CC BY
67
УДК 657.37
УПРАВЛ1НСЬКА ЗВ1ТН1СТЬ: СУТН1СТЬ I АЛГОРИТМ ФОРМУВАИИЯ
© 2014
король с. Я.
УДК 657.37
Король С. Я. Управлшська 3BiTHicTb: сутшстъ i алгоритм формування
Метою cmammi е уточнення сутностi поняття «управлшська звтн'кть», визначення м'сця та рот управл'>нсько1 зв1тност1 в обл'шово-¡нформацштй системi тдприемства i об(рунтування алгоритму и формування. Проанал'вовано, систематизовано та узагальнено змктовний, формальний iметодичний тдходи до базовоI економ'мноI категори «звтшсть» iпоняття «управтнська звтшсть». На основi пор'вняння управ-лнськоi з iншими видами звтностi встановлен и сутшст характеристики та запропоновано власне визначення даного поняття. Доведено, що управтнська звтшсть е засобом формалiзацi¡ вимог внутрШик користувачв до управтнського облщ Встановлено, що основою створення управл'>нськоi звтностiмае бути штегрована обл'жово-аналтична база даних. Запропоновано алгоритм формування управл'>нсько'1 звтностiяк основу створення облшовочнформацшноI бази управлшня тдприемством. Визначено, що подальший розвиток теори та практики формування управл'1нсьт звтностi слд спрямувати на автоматизацию обл'жово-звтноIроботи на тдприемствi та створення единого iнформацiйного простору як основи забезпечення внутр'!шн'>х користувачв своечасною, достов'рною i релевантною нформацею. Ключов'! слова: управл'нська звтшсть, управлнський обл'ш, формування управл'жьтзвтностi, автоматиза^я. Рис.: 1. Табл.: 2. Б'бл.: 20.
Король Свтлана Яшвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облщ Кивський нацональний торговельно-економiчний утверситет (вул. Кото, 19, Ки1в, 02156, Украна) E-mail: sykorol@ukr.net
УДК 657.37
Король С. Я. Управленческая отчетность: сущность и алгоритм формирования
Целью публикации является определение сущности понятия «управленческая отчетность», места и роли управленческой отчетности в учетно-информационной системе предприятия и обоснование алгоритма ее формирования. Проанализированы, систематизированы и обобщены содержательный, формальный и методический подходы к базовой экономической категории «отчетность» и понятие «управленческая отчетность». На основе сравнения управленческой с другими видами отчетности установлены ее сущностные характеристики и предложено собственное определение данного понятия. Доказано, что управленческая отчетность является средством формализации требований внутренних пользователей к управленческому учету. Установлено, что основой создания управленческой отчетности должна быть интегрированная учетно-аналитическая база данных. Предложен алгоритм формирования управленческой отчетности как основа создания учетно-информационной базы управления предприятием. Определено, что дальнейшее развитие теории и практики формирования управленческой отчетности следует направить на автоматизацию учетно-отчетной работы на предприятии и создание единого информационного пространства как основы обеспечения внутренних пользователей своевременной, достоверной и релевантной информацией. Ключевые слова: управленческая отчетность, управленческий учет, формирование управленческой отчетности, автоматизация. Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 20.
Король Светлана Яковлевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: sykorol@ukr.net
UDC 657.37
Korol S. Ya. Management Reporting: the Nature and Formation Algorithm
The purpose of the publication is to define the essence of the concept of "management accounting", the place and role of management accounting in the accounting and enterprise information system and justification of the algorithm of its formation. The substantive, formal and methodological approaches to the basic economic categories of 'accountability' and the concept of "management reporting" were analyzed, systematized and summarized. Based on a comparison with other types of management reporting its essential characteristics were established and own definition of the concept was proposed. It was proved that the management reporting is a means of formalizing the requirements of internal users to management accounting. It was established that the basis for the creation of management reporting should be integrated accounting and analytical database. An algorithm for management reporting as a basis for the creation of accounting and management information base now was suggested. It was determined that the further development of the theory and practice of management reporting should be focused on the automation of accounting and reporting in the enterprise and the creation of a common information space as a basis for internal users to ensure timely, accurate and relevant information. Key words: management reporting, management accounting, management reporting, automation. Pic.: 1. Tabl.: 2. Bibl.: 20.
Korol Svitlana Ya. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Kyiv National University of Trade and Economy (vul. Kioto, 19, Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: sykorol@ukr. net
Система управлшня тдприемством в останш деся-тилггтя зазнала радикальних змш. Проте, незмшно в його основi була i залишаеться шформащя, яку продукуе облжова система у калейдоскот поди i факпв життедiяльностi суб'екта господарювання. Разом з тим, облш мае сенс ткьки тод^ коли на отриману шформащю е попит. Шдсумкове узагальнення таких даних i надання и користувачам здшснюеться шляхом складання звггность
Роботу виконано в межах господогс^рно! науково-дошдно! теми «Концепфя формування та розвитку управлшсько! звтосп з ви-користанням шформацшних технолопй» (№ 599/20).
