CC BY
7УДК 336.5+336.7
ВПЛИВ Ф1НАНСОВО1 КРИЗИ НА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ КОМЕРЦ1ЙНИХ БАНК1В
Носачова 1.В., здобувачка, ДонНУЕТ 1меш Михайла Туган-Барановського
Надано оцшку нормам Податкового Кодексу Укра!ни, як регламентують питання оподаткування прибутку комерцшного банку. Розглянуто мехашзм формування вщстрочених податкових зобов'язань та вщстро-чених податкових актив1в. Проанал1зовано динам1ку доход1в, витрат банюв, у тому числ1 на формування страхових резерв1в 1 податок на прибуток в умовах фшансово! кризи. Обгрунтовано рекомендацп з удоско-налення мехашзм1в оподаткування прибутку 1 адмшстрування податку.
Ключовi слова: фшансова криза, податок, прибуток, комерцшний банк, доходи, витрати, страхов! резерви
ВСТУП
В умовах фшансово! кризи попршилася яюсть актив1в комерцшних банюв, що позначилося на збшьшенш витрат на формування резерв1в за можливими втратами 1 попршенш 1х фшансових результапв. У цих умовах необхщно реформувати систему оподаткування комерцшних банюв, забезпечити 11 стимулюючий вплив на антикризовий розвиток економжи. Тому проблема оподаткування прибутку комерцшних банюв е актуальною, важливою 1 привертае до себе увагу науковщв 1 практиюв.
Сербина О.Г. акцентуе увагу на двох д1аметрально р1зних концептуальних тдходах до оподаткування банюв [1, с. 204]. За першим тдходом р1вень оподаткування банюв е недостатнш 1 тому податкове наванта-ження необхщно посилити, осюльки банювська д1яльшсть е посередницькою 1 належить до невиробничо! д1яльносп. За другим тдходом до оподаткування банювсько! д1яльност1 обгрунтовуеться необхщшсть зни-ження податкового навантаження банювського сектора з метою бшьшого залучення ресурив банюв у реаль-ну економ1ку. Прихильники цього шдходу вказують, що висою податки на прибуток банюв знекровлюють 1х, посилюють нестабшьшсть банювсько! системи. За цих наслщюв неприпустимо встановлювати для банюв бшьш1 податков1 ставки на прибуток, шж для тдприемств шших галузей та вид1в д1яльност1 Окр1м цього, високий податковий тиск на банки негативно впливае на величину процентних ставок за кредит.
Система оподаткування банку через податок на прибуток та податки, що сплачуються за рахунок витрат, здшснюе прямий вплив на фшансов1 результати, лжвщшсть, власш кошти, соб1вартють продукпв 1 послуг банку, а система оподаткування контрагенпв та кшенпв банку через податок на доходи ф1зичних ошб 1 оподаткування проценпв, швестицш та операцш з цшними паперами впливае на виб1р прюритетних на-прямюв д1яльносп банку, асортимент банювських продукпв 1 послуг, ресурсний потенщал банку опосеред-ковано [2, с. 11].
До прийняття Податкового Кодексу Укра1ни у науковш перюдищ обговорювалися питання податкового обл1ку доход1в 1 витрат банку. Зокрема, Петраковською О.В. визначено змют процедур фшансового, управ-лшського обл1ку та тдсистеми податкових розрахунюв щодо порядку формування фшансових результата д1яльносп банку [3, с. 7]. Дослщження стану оргашзацп та методики податкового обл1ку вггчизняних комерцшних банков дозволило Некрасовш Н.1. зробити висновки щодо 1х невщповщносл сучасним вимогам [4, с. 9]. Анал1з зв1тносп укра1нських банюв у докризовий перюд свщчить про те, що бшьшють 1з них уникало включения вщстрочених податкових актив1в та зобов'язань до балансових звтв, що призводило до не-долЫв у вщображент в обл1ку податкових витрат. Упм ситуащя принципово змшилася у тслякризовий перюд, тому потребуе дослщження проблема оподаткування комерцшних банюв в умовах 1х збитковосп. Станом на 01.07.11 р. прибуток до оподаткування банювсько! системи мав вщ'емне значення у розм1р1 1,1 млрд. грн. В той же час, зпдно даних податково! зв1тност1 об'ект оподаткування мав вщ'емне значення 37,0 млрд. грн.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою стат е дослщження впливу фшансово! кризи на оподаткування прибутку комерцшних банюв та обгрунтування заход1в щодо подолання юнуючих проблем.
