CC BY
18
Я.П. Бондаренко
УДОСКОНАЛЕННЯ БЮДЖЕТУВАННЯ НА ВУГ1ЛЬНИХ П1ДПРИСМСТВАХ ШЛЯХОМ УПРОВАДЖЕННЯ ТРЬОХР1ВНЕВО1 МОДЕЛ1
Вивчення досвiду
трансформацiйних процесiв у вугшьнш промисловостi Украши свiдчить про надто велику кшькють економiчно недоцшьних проектiв. Звичайно, не останню роль у невдачах вщграе постiйна нестабшьнють зовнiшнього середовища господарювання, але й внутршш чинники також не слщ iгнорувати. Виробити в таких умовах „правила гри", якi б влаштовували усiх учасникiв, практично неможливо. Засоби управлшня виробничою системою, що використовувались рашше, не дiють.
Проблемам функщонування
вугшьно'1 промисловостi в умовах перехщно'1 економiки, зокрема органiзацiйно-економiчним особливостям лшвщацп шахт, утворення фiнансово-промислових груп,
особливосп здiйснення приватизацГi i корпоратизацГi, дослщження шновацшно'1 галузево'1 дiяльностi тощо присвячеш численнi науковi працi [1-4]. На пiдставi результатiв 1'х дослiджень можна сформувати загальну схему економiчного мехашзму пiдприeмства вугшьно'1 галузi, однieю зi складових яко'1 е пiдсистема бюджетного управлшня.
Проте в сучасних умовах поряд iз вивченням окремих аспекпв роботи галузi особливо'1 актуальностi набувае пошук механiзмiв управлiння як окремими пщприемствами, так i системою в цшому.
Метою даног статт1 е дослщження мехашзму бюджетного управлшня на прикладi одного з найбшьш потужних тдприемств
вугшьно'1 галузi - ВАТ «Павлоградвугшля».
З точки зору мехашзму бюджетування пiдприемства вугшьно'1 галузi мають ряд специфiчних властивостей, якi можуть впливати на ефективнють функцiонування чи
шшо'1 моделi. У загальному виглядi цi властивостi зумовленi зовшшшми та внутрiшнiми чинниками роботи тдприемств (табл.1).
ВАТ "Павлоградвугшля"
розташоване на територп
Дншропетровсько'1 областi i е одним iз найбiльших виробни-
юв вугiлля газово'1 групи в Укра'1ш. У 2006 р. частка тдприемства склала 15,1% вiд загальноукрашського вуглевидобутку й у перспективi прагне до зростання.
У Захщному Донбасi видобуваеться рядове кокавне (13-15% обсягу) та енергетичне вугшля марки Г. На вщмшу вiд iнших у регюш не передбачаеться закриття жодно'1 шахти.
Наприкiнцi сторiччя фiнансове становище перспективного об'еднання було обтяжуючим. Зростання обсяпв виробництва супроводжувалося
величезними збитками. У 2000 р. вони склали 188,1 млн. грн., у 2003 р. - 80,3 млн. грн. Вiсiм з десяти шахт знаходилися в процес банкрутства, а обидвi збагачувальш фабрики були здаш в оренду. На пiдприемствах холдингу зростала заборгованють з виплати заробггно'1 плати працiвникам. У 2003 р. холдингом видобуто 10843 тис. т вугшля, що складало 13,8% вщ виробництва в Укра'1'ш. З них 3712 тис. т (34,2%)
© Бондаренко Янша Павлiвна - асистент. Нацюнальний гiрничий унiверситет, Днiпропетровськ.
ISSN 1562-109X
кокавного вугшля, iнше - енергетичне вугшля.