Найбкьший запит кнуе на фшансову звтшсть, але остання мае cyireBÍ обмеження. По-перше, фшансовий облж продукуе шформащю про факти господарсько'1 дь яльносп, вплинути на яю користyвачi вже не можуть, а по-друге, останш не можуть вплинути на змкт i форму подання тако'1 шформацп у фшансовш звггность За свгд-ченням i науковцш, i практиив, вимоги до шформацшно'1 бази управлшня тдприемством давно вийшли за межг фг-нансових звгтш i привели до появи такого шформацшного феномену, як управлшська звишсть.
Ще в 2007 р. Голов С. Ф. зазначав, що «в науковш ль тератyрi цьому питанню не придкяеться достатньо уваги»,
а також казав про важливкть розробки адекватно! шфор-мацшно! системи для реалiзацп стратеги пiдприeмства [1, с. 334]. Як правило, управлшська звпшсть згадуеться у кон-текстi досл^жень управлiнського облiку або впроваджен-ня МСФЗ. В останне десятирiччя рiзнi аспекти концептуаль-них основ управлшсько! звiтностi дослiджували вiтчизнянi та зарубгжш вченi Бабкина О. М., Бка Л. М., Жданова А. Б., 1ваненко В. О., Карпенко О. В., Кулик В. А., Любимов М. О., На-прська К. 6., Нападовська Л. В., Озеран В. О., Позов А. Х., Пушкар М. С., Сльозко Т. М., Сторожук Т. М., Шалаева Л. В., Шигун М. М. та шшь
Як свiдчить проведений аналiз, незважаючи на роль управлшсько! звпносп у прийняттi рiшень, питання И формування в економiчнiй лiтературi дослiдженi меншою мiрою, нiж фшансово! чи податково!. Теоретичнi основи складання управлшсько! звпност повнiстю не сформоваш. У науковiй лiтературi «невиправдано мало уваги придiлено питанням пiдготовки й подання управлшсько! звпносп на шдприемств^ не розроблена концепцiя управлшсько! звпносп тощо» [2]. 1снуюча рiзноманiтнiсть думок щодо сутi поняття «управлiнська звпшсть» пов'язана, зокрема, з традицiйним трактуванням ролi (мiсця) управлшсько! звiтностi як внутршньогосподарського. Навiть саме поняття «управлшська звпшсть» не отримало одностайного визнаного визначення., а проведенi теоретичш досл^жен-ня у повнiй мiрi не враховують динамiчний характер су-часно! системи управлiння пiдприемством i вимог до його iнформацiйного забезпечення.
Ппотеза дошдження. Виршення дано! проблеми дозволить теоретично обгрунтувати новий шдид до ор-ганiзацil управлiнського облжу та звiтностi, а отже, спри-ятиме забезпеченню кершникш пiдприемства необх^ною iнформацiею для прийняття рiшень.
Метою статт е уточнення сутностi поняття «управлшська звпшсть», визначення мюця та ролi управлшсько! звiтностi в облжово-шформацшнш системi пiдприемства i обгрунтування алгоритму !! формування.
Поняття «управлшська звпшсть» е багатогранним. У науковш лiтературi управлiнську звiтнiсть роз-глядають як форму надання шформацп, сукупнiсть способш отримання даних, сукупшсть показниюв (шформацп) тощо. Для розумшня сутностi даного поняття за основу вiзьмемо базову категорiю «звггшсть».
Цiкаво вiдзначити, що 1ваненко В. О. за результатами ретроспективного аналiзу спещально! лiтератури 1938 - 2010 рр. робить висновок про «триединий шдпд до трактування категорп «звiтнiсть» як елементу методу бухгалтерского облiку, джерела iнформацГl та форми... спостереження» [3, с. 6] (останне, на нашу думку, сл^ ро-зумiти як форми подання шформацп користувачам). У щ-лому такий висновок шдтверджуе проведений нами аналiз сучасно! дов^ково! та спещально! лператури. Разом з тим, науковцi застосовують рiзнi варiанти пiдходiв до визначення категорп «звпшсть». 1х узагальнення показало, що всi автори вказують на звiтнiсть як джерело шформацп та акцентують увагу на змют звiтiв або предметi звiтування ^ лише окремi - на формi подання шформацп, методицi об-робки шформацп, складi користувачш, часове спрямуван-ня шформацп чи перiодичнiсть подання звтв. Вважаемо, що одностайне посилання авторш на звпшсть як джерело шформацп шдтверджуе, що ця ознака е основною i основою для застосування вйх iнших.
Тому далi будемо виходити з того, що в широкому розумшш звпшсть е джерелом шформацп, яка за сво!м змiстом повинна вiдповiдати призначенню - вимогам користувачш. Iншi згаданi характеристики звiтностi вико-ристовуються для класифшацп звiтностi (наприклад, [4]) ^ зокрема, для управлшсько! звпность Вiдповiдно остання також е джерелом шформацп ^ як таке поняття, може бути охарактеризована через назван ознаки. Разом з тим, у науковш лiтературi поширеними е iншi пiдходи.