РЕЗУЛЬТАТИ
Укра1нсью банки оподатковуються на загальних засадах, ут1м ряд учених наголошують на виокремленш оподаткування банювсько! д1яльносл в податковому законодавст, яке мае здшснюватися за особливими правилами [5]. Це зумовлено виконанням банками специф1чних операцш, залученням в цю д1яльнють кошпв шших суб'екпв та встановленням державою для банюв суворих екожмчних норматив1в. Суттев1 вщмшносл в ме-хашзм1 оподаткування банюв спостериаються при сплал ними податку на прибуток, податку на додану вартють, а також збор1в до Фонду гарантування вклад1в ф1зичних ошб (початкового, регулярних та спещальних).
Прийняття Податкового кодексу е позитивним явищем в оподаткуванш банювського сектора: регламенто-вано питання формування, використання та обслуговування страхових резерв1в, встановлено основш правила оподаткування процентних доход1в та основш положення щодо операцш з шоземною валютою, визначено детал1зований перелж банювських доход1в та витрат, що враховуються при визначенш об'екта оподаткування.
56
Науковий вгсник: Ф1мамси, банки, швестицп - 2012 - №2
Вщповщно до п. 159.2 Податкового Кодексу Укра!ни банки формують резерви для вщшкодування мож-ливих втрат за вима видами кредитних операцш (за винятком позабалансових, кр1м гарантш) коштами, розмщеними на кореспондентських рахунках в шших банках, придбаними щнними паперами (у тому числ1 шотечними сертифжатами з фжсованою дохщшстю), шшими активними банювськими операщями зпдно 1з законодавством, включаючи нараховаш за вс1ма цими операщями проценти та ком1сп (страховий резерв).
Упм Податковим Кодексом зменшено норматив створення банками страхових резерв1в за рахунок вало-вих витрат, вш не може перевищувати: 20% (на перюд з 1 кв^тня 2011 року до 1 ичня 2012 року — 30%) непогашено! основно! суми боргу та нарахованих проценпв 1 комгсш, а також суми наданих гарантш на останнш робочий день звгтного податкового перюду. Ця норма неоднозначно трактуеться: з одного боку, вона може призвести до зменшення гарантовано! суми повернення грошей вкладникам банюв, а з шшого боку — вона стимулюватиме банки тдтримувати певну яюсть сво!х актив1в.
У раз1 якщо за результатами звгтного податкового перюду сукупний розм1р страхового резерву зменшив-ся (кр1м випадюв його зменшення внаслщок вщшкодування банком безнадшно! заборгованост позичаль-ника в установленому законодавством порядку за рахунок страхового резерву кредитора та зменшення нормативу формування резерву зпдно 1з законодавством), надлишкова сума страхового резерву, яка включена до витрат, спрямовуеться на збшьшення доходу банку за результатами такого звгтного перюду. За рахунок створеного страхового резерву банк вщшкодовуе заборгованють, яка визначена безнадшною вщповщно до методики, встановлено! Нацюнальним банком Укра!ни.
Податковий кодекс не зробив бшьш зрозумшим 1 ч1тким режим реал1зацп заставного майна, зокрема, не визначено, яю саме операцп можуть квал1ф1куватися як «звернення стягнення кредитором на заставне май-но» (п. 159.3), тому не зрозумшо, яким чином будуть оподатковуватися (або не оподатковуватися) ПДВ операцп з продажу заставного майна в певних ситуащях не безпосередньо банком, а його агентом або трелми особами (наприклад, колекторами).
Починаючи з 2007 р. по 2010 р. щор1чно спостер1галося загальне зростання доход1в банювських установ вщ 71,6 до 197,9 млрд. грн. (рис. 1).
Витрати також зросли з 59,9 млрд. грн. до 207,2 млрд. грн. в 2010 р., та починаючи з 2009 р. пе-ревищують доходи. Найбшьше виперед-ження витрат над доходами (в 2 рази) спостер1гаеться за результатами д1яль-ност I та II квартал1в 2011 р. (табл. 1). Якщо в 2008 р. збитки по-переднього року (2007 р.) складали менше 1 %, то вже у I квартал! 2011 р. — сума збитюв за 2010 р. складала 50,7% вшх
П200' 2008 2009 2010 I-2 2011
квартал1 , „ . _
2011 р'_49 7% Рис. 1. Динамжа доход1в та витрат банювських установ (в тому числ1 страхових
Тобто збитки' на- резерв1в), млрд. грн.
