro nogaTKy 3a6e3nenye мicцевi 6rog®eTH goxogaMH, pH3HK HegooTpHMaHHa aKHx Hag3BHHaftH0 HH3bKHH. Це go3Bonae po3rnagaTH egHHHH nogaToK aK CTa6inbHe Ta nporHo3oBaHe g®epeno nogaTKOBHx Hagxog®eHb мicцевнx 6rog®eTiB. 3 iHmoro 6oKy, o6'eKTHBHa 3ane®HicTb 6rog®eTHoro noTeHmany opraHiB мicцевoгo caMoBpagyBaHHa Big piBHa mgnpueMHu^KOi aKTHBHocTi rpoMagaH i ^rnaHCOBHx pe3ynbTaTiB nignpueMCTB nepeTBoproe egHHHH nogaToK Ha iHCTpyMeHT BnnHBy opraHiB Bnagu, aKHM bohh noBHHHi BMino KopucTyBaTHca gna 3aoxoneHHa, nigTpuMKH Ta CTHMynroBaHHa po3BHTKy cy6'eKTiB Manoro 6i3Hecy Ha BignoBigmft TepHTopil'. npoTe пoвнoцiнне BHKoHaHHa TaKoro 3aBgaHHa CborogHi, BBa®aeM0, HeM0®nHBe, ocKinbKH gieBi yMoBH MexaHi3My cnpomeHoro onogaTKyBaHHa BH3HanaroTbca nogaTKoBHM KogeKcoM yKpai'HH, a He pimeHHaMH opraHiB мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa.
HagBaroMe 3pocTaHHa Hagxog®eHb Big MaHHoBoro onogaTKyBaHHa b 2015 p. 3yM0BneHe po3mupeHHaM Kona Horo cy6'eKTiB i o6'eKTiB 3a paxyHoK KoMnneKCHocTi nogaTKy Ha MaHHo, BKnwneHHa go Horo CKnagy nnaTH 3a 3eMnro h TpaHcnopTHoro nogaTKy. ToMy, aKmo b 20122014 pp. мicцeвi 6rog®eTH OTpHManu TinbKH nogaToK Ha HepyxoMe MaHHo, BigMiHHe Big 3eMenbHoi' ginaHKH (gani - nogaToK Ha HepyxoMicTb), b o6ca3i Big 0,1 go 44,9 MnH. rpH., to B®e b 2015 p. nogaToK Ha MaHHo npuHic opraHaM мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa 16011,1 MnH. rpH., a b 2016 p. -
42261,5 MnH. rpH., mo b 2,6 pa3H 6inbme, Hi® y nonepegHboMy pom.
BignoBigHHM hhhom 3MiHHnaca h cTpyKTypa Hagxog®eHb MaHHoBoro nogaTKy. Ha nacTKy nnaTH 3a 3eMnro b 2015-2016 pp. npunano noHag 92,0% ycix Hagxog®eHb nogaTKy Ha MaHHo. IHmHMH cnoBaMH, 6e3 nnaTH 3a 3eMnro nacTKa MaHHOBHx nogaTKiB y mIc^bhx nnaTe®ax 3anumunaca 6 Ha piBHi 4,0-4,4%, to6to 6yna 6 HaBiTb MeHmoro, Hi® y 2014 pom.
Bhcokhm noKa3HHKaM nnaTH 3a 3eMnK> nocnpuano noninmeHHa piBHa BHKoHaHHa nnaHy 3 11 Hagxog®eHHa: Big Hanripmux 86,3% y 2014 p. go HanninmHx 112,2% y 2015 p. (pHc. 2). HaH6inbmHH BKnag y pe3ynbTaT onogaTKyBaHHa 3eMenbHHx ginaHoK - noHag 87,0% - mopoKy BHocHnH ropuguHHi oco6h, 3 aKHx Ha nacTKy opeHgapiB npHnagano He MeHme 57,0%. Цi nucna Bigo6pa®aroTb goMiHyrony cborogHi $opMy 3eMneKopHcTyBaHHa: He nepe3 npaBo BnacHocTi, a nepe3 B3aTTa b opeHgy 3eMenbHHx ginaHoK. TaKHH cTaH, BBa®aro, 3yM0BneHHH HeHane®HHM piBHeM po3BHTKy o^imftHoro pHHKy 3eMni, aKa BHKopHcToByeTbca b cinbcbKorocnogapcbKoMy o6opoTi. ToMy noninmeHHro $icKanbH0l' pe3ynbTaT-THBHocTi nnaTH 3a 3eMnro Hagani Mo®e nocnpHaTH nocHneHHa Kornponro 3a o6niKoM goroBopiB opeHgH 3eMni, BHKoHaHHaM 1xHix yMoB, nepernag ocTaHHix nepe3 nigBHmeHHa cTaBoK opeHgHol' nnaTH BignoBigHo go nogaTKoBoro KogeKcy yKpai'HH.
3aranoM ®e ® Ha6yTTa nnaToro 3a 3eMnro cTaTycy Mic^Boro nogaTKy noTpe6ye 3aK0H0gaBH0l' $iKcami npaBa opraHiB мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa caMOcriftHO BH3HanaTH noBHHH nepeniK ninbr i po3MipiB cTaBoK цboгo nnaTe®y.
AHanorinHo nnaTi 3a 3eMnro, iH^opMaTHBHoro e cTpyKTypa Hagxog®eHb nogaTKy Ha HepyxoMicTb 3a Horo nnaTHHKaMH, aKa Bigo6pa®ae cynacHHH piBeHb npHxoByBaHHa peanbHHMH BnacHHKaMH -rpoMagaHaMH ^aKTiB BonogiHHa hhm. HanpHKnag, y 2013 p., KonH o6'eKT onogaTKyBaHHa MicTHB TinbKH ®HTnoBy HepyxoMicTb, 80,4% cyMH BignoBigHoro nogaTKy cnnaTHnH ropuguHHi oco6h (pHcyHoK 3). KpiM Toro, CBoro ponb TyT Bigirpana HaaBHicTb 3HanHoro po3Mipy He0n0gaTK0ByBaHHx nnom HepyxoMocTi nepe3 HagaHHa rpoMagaHaM ninbr.
