CC BY
64
УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ. АУДИТ
Т. А. Ставрова
УДК: 336 Э01: 10.24412/2071-6435-2022-5-126-146
УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ РИСКАМИ: РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО АУДИТА
В статье рассмотрены вопросы развития внутреннего финансового аудита как инструмента управления бюджетными рисками. Исследование построено на опыте реализации соответствующих полномочий Федеральным казенным учреждением «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России» в 2022 году в условиях влияния изменений нормативной правовой базы, регулирующей соответствующую деятельность. В основу работы положен анализ того, как трансформация подходов к осуществлению деятельности, направленной на управление бюджетными рисками, воздействует на ее эффективность.
Ключевые слова: внутренний финансовый аудит, бюджетные риски, управление бюджетными рисками, субъекты бюджетных процедур, субъекты внутреннего финансового аудита, Федеральное казенное учреждение «Центр по обеспечению казначейства России».
Введение
Управление бюджетными рисками является важной составляющей общего управленческого процесса организации — участника бюджетного процесса. В качестве инструментов управления рисками данного вида выступают внутренний финансовый контроль (ВФК) и внутренний финансовый аудит (ВФА). Последний в свою очередь позволяет субъектам бюджетных процедур своевременно принять необходимые меры реагирования в отношении бюджетных рисков, выявленных в ходе аудиторских мероприятий [10].
На сегодняшний день проведение ВФА для участников бюджетного процесса, определенных Бюджетным кодексом Российской Федерации, является обязательным согласно требованиям статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса («Собрание законодательства Российской Федерации», 3 августа
1998 года, № 31, статья 3823). Эта деятельность не нова, однако изменения нормативной правовой базы во времени оказали существенное влияние на результаты практической реализации соответствующих полномочий, в том числе в период 2021-2022 годов.
Тема реализации полномочий по ВФА и сейчас остается актуальной. Многие современные авторы уделяют внимание изучению данной проблематики [1-9; 11-14; 19; 22; 23]. На текущем этапе развития ВФА предметом обсуждения становятся отдельные вопросы реализации соответствующих полномочий, в том числе связанные с регламентацией данной деятельности.
Анализируя названную проблематику, авторы в том числе отмечают необходимость:
- методического обеспечения деятельности по ВФА в части алгоритмов действий в процессе аудиторских мероприятий;
- создания условий для внедрения каждым органом государственной власти решений по проектированию системы ВФК и ВФА, обеспечивающих реальное выполнение целей, которые заложены в Бюджетном кодексе;
- выработки подходов к определению эффективности и результативности ВФА, нормативного закрепления критериев, показателей, реализации результатов ВФА [20].
Проблематика детерминирует соответствующие внутренние риски в деятельности субъектов ВФА.
В статье освещаются особенности реализации полномочий по ВФА в условиях действия федеральных стандартов аудита. Исследование основано на опыте Федерального казенного учреждения «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России» (ФКУ «ЦОКР»), полученном в процессе реализации полномочий органа.
Согласно Бюджетному кодексу ВФА является деятельностью по формированию и предоставлению руководителю Государственной администрации бюджетных средств (ГАБС (АБС)): информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности; предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств; заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента («Собрание законодательства Российской
Федерации», 3 августа 1998 года, № 31, статья 3823).
Принимая во внимание, что в соответствии с установленными требованиями информация о результатах ВФА предоставляется руководителю ГАБС (АБС) до подписания бюджетной отчетности, ВФА в соответствующих случаях дает дополнительную возможность устранить выявленные нарушения (недостатки) в деятельности субъекта бюджетных процедур, тем самым снижая риски искажения бюджетной отчетности, а при принятии соответствующих управленческих решений способствует недопущению подобных нарушений (недостатков) впредь. В ходе ВФА не просто выносится суждение о достоверности бюджетной отчетности, но и анализируются причины и условия выявленных рисков ее искажения [20]. Соответственно, качественное проведение ВФА остается залогом эффективности управления бюджетными рисками в организации.
Фактически ВФА направлен на управление бюджетными рисками, возникающими при выполнении бюджетных процедур по ведению бюджетного учета и составлению бюджетной отчетности [17].
Согласно федеральному стандарту ВФА «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита», бюджетный риск — это возможное событие, негативно влияющее на результат выполнения бюджетной процедуры, в том числе на операцию (действие) по выполнению бюджетной процедуры, а также на качество финансового менеджмента ГАБС (АБС) [18].