Таблиця 1. Потенцшш об'екти вугшьног галуз1 Украгни _для впровадження системи бюджетування_
Об'екти для впровадження системи бюджетування Складовi бюджетно'1 системи
Акщонерш тдприемства з 100% приватно'1 власносп: ВАТ „ВК „Шахта „Красноармшська-Захщна №1"; ВАТ „Павлоградвугшля". Акщонерш товариства з частками державно'1 та приватно'1 власносп: ВАТ „Шахта „Комсомолець Донбасу"; ВАТ „Краснодонвугшля". Пiдприемства, що приватизуються Трьохрiвнева бюджетна модель на основi збалансовано'1 системи показникiв; модель управлшня зовнiшнiми ризиками; модель управлшня внутршшми ризиками; модель управлiння факторами втрат прямого та непрямого впливу
Економiчно привабливi шахти Трьохрiвнева бюджетна модель на основi збалансовано'1' системи показниюв; модель управлiння внутршшми ризиками; модель управлiння факторами втрат прямого та непрямого впливу
Потенцiйно економiчно привабливi шахти Стандартна бюджетна модель; модель управлшня внутршшми ризиками; модель управлшня факторами втрат прямого та непрямого впливу
Економiчно непривабливi шахти Модель управлшня внутршшми ризиками; модель управлшня факторами втрат прямого та непрямого впливу
Шахти, що пщлягають закриттю Модель управлшня внутршшми ризиками
30.06.2004 р. Фонд державного майна визнав переможцем конкурсу з продажу 92,11% акцш
"Павлоградвугшля" Авдпвський
коксохiмiчний завод (Донецька область), що запропонував за пакет 1401,1 млн. грн. Авдпвський КХЗ контролюе компашя "Систем Каттал Менеджмент" (м. Донецьк). I вже за пщсумками роботи 2004 р. "Павлоградвугшля" визнаний кращим вугледобувним пщприемством Укра'1ни за результатами рейтингу ТОП-100. ВАТ "Павлоградвугiлля" значно перевиконуе позначений у договорi
закутвльпродажу рiчний обсяг видобутку вугiлля - не менш 10,26 млн. т. У 2004 р. було вже видобуто 11,399 млн. т, або 14,2% вщ загальноукрашського вуглевидобутку.
У даний час ВАТ
"Павлоградвугшля" входить до складу "Донбасько'1 паливно-енергетично'1
компани" i включае 10 шахт, 2 збагачувальш фабрики, 23 структурних пщроздши, 57 об'ектiв сощально'1 сфери. Чисельнють трудящих на ВАТ "Павлоградвугшля" - 34,5 тис. чол.
З 2006 р. у ВАТ „Павлоградвугшля" розпочато впровадження системи бюджетування. На рiвнi фiнансового плану як показники ефективносп роботи тдприемства прийнятi такi, що вiдповiдають вимогам мiжнародноi звiтностi.
Бюджетне планування вщбуваеться за системою "згори вниз", з жорстким директивним нормуванням бюджетних показникiв вiд керуючоi компани. Показники фiнансового плану ВАТ пов'язаш з операцiйними бюджетами та бюджетами пщроздшв, де
використовуються ключовi показники. Реалiзацiя бюджетного процесу здiйснюеться на основi електронних таблиць MS Ехе1.
Повноцiнна система бюджетного планування i контролю мае включати такi елементи: сукупнють бюджетiв; процедури формування i затвердження бюджетiв; процедури виконання, контролю й аналiзу бюджетiв; спiвробiтникiв, вщповщальних за формування i виконання того або шшого бюджету.