100,0
19,6
78,0
22,0
93,0
6,9
85,2
14,8
2012
2013 □ ropugHHHi oco6h
2014
2015 □ $i3HHHi oco6h
2016
piK
4
Phc. 3. CTpyKTypa Hagxog®eHb nogaTKy Ha HepyxoMe MaHHo, BigMiHHe Big 3eMenbH0l' ginaHKH,
3a Horo nnaTHHKaMH b 2012-2016 pp., %
ffwepeno: Crnadeno aemopoM 3a McmepicmcMU [22, 23]
У 2015 р. зазначений показник сягнув вщмггки 93,0%. Це зумовлено розширенням бази оподаткування шляхом замши показника житлово! площi на загальну, а також включениям в об'ект нежитлово! нерухомосп. За рахунок другого заходу змшилася структура надходжень податку на нерухомють. З 2015 р. понад 87,0% !хнього обсягу припадае на частку податку з об'екпв нежитлово! нерухомосп.
Дiя двох вище зазначених чиннишв призвела до максимiзацi! результатiв оподаткування нерухомосп в Укра!нi. Якщо в 2013 р. до мюцевих бюджепв надiйшло 22,5 млн. грн. податку на нерухомють, у 2014 р. - в два рази бшьше (44,9 млн. грн.), то вже наступного року - 745,6 млн. грн., або в 16,6 разiв бшьше, шж у 2014 р. Подiбне зростання розмiрiв податку на нерухомють - в 1,9 рази, до 1418,8 млн. грн. - вшбулося й у 2016 р.
Надалi активiзацi! принципiв фокально! достатностi та соцiально! справедливостi при оподаткуванш нерухомостi, вважаю, посприяли б так1 заходи:
а) використання коригуючого коефщента з метою врахування юторичних, територiальних та iнших характеристик об'екпв нерухомосп;
б) проведення iнвентаризацi! [13] та забезпечення повноцiнного функцiонування системи масово! реестрацi! об'ектiв нерухомого майна, в тому чи^ земельних дмнок;
в) включення до перелiку об'екпв податку на нерухоме майно, вшмшне вш земельно! дiлянки, незавершених об'екпв нерухомосп, будiвництво яких перевищуе 3-5 рошв вiд його початку;
г) застосування податкових пiльг у виглядi часткового залiку податку на нерухоме майно, вшмшне вiд земельно! дмнки, в рахунок зобов'язань з податку на доходи фiзичних осiб, що могло б сприяти розкриттю шформацп про реальних власник1в нерухомостi в кра!т.
У структурi надходжень вш податку на майно у 2016 р. 1,0% (у 2015 р. - 2,7%) припало на транспортний податок. Загальновшомо, що його попередником був збiр за першу реестрацш транспортного засобу - загальнодержавний податковий платiж. Наск1льки фокально вигiдною була така замiна, демонструють данi, наведенi на рис. 4.
Э зб1р за першу реестращю транспортного засобу, млн. грн.
] транспортний податок, млн. грн. - темп росту, % (курсив)
Рис. 4. Показники надходжень вш оподаткування рухомого майна в 2011-2016 рр.
Джерело: Складено автором за матерiалами [22, 23].
Так, з 2012 р. розмiри надходжень збору за першу реестрацш транспортного засобу постшно скорочувалися: у 2013 р. - на 0,1% (або на 0,8 млн. грн.) у порiвняннi з попередшм роком, у 2014 р. -на 30,5% (або на 173,6 млн. грн.) вшповшно. Тобто роль цього збору як джерела доходiв бюджету зменшувалася. В 2015 р., завдяки змш мехашзму оподаткування об'екпв рухомого майна, транспортний податок забезпечив на 9,8% (або на 38,8 млн. грн.) бшьше платеж1в, шж у 2014 р. Проте його фокальна результатившсть у 2016 р. стала меншою на 43,1% (або на 187,1 млн. грн.). Аналопчно, зi 120,6% до 82,2% знизився рiвень виконання плану з його надходжень (див. рис. 2.).
Отже, основний позитивний наслшок тако! замши в склащ податково! системи Укра!ни - це перетворення транспортного податку на джерело доходiв саме мюцевих бюджетiв. Розширення
перелшу об'ектiв цього податку за рахунок шших вартiсних транспортних засобiв (наприклад, повп-ряних чи водних), без сумшву, надалi може за без-печити суттеве зростання розмiрiв його сплати.
До мюцевих бюджетiв справляеться ще один платiж, пов'язаний з транспортними засобами, точнiше з мюцями, необхiдними для !х паркування. Надходження вiдповiдного збору впродовж минулих рошв демонстрували в цiлому негативну тенденцш
— темп змiни розмiру зiбраних платеж1в (за винятком 2016 р.) був меншим за 100,0% (якщо в мiсцевi бюджети в 2012 р. надшшло 68,4 млн. грн. збору, то в 2015 р. - 60,2 млн. грн.);
— тшьки в 2015 р. плановi показники були перевиконаш на 2,4%; в цшому рiвень виконання плану перебував у межах вш 40,8% у 2011 р. до 97,4% у 2013 р. (рис. 5).
%
140 -| 120 -100 80 -60 -40 20
0
126,2
127,7
1H7 n2,6 1ПЯЯ 103,7
108,8 107,6 101 5
40,8
97,4
102,4
92,0 92,3
60,9
58,9
2011 2012 2013 2014 2015 2016 р1к
36ip за провадження деяких вид1в шдприемницько! д1яльност1 36ip за мкця для паркування транспортних засоб1в □туристичний збiр
Рис. 5. Р1вень виконання планових показнишв надходження м1сцевих збор1в у 2011-2016 рр., %
Джерело: Складено автором за матергалами [22, 23]
Чинниками таких результат1в оподаткування доц1льно вважати наступне. Сьогодн1 органи м1сцевого самоврядування не зд1йснюють належний контроль за р1внем сплати цього збору, зокрема й шляхом примусу до використання техн1чних пристро!в (паркомат1в), не ведуть належний обл1к земельних д1лянок, в1дведених для паркування транспортних засоб1в, недостатньою м1рою мон1торять виконання укладених 1з суб'ектами господарювання в1дпов1дних угод.
Оц1нка даних, наведених у табл. 3, вказуе на загальний негативний тренд, який сформувався щодо м1сцевих збор1в. По цих платежах спостер1галося зменшення питомо! ваги в п1дсумку результат1в м1сцевого оподаткування: туристичного збору - з 1,1% до 0,0% (з1 зростанням у 2016 р. до 0,1%), збору за м1сця для паркування транспортних засоб1в - з 2,3% до 0,2%, збору за провадження деяких вид1в шдприемницько! д1яльност1 - з 17,2% до 6,3% у 2014 р. Ймов1рно цей фактор, а також необхщшсть зменшити податкове навантаження на ф1зичних оаб - п1дприемц1в зумовили скасування з 2015 р. збору за провадження деяких вид1в шдприемницько! д1яльносп. Хоча органи
100%
50% -
0%
19,5
20,6
79,4
23,0
77,0
м1сцевого самоврядування при цьому зазнали ф1скальних втрат. Адже впродовж 2012-2014 рр. вказаний зб1р забезпечував не менше 510,0 млн. грн. власних доход1в м1сцевих бюджет1в.