За твердженням Напрсько! К. 6., науковцi «харак-теризують управлшську звiтнiсть як внутрiшню бухгал-терську (внутрiшньогосподарську); ототожнюють управлшську звiтнiсть з оперативною; визначають управлшську звпшсть як цiлiсну систему та спойб iнформування» [5]. Фактично спостертаемо змiшування суджень. Так, першi двi позицп пов'язанi з визначенням статусу управлшсько! звпносп, !! вiдношення до шших видiв звiтностi. Остання позищя характеризуе !! як джерело шформацп. Залишимо поза увагою дискусп щодо назви звпносп, призначено! задовольняти шформацшш потреби кершникш шдпри-емства, i проведемо аналiз науково! лiтератури на предмет визначення поняття «управлшська звпшсть» (табл. 1).
Огляд наукових публшацш виявив ряд акцентш, на як звертають увагу науковцi. По-перше, зазначимо, що переважна бкьшкть авторш наголошують на призначеннi або метi формування звпност - iнформацiйне забезпечення дiяльностi користувачiв. Крiм того, наведенi визначення мютять посилання на змiстовну характеристику управлшсько! звпность При цьому окремi автори дають пряме або опосередковане посилання на методику скла-дання управлшсько! звпность Щодо форми управлшсько! звпносп юнують рiзнi вимоги, якi, разом з тим, не запере-чують, а доповнюють одна шшу i характеризують управлш-ську звiтнiсть як системи дов^ок, звiтiв, записок i внутрш-нк документiв, що в^пов^ають запитам користувачiв. На нашу думку, при визначенш поняття «управлiнська звпшсть» не потрiбно посилатись на те, що вона е джерелом шформацп. Як було з'ясовано вище, це випливае iз само! назви - посилання на категорш «звпшсть». Для характеристики управлшсько! звпносп сл^ використовувати ознаки, яи видiляють Н серед iнших видш звiтностi та вказують на и мiсце в iнформацiйно-облiковiй системi пiдприемства.
Пiдкреслимо, що основнi види звпность фiнансова, податкова, статистична, управлiнська i т. iн.- вiдрiзняють-ся не ткьки призначенням. Кожний вид звпносп шдпри-емства мае сво! особливост щодо змiсту та ршня деталь зацп шформацп, перiодичностi !! узагальнення i надання, структури показникiв i вимiрники та користувачш.
Проведений аналiз науково! лiтератури (табл. 2) дае шдстави стверджувати таке. Ототожнення управлшсько! звпност з внутрiшньогосподарською або оперативною, а також визначення и мiсця як доповнення до фшансово! звпносп, що формуеться в межах бухгалтерского об-лiку, не вiдповiдае сучаснш практицi та вимогам до ш-формацiйного забезпечення управлiння пiдприемством ^ головне, не враховуе новiтнi функцюнальш можливостi комп'ютеризацп облiку.
На тдтвердження наведемо думку Жданово! А. Б.: «управлшський облiк i звiтнiсть е базисом для тдготовки будь-яко! шшо! звiтностi. Таким чином, незважаючи на те, що управлшський облж як поняття i технологiя визначився не так давно, проте об'ективна необх^шсть його ведення
Таблиця 1
Визначення поняття «управлшська звггнкть» у спецiальнiй лiтературi
Автор Визначення сут поняття Акценти
Любимов М. О. [2, с. 9] ...це штегрована система шформацшно'Т пщтримки процесу управлшня, метою якоТ £ забезпечення шформацшних потреб користувачiв, що поля-га£ у формуванш показникiв на основi iнформацiТ, одержано''' у рiзних пiдсистемах облiку, i пiдготовка звiтiв у формi i в термiни, що вiдповiдають запитам рiзних груп користувачiв • призначення; • методика пщготовки; • форма подання
Напрська К. £. [5] Результат збору, щентифкацп, ре£страцп, узагальнення та систематизацп фшансово'Т та нефшансово'Т iнформацiТ у виглядi сукупностi внутрiшнiх документiв (звтв) для заiнтересованих користува-^в з метою оцшки, аналiзу, контролю та планування дiяльностi пiдпри£мства i його структур-них пiдроздiлiв. • методика пщготовки; • змiст звiтiв; • форма подання; •призначення
Попов А. Н. [6, с. 756] Систематизована облiково-аналiтична шформа^я у виглядi облiкових i розрахункових показниш, представлена по внутрiшньо-фiрмових формах i призначена для внутршых користувачiв з метою прийняття ними управлшських рiшень, не тiльки поточного, але i стратегiчного характеру • змiст звтв; • форма подання; •призначення
Югансон 1. А. [7] Система необхщно'Т релевантно!' цтьово'Т фшансово'Т та нефшансово'Т iнформацíГ про майно, капрал, зобов'язання, доходи та витрати струк-турних пiдроздiлiв органiзацiГ', Тх вза£мозв'язки, господарськi процеси та Тх результати, про внутршы та зовнiшнi фактори, яка передана у вщповщнш формь орi£нтована на користувача, використову£ться при плануваннь контролi та регулюваннi показниш фшансово-господарсько'Т дiяльностi органiзацiГ' • змiст звтв; • форма подання; •призначення
