CC BY
14УДК 657
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ-ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ
Загумённая В.А., студентка 2 курса направления подготовки «Менеджмент» Научный руководитель: Федотенкова О.А., к.э.н. ФГБОУ ВО Орловский ГАУ
АННОТАЦИЯ
В статье обоснована значимость системы управленческого учета для менеджмента российских компаний при принятии стратегических управленческих решений, эффективного управления ресурсами компании и достижения намеченного финансового результата в высоко конкурентной внешней среде. Рассмотрены практические вопросы формирования системы управленческого учета в процессе стратегического планирования и бюджетирования инвестиционной деятельности. Сделан вывод о важности принятия стратегических управленческих решений, что обеспечивает функционирование компании в конкурентной бизнес-среде.
КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА
Управленческий учет, анализ, конкуренция, обновление фондов, инвестиции, бюджет. ABSTRACT
In article the importance of system of management accounting for management of the Russian companies at adoption of strategic administrative decisions, effective management of resources of the company and achievement of the planned financial result in highly competitive external environment is proved. Practical questions of formation of system of management accounting in the course of strategic planning and budgeting of investment activity are considered. The conclusion is drawn on importance of adoption of strategic administrative decisions that provides functioning of the company in a competitive business environment.
KEY WORDS
Management accounting, analysis, competition, updating of funds, investments, budget.
Одним из стратегических ресурсов компании в достижении конкурентных преимуществ выступает система управленческого учета. Современные компании представляют собой открытые экономические системы, функционирующие в неопределенной внешней среде. Решающим фактором внешней среды, предопределяющим развитие компании на современном этапе развития производственно-экономических отношений, является конкуренция. Чтобы успешно функционировать в условиях жесткой конкурентной борьбы, необходима эффективная стратегия.
Стратегия компании - это детальный всесторонний комплексный план, предназначенный для обеспечения осуществления миссии организации и достижения ее целей.
Успешная и результативная стратегия может быть сформирована и реализована только при наличии оптимальной информационной базы внутри самой компании.
Такой информационной базой принятия стратегических управленческих решений, позволяющих компании достичь устойчивых конкурентных преимуществ и достойно функционировать в условиях конкурентной борьбы, является система управленческого учета и анализа. Значимость системы управленческого учета как стратегического ресурса компании в конкурентной борьбе трудно переоценить.
Управленческий учет в узком смысле - это система сбора, предоставления, обработки и анализа оперативной информации, необходимой менеджменту компании для планирования, анализа и контроля за деятельностью компании, принятия обоснованных управленческих решений, обеспечения эффективного использования ресурсов и контроля за полнотой их учета, а также для подготовки финансово-экономической отчетности для внешних и внутренних пользователей.
Управленческий учет в широком смысле - это информационная основа принятия стратегических управленческих решений. [1]
Смещение роли управленческого учета в сторону ключевых вопросов стратегии компании предопределяет фундаментальные изменения в понимании сущности управленческого учета и его места в системе управления компанией (рис. 1).
Система управления организации
общее управление
стратегическое управление
финансовое управление
ад мин ист ри ров а-ние
"А
управление кадрами
управленческий учет
(как информационная основа принятия стратегических решений)
инвестиции
информационные технологии
производство
маркетинг
Рисунок 1 - Место управленческого учета в системе управления организацией
Система управленческого учета позволяет обобщать, обрабатывать и анализировать информацию, поступающую от основных структурных блоков системы управления компанией (общего управления, администрирования, финансового управления, управления кадрами, производства, маркетинга, информационных технологий).
Оптимальная система управленческого учета, позволяющая менеджменту оперативно получать необходимую учетную и аналитическую информацию в релевантной форме, является стратегическим ресурсом компании и обеспечивает компанию конкурентными преимуществами посредством:
1) управления издержками;
2) внедрения новейших технологий;
3) формирования информации для выполнения основных управленческих функций.
Таким образом, компания как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией. Развитие системы управленческого учета и анализа должно быть соотносимо с изменениями, происходящими в компании. Специфика формирования учетной информации обусловлена характеристиками и особенностями внутренней среды организации [2].
В настоящее время перед многими отечественными компаниями стоит проблема обновления основных фондов. Направление части средств на инвестирование и отвлечение их из оборотного капитала компании ставит задачу жесткого контроля за их расходованием. Система управленческого учета позволяет
осуществлять их планирование, оперативный учет и контролировать фактически понесенные компанией затраты на инвестиционную деятельность.
Инвестиции представляют собой затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для перепродажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Как правило, инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений, под которыми понимаются инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, приобретение машин, оборудования, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, проектно-изыскательские работы и другие затраты.[3]
Система бюджетирования - это принятая в компании единая система определения уровней и видов бюджетов, сроков и порядка их составления, форматов предоставления информации, контроля и ответственности за бюджетным процессом. Ее характеризуют унифицированность бюджетных форм, согласованность бюджетных периодов, единообразие процедур разработки бюджетов, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых показателей на протяжении всего бюджетного периода, непрерывность процедуры составления бюджетов, а также наличие заранее сформированных финансовых целей в виде плановых показателей (стратегия развития компании).[3]
Бюджетирование инвестиционной деятельности - это процесс составления оперативных планов, разрабатываемых в рамках определенного периода (месяц, квартал, год, 3 года или 5 лет) для обеспечения финансовыми ресурсами инвестиционной деятельности компании. Инвестиционный бюджет компании (ИБ) - это план инвестиционной деятельности, выраженный в финансовых и количественных показателях и отражающий капитальные затраты и долгосрочные финансовые вложения на бюджетный период.