На противагу збору за м1сця для паркування транспортних засоб1в, стан формування надходжень в1д туристичного збору в ц1лому сл1д вважати задов1льним. Адже щороку, кр1м 2014 р., його планов1 показники були перевиконаш: з +3,7% у 2013 р. до +27,7% у 2016 р. (рис. 5). Також вагомими були й темпи зростання фактичних обсяпв туристичного збору: 149,6% у
2015 р. та 145,8% у 2016 р.
Кр1м забезпечення м1сцевих бюджет1в власними доходами (в розм1р1 54,1 млн. грн. у
2016 р.), туристичний зб1р в1д1грае ще й 1нформативну роль. Так, структура його надходжень за платниками чггко вказуе на зростаючу роль громадян. У 2011 р. вони забезпечували 19,5% усього обсягу надходжень туристичного збору, а в 2016 р. - 31,6% (рис. 6). Така динам1ка в1дображае ширше залучення громадян, особливо в сшьськш м1сцевост1, до ведення шдприемницько! д1яльност1 в сфер1 надання туристичних послуг.
26,6
73,4
28,6
71,4
31,6
2011
2012 ф1зичн1 особи
2013
2014 2015
□ юридичш особи
2016
р1к
Рис. 6. Структура надходжень туристичного збору за його платниками в 2011-2016 рр., %
Джерело: Складно автором за матергалами [22, 23]
6
4
5
дeтiнiзaцiï шказнишв кiлькoстi надавач!в i oтpимyвaчiв тypистичниx пoслyг, зpoстaнню фiскaльнoï peзyльтaтивнoстi вiдпoвiднoгo збopy мoглa б пoспpияти змiнa бази röro нapaxyвaння. Зoкpeмa дoцiльним e зaстoсyвaння пoдaткoвoï ставки за oдин дeнь пpoживaння (нoчiвлi), щo зaпoбiгaтимe yxилeнню сyб'eктiв гoспoдapювaння, як1 надають шслуги з тимчaсoвoгo пpoживaння (нoчiвлi), в1д пepepaxyвaння вйе!" суми тypистичнoгo збopy дo мiсцeвиx бюджeтiв шляxoм зaнижeння вapтoстi надання пoслyг 1з тимчaсoвoгo пpoживaння [8].
Пpoтe зaгaлoм у мexaнiзм спpaвляння тypистичнoгo збopy ж зaклaдeнo вaгoмиx фiскaльниx peзepвiв. A^e сфepa Иoгo зaстoсyвaння oб'eктивнo oбмeжeнa мiстaми та сшьськими тepитopiями, дe надаються пoслyги з «зeлeнoro» тypизмy.
Зaзнaчeнe вiдoбpaжae систeмниИ нeдoлiк мiсцeвoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi: чинниИ пepeлiк мiсцeвиx пoдaткiв i збopiв ж дoзвoляe вpaxyвaти oсoбливoстi И пoтeнцiaл ш^альте-eкoнoмiчнoгo poзвиткy oкpeмиx тepитopiй i, вiдпoвiднo, спpияти зaбeзпeчeнню ïx фiнaнсoвoï сaмoдoстaтнoстi [6].
Aджe сaмe мiсцeвi пoдaтки та збopи фopмyють базу дiИснo влaсниx дoxoдiв м^дев^ бюджeтiв, на в1дм1ну в1д зaкpiплeниx зaгaльнoдepжaвниx плaтeжiв. На дoдaтoк дo вiдсyтнoстi жoдниx вaжeлiв впливу на мexaнiзм зaстoсyвaння oстaннix, opгaни мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння щe И зyстpiчaються з шстшним pизикoм втpaти чи мiнiмiзaцiï poзмipiв тaкиx джepeл дoxoдiв (як, га^икла^ змeншeння нopмaтивiв вiдpaxyвaнь годатку на дoxoди фiзичниx oсiб з 2015 p., чи скасування акцизтого пoдaткy з poздpiбнoгo пpoдaжy пальшго з 2017 p.).
Пo aнaлoгiï з нeпoдaткoвими дoxoдaми [12], poзмip oдepжaниx мiсцeвиx пoдaткiв i збopiв нe пpизвoдить дo змeншeння oбсягy oтpимyвaниx мiжбюджeтниx тpaнсфepтiв. Тoбтo сьoгoднi мiсцeвим пoдaткaм i збopaм властивиИ oдин з нaИбiльшиx фiскaльниx i peгyлюючиx пoтeнцiaлiв сepeд дoxoдiв, як фopмyються в peзyльтaтi д1И та prnern, yxвaлeниx opгaнaми мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння.