Позов А. Х. [8] (1) шструмент управлiння господарством (засiб iнформацiйного забезпечення процесу управлшня; зааб мошторингу економiчного стану пiдпри£мства) та шструмент управлшня шформацмним забезпеченням (засiб адаптацп та монiторингу облiковоГ' системи до потреб управлшня), i (2) елемент методу бухгалтерського облку (засiб узагальнення (агрегацп, синтезу) та надання облково'Т iнформацй'), а також (3) документ, вмiст якого представля£ економiчну шформа^ю у певному наборi фактичних Осторичних) та оцiночних (розрахункових) показникiв для порiвняння Тх планово-нормативних i досягнутих значень • методика пщготовки; • призначення; • змiст звтв
1ванова Ж. А. [9, с. 360 - 361] Форма подання вщомостей, iстотних для вибору певного варiанта дш з безлiчi альтернативних • форма подання; •призначення
Бабкша О. М. [10, с. 171] Система вза£мопов'язаних показникiв, що характеризують умови та результати дiяльностi компани в цтому або окремих 'ТТ пiдроздiлiв за звггний перiод • змiст звтв; • перюдичысть подання
Q_ <
Таблиця 2
Характеристика основних видiв 3BiTHOCTi пщприемства
Вид звггносп Змкт i рiвень деталгзацм iнформацii' Пергодичнкть формування Вимгрники (показники) Корис-тувачг Методичнг прийоми
операцп пiдроздiли о в 1.1 !р Я1 1 " с зовнгшне середовище до мгсяця мгсяць квартал * вартгснг натуральнг, трудовг '5 '5 я 'Е 3 'а т у н в '5 Э 'Е в о з бухгалтерського облгку гнших дисциплгн
Бухгалтерська \
Фшансова
Податкова
Статистична
Оперативна
Внутршньогосподарська
Управлшська
<
О ш
Джерело: розроблено автором.
була завжди. Штучний подк облжових процедур тдпри-емства на окрем1, не пов'язаш один з одним види облшу, фшансовий, податковий, управлшський, породжуе додат-ков1 витрати на !х ведення та узгодження, а також знижуе корисшсть шформацц» [11, с. 10].
У свою чергу Любимов М. О. зазначае, що «основна проблема полягае не в прийнятт або запереченш управлш-ського облшу як науки та практично! д1яльност1, а у визна-ченш його меж» [2, с. 9]. У науковш л1тератур1 вчений вид1-ляе чотири вар1анти позицюнування управлшського облжу, а саме: (1) управлшська звишсть, як 1 фшансова та подат-кова, е окремими видами зв1тност1, кожний з яких склада-еться за даними бухгалтерского облжу; (2) управлшський облш виникае на перетиш фшансового облшу з анал1зом нефшансових даних; (3) управлшський облш частково пе-ретинаеться з фшансовим в межах шформацшно! системи тдприемства; (4) управлшський облж 1 звишсть включають фшансовий облж 1 зв1тшсть. Любимов М.О. стверджуе, що «показники управлшсько! звпност формуються на основ1 шформацц, одержано! з р1зних тдсистем облжу», але не конкретизуе взаемозв'язок бухгалтерского 1 управлшсько-го облжу. У трьох з наведених ним моделей управлшського облшу мкце бухгалтерського облжу не позначено взагаль Натомють показаний взаемозв'язок управлшського та фь нансового облжу. На думку науковця, «на сучасному етат не юнуе жодно! системи, яка б повшстю задовольняла ви-моги системи управлшня виробничим тдприемством» [2, с. 22]. Вш робить висновок про те, що такою «штегрованою системою шформацшно! тдтримки процесу управлшня» мае стати «система управлшсько! звпностЬ.
Ущлому погоджуючись з тезою про необх1дшсть ви-значення меж управлшського облшу 1 звпносп на основ! !х пор1вняння з шшими видами облжу 1 звп-ност та розробки ново! концепцп управлшсько! звиносп, зауважимо таке. Незаперечним е факт, що бухгалтерський облш е системою виявлення, вим1рювання, реестрацц та на-копичення даних про господарсьи операцп тдприемства 1 продукуе звишсть, яка е складовою шформацшно! бази управлшня тдприемством. Проте, прийняття ршень може вимагати анал1зу шформацц про зовншне середовище (умо-ви, фактори) д1яльност1 тдприемства, потребувати не т1ль-ки ккьисш, але й яисш показники. Кр1м того, для обробки даних у процеа складання управлшсько! звиносп викорис-товують методичт прийоми не ткьки бухгалтерського облшу, але й планування, анал1зу, контролю 1 т.д. Нарешт за-значимо, що обмеження детал1зацп шформацц у фшансовш, податковш 1 статистичнш звпносп, яи встановлеш чинним законодавством Укра!ни, фактично е компромюом ште-рес1в 1) тдприемства у збережент конф^енцшност свое! шформацц та 2) користувачш звиносп у отриманш бкьшо! шформацц. 1снуюч1 обмеження зумовлюють неспромож-тсть тако! звиносп задовольняти потреби внутршшх користувач1в в шформацц, яка необх1дна для управлшня тдприемством. Як в1домо, управлшська звишсть дозво-ляе кер1вникам тдприемства висувати власт вимоги щодо змкту, структури, ршня детал1зацГ!, форми подання, шших яисних 1 ильисних характеристик шформацц.