Система управленческого учета инвестиционной деятельности помимо инвестиционного бюджета включает в себя целый комплекс форм внутреннего планирования, учета и отчетности по инвестиционной деятельности: базу данных, обеспечивающую управленческий учет инвестиционной деятельности, отчеты об исполнении инвестиционных бюджетов, отчеты об исполнении инвестиционных проектов, формы для анализа.
Инвестиционный бюджет обычно формируется в четырех формах:
1) для целей оплаты - БДДС (Бюджет движения денежных средств) по инвестиционной деятельности;
2) для целей отражения объектов инвестирования по бухгалтерскому учету -бюджетный баланс;
3) для прогнозирования финансового результата и отдачи вложений - БДР (Бюджет доходов и расходов);
4) для сопряжения инвестиционных расходов и производственного цикла -план-график инвестиций.
Как построить систему управленческого учета и бюджетирования инвестиционной деятельности для принятия оперативных и стратегических решений? Прежде всего необходимы следующие составляющие (см. рис. 2):
1) схемы основных процессов компании (производственного, технологического, информационного, инвестиционного, финансового);
2) методологическая база управленческого учета инвестиционной деятельности (внутренние регламенты, положения, методические рекомендации, учетная политика и т.п.);
3) инвестиционная программа (совокупности всех инвестиционных проектов компании);
4) система бюджетов;
5) формы управленческого учета (утвержденные и единые формы учетных документов для планирования, контроля и анализа инвестиционной деятельности);
6) квалифицированный персонал;
7) современные информационные технологии. [4]
Рисунок 2 - Составляющие системы управленческого учета и бюджетирования инвестиционной деятельности
Далее информационные потоки, получаемые в рамках системы управленческого учета, следует разложить на 5 взаимосвязанных процессов (рис. 3):
1)планирование;
2) финансирование;
3) учет;
4) контроль;
5) анализ.
/^ Планирование
Финансиров ание
У^Еага
Система управленческого учета и бюджетирования инвестиционной деятельности
Контроль
Лна-лиз
Рисунок 3 - Процессы управленческого учета
Процесс планирования инвестиционной деятельности осуществляется, как правило, специально формируемой для этой цели из сотрудников компании рабочей группой по планированию инвестиционной деятельности. Стратегическое планирование инвестиционной деятельности осуществляется, как правило, с горизонтом в 3 года и неразрывно связано с составлением проектов бюджетов (плана-графика инвестиций, БДР, БДДС и бюджетного баланса
Процесс учета инвестиционной деятельности - это процесс, осуществляемый в оперативном режиме. Он состоит из четырех основных блоков:
1) формирование базы данных об исполнении утвержденной инвестиционной программы.
2) составление отчетов о поступлении в эксплуатацию и на баланс объектов инвестирования.
3) составление отчетов о выполненных хозяйственным способом строительно-монтажных работах и об инвестициях по взаимозачету.
4) формирование еженедельной сводки и ежемесячного отчета об исполнении утвержденных инвестиционных проектов. [3]
Процесс контроля инвестиционной деятельности предполагает наличие соответствующих форм отчетности, предназначенной для следующих групп пользователей контрольной отчетности: высшего руководства компании; акционеров, инвесторов, других внешних пользователей отчетности; работников финансово-экономических подразделений компании; руководителей центров ответственности.
Таким образом, на практике как система управленческого учета компании в целом, так и отдельный ее блок - система управленческого учета инвестиционной деятельности - предполагают формирование учетных форм в процессе планирования, финансирования, учета, контроля и анализа деятельности компании. Важно понимать, что в современных условиях управленческий учет - это один из стратегических ресурсов компании. Он составляет основу стратегического управления, поскольку является информационной и аналитической базой принятия стратегических управленческих решений и обеспечивает функционирование компании в конкурентной бизнес-среде. Управленческий учет необходимо рассматривать во взаимосвязи не только со стратегическим управлением, но и с бюджетированием как финансовым планированием деятельности компании.
Библиография
1. Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 с.
2. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 478 с
3. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 279 с.
4. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. - 648 с.
5. Ломазов В.А., Ломазова В.И., Нехотина В.С. Информационные модели и методы многокритериальной оценки региональных социально-экономических проектов // Научные ведомости Белгородского государственного университета. Серия: Экономика. Информатика. 2013. Т. 25. № 1-1. С. 112-116.
6. Аверюшкин А.А., Ноздрачева Е.Н., Пигорева И.И. Методические подходы к оценке эффективности управления издержками производства // Сб. : Проблемы развития аграрного сектора региона: материалы всеросс. науч.-практич. конф. в 4-х частях. 2006. С. 263-265.