Мaксимiзaцiя Иoгo викopистaння мoжливa ^и peaлiзaцiï вищeoзнaчeниx зaxoдiв щoдo змши мexaнiзмiв зaстoсyвaння мiсцeвoгo oпoдaткyвaння, а татож з ypaxyвaнням нeoбxiднoстi:
а) зaпpoвaдити нoвi aбo вiднoвити дш мiсцeвиx пoдaткoвиx плaтeжiв: eкoлoгiчниx (га^икла^ пoдaтoк на yтилiзaцiю пoбyтoвиx вiдxoдiв aбo на пpибиpaння см1ття), на видoвищa, з peклaми, pинкoвoгo збopy та iншиx. Низька питoмa вага penram плaтeжiв у дoxoдax мк^вт бюджeтiв дoзвoляe poзглядaти спeцiaльнe викopистaння iншиx (дo цьoгo часу нeoпoдaткoвyвaниx) вид1в пpиpoдниx peсypсiв як пoтeнцiйний oб'eкт мiсцeвoгo oпoдaткyвaння. За ^и^адом зaстoсyвaння aкцизнoгo пoдaткy з poздpiбнoгo пpoдaжy, нaдxoджeння в1д якoгo зapaxoвyються дo мiсцeвиx бюджeтiв, дoцiльнo
poзшиpити базу oпoдaткyвaння за paxyнoк шшт, нeпiдaкцизниx тoвapiв. ТакиИ пoдaтoк з пpoдaжy сл1д включити дo пepeлiкy мiсцeвиx пoдaткiв;
б) poзшиpити ^ава opгaнiв мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння у сфepi oпoдaткyвaння. Aджe нeстaбiльнiсть пoдaткoвoгo та бюджeтнoгo зaкoнoдaвствa - цe пepшoпpичинa пoсилeння фiскaльнoï poлi мiсцeвoгo oпoдaткyвaння впpoдoвж минyлиx poкiв. Пpoтe вoнo e нopмaль-ним, oскiльки opгaни мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння залишаються oбмeжeними щoдo вибopy peaльниx iнстpyмeнтiв впливу на платнишв мiсцeвиx пoдaткiв i збopiв. Фaктичнo пoдaтoк на мaИнo (в т.ч. плата за зeмлю, тpaнспopтний пoдaтoк i пoдaтoк на нepyxoмiсть) i eдиниИ пoдaтoк пo oснoвниx eлeмeнтax мexaнiзмy свoгo зaстoсyвaння peглaмeнтyються зaгaльнoдepжaвним затошдав-ствoм, а ж piшeннями opгaнiв мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння. %му дoцiльнo:
— за дoтpимaння зaкoнoдaвчo встaнoвлeниx yмoв i oбмeжeнь, надати пpaвo opгaнaм мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння зaпpoвaджyвaти iндивiдyaльнi для кoжнoï тepитopiï шс^в! пoдaтки та збopи [14];
— вадшвадш дo eкoнoмiчнoгo зм1сту мiсцeвoгo oпoдaткyвaння, peaлiзyвaти пpaвo opгaнiв мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння на кoнкpeтизaцiю зм1сту та poзмipiв ytix eлeмeнтiв мexaнiзмy застосування мiсцeвиx пoдaткiв i збopiв на визнaчeнiй тepитopiï.
ТакиИ зaxiд вiдпoвiдae Рeкoмeндaцiям GвpoпeИськoï Ради щoдo мiсцeвoгo oпoдaткyвaння [28], а тaкoж зaбeзпeчyвaтимe peзyльтaтивнiсть iнфopмaцiИнo-пpoсвiтницькoï poз'яснювaльнoï poбoти щoдo нeoбxiднoстi сплати мiсцeвиx пoдaткiв i збopiв (пoтpeбa в aктивiзaцiï тагах' дiяльнoстi тaкoж зaлишaeться aктyaльнoю);
в) шсилити кoнтpoль з бoкy opгaнiв мiсцeвoгo сaмoвpядyвaння за д1яльн1стю суб^кив i стaнoм oб'eктiв мiсцeвoгo oпoдaткyвaння з мeтoю пoвнoгo poзкpиття пoтeнцiaлy oстaнньoгo (тoбтo peaльнo пpoтистoяти тiньoвiй дiяльнoстi у сфepi мaлoгo 61зшсу та зaИнятoстi в ньoмy, нeзapeeстpoвaнoмy вoлoдiнню чи кopистyвaнню (opeндi) oб'eктaми нepyxoмoстi И тpaнспopтними зaсoбaми тoщo).
Висновки
Впpoдoвж минyлиx poкiв в У^аш тpивaв poзвитoк пiдсистeми мiсцeвoгo oпoдaткyвaння. НaИбiльшиx зм1н зазнав мexaнiзм eдинoгo пoдaткy чepeз включeння платнишв фатоватого сiльськoгoспoдapськoгo пoдaткy дo складу röro плaтникiв IV гpyпи; пepeгляд кiлькiсниx пapaмeтpiв тиx кpитepiïв, якими визнaчaeться мoжливiсть пepeбyвaння на спpoщeнiй систeмi oпoдaткyвaння, oблiкy та зв^шси; лiквiдaцiю нижньoï мeжi стaвoк для röro платнишв I та II груп. Натомкть, нeзвaжaючи на шв1 назви мiсцeвиx збopiв, мexaнiзм ixmoro зaстoсyвaння сyттeвo нe зм1нився. Ц вкaзye на пeвнy фopмaльнiсть змш, як1 в1д6улися в пiдсистeмi мiсцeвoгo oпoдaткyвaння в кpaïнi.
y CTpyKTypi goxogiB мiсцевнх 6rog®eTiB yKpamu (6e3 o^i^ftHux rpaHc^epriB) npoBigHy ponb BigirparoTb nogaTKoBi Hagxog®eHHa. npoTe b i'xHbOMy cKnagi мiсцевнм nogaTKaM i 36opaM goHegaBHa 6yno BigBegeHo HecyrreBe мiсце. y 2011-2014 pp. i'xHa nHTOMa Bara b goxogax (6e3 o^i^ftHux TpaHC^epriB) He nepeBu^yBana 8,0%. npoTe 17-KpaTHe 3pocraHHa BanoBoro o6cary мicцeвнх nogaTKiB i 36opiB 3a ocTaHHi micTb poKiB 36inbmunu ^h noKa3HHK go 24,8% y 2016 p. (3 ypaxyBaHHaM o^i^HHHx rpaHc^epriB - go11,5%).
Мicцeвi nogaTKH Ta 36opu TaKo® Bupi3Hanuca cepeg ycix rnmux goxogiB мicцeвнх 6rog®eTiB 3a noKa3HHKoM pe3ynbTaTHBHocTi BuKoHaHHa nnaHoBux 3aBgaHb 3 i'xHboro 36opy. b ^noMy no
goxigrnft sacrum мicцeвнх 6rog®eTiB cnocrepir-ranaca xBunenogi6Ha guHaMiKa (nepeBuKoHaHHa -HegoBHKoHaHHH - cyTTeBe nepeBuKoHaHHa), to no Mic^BHx nogaTKax i 36opax ^opoKy Big6yBanoca nepeBHKoHaHHa nnaHy Hagxog®eHb. HanMeHmuM boho 6yno b 2014 p. - +1,9%, Han6inbmuM - y 2012 p. - +21,4%.
Ha ^opMyBaHHa y3aranbHeHux noKa3HHKiB pe3ynbTaTHBHocri мicцeвoгo onogaTKyBaHHa BnnuHyna gia gBox TuniB ^aKropiB:
1. 3aranbHux, MaKpoeKoHoMiHHux, aKi crocyroTbca Bcix rpyn goxogiB Mic^BHx 6rog®eTiB (piBeHb po3BHTKy Ha^oHanbHo' eKoHoMiKH b ^noMy Ta b po3pi3i TepuTopin; 3pocTaHHa цiн i cyrreBe Hapo^yBaHHa HoMrnanbHux noKa3HHKiB goxogiB eKoHoMinHHx cy6'eKTiB; TepmopianbHe po3Mi^eHHa cy6'eKTiB rocnogaproBaHHa pi3Ho' rany3eBo' npuHane®HocTi, ^rnaHcoBa pe3ynbTaTHBHicTb 'x^o' gianbHocTi; cTpyKTypa cno^HBHux BHTpaT).