Таким чином, ключов1 в^мшноси управлшсько! звиносп пов'язаш з тим, що вона призначена виключно для внутршнього використання; включае, кр1м шформацц про господарську д1яльтсть тдприемства, шформащю про зовншне середовище (умови) його д1яльност1 1 для
отримання необх1дних даних використовуе методичт прийоми не пльки бухгалтерського облжу, але й шших дисци-плш. У результат! сьогодн! управлшський облш ! звишсть змктовно та методолопчно вийшли за меж! традицшно! системи бухгалтерського облжу та звиносп, а подальший розвиток бухгалтерського облжу як шформацшно'! системи в1дбуваеться, «головним чином, шляхом еволюцп саме управлшського облжу, який штегруе принципи облжу, ! фшансового менеджменту» [1, с. 301]. Непоодинои до-сл1дження присвячеш анал1зу структури й особливостям побудови системи «управлшський облш - управлшська звггшсть». На сьогодн! все бкьше прихильниив отримуе думка про те, що управлшська зв1тшсть е «самостшною системою надання даних, необх1дних для шформацшного забезпечення менеджменту» [12, с. 434].
Важливо визначити, на яких засадах реал1зуеться
зв'язок управл1нсько! звиносп ! управл1нського об-
л1ку. Розглядаючи питання ствв!дносност! зв1тност! та бухгалтерського облшу, Хомин П. Я. зауважуе: «в шфор-мацшнш площин! обгрунтовано можна вважати, що перша е тдметом, а другий - присудком» [13, с. 8]. Такий висновок абсолютно погоджуеться з безперервним ! сущльним характером бухгалтерського облшу. Проте, арсенал методов управлшського облшу використовуеться на практищ у тш м1р1, наск1льки це в1дпов1дае завданню п1дготовки управл1нсько! зв!тност1. Любимов М. О. опосередковано висловлюе аналопчне твердження. Вш стверджуе, що «ш-формац1йною базою формування управл1нсько! звигосп е !нформац1я, створена у фшансовому, управл1нському, подат-ковому й шших системах облжу конкретного тдприемства. Управлшська звигасть, у свою чергу, е засобом шформацшного забезпечення процесу управлшня тдприемством» [2, с. 9 - 10]. Бкьш чпко висловився Шмчинов П. П., який тд-креслив: «для бухгалтерського облжу звпшсть як система узагальнених показниив е директивою, вказ1вкою, в яких показниках сл1д узагальнювати дан1 поточного облжу» [14, с. 134]. Тобто управлшська звгттсть виконуе функщю управл1ння облжом з метою збору, накопичення та надання шформацц, необх1дно! для прийняття економ1чних р1шень, як1 б гарантували ¿снування п1дприемства в довгостроко-вш перспектив!.
Так! висновки ц1лком погоджуються з концептуаль-ними положеннями управлшського облжу, яи сформульо-ван1 Костюковою 6. I. та Башкатовою Т. А. [15, с. 12 - 17]. Схему взаемозв'язку елемент!в концептуальних положень управлшського облшу росшсьи вчеш побудували з двох п1дсистем:
1) вар1ативного поля управл1нсько! зв!тност1, основою якого е штереси користувач1в обл1ково! ¿нформац!! (власник1в, менеджер1в вск 1ерарх1чних р1вн1в орган1зацГ!, !"! працгвники та 1нш1 особи); !м тдпорядковуеться управ-л1нська зв1тн1сть, у тому числ1 !"! мета та види (комплексш зв1ти, зв1ти по ключовим показникам, анал1тичш зв1ти, стратег1чн1 зв1ти);
2) фундаментальних основ управл1нського облжу, яи включають постулати теор!! облшу, принципи управлшського облжу, його базов1 поняття та категорц, характеристику даних системи, технжу 1 технолопю.