К показателям качества проведения ВФА относится соблюдение всех установленных требований должностными лицами, уполномоченными его организовывать и проводить, а также результативность аудиторских мероприятий. Управляя внутренними рисками недостижения названных показателей, субъект ВФА обеспечивает эффективность деятельности по ВФА.
Согласно Стандарту управления внутренними рисками Федерального казначейства, обязательного для исполнения должностными лицами ФКУ «ЦОКР», внутренний риск применительно к деятельности ФКУ «ЦОКР» — это, как и в целом в системе Федерального казначейства, вероятность наступления событий, которые могут негативно отразиться на процессах и операциях, осуществляемых ФКУ «ЦОКР» при выполнении функций и осуществлении полномочий в установленной сфере деятельности, а также на результатах деятельности (в том числе работе субъектов бюджетных процедур)[16].
Основой методологии исследования является проблемно ориентированный подход, учитывающий особенности и опыт осуществления ВФА ФКУ «ЦОКР».
При проведении исследования автор применил следующие методы: дедуктивный, индуктивный, причинно-следственный и сравнительный анализ, синтез, контент-анализ,— позволившие проанализировать закономерности, рассмотреть проблематику и пути решения сохраняющихся вопросов в ключе выбранной тематики.
Результаты исследования
В целях исследования рассмотрены основные этапы развития ВФА, обусловленные изменениями в нормативной правовой базе; проанализированы результаты оценки эффективности деятельности по ВФА по данным Счетной палаты Российской Федерации (см.: https://ach.gov.ru/ reports/report_2021#budget). На примере деятельности ФКУ «ЦОКР», направленной на управление бюджетными рисками, проанализированы виды бюджетных рисков, а также рисков, свойственных данной деятельности; рассмотрена проблематика в реализации полномочий по ВФА, характерная для периода 2022 года, и пути ее решения. Также проанализировано, как гибкость подходов к осуществлению деятельности, направленной на управление бюджетными рисками, воздействовала на ее эффективность.
До 2013 года исходя из статьи 154 Бюджетного кодекса обязанность осуществлять ведомственный финансовый контроль принадлежала органам исполнительной власти. Далее полномочия по осуществлению данного контроля были конкретизированы и закреплены за определенными участниками бюджетного процесса в рамках соответствующих бюджетных полномочий в связи с внесением отдельных изменений в статьи 158, 160.2, 269 Бюджетного кодекса.
В 2013 году Федеральным законом № 252-ФЗ Бюджетный кодекс был дополнен статьей 160.2-1, определяющей бюджетные полномочия ГАБС (АБС) по осуществлению ВФК и ВФА.
В 2014 году во исполнение части 5 статьи 160.2-1 Бюджетного кодекса Правительством Российской Федерации были утверждены Правила осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (админи-
страторами) доходов федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (Правила), которыми были установлены принципы и порядок осуществления ВФК и ВФА ГАБС (АБС).
Основываясь на Правилах, органы исполнительной власти разработали ведомственные нормативные акты, направленные на регулирование вопросов ВФК и ВФА внутри ведомств с учетом специфики и особенностей их деятельности.
Начало следующему этапу в развитии ВФК и ВФА было положено в связи с внесением в 2019 году отдельных изменений в Бюджетный кодекс (Федеральный закон от 26 июля 2019 года № 199-ФЗ), в том числе:
— закрепление определений ВФК и ВФА; закрепление норм об осуществлении ВФА на основе функциональной независимости; закрепление возможности передачи полномочий по осуществлению ВФА; закрепление требований к осуществлению ВФК и ВФА в соответствии с федеральными стандартами, устанавливаемыми Министерством финансов Российской Федерации (с 1 января 2020 года) [16]; закрепление требований к осуществлению ВФК и ВФА с учетом необходимости достижения целевых значений показателей качества финансового менеджмента.
В ходе исследования проанализированы результаты оценки эффективности ВФА ГАБС (АБС) Счетной палатой Российской Федерации.
1. Высокую оценку получили за 2016 год 14 из 85 (16,47%); за 2017 год — 31 из 97 (31,96%); за 2018 год — 12 из 60 (20%); за 2019 год — 14 из 51 (27,45%); за 2020 год — 12 из 44 (27,27%).