2. Спeцн$iнннx, aKi giroTb y Me®ax rpynu мicцeвнx nogaTKiB i 36opiB i e HacnigKoM 3MiH y 6rog®eTHoMy Ta nogaTKoBoMy 3aKoHogaBcTBi, 3MiH y 6rog®eTHift Knacu^iKauii goxogiB:
a) 3aMiHa ogHux Mic^BHx nogaTKoBux nnaTe®iB iHmuMH (nogaTKy Ha HepyxoMe ManHo, BigMiHHe Big 3eMenbHo' ginaHKH, Ha nogaToK Ha MaHHo);
6) BKnroneHHa go cKnagy iHcrpyMeHriB мicцeвoгo onogaTKyBaHHa Konummx 3aranbHogep®aBHux nogaTKiB (y 2016 p. nnaTa 3a 3eMnro aK iHcTpyMeHT onogaTKyBaHHa ManHa 36inbmuna goxogu мicцeвнx 6rog®eTiB Ha 23323,7 MnH. rpH.; Konummft ^iKcoBa-hhh cinbcbKorocnogapcbKHH nogaToK aK cKnagoBa eguHoro nogaTKy - 3540,8 MnH. rpH., TpaHcnopTHHH nogaToK, aKun 3aMiHHB 36ip 3a nepmy peecrpa^ro TpaHcnopTHoro 3aco6y, - 246,9 MnH. rpH.);
b) 3acTocyBaHHa cnpo^eHoro MexaHi3My onogaTKyBaHHa, o6niKy Ta 3BiTHocTi y BapiaHTi eguHoro nogaTKy go3Bonae po3mupuTH Kono oci6, aKi oTpuMyroTb cTHMynu go BegeHHa BnacHoro 6i3Hecy Ta, BignoBigHo, 3anyneHux go onogaTKyBaHHa;
r) cKacyBaHHa 3 2015 poKy 36opy 3a npoBag®eHHa geaKux BugiB пigпpнeмннцbкoi' gianbHocTi (BTpaTa noTeH^ftHux 500,0 MnH. rpH. goxogiB Mic^Bux 6rog®eTiB);
g) 36inbmeHHa 6a3u onogaTKyBaHHa 3a paxyHoK po3mupeHHa nepeniKy o6'eKTiB onogaTKyBaHHa Ta 3MiHu ogнннцi onogaTKyBaHHa (nogaToK Ha HepyxoMe MaHHo, BigMiHHe Big 3eMenbHoi ginaHKu, y 2012 p. 3a6e3nenuB 0,1 MnH. rpH. Hagxog®eHb, a b 2016 p. - 1418,8 MnH. rpH.);
e) BuKopucTaHHa buktohho TBepgux
(^iKcoBaHux i BigHocHux) cTaBoK nogaTKiB (3a BuHaTKoM TpeTbo' rpynu eguHoro nogaTKy Ta TypucrnHHoro 36opy), aKi, He3ane®Ho Big peanbHux pe3ynbTaTiB ^iHaHcoBo-rocnogapcbKo' gianbHocTi nnaTHuKiB, 3a6e3neHyroTb cTa6inbHi Ta nporHo3oBaHi Hagxog®eHHa b мicцeвi 6rog®eTu.
BogHonac caMe TaKuH ^opMaT nogaTKoBux cTaBoK - ogHoro 3 Han6inbm gieBux ^rnaHcoBux iHcTpyMeHTiB - 3By®ye perynaTuBHun noTeH^an мicцeвoгo onogaTKyBaHHa, oco6nuBo 3a yMoB 3aKoHogaBHoro niMiTyBaHHa BepxHbo' Me®i lxHboro po3Mipy. ToMy opraHu мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa o6'eKTuBHo 3MymeHi nocunroBaTu gieBicTb Mic^Bux nogaTKiB i 36opiB aK iHcTpyMeHTiB perynroBaHHa 3a gonoMororo BuKopucTaHHa rnmux eneMeHTiB MexaHi3My 'x 3acTocyBaHHa (HanpuKnag, KinbKicHi noKa3HuKu cy6'eKTiB eguHoro nogaTKy - Hepe3 3aoxoneHHa пigпpнeмннцbкoi' m^aT^u, neгaniзaцiro pe3ynbTaTiB 'x^o' gianbHocTi; o6'eKTy nogaTKy Ha HepyxoMe MaHHo, BigMiHHe Big 3eMenbHo' ginaHKu, - 3a gonoMororo Hanarog®eHHa peTenbHoro o6niKy o6'eKTiB HepyxoMocTi Ta 'x BnacHuKiB to^o).
Пoтeнцian 3pocTaHHa po3Mipy goxogiB Mic^Bux 6rog®eTiB Big 3acTocyBaHHa tux hu iHmux iHcTpyMeHTiB мicцeвoгo onogaTKyBaHHa go^nbHo po3KpuBaTu 3a gonoMororo:
1. ygocKoHaneHHa MexaHi3My cnpaBnaHHa huhhux мicцeвнx nogaTKiB i 36opiB.
2. 3anpoBag®eHHa hobux (HacaMnepeg nogaTKy 3 po3gpi6Horo npoga®y) a6o BigHoBneHHa paHime gironux Mic^Bux nogaTKoBux nnaTe®iB.
3. Po3mupeHHa npaB opraHiB мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa y c$epi мicцeвoгo onogaTKyBaHHa.
4. nocuneHHa agMiHicTpaTuBHux i cTuMynroronux 3axogiB BnnuBy Ha cy6'eKTiB i cTaH o6'eKTiB Mic^Boro onogaTKyBaHHa.
nocTynanbHun po3butok мicцeвoгo
onogaTKyBaHHa b yKpa'Hi noTpe6ye rapMoHinHux 3MiH aK y cucTeMi nogaTKoBux BigHocuH gep®aBu 3 nnaTHuKaMu nogaTKiB, TaK i BperynroBaHHa HucneHHux nuTaHb y cucreMi 6rog®eTHux BigHocuH, peanbHoro 3pocraHHa BaroMocTi мicцeвoгo caMoBpagyBaHHa aK HeBig'eMHoro iHcTuTyTy cynacHoro geMoKpaTuHHoro cycninbcTBa.