П1дтримуючи таку 1ерарх1ю системи управлшського облжу 1 зв1тност1, пропонуемо такий алгоритм формування управлшсько! зв1тност1 (рис. 1). Вих1дною точкою алгоритму е вимоги користувач1в управл1нсько! зв1тност1 до 1нформа-
Користувач1 (власники, кертники вах р1вн1в пщприемства, працтники та ¡нш1
Опрацювання вимог до ¡нформаци, необхщно''' для прийняття р¡шень
Мета та завдання УЗв
Вимоги до форм, пер¡одичност¡ та змкту УЗв
Вимоги до змкту УЗв
Структура показник¡в УЗв
Структура показникт фшансово''', податково''', статистично''' та ¡ншо''' зв¡тност¡
Структура додаткових показник¡в УЗв
Опрацювання вимог до змкту УЗв
Визначення методично''' бази формування УЗв
Структура показниктУЗв
Структура додаткових показникт УЗв
Методичн прийоми, як забезпечують отримання даних
Господарська
д¡яльн¡сть пщприемства
Зовншне середовище д¡яльност¡ пщприемства
Методичн прийоми контролю, анал¡зу, планування та ¡нш¡
База даних управл¡нського облку
Вимоги до форм ¡ перю-дичност¡ подання УЗв
Виявлення, вим^ю-
вання, реестрацт та
накопичення
¡нформацГ в систем¡
управлшського
облку
Формування управлшсько''' зв¡тност¡ та надання ' користувачам
База даних управл¡нського обл¡ку
Електронна УЗв
Паперова УЗв
Рис. 1. Алгоритм формування управлшськоТ звiтностi (УЗв)
Джерело: розроблено автором.
ЦП, необхщно! для прийняття рiшень. Такi вимоги визнача-ють мету, завдання i основнi параметри управлшсько! звгг-ность Далi через порiвняння вимог до управлшсько! звгг-ностi з показниками шших форм звiтностi встановлюють необх^шсть у визначеннi додаткових показникш i форма-лiзують вимоги до оргашзаци та методики управлiнського облiку. Наступним кроком процесу формування управлшсько! звiтностi е вибiр методичних прийомш управлшсько-го облiку, якi забезпечують отримання даних, додаткових до вже наданих шшими облжовими системами.
Отже, управлшська звiтнiсть за своею сутшстю е не лише джерелом шформацп, але й засобом формалiзацil вимог внутршнк користувачш до облшово! iнформацil. Вона виконуе органiзацiйну роль при виборi методики облiку i узагальнення даних.
Необхiдно чiтко усвiдомити, що на в^мшу вiд бух-галтерського облжу i звiтностi (який безперервно збирае шформащю про всi об'екти облжу), у системi управлш-
ського облжу збираеться i обробляеться ткьки така ш-формацiя, яка необхiдна для складання конкретних форм звиност в^пов^но до вимог користувачш.
Сторожук Т. М. [16] зазначае: «менеджерам необх^-ш не просто поточнi дат, а в^пов^ним чином оброблена, систематизована та узагальнена iнформацiя, перетворена у показники, як надае звiтнiсть». У цьому зв'язку роль су-часних шформацшних технологiй важко переоцiнити. На нашу думку, обов'язкову автоматизащю формування управлшсько! звггност слiд визнати одним з базових принципш, який важливий для виконання регламентiв, яи визначають 1) оцiнку об'ектш звггносп, обсяг i формат подання шформаци про них у бухгалтерськш управлшськш звiтностi; 2) органiзацiйнi питання побудови системи управлшського облiку, що забезпечуе надання облiково-аналiтично! шформацп, яка необхiдна для складання управлшсько! звггносп; 3) iнформацiйнi потоки, що забезпечують збiр i контроль ш-формацп, необхщно! для обробки та надання управлшсько!
звггносп; 4) методику розрахунку показниюв управлшсько! звiтностi; 5) порядок подання (строки, адреси, обсяги) бухгалтерсько1 управл^сь^ звггносп [17; 18]. Зазначене забезпечить умови для створення iнтегровано! облжово-аналiтично! бази даних (единого iнформацiйного простору), що сприятиме створенню тако1 управл^сь^ звiтностi, що вiдповiдатиме вимогам користувачгв i сприятиме тдви-щенню ефективностi управлiння пiдприемством.
Подальший розвиток теорп та практики формування управлшсько! звiтностi слiд спрямувати на автоматизащю рутинних процедур на основi сучасних комп'ютерних тех-нологiй. Це дозволить суттево скоротити час на тдготовку звiтностi та число помилок, що пов'язаш з «людським фактором» [19, с. 25 - 35], i забезпечить ефективне використання рiзноманiтних методик при складаннi управл^сь^ звггнос-тi [20]. Проте головною перевагою автоматизацп облжово-звггно! роботи на пiдприемствi та, зокрема процесу формування управлшсько! звггносп, е створення единого шфор-мацiйного простору i забезпечення внутрiшнiх користувачгв своечасною, достовiрною i релевантною iнформацiею.
ВИСНОВКИ
Проведене досидження дозволяе стверджувати таке:
1. У широкому розумшш звiтнiсть е джерелом шформацп, яка за сво'ш змiстом i формою повинна в^пов^ати призначенню - вимогам користувачiв.
2. Ототожнення управл^сь^ звiтностi з внутрш-ньогосподарською або оперативною, а також визначення и мiсця як доповнення до ф^нтово! звiтностi, що формуеть-ся у межах бухгалтерського облiку, не вiдповiдае сучаснiй практищ та вимогам iнформацiйного забезпечення управ-лiння пiдприемством, не враховуе новггш функцiональнi можливостi пов'язанi з комп'ютеризащею облiку. Змiстовно та методологiчно управлшський облiк i звiтнiсть поглина-ють i виходять за межi бухгалтерського облшу та звiтностi.