2. Среднюю оценку получили за 2016 год 53 из 85 (62,35%); за 2017 год — 59 из 97 (60,82%); за 2018 год — 31 из 60 (51,67%); за 2019 год — 18 из 51 (35,29%); за 2020 год — 17 из 44 (38,64%).
3. Низкий уровень эффективности был отмечен в 2016 году в 18 случаях из 85 (21,18%); в 2017 году — в 7 из 97 (7,22%); в 2018 году — в 17 из 60 (28,33%); в 2019 году — в 19 из 51 (37,25%); в 2020 году — в 15 из 44 (34,09%) (рисунок 1).
При этом вынесенные Счетной палатой Российской Федерации представления и предписания в части оценки ВФА содержали такие выводы, как: ВФА в оцениваемом периоде не осуществлялся; ВФА в оцениваемом
периоде осуществлялся не на надлежащем уровне; отсутствовала система ВФА; не были приняты, либо приняты не в полном объеме документы, регламентирующие порядок осуществления ВФА.
20М 2017 2018 2019 2020
Доне высоких оценок ■ Доля средних оценок ■ Дола низких оценок
Рисунок1.СоотношениеуровнейоценокэффективностиВФАпо результатам проверок СчетнойпалатыРоссийской Федерации Источник: порталгосударственного имуниципальногофинансового аудита:
https://portal.audit.gov. т
Результаты контроля со стороны Счетной палаты Российской Федерации свидетельствуют о наличии реализовавшихся и потенциальных рисков в деятельности субъектов ВФА, таких как несоблюдение установленных требований при проведении ВФА, оформлении и доведении до заинтересованных адресатов его результатов, а как следствие — о необходимости совершенствования подходов к управлению рисками ввиду его недостаточной надежности.
При этом изменения в регламентации деятельности по ВФА на современном этапе его развития обусловили новые риски при реализации соответствующих полномочий, что требует пристального к ним внимания.
В рамках настоящей статьи рассматривается опыт проведения ВФА ФКУ «ЦОКР», в том числе с учетом особенностей реализации соответствующих полномочий в условиях передачи отдельными участниками бюджетного процесса полномочий по централизации учета ФКУ «ЦОКР» как уполномоченной организации [15], начиная с 2022 года [20; 21].
Прежде всего, проанализирован объем и специфика функционала ФКУ «ЦОКР», детерминировавшего проведение ВФА рассматриваемой организации.
По состоянию на 1 января 2022 года (исходя из устава ФКУ «ЦОКР») на основании решения Правительства Российской Федерации и планов внутреннего финансового аудита ФКУ «ЦОКР», размещенных на официальном сайте учреждения), можно выявить следующее:
- ФКУ «ЦОКР» является администратором бюджетных средств, что определяет обязательность проведения ВФА в отношении собственной отчетности (исходя из организационно-штатной структуры учреждения — аудиту подлежало 11 «комплектов бухгалтерской отчетности»);
- ФКУ «ЦОКР» является уполномоченной организацией, которой в субъектах Российской Федерации передали полномочия более тысячи субъектов централизованного учета, соответственно, аудиту подлежало дополнительно более 1000 «комплектов бухгалтерской отчетности».
Во исполнение планов ВФА ФКУ «ЦОКР» на 2021 год по итогам 1 квартала 2022 года бюджетные процедуры, составляющие базу для формирования указанных «комплектов отчетности» за 2021 год, было проаудировано 1062 субъекта учета в ходе 22 аудиторских мероприятий (в каждом регионе по 2), по итогам которых ФКУ «ЦОКР» выданы аудиторские заключения. Сравнительные показатели нагрузки на регионы (по территориальной принадлежности структурных подразделений ФКУ «ЦОКР», осуществляющих ВФА) приведены на рисунке 2.
Из диаграммы видно, что разница в объеме переданных полномочий по централизации бюджетного учета по регионам между наибольшим и наименьшим значением составляет от 2% (Владимир, Казань) до 92% (Владимир, Калининград), что обусловлено в том числе количеством субъектов Российской Федерации, попадающих в периметр деятельности ФКУ «ЦОКР» (в периметре деятельности межрегионального филиала ФКУ «ЦОКР в г. Владимире 15 субъектов Российской Федерации; филиала ФКУ «ЦОКР в Калининградской области — 1); масштабами соответствующих регионов и различным количеством субъектов учета в них. Разница в количестве выданных заключений по регионам между наибольшим и наименьшим значением составляет от 0,5% до 90%, что обусловлено в первую очередь количеством субъектов учета, передавших полномочия ФКУ «ЦОКР» в том или ином регионе.
