CC BY
32
ботки концепции и механизмов сдерживания роста стоимости с использованием имеющихся резервов снижения на основе управления затратами в системе менеджмента качества (СМК). Актуальность снижения стоимости строительства особенно важна в условиях финансового кризиса.
Факторами, влияющими на рост себестоимости строительства, являются ошибки в проектировании, низкое качество проектно-сметной документации, а также начало строительства без утвержденной проектно-сметной документации. Много изменений в проекты вносится по ходу строительства, что увеличивает сметную стоимость в среднем на 4-8 %. Также важно отметить, что увеличение стоимости строительства происходит при отклонениях от утвержденных смет в ходе самого строительства. Данные отклонения могут составлять 10-15 % стоимости.
Управление затратами в строительной организации, как известно, строится на основе сметного проектирования. Эффективность снижения затрат на основе сметного проектирования, с одной стороны, во многом зависит от нормативно-правовой и методической базы ценообразования в строительстве, которая в этой отрасли сегодня несовершенна: циркулирует большое число взаимопротиворечащих инструкций, указаний и ведомственных писем различных органов исполнительной власти. С другой стороны, рассматривая вопрос о снижении затрат, нужно обратить внимание на себестоимость строительства, которая является объектом управления в системе менеджмента качества в строительной организации.
Экономическая модель затрат, связанных с качеством, должна выделить в общих затратах организации состав затрат, которые являются объектом управления системы и формируют экономический потенциал повышения эффективности СМК и организации в целом; также модель затрат должна учитывать специфику организации и структуру ее процессов.
Как известно, в международных стандартах ИСО серии 9000 версии 1994 года [1] и некоторых национальных стандартах [3, 4] предлагается две модели затрат: модель затрат, связанных с качеством (модель ПОД - профилактика, оценивание, дефекты) и модель затрат, связанных с процессами.
Составляющие затрат на качество на основе модели ПОД включают: затраты на профилактическую деятельность по предупреждению дефектов; затраты на оценивание - испытания, контроль и обследования для оценки выполнения требований по качеству; внутренние затраты (следствие дефектов), например вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак; внешние затраты (следствие дефектов), например техническое обслуживание и ремонт продукции, гарантии и возвраты, прямые затраты и скидки, затраты, связанные с изъятием продукции, издержки, связанные с юридической ответственностью за качество.
Модель затрат, связанных с процессами, используется для анализа стоимости соответствия и стоимости несоответствия любого процесса, причем и то и другое может быть источником экономии средств. Стоимость соответствия включает затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса. Стоимость несоответствия включает затраты, понесенные вследствие нарушения существующего процесса.
Первая модель использует традиционный метод оценки затрат на качество, ориентированный на цели оперативного управления производством. Основное преимущество данной модели -наличие внутреннего механизма управления: представление, что предупредительные и оценочные затраты могут снижать затраты на дефекты (отказы). Основным недостатком метода является невозможность четкой идентификации затрат, что обусловливается рядом причин.
Модель, предполагающая разделение затрат на качество на две категории - затраты на соответствие и затраты вследствие несоответствия -преодолевает основной недостаток модели ПОД, поскольку содержит всего один классификационный признак - соответствие, который можно однозначно идентифицировать. В то же время в данном подходе теряется механизм управления: модель затрат не выявляет рычаги управления затратами (возможность изменения одних затрат с помощью других).
В качестве базовой для разработки модели затрат в строительной организации, связанных с качеством, выбрана модель управления затратами в СМК [5, 7].
^Научно-технические ведомости СПбГПУ 2' 2010. Экономические науки
Исходя из данной модели, затраты в СМК представляют собой совокупность управляемых и управляющих затрат, связанных с качеством. Под управляемыми затратами понимаются затраты, являющиеся объектом управления в СМК, а под управляющими - затраты на реализацию мероприятий, инициируемых СМК. Состав управляемых затрат определяется, во-первых, специальными функциями управления качеством: затратами на управление в СМК, затратами на контроль, во-вторых, затратами, связанными с потерями вследствие необеспеченного качества: затратами на брак, рекламации и претензии, гарантийный ремонт и на другие отклонения. Каждой группе управляемых затрат должны соответствовать управляющие воздействия. Таким образом, управляющие затраты включают, во-первых, затраты на мероприятия по улучшению специальных функций управления качеством, к которым можно отнести проведение мероприятий в рамках СМК по повышению эффективности управления и контроля, во-вторых, затраты на мероприятия по снижению потерь от исправимого и окончательного брака, потерь от гарантийного ремонта и рекламаций.
Эффективность управляющих решений в системе качества предлагается оценивать на основе определения динамики управляемых (потенциальных) затрат по отношению к управляющим затратам. В этом случае в экономических расчетах применяются показатели эластичности. В общем виде показатель эластичности может быть выражен формулой
Дх , Ду
£*/ у =— /—.
х У
Для оценки эффективности затрат на качество предлагается применять упрощенный показатель эластичности типа ех / у = Ах / Ау, где Ах -изменение части управляемых (потенциальных) затрат, обусловленных управляющими, Ау - изменение управляющих затрат на качество продукции.
Специфика строительной организации с точки зрения выявления состава затрат, связанных с качеством, заключается в практическом отсутствии самостоятельной службы контроля, отсутствии окончательного брака, выделяемого
в бухгалтерском учете. Вместе с тем имеются затраты, связанные с претензиями заказчика, предъявляемые после окончания строительных работ и сдачи объекта в эксплуатацию заказчику, и скрытые внутренние отклонения от заданного качества процессов, которыми может управлять СМК. Таким образом, в основу классификации затрат в СМК в строительной организации ставятся потери, связанные с претензиями заказчика, и внутренние потери, связанные с отклонениями, вызванные необеспечением качества и являющиеся объектами управления СМК.