200
100
50
207,2
197,9
163,9
146,8
71,6
59,9
3,1
110,6
10,8
60,4
у т.ч. надлишкова сума страхового резерву
[Ш витрати
у т.ч. збшьшення страхового резерву
рощуються та пере-носяться на наступш перюди. Слщ зазна-чити, що якщо збит-ки 2009 р. було вра-ховано у звгтносп за
2010 р. у розм1р1 20%, то вже в I квартал!
2011 р. були задекла-роваш збитки 2009 р. та 2010 р. у повному обсязь 12 банюв сформували 80% вшх задекларованих збит-юв, або 28,6 млрд. грн. (рис. 2).
Таблиця 1
Формування прибутку до оподаткування по банювсьюй систем! Укра!ни
Перюд Валов1 доходи, млн. грн. Валов1 витрати, млн. грн. Сформован стра-хов1 резерви, млн. грн. Питома вага стра-хових ре-зерв1в в витратах, % Вщ'емне зна-чення об'екта оподаткування попереднього податкового року, млн. грн. Питома вага вщ'емного значення в витратах, % Прибуток до оподат-кування, млн. грн.
2008 126314,7 110596,4 22879,7 20,7 64,2 0,06 12991,3
2009 146820,4 163926,6 61668,3 37,6 12996,5 7,9 -21102,3
I кв. 2010 37947,8 66238,6 14017,4 21,1 30511,0 46,0 -28753,6
I швр1ччя 2010 79307,9 108633,2 32380,9 29,8 22890,5 21,0 -30031,9
III кв. 2010 138591,4 147596,4 64532,5 43,7 5812,5 3,9 -10965,1
2010 197905,1 207210,2 94122,5 45,4 5864,2 2,8 -11961,7
I кв. 2011 38098,6 73366,3 9947,6 13,5 37239,2 50,7 -36031,2
II кв. 2011 39283,3 74441,8 10852,9 14,7 37000,7 49,7 -35162,1
57
Науковий вк-ммк: Ф1мамси, банки, швестмци - 2012 - №2
Преус Банк 3%
Ункерсал банк 3%
Дочернш банк Сбербанку Роси 3%
Промшвестбанк 9°%
пршжкс-6™ Анал1з податково!
3% звггаосп за II квартал
2011 р. д1ючих банюв-ських установ свщ-
Райффайзен банк чить про те, що май-
Аваль же 50% вих витрат 4% складають перенесет збитки минулих роюв, а у деяких найбшьш збиткових банюв ця величина досягае 92% (рис. 3).
Основною причиною виникнення збит-юв у минулих перю-дах е вщнесення до складу валових ви-трат на протяз1 20092010 рр. страхових ре-зерв1в в значних обся-гах, як! складали 37,6% в 2009 р. та 43,7% в 2010 р. (рис. 4). Най-бшьша сума податку банками була задекла-рована за 2008 р. у су-м1 3,3 млрд. грн. А внаслщок фшансово! кризи наприкшщ 2008 р., за 2009 р. вже було задекларовано в 3,7 рази менше, а саме
— 0,9 млрд. грн. За I та II квартали 2011 р.
— 0,4 млрд. грн. Протягом 20042008 рр. р1чний чис-
100 тий прибуток комерцшних банюв Укра!ни збшьшився 1з 1262,8 до 7301,3 млн. грн. (у 5,18 раз1в), витрати на формування резерв1в
— 1з 2379,6 до 24124 млн. грн. (у 10,14 раз1в), податок на прибуток — 1з 409,4 до 3245,7 млн. грн. (у 7,93 рази) (рис. 5).
У 2008 р. основна питома вага суми по-датку на прибуток (2176,9 млн. грн.) приходилася на банки 1 -о! групи (67,07%). Найбшьшими платни-
2008 2009 2010 1 п!вр!ччя 2011 ками податк1в е При-
ТЗЯТПЯТТТГ [ I д / I /(\ ^о_
Рис. 4. Показники формування страхових резерв1в комерцшними банками Укра!ни ^
гально! суми податк1в
по систем^, Укрсоцбанк (10,22%), Укрекшмбанк (7,25%), Райффайзенбанк Аваль (5,93%), Укрсиббанк (5,3%), Ощадбанк (4,43%). Протягом 2009-1 твр1ччя 2011 рр. на р1вт банювсько! системи Укра!ни мало мюце вщ'емне значення об'екта оподаткування.
58
Банк Форум 11%
Рис. 2. Задеклароваш збитки комерцшних банюв Укра!ни за II квартал 2011 р.