При этом в ряде регионов (Москва, Казань, Екатеринбург) количество субъектов, передавших ФКУ «ЦОКР» полномочия по централизации учета, и число проаудированных «комплектов отчетности» — практически на одном уровне (разница составляет не более 6%). В Новосибирске и во Владивостоке данный показатель достигает соответственно 46% и 60%. Такие цифры обусловлены следующим: в отношении ряда субъектов централизованного учета аудит отчетности за 2021 год ФКУ «ЦОКР» не проводился (например, ГАБС «Федеральная таможенная служба») из-за
осуществления полномочий получателей средств бюджета другими субъектами централизованного учета либо по причине передачи полномочий по ведению учета в конце 2021 года и осуществления аудита годовой бюджетной отчетности ГАБС самостоятельно. Тем не менее итоги аудиторских мероприятий в регионах показали наличие общих проблем.
ФКУ «ЦОКР» проводит ВФА в отношении бюджетной отчетности, формируемой им как АБС. Вместе с тем, как уже отмечалось, данным учреждением реализуются централизованные полномочия, соответственно, требуется проведение ВФА в отношении процедур, являющихся основой для формирования бюджетной отчетности соответствующих субъектов централизованного учета.
В данном случае бюджетные риски возникают применительно к деятельности субъектов бюджетных процедур на уровне как ГАБС (АБС), так и ФКУ «ЦОКР» при выполнении ими соответствующих бюджетных процедур (рисунок 3). Как следствие, управление бюджетными рисками, возникающими при выполнении соответствующего функционала, становится задачей и ГАБС (АБС), передавшего централизуемые полномочия, и ФКУ «ЦОКР», принявшего их. При этом в случае передачи централизуемых полномочий ВФА также проводится и ГАБС (АБС), и ФКУ «ЦОКР» в отношении выполняемых бюджетных процедур [20].
Вместе с тем деятельность субъектов ВФА подвержена влиянию определенных внутренних операционных рисков, заключающихся в несоблюдении требований нормативных правовых актов, устанавливающих порядок планирования, организации, проведения, реализации результатов ВФА, мониторинга мер, принятых субъектами бюджетных процедур по результатам аудиторских мероприятий, формирования и направления отчетности.
Причем эффективность управления бюджетными рисками, свойственными деятельности субъектов бюджетных процедур, зависит от эффективности управления внутренними рисками, характерными для деятельности субъектов ВФА, что подтверждают результаты проведенного исследования.
Практика реализации полномочий по осуществлению ВФА ФКУ «ЦОКР» в 2022 году показала следующее.
В целях реализации полномочий, предусмотренных Бюджетным кодексом с учетом передачи полномочий по централизации учета ФКУ «ЦОКР», следовало спланировать, организовать и провести аудиторские мероприятия, чтобы вынести суждение о достоверности бюджетной
суждение о достоверности БО
о
с га
« н
к во и в>-.
8 к
о к
и я
ч га
о СО
с к
га
§ и и & и & Н И и я
с
о сч о
I
ич
о к
>а
а у
о
о ж
о к
а ж
У
а ж
с &
ео С Он
со X о ж
а
Он
отчетности соответствующих ГАБС (АБС). Подготовительные мероприятия начались уже в конце 2021 года, были утверждены планы проведения внутреннего финансового аудита на 2022 год (см.: Ьйрз^/сокг.гозкагпа. gov.ru/inaya-deyatelnost/kontrol-i-audit/). Изменения в нормативной правовой базе всегда обусловливают наличие новых рисков, в том числе связанных с необходимостью корректировать существующие процессы привлечения персонала соответствующей квалификации, либо обеспечения достаточной квалификации имеющегося. В связи с этим в числе подготовительных мероприятий всем участникам процесса ВФА пришлось проработать требования вступившего в силу в сентябре 2021 года очередного федерального стандарта аудита [17], вызвавшие определенные вопросы их реализации [20].
При подготовке и проведении аудиторских мероприятий в соответствии с федеральными стандартами обратил на себя внимание ряд вопросов, обусловленных теми или иными факторами (рисунок 4).
В целях проработки данных вопросов и снижения рисков ненадлежащего исполнения полномочий по ВФА до и в ходе аудиторских мероприятий ФКУ «ЦОКР» были приняты определенные меры, направленные на построение и обеспечение функционирования внутренних технологических цепочек в процессе ВФА [21] (рисунок 5).