Значительным потенциалом экономии затрат является анализ внутренних отклонений фактических затрат от плановых, возникающих в ходе строительства, нахождения среди них управляемых и неуправляемых отклонений. Сегодня в строительных организациях практически отсутствует алгоритм управления затратами с целью предотвращения внутренних потерь.
Алгоритм управления затратами, связанными с качеством, в СМК строительной организации может включать следующие этапы: выявление управляемых в СМК отклонений, анализ причин их возникновения, разработка корректирующих и предупредительных мероприятий, оценка экономической эффективности.
Для выявления управляемых отклонений наиболее целесообразно использовать методы нормативного управления затратами по факторам цены и нормы [6]. Для определения полного отклонения (перерасхода или экономии), приходящегося на фактический объем производства, применим факторный анализ с использованием приведенных далее формул.
Введем обозначения: Р - цена (руб. на единицу нормы); N - норма (натуральные показатели - кг, ч, м и т. д.); Рп , Рф - соответственно цена плановая и фактическая; Nп , Nф - величина нормы плановая и фактическая; ОР, Одт, ОР N - отклонение по цене, по норме, по двум факторам. При различных комбинациях может возникнуть четыре ситуации, в которых формируются отклонения соответственно по норме и цене. Отклонения могут возникнуть в виде перерасхода ресурсов, а также в виде экономии.
Ситуация 1. При Щ > Рп, Nф > ОР = = (Рп - Щ^п (перерасход), ОN = N - ^)Рп (перерасход), Ор N = -(Рп - - Щ) (перерас-
ход); в данной ситуации формируется перерасход по всем факторам.
Ситуация 2. При Мф < Рп, Мф < Мп: ОР = = (Рп - Мф)Мф (экономия), Ом = (М - Мф)Мф (экономия), ОР м = (Рп - Мф)(Мп - Мф) (экономия); в данной ситуации формируется экономия по всем факторам.
Ситуация 3. При Мф < Рп, Мф > Мп: ОР = = (Рп - Мф)Мп (экономия), О„ = (Мп - Мф)Мф (перерасход), ОР м = 0; в данном случае изменение фактических цен формирует экономию, а изменение фактических норм - перерасход.
Ситуация 4. При Мф > Рп, Мф < Мп: ОР = = (Рп - Мф)Мф (перерасход), Ом = (М - МфР (экономия), ОР М = 0; в данной ситуации изменение фактических норм формирует экономию, а изменение фактических цен - перерасход.
Для дальнейшего улучшения экономических показателей и снижения затрат необходимо выявить причины отклонений, которые вызвали дополнительные денежные расходы. Анализ причин отклонений - неотделимая часть алгоритма управления затратами в СМК, которая составляет основу для выработки корректирующих и предупредительных мероприятий. В организации должен быть разработан классификатор возможных причин отклонений на каждый вид строительных работ.
В строительной деятельности, как правило, управляемыми являются отклонения, связанные с перерасходом по норме используемых материальных ресурсов (покупных материалов, топлива, энергии и пр.), а отклонения, связанные с ценами закупаемых ресурсов, чаще не зависят от деятельности организации. Отклонения, связанные с
нормой выработки и тарифными ставками работников, в значительной мере являются управляемыми в строительной организации. Таким образом, объем скрытых управляемых отклонений (перерасхода) может достигать 15 % сметного объема затрат. Это значительная потенциальная экономия в случае предупреждения потерь.
Для корректировки и предупреждения управляемых отклонений (денежных потерь) потребуется планомерно разрабатывать профилактические мероприятия в системе менеджмента качества. Так, например, необходимо ввести на начальном уровне входной контроль качества закупаемых материалов, провести мероприятия по проверке квалификации рабочих и уровня их работоспособности, по повышению квалификации работающих, по обеспечению более благо -приятных условий включая всю строительную инфраструктуру. Объем затрат на проведение таких мероприятий составляет величину управляющих затрат.
Последним этапом алгоритма является оценка экономической эффективности на основе показателя эластичности или других традиционных показателей. Результаты оценки должны соответствовать внутренним или отраслевым требованиям эффективности.
Для практической реализации рассмотренного алгоритма потребуется разработка дополнительных процедур и стандартов по управлению затратами на качество в СМК в строительной организации, что позволит осуществлять систематическое управление затратами в СМК для предупреждения возникновения внутренних потерь.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Международные стандарты ИСО серии 9000 и 10000 на системы качества: Версия 1994 г. М.: Изд-во стандартов, 1995.
2. Международные стандарты ИСО серии 9000 на системы менеджмента качества: Версия 2000 г. М.: Изд-во стандартов, 2000.
3. Британский стандарт BS 6143: 1992. Руководство по экономике качества. Ч. 1. Модель затрат на процесс = BS6143: 1992. Guide to the economist of quality. P. 1. Process cost model. М.: Трек. 1999. 28 с.
4. Британский стандарт BS 6143: 1990. Руководство по экономике качества. Ч. 2. Модель предупре-
ждения, оценки и отказов = BS6143: 1990. Guide to the economist of quality. P. 2. Prevention, appraisal and failure model. М.: Трек. 1997. 24 с.
5. Демиденко Д.С. Управление затратами при формировании качества промышленной продукции. СПб.: Изд-во СПбГТУ, 1995. 67 с.
6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс : Пер. с англ. / Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.
7. Леонова Т.И. Процессная модель управления затратами в системе менеджмента качества: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. 48 с.