Таблиця 2. Розподш кергвних функцгй мгж ДПЕК та ВА Т „ Павлоградвугшля "
Функцй управлшня ДПЕК ВАТ „Павлоградвугiлля"
Фшансовий холдинг Операцiйний холдинг
Рiвень бюджетув ання Стратегiчний, тактичний Тактичний, оперативний
Цiльова функщя бюджетув ання Максимiзацiя ринковох вартостi ВАТ Максимiзацiя грошового потоку за маржинальним прибутком
Участь в оперативнiй дiяльностi тдприемств Не втручаеться в оперативну дiяльнiсть тдприемств Оргашзуе оперативну взаемодш усiх пiдприемств
Основнi засоби пiдвищення капiталiзацii Пщвищення якостi стратегiчних та швестицшних рiшень; пiдвищення прозоростi холдингу для iнвесторiв та акцiонерiв; зниження вартосп фiнансових ресурсiв за рахунок залучення кош^в стороннiх органiзацiй; купiвля шших економiчно доцiльних пiдприемств та бiзнес- Управлiння балансом виробничих потужностей; збшьшення обсягу реалiзацii; зниження витрат
Вщсутнють на пiдприемствi хоча б одного з перерахованих елемеш^в робить усю систему малоефективною. Практика показуе, що слабкою ланкою найчаспше е процедури виконання бюджету, тобто ди i процеси, спрямованi на досягнення затверджених у бюджетi показниюв протягом бюджетного перiоду.
Одним з основних елемешив досягнення ефективностi бюджетно! системи е створення органiзацiйноi структури. Вщповщно до вимог щодо трансформаци стандартного зведеного бюджету у трьохрiвневу бюджетну модель пiдприемства та формування й цшьово!' функци рекомендуеться в умовах ВАТ „Павлоградвугшля" сформувати на першому етат бiзнесову структуру, наведену на рисунку.
Оскiльки функци керуючох компанП ВАТ „Павлоградвугiлля" виконуе Донецька паливно-енергетична компанiя (ДПЕК), необхщно провести чiтке розмежування функцiй фшансових та операцiйних (табл.2).
активiв
Основш засоби оцшки ефективностi дiяльностi Собiвартiсть iнфрастрyктyри холдингу, y тому чист персоналy; капiталiзацiя пiдприeмств Собiвартiсть iнфрастрyктyри холдингу, у тому чист персоналу; виробничi та фiнансовi показники пiдприeмств
Ключовi спецiалiсти Спецiалiсти фiнансово-економiчноï сфери, консультанти Спецiалiсти вyгiльноï галyзi
ГЕНЕРАЛЬНА ДИРЕКЦ1Я (ОПЕРАЦ1ЙНИЙ ХОЛДИНГ)
Шахтоуправлшня „Павлоградське", 8 обокремлених шахт, |_Павлоградська ЦЗФ_
Б1знес-напрям „ВИРОБНИЦТВО"
Павлоградське УМПС
ПТП „Павлоградпогрузтранс"
Павлоградська автобаза
1
Б1знес-напрям „БУД1ВНИЦТВО"
Павлоградське ШБУ
Б1знес-напрям „ЕНЕРГОМЕХАНИНИЙ"
Першотравенський РМЗ
Павлоградське енерготдприемство
Б1знес-напрям „ЕКОЛОГТЧНИЙ"
Павлоградське спещал1зоване тдприемство з гасшня терикошв та рекультавацiii земл1
Павлоградське регюнальне управлiння з водопостачання та каналiзацii
3
Бiзнес-напрям „ЗВ'ЯЗОК"
Павлоградське тдприемство виробничо-технологiчного зв'язку
]
Бiзнес-напрям „СТАНДАРТИЗАЦ1Я"
Управлiння технiчного контролю, якостi вугшля та стандартiв
3
Бiзнес-напрям „Ф1НАНСИ"
Дирекцiя з економiки та фшанмв
Бiзнес-напрям „КАДРИ"
Дирекцiя з управлшня персоналом
УКК та об'екти сощального призначення
Бiзнес-напрям
„БЕЗПЕКА"
Дирекцiя з безпеки
Охорона пращ та ревiзiйна служба
Рисунок. Бгзнесова структура ВА Т „ Павлоградвугглля "
Формальна постановка задачi onrnMi3a^i бюджетно! моделi в операцш-ному холдингу „ВАТ „Павлоградвугшля" мае такий вигляд.
Цшьова функщя (критерiй оптимальностi) - фшансовий потiк по маржинальному прибутку за вс перiоди планування:
F = S R S L S Mi ^ тах.