В целях методического обеспечения деятельности, направленной на управление бюджетными рисками, ФКУ «ЦОКР» были разработаны и утверждены Порядок организации и осуществления ВФА в ФКУ «ЦОКР» и Методические рекомендации по осуществлению деятельности, направленной на управление бюджетными рисками в ФКУ «ЦОКР» (разработаны автором).
В условиях существования ряда нормативных документов (федеральные, ведомственные стандарты и иные документы), прямо или косвенно регулирующих вопросы управления рисками ФКУ «ЦОКР», целью разработки Методических рекомендаций являлось упорядочение и систематизация деятельности должностных лиц ФКУ «ЦОКР», направленной на управление бюджетными рисками, комплексное описание набора механизмов (инструментов) по управлению бюджетными рисками.
В качестве превентивных мер, направленных на снижение рисков несоблюдения установленных требований ГАБС (АБС), передавшими ФКУ «ЦОКР» полномочия по централизации учета, были проведены мероприятия с соответствующими референтными группами по вопросам
©
Рисунок 4. Актуальные вопросы реализации полномочий по ВФА в 2022 году
а §
л
X =
л
I
¡5/
С
С
п §
№
•5
I
X X
Р
N
О ^
С X
а х
п о № О
3
О/
с
и>
и> 00
Рисунок 5. Меры, направленные на обеспечение эффективности реализации полномочий по ВФА в 2022 году
£ а
I
та
х е л о* 8
с
ч»
с
п §
№ 3
X X
ге
N
О ^
С X
а х
п о №
О
^
О
й С
реализации полномочий ВФА; осуществлялось регулярное взаимодействие с ГАБС (АБС), субъектами бюджетных процедур по возникающим вопросам, в том числе для подготовки заключений, соответствующих установленным требованиям.
В числе проблемных вопросов особое внимание было уделено:
- взаимодействию ЦОКР с ГАБС (АБС) в случае непредоставления ГАБС (АБС) в установленных случаях заключений, информации по результатам аудиторских мероприятий на уровне ГАБС (АБС), так как подобные факты увеличивают вероятность того, что суждение о достоверности бюджетной отчетности может быть вынесено без учета каких-либо существенных обстоятельств, имеющих отношение к делу;
- реализации требований к составлению заключений субъектами ВФА ГАБС (АБС), так как их несоблюдение провоцирует риск непризнания заключений ФКУ «ЦОКР»;
- реализации требований к составлению заключений субъектами ВФА ФКУ «ЦОКР», так как их несоблюдение ведет к риску ненадлежащего качества исполнения полномочий субъектами ВФА ФКУ «ЦОКР».
Реализация указанных мер позволила обеспечить результативность аудиторских мероприятий и минимизировать риски ненадлежащего качества исполнения полномочий по ВФА, в том числе обеспечив:
- получение от ГАБС (АБС) информации, являющейся необходимой составляющей для вынесения объективного суждения о достоверности бюджетной отчетности, основанного на полноценном аудите бюджетных операций каждым из участников процесса ВФА;
- соблюдение сроков выполнения этапов аудиторских мероприятий;
- унификацию подходов к выполнению процедур ВФА субъектами ВФА ФКУ «ЦОКР» и его филиалов;
- минимизацию случаев направления в адрес субъектов ВФА ФКУ «ЦОКР» возражений на представленные заключения о достоверности бюджетной отчетности.
При этом в ходе аудиторских мероприятий были выявлены отдельные нарушения (недостатки), свидетельствующие о наличии тех или иных бюджетных рисков, связанных с несоблюдением требований единой методологии учета, установленной соответствующими нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета. Данные риски по преимуществу не являлись значимыми, способными оказать существенное влияние на достоверность бюджетной отчетности. Однако реализация
любых рисков представляет собой негативное событие в деятельности организации, поэтому выявление и устранение их факторов, причин и условий их реализации остаются предметом управления рисками организации.
Своевременное выявление в ходе аудиторских мероприятий бюджетных рисков и донесение информации заинтересованным адресатам позволили субъектам бюджетных процедур принять необходимые меры реагирования, устранив часть нарушений (недостатков) уже в ходе аудиторских мероприятий, и до подписания бюджетной отчетности.