3. Управлшська звiтнiсть - це звiтнiсть для внутрш-нгх користувач1в, яка включае iнформацiю про господар-ську дiяльнiсть пiдприемства та умови и здшснення, тд-готовлена з використанням методичних прийомiв бухгалтерського облiку, планування, аналiзу, контролю й iнших дисциплш.
4. Управлiнська звiтнiсть е засобом формамзацн ви-мог користувачiв до шформацп i, як самостiйна система, виконуе функщю управлiння облiком з метою збору, нако-пичення та надання шформацп, необхiдно! для прийняття економiчних i соцiальних рiшень.
5. Подальшi теоретичнi дослiдження мають бути спрямоваш на обгрунтування та розробку методологи та оргашзащю единого шформацшного простору пiдготовки та надання управл^сь^ звiтностi користувачам на основi сучасних шформацшних технологiй. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Голов С. Ф. Бухгалтерський облк в Укран аналiз стану та перспективи розвитку : монографiя / С. Ф. Голов. - К. : Центр навчальноТ' лггератури, 2007. - 522 с.
2. Любимов М. О. Формування управлшськоТ' звгшосп пiдпри£мств (на прикладi харчовоТ промисловосл) : автореф. дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналiз та аудит (за видами економiчноТ' дiяльностi)» / М. О. Любимов. - Одеса, 2012. - 22 с.
3. 1ваненко В. О. Облкове забезпечення формування та аналiзу статистичноТ звiтностi з виробництва продукцГТ про-мислових пiдпри£мств : автореф. дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналiз та аудит (за видами еко-номiчноТ' дiяльностi)» / В. О. 1ваненко. - Житомир, 2011. - 23 с.
4. Карпенко О. В. Класифка^я управлшськоТ звгшосп як основа розумшня ТТ сутностi / О. В. Карпенко, М. О. Любимов // Фшансова система УкраТни : зб. наук. пр. - Острог : Острозька академiя, 2011. - Вип. 16. - С. 145 -151 [Електрон-ний ресурс]. - Режим доступу : http://dspace.puet.edu.ua/ Ь^геат/123456789/211/1/1^
5. Напрська К. €. Формування управлiнськоТ' звiтностi стьськогосподарських пiдпри£мств : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналiз та аудит (за видами економiчноТ дiяльностi)» / К. £. Нагiрська. - К., 2012. - 26 с.
6. Попов А. Н. Управленческая отчетность: критический анализ существующих подходов и определений / А. Н. Попов // Фундаментальные исследования. - 2012. - № 6. - С. 753 - 757.
7. Югансон И. А. Управленческая отчетность: сущность и принципы формирования / И. А. Югансон // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 5. - С. 45 - 46.
8. Позов А. Х. Формування внутршньогосподарськоТ (управлшськоТ) звггносп промислових пщпри£мств : автореф. дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облк, аналiз та аудит (за видами економiчноТ' дiяльностi)» / А. Х. Позов. - К., 2013. - 22 с.
9. Иванова Ж. А. Внутренняя управленческая отчетность как информационная основа анализа / Ж. А. Иванова // Вопросы экономики и права, 2011. - № 4. - С. 360 - 364.
10. Бабкина О. М. Разработка форм стратегической управленческой отчетности / О. М. Бабкина // Известия Иркутской гос. экон. академии, 2010. - № 5. - С. 170 - 175.
11. Жданова А. Б. Международные системы управленческого учета : учеб. пособие / А. Б. Жданова. - Томск : Изд-во Томского политехн. ун-та, 2011. - 162 с.
12. Шигун М. М. Види звгшосп пщпри£мств: пщходи до Тх класифкацп / М. М. Шигун, В. О. 1ваненко // Проблеми теорп та методологи бухгалтерського облку, контролю i аналiзу : мiжн. зб. наук. праць ЖДТУ, 2008. - Вип. 3 (12). - С. 432 - 443.
13. Хомин П. Я. Формування звгшосп в пщсистемах управлшського, фшансового й податкового облку : моногра-фiя. - Тернопть : Економiчна думка, 2004. - 349 с.
14. Ымчинов П. П. Загальна теорiя бухгалтерського об-лку. - К. : Вища школа, 1977. - 240 с.
15. Костюкова Е. И. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета / Е. И. Костюкова, Т. А. Башкатова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 36. - С. 12 - 17.
16. Сторожук Т. М. Внутршньогосподарська звгткть пщпри£мства : матерiали мiжн. наук.-практ. конф. «Научная мысль информационного века - 2012» : Экономические науки. - 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступа : 1пН:р://шшш. rusnauka.com/8_NMIW_2012/Economics/
17. Слободняк И. А. Регламенты формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет, 2011. - № 11 (161). -С. 21 - 30.
18. Шалаева Л. В. Актуальные проблемы формирования современной концепции управленческого учета / Л. В. Шалаева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 16 (214). -С. 16 - 24.
19. Миронова Ю. М. Автоматизация процесса подготовки отчетности по международным стандартам / Ю. М. Миронова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 16 (214). -С. 25 - 35.