Обмеження модели
балансове
S ()+S (МР)-S (R*) * с0;
граничнi умови
qi > 0 Wt > 0 > 0,
де qi - обсяг реашзацп продукци;
Wi - обсяг виробництва продукци;
QSm - обсяг закутвель матерiалiв;
SR - виручка вщ продажiв;
SLt - платежi за працю;
SMi - платежi за матерiали;
Ci - кошти на реалiзацiю виробничо! та постачально! програм.
Наступним кроком для ВАТ „Павлоградвугшля" е розробка системи ключових показниюв для збалансування тактичного та стратепчного рiвнiв бюджетування.
З метою збалансування тактичного i стратегiчного рiвнiв бюджетування в данiй роботi використовуеться трьохвимiрна модель балансу, форма якого вiдрiзняеться вiд стандартного на позицй, що пов'язанi з дооцiнкою стандартних статей до ринково! ix вартосп, а також за рахунок статей, що характеризують нематерiальнi активи в цшому.
1ншою проблемою ВАТ „Павлоградвугшля" стало бюджетне планування витрат. Воно припускае рух по
ланцюжку: запланований обсяг виробництва - норми витрати на одиницю продукци (товару) - витрати.
Планування обсяпв виробництва прямо залежить вщ розробленого плану реалiзацп i, як правило, проблем не викликае. Складносп виникають на етап застосування нормативiв за рахунок таких помилок:
нормативи витрат на одиницю продукци не переглядалися протягом тривалого часу. Використовуються нормативи, що дiяли ще за чаав Радянського Союзу. Старе устаткування з виробленим ресурсом не в змозi вщповщати встановленим на момент його випуску нормам, i показники бюджету заздалегщь плануються з помилкою. Перегляд нормативiв -складний, але необхiдний процес. Норми витрати i розподшу непрямих витрат за видами продукци рекомендуеться переглядати в середньому раз на рк;
перегляд нормативiв нерщко зводиться до суб'ективного шдексування норм минулого року за принципом «краще закласти резерв». Тому необхщно проводити фактичш вимiрювання про-дуктивностi устаткування, складати фотографи робочого часу тощо;
у нормативи закладеш наднорма-тивнi витрати, здшснюваш в компанГï з мюяця на мГсяць. При використаннi по-дГ6них нормативiв останнi потрапляють до статп «ПрямГ матерiальнi витрати», хоча в реальности це «Розкрадання», «Наднормативний брак»;
невiдповiднiсть отриманих та реалiзованих фiнансових планiв стратегГï розвитку ВАТ. Висновки
1. На гадст^ аналiзу визначено, що бюджетна модель тдприемств вугiльноï' галузi може бути реалiзована при виконаннi таких умов:
тдприемство мае кошти для
реал1зацп шновацшних програм;
функщя оптим1заци модел1 ор1ентована на р1зш вар1анти стратепчних цшей розвитку тдприемств;
модель мае можливють ураховувати р1зт види ризиюв д1яльносп вугшьних тдприемств.
2. Основу ключових показниюв бюджетно! модел1 становить
збалансована система показниюв чи аналопчна ш за можливютю поеднання нефшансових показниюв державно! стратеги розвитку галуз1 та фшансових показниюв стратеги окремого тдприемства.
Л1тература
1. Косова Т.Д. Становлення шституцюнальних швестор1в в Укра!ш: проблеми теори та практики. - Донецьк: 1ЕП НАН Украши, 2004. - 296 с.
2. Чиликин А.И. Предприятия угольной промышленности Украины в системе рыночных отношений: теория и практика. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 2000. - 256 с.
3. Поддержание мощности шахт и инвестиционные процессы в угольной промышленности Украины / Г.Г. Пивняк, А.И. Амоша, Ю.П. Ященко и др. - К.: Наук. думка, 2004. - 312 с.
4. Кабанов А.И. Экономические методы формирования и реализации государственной научно-технической политики в угольной промышленности. -Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. -448 с.