Однако соответствующие мероприятия предстоят и далее, в частности по итогам 9 месяцев 2022 года (в отдельных субъектах Российской Федерации уполномоченные организации в системе ФК провели ВФА уже за полугодие 2022 года). В связи с этим, учитывая наличие определенной проблематики, обратившей на себя внимание в ходе проведения ВФА за 2021 год, целесообразными представляются:
- мониторинговые мероприятия в отношении состояния бюджетного учета соответствующих субъектов учета в целях выявления предпосылок искажения бюджетной отчетности и реализации риск-ориентированного подхода при организации проведения предстоящих аудиторских мероприятий;
- дальнейшая проработка методических подходов к проведению процедур ВФА, направленных на унификацию подходов к его проведению;
- мероприятия по подбору оптимальной численности квалифицированных кадров, силами которых должно обеспечиваться проведение ВФА.
Заключение
Исследование показало, что развитие ВФА сопровождается возникновением новых рисков, способных повлиять на качество реализации соответствующих полномочий. Соответственно, в целях качественного, эффективного управления бюджетными рисками посредством ВФА важны своевременная идентификация, выявление данных рисков, гибкость подходов к их управлению и быстрота необходимых мер реагирования.
Безусловно, процессы реализации полномочий по ВФА требуют совершенствования. Вместе с тем одной из важных составляющих достижения результативности и эффективности ВФА даже при наличии исчерпывающего методического обеспечения данной деятельности является формирование единого понимания его роли у всех участников данного
процесса, основанное на знании концептуальных основ управления рисками, в том числе бюджетными, обеспечивающими мотивационную составляющую при получении и реализации результатов аудиторских мероприятий, а также их комплексная совместная проработка субъектом ВФА и субъектами бюджетных процедур. При этом качество управления бюджетными рисками зависит от качества управления внутренними рисками, возникающими при реализации полномочий по ВФА, гибкости подходов в условиях влияния новых факторов рисков, что следует учитывать при организации соответствующей деятельности.
Литература
1. Андреев С. А. Сравнительный анализ положений нормативно-правовых и методических документов по организации внутреннего финансового аудита у органов исполнительной власти Москвы и новых утвержденных федеральных стандартов внутреннего финансового аудита // Финансовое право. 2021. № 7. С. 22-29.
2. Васина Н. В., Данилов А. Н., Иванова Н. Г. Проблемы нормативного регулирования и методическое обеспечение внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита в учреждениях государственного сектора // Наука о человеке: гуманитарные исследования. 2018. № 1. С. 160-166.
3. Воронченко Т. П. Инновационные аспекты развития государственного внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). 2015. № 3-1 (23).
4. Гварлиани Т. Е., Томских С. А., Оборин М. С. Организационные аспекты внедрения внутреннего финансового контроля (аудита) в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 17 (431).
5. Гиниятуллина Д. Р. Совершенствование внутреннего аудита в государственном секторе // Учет. Анализ. Аудит. 2019. № 2.
6. Гиниятуллина Д. Р. Современное состояние регулирования внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в бюджетном секторе // Экономика и управление: проблемы, решения. 2020. Т. 1. № 9(105). С. 119-124.
7. Грачева А. А. Организация внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в государственном секторе экономики / А. А. Грачева, В. В. Прудников // Экономика и предпринимательство. 2017. № 9-1(86). С. 1155-1159.
8. Демидов А. Ю., Иванов О. Б., Мовчан С. Н. России необходима национальная система стандартов внутреннего аудита // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2015. № 1. С.20-32.
9. Егорова И. С. Особенности осуществления внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческой и бюджетной сфере // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 4.
10. Иванов О. Б. Формирование системы государственного и общественного контроля как ключевой фактор эффективного управления // ЭТАП: Экономическая Теория, Анализ, Практика. 2020. № 5. С. 7-26.
11. Кутырев Ю. А. Система внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в федеральном казначействе // Интернет-журнал Науковедение. 2016. Т. 8. № 6(37).
12. Огородников А. П. Становление внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в системе исполнительных органов власти // Историко-экономические исследования. 2018. № 2. C. 267-282.
13. Петров А. М., Шнайдер В. В., Гаврилов Д. В. Внутренний финансовый контроль и внутренний финансовый аудит — инструменты устранения финансовых нарушений // АНИ: экономика и управление. 2020. № 4 (33).
14. Порфирьева А. В. Вопросы организации и перспектив развития внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита в организациях государственного сектора // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. № 2. С. 12-18.