,3,eTani3a^a MexaHi3MiB peaniзaцii
3anponoHoBaHux 3axogiB, oco6nuBo b HacTuHi гapмoнiзaцii nogaTKoBux npaB i ^iHaHcoBo' BignoBiganbHocTi opraHiB Mic^Boro
caMoBpagyBaHHa, noTpe6yroTb noganbmux HayKoBux gocnig®eHb.
Abstract
The necessity to correlate government financial policy with European values of local governing accentuates the task to strengthen the efficiency of local taxation as a method to ensure the financial security of local communities.
The purpose of the article is to determine the factors of influence on the composition and structure of the revenues from local taxes and fees, and to suggest measures aimed to strengthen the fiscal and regulatory functions of local taxation based on the assessment of its current state.
Quantitative indicator of development of the subsystem of local taxation in Ukraine is the 17-fold increase of the gross volume of local taxes and fees as well as their increased share in local revenues up to 11,5 % in 2016, and yearly outperformance of the projected amount of revenues (up to +21,4 % in 2012).
There are two types of factors that influenced final indicators of the effectiveness of local taxation:
1. General (macroeconomic), which affect all groups of local budgets' revenues (level of development of the national economy; inflation and increased nominal incomes of subjects of economy; allocation of taxpayers and financial efficiency of their activity; structure of consumer expenses).
2. Specific, which act within the group of local taxes and fees and are the consequence of legislative changes (replacement of one local tax by another; transformation of state taxes into local ones; cancelation of some local fees; widened range of taxable objects and change taxation unity of the property tax; massive use of fixed tax rates).
The analysis of the effect of these factors points out the formality of changes which have taken place in the subsystem of local taxation in Ukraine. Local governments have not yet received sufficient mandates to realize their own tax initiative. Existing local taxes and fees do not take into account special features and potential for socio-economic growth of different regions and therefore cannot guarantee their financial independence.
It seems reasonable to enhance the fiscal and regulatory effectiveness of local taxation by improving the mechanism for levying current local taxes and fees; introducing new (first of all, the retail tax) or restoring previously existing local tax payments; empowering tax initiative and tax mandate of local governments; gaining more control by the latter over tax operations of the subjects and the state of the objects of local taxation.
JEL Classification: E 62, P 20, H 71.
Список л^ератури:
1. Угода про асощащю мiж Украшою, з одше! сторони, та £вропейським Союзом, £вропейським сшвтовариством з атомно! енергп i !хшми державами-членами, з шшо! сторони [Електронний ресурс]: Мiжнародний документ ввд 27.06.14 р. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov. ua/laws/show/984_011;
2. Про Загальнодержавну програму адаптацп законодавства Украши до законодавства £вропейського Союзу [Електронний ресурс]: Закон Украши ввд 18.03.2004 № 1629-IV. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.Ua/laws/show/1629-15/parao17#o17;
3. Про ратифшащю £вропейсько! Хартп мюцевого самоврядування [Електронний ресурс]: Закон Украши ввд 15.07.97 р. № 452/97-ВР. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/452/97 - %D0 %B2 %D1 %80.
4. Про схвалення Концепцп реформування мюцевого самоврядування та територiальноl оргашзацп влади в Укрш'ш [Електронний ресурс]: Розпорядження Кабшету Мшс^в Украши ввд 01.04.14 р. № 333-р. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/333-2014 %D1 %80.
5. Про добровшьне об'еднання територiальних громад [Електронний ресурс]: Закон Украши ввд 05.02.15 р. № 157-VIII. - Режим доступу: http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/157-19
6. Репональна фюкальна полггика: теоретичш засади та практичш домшанти реалiзацil в Укрш'ш : монографiя / за ред. д.е.н., проф. А.1.Крисоватого. - Тернопшь: ТНЕУ, 2012. - 402 с.
7. Вал^ура В. Фiнансовi ефекти фюкально! децентралiзацil в Укра1т / Володимир Валiгура, Лшя Амбрик // Свгг фшанав. - 2016. - Вип. 2. - С. 123-135.
8. 1ванова О. Вплив фюкально! децентралiзацil на саморозвиток регiонiв / Ольга 1ванова // Свiт фшанав. - 2016. - Вип. 2. - С. 136-147.
9. Опарш В.М. Домшанти та прюритети фшансового вирiвнювання в Украlнi / В.М. Опарш // Фiнанси Украхни. - 2015. - № 6. - С. 29-43.
10. Соколовська А.М. Шляхи реформування податково! системи Украши / А.М. Соколовська // Фшанси Украши. - 2014. - № 12. - С. 103-121.
11. Серебрянський Д. Теорiя та практика використання мюцевих податшв для цшей фшансового забезпечення регiонiв / Дмитро Серебрянський // Свiт фiнансiв. - 2014. - Вип. 4. - С. 23-35.
12. Лопушняк Г. Формування доходiв мiсцевих бюджетiв в Укра!ш / Галина Лопушняк, Зоряна Лободша, Степан Скибиляк // Свп фiнансiв. - 2014. - Вип. 1. - С. 131-142.
13. Диверсифшащя доходiв мiсцевих бюджетiв / 1.О. Лунiна. О.П. Кириленко. А.В. Лучка та ш; НАН Укра1ни. 1н-т економiки та прогнозування; за ред. 1.О. Луншо!. - К, 2010. - 320 с.
14. Серебрянська Д. Фшансове забезпечення функцш в CTCTeMi органiв мiсцевого самоврядування в Украш / Дiана Серебрянська // Свгг фiнансiв. - 2015. - Вип. 1. - С. 94-106.
15. Волохова М.П. Сучасний стан та напрями вдосконалення справляння мюцевих податк1в i зборiв Украши / М.П. Волохова [Електронний ресурс] : Економiчнi шновацп. - 2014. - Вип. № 57. - С. 62-71. - Режим доступу: http:// irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe.
16. Кузькш £.Ю. Мюцеве оподаткування як iнструмент змщнення власно! дохадно! бази мiсцевого самоврядування / £.Ю. Кузьк1н // Фшанси Укра!ни. - 2015. - № 4 - С. 34-47.
17. Мельник В. Оподаткування нерухомосп в Укра!ш: можливосп i перспективи / Вштор Мельник, Ганна Пенякова // Свгт фiнансiв. - 2010. - Вип. 1. - С. 28-34;
18. Чекша В.Д. Введення податку на нерухомють в Украшг проблеми й ризики / В.Д. Чекша // Фiнанси Укра!ни. - 2012. - № 3. - С. 38-44.