20. Карпенко О. В. Проблеми розробки методично!' бази системи управлЫськоТ звтосп / О. В. Карпенко // Науковий bí-сник Одеського нацюнального економiчного унiверситету. Науки: економка, полiтологiя, iсторiя. - 2012. - № 1 (153). - С. 12 - 21.
REFERENCES
Babkina, O. M. "Razrabotka form strategicheskoy uprav-lencheskoy otchetnosti" [Developing forms of strategic management accounting]. Izvestiia Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomi-cheskoy akademii, no. 5 (2010): 170-175.
Holov, S. F. Bukhhalterskyi oblik v Ukraini: analiz stanu ta pers-pektyvyrozvytku [Accounting in Ukraine: analysis and prospects for development]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2007.
Ivanenko, V. O. "Oblikove zabezpechennia formuvannia ta analizu statystychnoi zvitnosti z vyrobnytstva produktsii promys-lovykh pidpryiemstv" [Accounting software development and analysis of statistical reports of production enterprises]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2011.
Ivanova, Zh. A. "Vnutrenniaia upravlencheskaia otchet-nost kak informatsionnaia osnova analiza" [Internal management reporting information as a basis of analysis]. Voprosy ekonomiki i prava, no. 4 (2011): 360-364.
Karpenko, O. V., and Liubymov, M. O. "Klasyfikatsiia upravlin-skoi zvitnosti iak osnova rozuminnia ii sutnosti" [Classification management reporting as a basis for the understanding of its essence]. http://dspace.puet.edu.ua/bitstream/123456789/211/1/1.pdf
Khomyn, P. Ya. Formuvannia zvitnosti v pidsystemakh uprav-linskoho, finansovoho i podatkovoho obliku [Formation reporting subsystem management, financial and tax accounting]. Ternopil: Ekonomichna dumka, 2004.
Kostiukova, E. I., and Bashkatova, T. A. "Organizatsionno-me-todicheskie osnovy funktsionirovaniia sistemy upravlencheskogo ucheta" [Organizational and methodological foundations of the management accounting system]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 36 (2011): 12-17.
Karpenko, O. V. "Problemy rozrobky metodychnoi bazy sys-temy upravlinskoi zvitnosti" [Problems develop methodological basis of management reporting]. Naukovyi visnyk Odeskoho nat-sionalnoho ekonomichnoho universytetu. Ekonomika, politolohiia, istoriia, no. 1 (153) (2012): 12-21.
Liubymov, M. O. "Formuvannia upravlinskoi zvitnosti pid-pryiemstv (na prykladi kharchovoi promyslovosti)" [Formation of management reporting (for example, the food industry)]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2012.
Mironova, Yu. M. "Avtomatizatsiia protsessa podgotovki otchetnosti po mezhdunarodnym standartam" [Automating the process of reporting on international standards]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 16 (214) (2012): 25-35.
Nimchynov, P. P. Zahalna teoriia bukhhalterskoho obliku [The general theory of accounting]. Kyiv: Vyshcha shkola, 1977.
Nahirska, K. IE. "Formuvannia upravlinskoi zvitnosti silsko-hospodarskykh pidpryiemstv" [Formation farm management reporting]. Avtoref. dys.... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2012.
Popov, A. N. "Upravlencheskaia otchetnost: kriticheskiy analiz sushchestvuiushchikh podkhodov i opredeleniy" [Management reporting: a critical analysis of existing approaches and definitions]. Fundamentalnyeissledovaniia, no. 6 (2012): 753-757.
Pozov, A. Kh. "Formuvannia vnutrishnyohospodarskoi (upravlinskoi) zvitnosti promyslovykh pidpryiemstv" [Formation farm (management) reporting industry]. Avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk : 08.00.09, 2013.
Storozhuk, T. M. "Vnutrishnyohospodarska zvitnist pidpryi-emstva" [Farm enterprise reporting]. http://www.rusnauka.com/8_ NMIW_2012/Economics/
Slobodniak, I. A. "Reglamenty formirovaniia informatsii vnu-trenney bukhgalterskoy otchetnosti" [Schedules forming internal accounting information]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 11 (161) (2011): 21-30.
Shalaeva, L. V. "Aktualnye problemy formirovaniia sovre-mennoy kontseptsii upravlencheskogo ucheta" [Actual problems of formation of the modern concept of management accounting]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 16 (214) (2012): 16-24.
Shyhun, M. M., and Ivanenko, V. O. "Vydy zvitnosti pidpryiemstv: pidkhody do ikh klasyfikatsii" [Types of reporting: approaches to classification]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu ianalizu, no. 3 (12) (2008): 432-443.
Yuganson, I. A. "Upravlencheskaia otchetnost: sushchnost i printsipy formirovaniia" [Management reporting: the nature and principles of formation]. Bukhgalterskiy uchet, no. 5 (2008): 45-46.
Zhdanova, A. B. Mezhdunarodnye sistemy upravlencheskogo ucheta [International management accounting system]. Tomsk: TPU, 2011.
CL
<C
< £
О ш