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 февраля 2020 года № 153 «О передаче Федеральному казначейству полномочий отдельных федеральных органов исполнительной власти, их территориальных органов и подведомственных им казенных учреждений» (в ред. от 2 декабря 2021 года). URL: https://base.garant.ru/73573452/?ysclid=l9wklkq
icc64241356 (дата обращения: 10 сентября 2022 года).
16. Приказ Казначейства России от 16 декабря 2020 года № 371 (ред. от 16 апреля 2021 года) «Об утверждении Стандарта управления внутренними (операционными) казначейскими рисками в Федеральном казначействе». URL: https://roskazna. gov.ru/upload/iblock/125/Prikaz-371-ot_16122020.pdf (дата обращения: 10 сентября 2022 года).
17. Приказ Минфина России от 1 сентября 2021 года № 120н «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности" и о внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации по вопросам осуществления внутреннего финансового аудита». URL: https://minfin.gov.ru/common/ upload/library/2021/10/main/Prikaz_Minfina_N_120n.pdf (дата обращения: 10 сентября 2022 года).
18. Приказ Минфина России от 21 ноября 2019 года № 196н (ред. от 1 сентября 2021 года) «Об утверждении федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита"». URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2019/12/ main/Prikaz_MF_N_196n.pdf (дата обращения: 10 сентября 2022 года).
19. Росицкая М. В. Ведомственный и внутренний финансовый контроль Российской Федерации // Вестник науки и образования. 2019. № 1-2. С. 60-64.
20. Суконкин А. П., Ставрова Т. А. Внутренний финансовый аудит как инструмент управления бюджетными рисками // Финансы. 2022. № 3. С. 19-23.
21. Суконкин А. П., Ставрова Т. А. Внутренний финансовый аудит: особенности новых технологических цепочек // Бюджет. 2022. № 4. С. 44-46.
22. Трухина Н. В. Принципиальные отличия внутреннего финансового аудита государственных учреждений от внутренней
финансовой контрольной деятельности // Экономика и управление: проблемы, решения. 2021. Т. 4 № 11(119). С. 169-175.
23. Яковенко Д. А. Контроль качества исполнения принятых решений при осуществлении бюджетных процедур в федеральных органах исполнительной власти // Вестник профессионального бухгалтера. 2019. № 10-12(229-231). С. 15-49.
References
1. Andreev S. A. Comparative analysis of the provisions of regulatory and methodological documents on the organization of internal financial audit at the executive authorities of Moscow and the new approved federal standards of internal financial audit. Finansovoe pravo [Financial Law], 2021, no. 7, pp. 22-29 (in Russian).
2. Vasina N. V., Danilov A. N., Ivanova N. G. Problems of regulatory regulation and methodological support of internal financial control and internal audit in public sector institutions. Nauka o cheloveke: gumanitarnye issledovaniya [Science of Man: Humanitarian studies], 2018, no. 1, pp. 160-166 (in Russian).
3. Voronchenko T. P. Innovative aspects of the development of state internal financial control and internal financial audit. MIR (Modernizaciya. Innovacii. Razvitie) [MIR (Modernization. Innovation. Development)], 2015, no. 3-1 (23) (in Russian).
4. Gvarliani T. E., Tomskikh S. A., Oborin M. S. Organizational aspects of the implementation of internal financial control (audit) in budgetary institutions of higher professional education. Mezhdunarodnyy buhgal-terskiy uchet [International accounting], 2017, no. 17 (431) (in Russian).
5. Giniyatullina D. R. Improving internal audit in the public sector. Uchet. Analiz. Audit [Accounting. Analysis. Audit], 2019, no. 2 (in Russian).
6. Giniyatullina D. R. The current state of regulation of internal financial control and internal financial audit in the public sector. Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya [Economics and management: problems, solutions], 2020, vol. 1, no. 9(105), pp. 119-124 (in Russian).
7. Gracheva A. A. Organization of internal financial control and internal financial audit in the public sector of the economy / A. A. Gracheva, V. V. Prudnikov. Ekonomika i predprinimatel'stvo
[Economics and entrepreneurship], 2017, no. 9-1(86), pp. 11551159 (in Russian).
8. Demidov A. Yu., Ivanov O. B., Movchan S. N. Russia needs a national system of internal audit standards. ETAP: Ekonomicheskaya Teoriya, Analiz, Praktika [ETAP: Economic Theory, Analysis, Practice], 2015, no. 1, pp. 20-32 (in Russian).