Уншерсал банк В1ейб1 Банк Сведбанк
Дочернш банк Сбербанку Росп Банк Форум Укргазбанк Промшвестбанк Уксиббанк Райффайзен банк Аваль Преус Банк Правекс-банк
0 10 20 30 40 50 60 70 Рис. 3. Перенесет збитки з попередшх перюд1в окремими банками, %
100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0
94,1
61,7
37,6
20,7
22,9
45,4
□ питома вага страхових резерв1в у витратах, %
□ сума сформованих страхових резерв1в, млрд. грн.
20,8
14,1
Науковий вгсник: Фшанси, банки, швестицп - 2012 - №2
Уш^док отpи-мaниx збиткiв y бaнкiв виникaють
80000
вiдcтpочeнi подaт-ковi aктиви i yrac-лiдок цього збшь-шyютьcя cyми об-лiкового пpибyткy. До бaнкiв, якi мa-ють нaйбiльшi вщ-'eмнi витpaти i3 по-дaткy нa ^ибуток, мщ вiднecти: y
2009 p. — Рaйф-фaйзeн Бaнк Aвaль — 622,5 млн. гpн., Укpcиббaнк — 444,5 млн. rp^, Cвeд-бaнк — 396 млн. гpн., Epcre Бaнк — 128,9 млн. грн.
2010 p. — Уфстб-бaнк — 615,2 млн. грн. гpн.
60000
40000
20000
] чистии мрибу ток
I чист! витрати на формування pe3epBÍB
-податок на прибуток
65865,7
3500
3000
2500
2000
1500
1000
■20000
■40000
Риа 5. Динaмiкa чиcтого пpибyткy, подaткy нa пpибyток i чистих витpaт нa фоpмy-У вaння peзepвiв, млн. гpн. (побyдовaно 3a дaними [6])
, Унiвepcaл Бaнк — 162,4 млн. гpн., Bieйбi Бaнк — 148,7 млн. грн., Кшв — 118,7 млн. , y 1 пiвpiччi 2011 p. — Дeльтa Бaнк — 140,1 млн. грн. Зпдно Iнcтpyкцiï ^о поpядок вiдобpaжeння в бyxгaлтepcькомy о&тку бaнкaми Укpaïни поточних i вiдcтpочeниx подaтковиx aктивiв тa подaтковиx зобо-в'язaнь [7] вiдcтpочeнi подaтковi зобов'язaння тa вiдcтpочeнi подaтковi aктиви визнaчaлиcя 3a звiтний œpi-од тa згоpтaлиcя шляхом визнaчeння piзницi мiж cyмою поточних тa визнaниx вiдcтpочeниx подaтковиx зобов'язaнь тa вiдcтpочeниx подaтковиx aктивiв.
Нaйбiльшy cyмy витpaт i3 подaткy нa пpибyток мaли: y 2009 p. — ОТП Бaнк — 310,7 млн. грн., Ощaдбaнк — 275,8 млн. грн., Cinara: — 156,4 млн. грн., Пpивaтбaнк — 95,4 млн. грн., Кшв — 92,7 млн. грн., ^люн Бaнк y^arna — 90,9 млн. грн., y 2010 p. — Ощaдбaнк — 281,0 млн. грн., Пpивaтбaнк — 117,1 млн. грн., Cinara: (y^arna) — 100,3 млн. грн., Укpeкciмбaнк — 90,3 млн. грн., y 1 пiвpiччi 2011 p. — Ощaдбaнк — 54 млн. грн., Укpcоцбaнк — 52,2 млн. грн., Рaйффaйзeн Бaнк Aвaль — 46,0 млн. гpн.
ВИСНОВКИ
1. Фiнaнcовa кpизa icтотно вкинута нa мexaнiзм нapaxyвaння i craara подaткy нa пpибyток комepцiйни-ми бaнкaми. Бeз вpeгyлювaння питaння пepeнeceння збиткiв минулих pокiв в yмовax дiï Подaткового кодeк-cy Ykpaíta, в нaйближчий чac оcновнa чacтинa бaнкiвcькиx ycтaнов нe вийдe 3i cтaнy збитковоcтi.
2. Оcновними нaпpямaми yдоcконaлeння оподaткyвaння пpибyткy комepцiйниx бaнкiв y контeкcтi cвiто-вого доcвiдy e: нaдaння пiльг по пpибyткy, який cпpямовyeтьcя y виглядi ^ямих iнвecтицiй y пiдпpиeмcтвa пpiоpитeтниx гaлyзeй нaцiонaльноï eкономiки, iнновaцiйнi пiдпpиeмcтвa; звшьтення вiд оподaткyвaння до-xодiв по довгоcтpоковим iнвecтицiйним кpeдитaм, по опepaцiям i3 пaйовими цiнними пaпepaми. Ц rnp^-тимe змiцнeнню зв'язку мiж фiнaнcовим i peaльним ceктоpaми нaцiонaльноï eкономiки, aктивiзaцiï iнновa-цiйно-iнвecтицiйниx ^о^шв в Укpaïнi, i, як тамадок, збiльшeнню подaтковиx нaдxоджeнь до бюджeтy вiд пiдпpиeмcтв peaльного ceктоpa eкономiки.