19. Лунша I. О. Оподаткування багатства: мiжнародний досвщ та уроки для Украши / 1.О. Лунша // Фiнанси Укра!ни. - 2013. - № 2. - С. 21-31.
20. Bird M. Richard. Local and Regional Revenues: Realities and Prospects [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://www1.worldbank.org/publicsector/decentralization/June2003Seminar/ bird2003.pdf.
21. Kitchen Harry. Local Taxation in Selected Countries: A Comparative Examination [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://www.trentu.ca/economics/WorkingPapers/Local %20Taxation.pdf -2003.
22. Bartle R. John, Kriz A. Kenneth, Morozov Boris. Local Government Revenue Structure: Trends and Challenges [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://digitalcommons.unomaha.edu/cgi/ viewcontent.cgi?article=1002&context=pubadfacpub -2011.
23. Mikesell L.John. International Experiences with Administration of Local Taxes: A Review of Practices and Issues [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://pdfs.semanticscholar.org/ ef7b/6bafb9432201f54a9a02dfed1a739ec32093.pdf - 2003.
24. Ahmad Ehtisham, Brosio Giorgio, Poschl Caroline. Local Property Taxation and Benefits in Developing Countries - Overcoming political resistance? [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.lse.ac.uk/asiaResearchCentre/_files/ARCWP65-AhmadBrosioPoeschl.pdf - 2014.
25. Статистичний збiрник «Бюджет Украши-2015» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Budget.pdf.
26. Державна казначейська служба Украши. Виконання Державного бюджету. 2016 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=349925.
27. Бюджетний кодекс Украши [Електронний ресурс]: Закон Украши вщ 08.07.10 р. № 2456-VI. -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
28. Про внесения змш до Податкового кодексу Украши та деяких законодавчих акпв Украши щодо податково! реформи: Закон Укра!ни вщ 28.12.14 р. № 71 -VIII [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/71-19.
29. Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких законодавчих акпв Укра!ни щодо забезпечення збалансованосп бюджетних надходжень у 2016 рощ : Закон Укра!ни вщ 24.12.15 р. № 909-VIII [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/909-19.
30. Бюджетний мониторинг: Аналiз виконання бюджету за 2015 рш / [Зубенко В.В., Самчинська !В., Рудик А.Ю. та ш.]; ШСЕД, Проект «Змщнення м^цево! фшансово! шщативи (ЗМФЫ1) впровадження», USAID. - К., 2016. - 80 c.
31. Recommendation of the Committee of Ministers to member states on local taxation, financial equalization and grants to local authorities // Rec (2000) 14: Council of Europe, 2000 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: https://search.coe.int/cm/Pages/result_details.aspx?Objectro= 09000016804ff8e7.
References:
1. Ukraine, European Union, EUROATOM. (2014). Uhoda pro asociaciyu mizh Ukrayinoyu, z odniyeyi storony, ta Yevropeyskym Soyuzom, Yevropeyskym spivtovarystvom z atomnoyi energiyi i yikhnimy derzhavamy-chlenamy, z inshoyi storony [Association Agreement between Ukraine, on one hand, and the European Union, the European Atomic Energy Community and their Member States, on the other hand] (Agreement No. 984_011, June 27). Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/984_011 [in Ukrainian].
2. Verkhovna Rada of Ukraine. (2004). Pro Zahalnoderzhavnu prohramu adaptatsiyi zakonodavstva Ukrayiny do zakonodavstva Yevropeyskoho Soyuzu [On the State Program for Adaptation of Ukrainian Legislation to the Legislation of the European Union] (Law No. 1629-IV, March 18). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1629-15/parao17#o17[in Ukrainian].
3. Verkhovna Rada of Ukraine. (1997). Pro ratyficatsiyu Yevropeyskoyi Hartiyi mistcevoho samovriaduvannia [On the Ratification of the European Charter on Local Self-Government] (Law No. 452/97-VR, July 15). Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/452/97-%D0 %B2 %D1 %80 [in Ukrainian].
4. Rozporyadzhennya Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 01.04.14 r. № 333-r Pro skhvalennya Kontseptsiyi reformuvannya mistsevoho samovryaduvannya ta terytorialnoyi orhanizatsiyi vlady v Ukrayini [Cabinet of Ministers of Ukraine from 01.04.14 g. Number 333-p.On approval of the Concept of reforming the local self-government and territorial organization of power in Ukraine]. (2014, 1 April). Retrieved from http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/333-2014 %D1 %80 [in Ukrainian].
5. Zakon Ukrayiny vid 05.02.15 r. № 157-VIII. Pro dobrovilne obyednannya terytorialnykh hromad [Law of Ukraine on 05.02.15 p. Number 157 VIII On a voluntary association of communities] (2015, 5 February). Retrieved from http:// zakon3.rada.gov.ua/laws/show/157-19 [in Ukrainian].
6. Krysovatyy, A.I. (Ed.). (2012). Rehionalna fiskalna polityka: teoretychni zasady ta praktychni dominanty realixatsiyi v Ukrayini [Regional Fiscal Policy: Theoretic Foundation and Practic Dominants of its Realization in Ukraine]. Ternopil: TNEU [in Ukrainian].
7. Valigura, V., & Ambryk, L. (2016). Finansovi efekty fiskalnoyi detsentralizatsiyi v Ukrayini [Financial effects of fiscal decentralization in Ukraine]. Svit Finansiv - World of Finance, 2(47), 123-135 [in Ukrainian].
8. Ivanova, O. (2016). Vplyv fiskalnoyi detsentralizatsiyi na samorozvytok rehioniv [The impact of fiscal decentralization on regional self-development in Ukraine]. Svit Finansiv - World of Finance, 2(47), 136-147 [in Ukrainian].
9. Oparin, V.M. (2015). Dominanty ta prioritety finansovoho vyrivniuvannia v Ukrayini [Dominants and priorities of financial equalization in Ukraine]. Finansy Ukrayiny - Finance of Ukraine, 6(235), 29-43 [in Ukrainian].
10. Sokolovska, A.M. (2014). Shliakhy reformuvannia podatkovoyi systemy Ukrayiny [Ways of reforming the tax system of Ukraine]. Finansy Ukrayiny - Finance of Ukraine. 12(229), 103-121 [in Ukrainian].
11. Serebrianskyi, D. (2014). Teoriya ta praktyka vykorystannia mistsevykh podatkiv dlia tsiley finansovoho zabezpechennia rehioniv [Theory and practice of using local taxes in order to ensure financial stability of regions]. Svit Finansiv - World of Finance, 4, 23-35 [in Ukrainian].