9. Egorova I. S. Features of internal control and internal audit in the commercial and budgetary sphere. Uchet. Analiz. Audit [Accounting. Analysis. Audit], 2015, no.4 (in Russian).
10. Ivanov O. B. Formation of the system of state and public control as a key factor of effective management. ETAP: Ekonomicheskaya Teoriya, Analiz, Praktika [ETAP: Economic Theory, Analysis, Practice], 2020, no.5, pp. 7-26 (in Russian).
11. Kutyrev Yu. A. The system of internal financial control and internal financial audit in the Federal Treasury. Internet-zhurnal Naukovedenie [Online journal of Science Studies], 2016, vol. 8, no. 6(37) (in Russian).
12. Ogorodnikov A. P. Formation of internal financial control and internal financial audit in the system of executive authorities. Istoriko-ekonomicheskie issledovaniya [Historical and economic research], 2018, no.2, pp. 267-282 (in Russian).
13. Petrov A. M., Schneider V. V., Gavrilov D. V. Internal financial control and internal financial audit — tools for eliminating financial violations. ANI: ekonomika i upravlenie [ANI: economics and Management], 2020, no. 4(33) (in Russian).
14. Porfirieva A. V. Questions of organization and prospects of development of internal financial control and internal financial audit in public sector organizations. Buhgalterskiy uchet v byudzhetnyh i nekommercheskih organizaciyah [Accounting in budgetary and non-profit organizations], 2017, no. 2, pp. 12-18 (in Russian).
15. Decree of the Government of the Russian Federation No. 153 dated February 15, 2020 "On the Transfer to the Federal Treasury of the Powers of Individual Federal Executive Bodies, their Territorial Bodies and State Institutions Subordinate to them" (as amended. dated December 2, 2021). Available at: https://base.garant.ru/73573452/?ysc lid=l9wklkqicc64241356 (accessed: 10 September, 2022) (in Russian).
16. Order of the Treasury of Russia dated December 16, 2020 No. 371 (ed.
dated April 16, 2021) "On Approval of the Standard for Managing Internal (Operational) Treasury Risks in the Federal Treasury". Available at: https://roskazna.gov.ru/upload/iblock/125/Prikaz-371-ot_16122020.pdf (accessed: 10 September, 2022) (in Russian).
17. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 120n dated September 1, 2021 "On Approval of the Federal Standard of Internal Financial Audit 'Implementation oflnternal Financial Audit in Order to confirm the Reliability of Budget Reporting and Compliance of the Budget Accounting Procedure with the Unified Methodology of Budget Accounting, Preparation, Submission and Approval of Budget Reporting' and on Amendments to Some orders of the Ministry of Finance of the Russian Federation Federation for the implementation of internal financial audit". Available at: https://minfin.gov.ru/com-mon/upload/library/2021/10/main/Prikaz_Minfina_N_120n.pdf (accessed: 10 September, 2022) (in Russian).
18. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated November 21, 2019 No. 196n (ed. dated September 1, 2021) "On Approval of the Federal Standard oflnternal Financial Audit "Definitions, Principles and Objectives of Internal Financial Audit'". Available at: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2019/12/main/Prikaz_ MF_N_196n.pdf (accessed: 10 September, 2022) (in Russian).
19. Rositskaya M. V. Departmental and internal financial control of the Russian Federation. Vestnik nauki i obrazovaniya [Bulletin of Science and Education], 2019, no.1-2, pp. 60-64 (in Russian).
20. Sukonkin A. P., Stavrova T. A. Internal financial audit as a tool for budget risk management. Finansy [Finance], 2022, no.3, pp.19-23 (in Russian).
21. Sukonkin A. P., Stavrova T. A. Internal financial audit: features of new technological chains. Byudzhet [Budget], 2022, no. 4, pp. 44-46 (in Russian).
22. Trukhina N. V Fundamental differences between internal financial audit of state institutions and internal financial control activities. Ekonomika i upravlenie: problemy, resheniya [Economics and management: problems, solutions], 2021, vol. 4, no. 11(119), pp. 169-175 (in Russian).
23. Yakovenko D. A. Quality control of the execution of decisions taken in the implementation of budgetary procedures in federal executive authorities. Vestnikprofessionalnogo buhgaltera [Bulletin of a professional accountant], 2019, no. 10-12(229-231), pp. 15-49 (in Russian).