3. Потpeбye мexaнiзм aдмiнicтpyвaння ж^тку нa пpибyток комepцiйниx бaнкiв. Бaнкiвcькi ycтaнови нe дaють повну iнфоpмaцiю пpо пiдcтaви фоpмyвaння тa pозфоpмyвaння cтpaxовиx peзepвiв, що знaчно ycклaднюe, a iнодi yнeможливлюe, пiдтвepджeння пpaвомipноcтi подaтковими оpгaнaми вiднeceння нa витpaти cyм cтpaxовиx peзepвiв виходячи тшьки i3 дaниx подaтковоï звiтноcтi чи окpeмиx фоpм звiтiв НБУ
Пepcпeктивaми подaльшиx доcлiджeнь у дaномy нaпpямi e доcлiджeння pолi комepцiйниx бaнкiв як по-дaтковиx aгeнтiв.
список bmop^tahoï л1тератури
1. Cepбинa О.Г. Мeтодологiчнi зacaди доcлiджeння peгyлювaння подaтковоï бaнкiвcькоï дiяльноcтi [Тeкcт] I О.Г. Cepбинa II Нayковий вюник НЛТУ — 2007. — Bип. 17.6. — С. 201-206.
2. €вчeнко Н.Г. Розвиток подaткового мeнeджмeнтy в cиcтeмi yпpaвлiння дiяльнicтю бaнкy: aвтоpeф. диc... кaнд. eкон. тук: 08.00.08 [Тeкcт] I Н.Г. €вчeнко; Дepжaвний вищий нaвчaльний зaклaд «y^arncMa aкaдeмiя бaнкiвcькоï cпpaви Нaцiонaльного бaнкy y^arnro». — Суми, 2009. — 20 c.
3. Пeтpaковcькa O.B. Облж, aнaлiз i ayдит ф^нзових peзyльтaтiв дiяльноcтi бaнкy: aвтоpeф. диа.. кaнд. eкон. нayк: 08.00.09 [Teracr] I O.B. Пeтpaковcькa; Киïв. тац. eкон. ун-т iм. B.Гeтьмaнa. — К., 2009. — 20 c.
4. Нeкpacовa Н.1. Oблiк тa aнaлiз доxодiв, витpaт i пpибyткy бaнкy: Aвтоpeф. диc... кaнд. erare. нayк: 08.06.04 [Тeкcт] I H.I. Нeкpacовa; Киïв. нaц. тоpг-eкон. ун-т. — К., 2002. — 20 c.
5. Бepнaзюк Я.О. Бaнки як cy6'eRra подaтковиx пpaвовiдноcин: диа.. кaнд. юpид. нayк: 12.00.07 [Terocr] I Я.О. Бepнaзюк; Дepж. ждат aдмiн. Укpaïни. Haц. aкaд. дepж. подaтк. cлyжби Укpaïни. — Ipmm, 2004. — 20 c.
Б9
0
Науковий bícmmk: Ф1мамси, банки, швестици - 2GX2 - №2
6. Дaнi фiнaнcoвoï звiтнocтi бaнкiв Укpaïни — [Eлeктpoнний pecypc]. — Рeжим дocтyпy: http:// www. b ank. gov. ua/B ank_supervision/index. htm
7. Ш^^ук^я пpo пopядoк вiдoбpaжeння в бyxгaлтepcькoмy oблiкy бaнкaми Укpaïни пoтoчниx i вiдcтpo-чeниx пoдaткoвиx aктивiв тa пoдaткoвиx зoбoв'язaнь: зaтвepджeнa Пocтaнoвoю Пpaвлiння Нaцioнaльнoгo бaнкy Укpaïни вщ 17.03.2009 p. № 140 — [Eлeктpoнний pecypc]. — Рeжим дocтyпy: http://zakon.rada.gov.ua/ cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z029l-09
Cтaття нaдiйшлa дo peдaкцiï 18 лютoгo 2012 poRy
eo
Haукoвий liicinik': Фiнaнси, 6<iiikii, швестицп - 2GX2 - №2