12. Lopushniak, H., Lobodina, Z., & Skybyliak, S. (2014). Formuvannia dokhodiv mistsevykh biudzhetiv v Ukrayini [Formation of local budgets in Ukraine]. Svit Finansiv - World of Finance, 1, 131-142 [in Ukrainian].
13. Lunina, I.O. Kyrylenko, O.P., & Luchka, A.V. (2010). Dyversyfikatsiya dokhodiv mistsevykh biudzhetiv [Diversification of local budgets revenues]. I.O. Lunina (Ed.). NAN Ukrayiny. In-t ekonomiky ta prohnozuvannya, Kyiv [in Ukrainian].
14. Serebrianska, D. (2015). Finansove zabezpechennia funktsiy v systemi orhaniv mistsevoho samovriaduvannia v Ukrayini [Financial support for the functions in the system of local governments in Ukraine]. Svit Finansiv - World of Finance, 1, 94-106 [in Ukrainian].
15. Volokhova, M. (2014). Suchasnyi stan ta napriavy vdoskonalennia spravliannia mistsevykh podatkiv i zboriv Ukrayiny [Current status and trends of improving levying local taxes Ukraine]. Ekonomichni innovatsiyi - Economic Innovations, 57, 62-71. Retrieved from http://irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?2 [in Ukrainian].
16. Kuzkin, Y. (2015). Mictseve opodatkuvannia yak instrument zmitsnennia vlasnoi dokhidnoyi bazy mistsevoho samovriaduvannia [Local taxation as an instrument for strengthening local government own revenue base]. Finansy Ukrayiny - Finance of Ukraine, 4(233), 34-47 [in Ukrainian].
17. Meknyk, V., & Penyakova, H. (2010). Opodatkuvannia nerukhomosti v Ukrayini: mozhlyvosti i perspektyvy [Taxation of the real estate in Ukraine: possibility and prospects]. Svit Finansiv - World of Finance, 1, 28-34 [in Ukrainian].
18. Chekina, V.D. (2012). Vvedennia podatku na nerukhomist v Ukrauini: problemy y ryzyky [Introducing real estate tax i Ukraine: problems and risks]. Finansy Ukrayiny - Finance of Ukraine, 3(196), 38-44 [in Ukrainian].
19. Lunina, I.O. (2013). Opodatkuvannia bahatstva: mizhnarodnyi dosvid ta uroky dla Ukrainy [Taxation of wealth: international experience and lessons for Ukraine]. Finansy Ukrayiny - Finance of Ukraine, 2(207), 21-31 [in Ukrainian].
20. Bird, M.R. (2003). Local and Regional Revenues: Realities and Prospects. Retrieved from http://www1.worldbank.org/publicsector/decentralization/June2003Seminar/bird2003.pdf.
21. Kitchen, H. (2003). Local Taxation in Selected Countries: A Comparative Examination. Retrieved from https://www.trentu.ca/economics/WorkingPapers/Local %20Taxation.pdf [in English].
22. Bartle, R.J., Kriz, A.K. & Morozov, B. (2011). Local Government Revenue Structure: Trends and Challenges. Retrieved from http://digitalcommons.unomaha.edu/cgi/viewcontent.cgi?article= 1002&context =pubadfacpub [in English].
23. Mikesell, L.J. (2003). International Experiences with Administration of Local Taxes: A Review of Practices and Issues. Retrieved from https://pdfs.semanticscholar.org/ef7b/6bafb9432201f54a9a 02dfed1a739ec 32093.pdf [in English].
24. Ahmad, E., Brosio, G., & Pöschl, C. (2014). Local Property Taxation and Benefits in Developing Countries - Overcoming political resistance? Retrieved from http://www.lse.ac.uk/asiaResearchCentre/ _files/ ARCWP65-AhmadBrosioPoeschl.pdf [in English].
25. Statystychnyy zbirnyk "Byudzhet Ukrayiny-2015" [Statistical Yearbook "Budget of Ukraine-2015"] Retrieved from http://www.minfin.gov.ua/uploads/redactor/files/Budget.pdf [in Ukrainian].
26. Derzhavna kaznacheyska sluzhba Ukrayiny. Vykonannya Derzhavnoho byudzhetu. 2016 [State Treasury Service of Ukraine. Execution of the State Budget. 2016]. Retrieved from http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?curr Dir=349925 [in Ukrainian].
27. Byudzhetnyy kodeks Ukrayiny. Zakon Ukrayiny vid 08.07.10 r. № 2456-VI (2010). Biudzhetnyi kodeks Ukrayiny [The Budget Code of Ukraine Law of Ukraine on 08.07.10 p. Number 2456-VI] (2010, July 8). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2456-17 [in Ukrainian].
28. Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta deyakykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo podatkovoyi reformy Zakon Ukrayiny vid 28.12.14 r. № 71-VIII [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and Certain Legislative Acts of Ukraine on tax reform: Law of Ukraine on 28.12.14 p. 71 number VIII]. (2014, 28, December). Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/71-19 [in Ukrainian].
29. Pro vnesennya zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrayiny ta deyakykh zakonodavchykh aktiv Ukrayiny shchodo zabezpechennya zbalansovanosti byudzhetnykh nadkhodzhen u 2016 rotsi: Zakon Ukrayiny vid 24.12.15 r. № 909-VIII [On Amendments to the Tax Code of Ukraine and laws of Ukraine to ensure the balance of revenue in 2016: the Law of Ukraine from 24.12.15 g. Number 909-VIII]. (2015, December, 24). Retrieved from http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/909-19 [in Ukrainian].
30. Zubenko, V., Samchynska, I., & Rudyk, A. (2016). Buidzhetnyi monitoryng: Analiz vykonannia biudzhetu za 2015 rik [Budgetary Monitoring: Analysis of the Budget Execution for 2015 year]. Kyyiv: USAID [in Ukrainian].
31. Council of Europe (2000). Recommendation of the Committee of Ministers to member states on local taxation, financial equalization and grants to local authorities. Retrieved from https://search.coe.int/cm/Pages/result_details.aspx?0bjectID=09000016804ff8e [in English].
Надано до редакцшно1 колегп 12.03.2017
Бак Наталiя Андрпвна / Nataliya A. Bak
baknatali25@gmail. com
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Систематизащя munie MombHocmi cnoMMeauie продукцн промислових тдприемств [Електронний ресурс] / Н. А. Бак // Економта: реалй часу. Науковий журнал. - 2017. - № 1 (29). - С. 11-25. - Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2017/No1/12.pdf
